phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế

Thông qua việc ban hành và thực thi chính sách thuế XNK chúng ta có thể nắm được tình hình xuất nhập khẩu hàng hóa, tác động của chính sách thuế XNK đối với hoạt động xuất nhập khẩu của

Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực hiện:

TS Lê Thị Nguyệt Châu Trần Đình Chưởng

Môn: Luật Thương Mại MSSV: 5105848

Lớp: Luật Thương Mại 1 Khóa: 36

Cần Thơ, 11/2013

LỜI CẢM ƠN

- -Trải qua những năm tháng được học tập và rèn luyện tại trường Đại học Cần Thơ, giờ đây là một sinh viên sắp ra trường, em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến tất cả quý Thầy, Cô trường Đại học Cần Thơ nói chung và quý thầy cô đang công tác trong khoa Luật nói riêng đã tận tình dạy bảo, truyền đạt những kiến thức quý báo trong suốt khoảng thời gian em theo học tại trường

Đặc biệt, em xin cảm ơn chân thành nhất đến Cô Lê Thị Nguyệt Châu, không chỉ là trên cương vị Cán bộ hướng dẫn tận tình giúp đỡ em hoàn thành tốt Luận văn tốt nghiệp của mình, mà cô còn là một Cán bộ giảng dạy luôn đầy lòng nhiệt huyết đối với sinh viên

Ngoài ra, em còn xin gửi lời cảm ơn đến Thầy, Cô đang công tác Trung tâm học liệu Trường Đại học Cần Thơ, Thư viện Khoa Luật Trường Đại học Cần Thơ,

đã hết lòng giúp em trong việc cung cấp thông tin, tài liệu để phục vụ cho đề tài nghiên cứu của mình Cùng tất cả bạn bè đã cùng tôi cảm nhận và chia sẽ những nỗi buồn, niềm vui chốn giảng đường đại học trong thời gian qua

Cuối cùng, con xin cảm ơn gia đình đã tạo điều kiện tốt nhất cho con có thể vững tâm thực hiện mơ ước theo học tại trường Đại học Cần Thơ trong suốt thời gian qua

Xin gửi đến Cha, Mẹ, Thầy, Cô và bạn bè lời chúc sức khỏe, chúc tất cả mọi người luôn thành công trong công tác, trong học tập và hạnh phúc trong cuộc sống./

NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG BẢO VỆ LUẬN VĂN

 

-

Cần Thơ, ngày….tháng….năm…

Giảng viên nhận xét

NHẬN XÉT CỦA THÀNH VIÊN HỘI ĐỒNG BẢO VỆ LUẬN VĂN

 

-

Cần Thơ, ngày….tháng….năm…

Giảng viên nhận xét

EU: European Union - Liên minh châu Âu.

MFN: Most Favored Nation - Tối huệ quốc

CEPT: Common Effective Preferential Tariff (ASEAN) - Chương trình Ưu đãiThuế quan có hiệu lực chung cho Khu vực Thương mại tự do ASEAN

WTO: World Trade Organization - Tổ chức thương mại thế giới

APEC: Asia-Pacific Economic Cooperation (Conference) - Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á Thái Bình Dương

AFTA ASEAN: Free Trade Area - Hiệp định thương mại tự do Châu á

GATT: General Agreement on Tariffs and Trade - Hiệp định chung về thuế quan và mậu dịch

AD: Antidumping - Thuế chống bán phá giá

CVD: Countervailing Duties - Thuế chống trợ cấp

GSP: Generalized System of Preferences - Hệ thống ưu đãi phổ cập chung

TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt

GTGT: Giá trị gia tăng

MỤC LỤC

 

 LỜI NÓI ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết cua đề tài 1

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

3 Mục đích nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5. Bố cục luận văn 3

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM 1.1 THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (XNK) TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM 4

1.1.1 Khái niệm hội nhập kinh tế 4

1.1.2 Tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam 5

1.1.3 Tầm quan trọng của thuế xuất nhập khẩu đối với hội nhập kinh tế của Việt Nam 7

1.2 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ XNK Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI 8

1.2.1 Trên thế giới 8

1.2.2 Ở Việt Nam 11

1.3 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ XNK 13

1.3.1 Khái niệm 13

1.3.2 Đặc điểm 14

1.4 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG LUẬT VÀ MỤC ĐÍCH ĐÁNH THUẾ XUẤT

NHẬP KHẨU 16

1.4.1 Nguyên tắc xây dựng Luật thuế XNK 16

1.4.2 Mục đích đánh thuế XNK 19

1.5 PHÂN LOẠI THUẾ XNK 19

1.5.1 Theo mục đích đánh thuế 19

1.5.2 Theo đối tượng đánh thuế 20

1.5.3 Theo mức thuế 20

1.6 NHỮNG YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ XNK VIỆT NAM 21

1.6.1 Đối tượng chịu thuế 21

1.6.2 Đối tượng không chịu thuế 21

1.6.3 Đối tượng nộp thuế 22

1.7 THUẾ SUẤT 23

1.7.1 Phân loại 23

1.7.2 Biểu thuế suất 23

1.8 VAI TRÒ CỦA THUẾ XNK 24

1.9 MỐI LIÊN HỆ GIỮA THUẾ XNK – THUẾ GTGT VÀ TTĐB TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ 26

CHƯƠNG 2 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (XNK) ĐỐI VỚI VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 2.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH VIỆT NAM HỘI NHẬP KINH TẾ 29

2.1.1 Tác động đối với hoạt động ngoại thương của quốc gia 29

2.1.2 Tác động đối với Ngân sách Nhà nước 33

2.1.3 Tác động đối với bảo hộ mậu dịch trong nước 36

2.1.4 Tác động đối với môi trường 40

2.1.5 Tác động đối với hoạt động chống bán phá giá và trợ cấp hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam 42

2.1.6 Tác động đối với hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài 48

2.1.7 Tác động đối cới hoạt động buôn lậu hàng hóa 51

2.1.8 Tác động đối với quan hệ thương mại với các quốc gia khác 52

2.2 TÁC ĐỘNG CỦA HỘI NHẬP KINH TẾ ĐỐI VỚI THUẾ XNK 57

2.3 HOÀN THIỆN THUẾ XNK Ở VIỆT NAM 60

2.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế XNK 60

2.3.2 Những vấn đề cần hoàn thiện thuế XNK 61

2.3.3 Một số giải pháp hoàn thiện chính thuế XNK 66

KẾT LUẬN 72

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hội nhập kinh tế đã trở thành một trong những xu thế phát triển chủ yếu của quan hệ kinh tế quốc tế Các quốc gia trên thế giới đều được tích cực đan xen và phối hợp các chính sách kinh tế theo hướng mở cửa, giảm và tiến tới xoá bỏ hoàn toàn hàng rào thuế quan và phi thuế quan nhằm tạo thuận lợi và tiến tới tự do hoá thương mại, hàng hoá, dịch vụ và đầu tư góp phần phát triển kinh tế quốc gia Nhận thức được vấn đề này, Việt Nam đã và đang từng bước hòa mình để phát triển

và mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Việc buôn bán và trao đổi hàng hóa giữa nước ta với các nước trong khu vực cũng như các nước trên thế giới ngày càng phát triển Điều đó chứng tỏ toàn bộ nền kinh tế nói chung và hoạt động xuất nhập khẩu đang đi đúng hướng Để hoạt động xuất nhập khẩu đạt hiệu quả cao theo đúng hướng mà Đảng và Nhà nước đã đề ra thì nhất thiết phải xây dựng một hệ thống chính sách và cơ chế quản lý phù hợp với hoàn cảnh nước ta trong từng thời kỳ nhất định Thông qua việc ban hành và thực thi chính sách thuế XNK chúng ta có thể nắm được tình hình xuất nhập khẩu hàng hóa, tác động của chính sách thuế XNK đối với hoạt động xuất nhập khẩu của quốc gia để Nhà nước có căn cứ đề ra chính sách đúng đắn trong công tác quản lý, cân đối cung cầu hàng hóa XNK và cân bằng cán cân thanh toán góp phần phát triển kinh tế Có thể nói, chính sách thuế XNK là một trong những công cụ quan trọng và nhạy cảm trong hệ thống chính sách và cơ chế quản lý hoạt động xuất nhập khẩu

Thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế luôn có những tác động tích cực

và tiêu cực đến nền kinh tế quốc gia, nó là công cụ tài chính thúc đẩy hoặc kìm hãm hoạt động ngoại thương cũng như quá trình tự do hóa thương mại giữa nước ta với các quốc gia trên thế giới Đồng thời, thuế XNK cũng góp phần quan trọng trong việc bảo hộ sản xuất trong nước, tăng thu ngân sách Nhà nước, thúc đẩy hoạt động đầu tư và thu hút vốn đầu tư nước ngoài Chính vì những tác động rất lớn của thuế XNK đối với nền kinh tế quốc gia trong tiến trình hội nhập kinh tế, mà đòi hỏi Việt Nam phải linh hoạt trong việc sử dụng và điều chỉnh thuế XNK sao cho phù hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế xã hội trong nước và thế giới Nhận thức được điều

này, người viết chọn đề tài:”Phân tích tác động và đề xuất hướng hoàn thiện thuế

xuất nhập khẩu trong tiến trình Hội nhập kinh tế” làm đề tài nghiên cứu cho khóa

luận tốt nghiệp

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Những quy định pháp luật về thuế xuất nhập khẩu rất rộng gồm nhiều khía cạnh Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu và phân tích tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế cũng như tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, người viết không

đi sâu phân tích từng quy định của pháp luật về thuế xuất nhập khẩu mà chỉ tập trung phân tích tác động của thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam gồm có những tác động cơ bản như: Tác động đến hoạt động ngoại thương, tác động đến NSNN, tác động đến môi trường, tác động đến bảo hộ mậu dịch trong nước, tác động đến hoạt động đầu tư trong nước và thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tác động đến hoạt động buôn lậu hàng hóa, tác động đến hoạt động bán phá giá và trợ cấp hàng hóa nhập khẩu, tác động đến quan hệ thương mại với các quốc gia khác Trong giới hạn của một khóa luận tốt nghiệp người viết chỉ xin đưa

ra một số tác động chủ yếu nhằm làm nổi bật tầm quan trọng của thuế xuất nhập khẩu trong tiến trình hội nhập kinh tế

những tác động của thuế xuất nhập khẩu đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập

kinh tế cũng như tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK Thứ ba, phân tích

những mặt hạn chế của thuế xuất nhập khẩu và đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện thuế xuất nhập khẩu trong thời gian tiếp theo của tiến trình hội nhập Tuy có thể còn mang màu sắc chủ quan nhưng hi vọng sẽ giúp ích cho các nhà làm luật trong việc hoạch định lại pháp luật thuế xuất nhập khẩu để góp phần phát huy những tác động tích cực và hạn chế những mặt tiêu cực của thuế xuất nhập khẩu trong thời kỳ hội nhập và phát triển

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện đề tài này người viết sử dụng các phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, phương pháp liệt kê, phương pháp bình luận, phương pháp chứng minh, phương pháp so sánh, phương pháp tư duy logic và phương pháp tổng hợp dữ liệu từ sách, báo, trang điện tử …

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TRONG TIẾN

TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ CỦA VIỆT NAM

Chương này nghiên cứu những vấn đề chung về thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam như: Thuế XNK trong tiến trình hội nhập kinh tế, lịch sử hình thành và phát triển của thuế XNK, khái niệm và đặc điểm của thuế XNK, nguyên tắc xây dựng luật và mục đích đánh thuế XNK, phân loại thuế XNK, những yếu tố cơ bản của luật thuế XNK, thuế suất và biểu thuế XNK, vai trò của thuế XNK, mối quan hệ của thuế XNK với thuế TTĐB và thuế GTGT trong tiến trình hội nhập kinh tế Mục tiêu nghiên cứu của chương này nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn về thuế XNK cũng như tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam.

1.1 THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ

1.1.1 Khái niệm hội nhập kinh tế

Hội nhập kinh tế quốc tế là quá trình gắn kết nền kinh tế của một quốc gia với nền kinh tế khu vực và thế giới thông qua các biện pháp tự do hóa và mở cửa thị

kinh tế là quá trình hai hay nhiều Chính phủ ký với nhau các hiệp định để tạo nên khuôn khổ pháp lý chung cho sự phối hợp và điều chỉnh quan hệ giữa các nước.Quá trình này làm nảy sinh các hình thức quan hệ kinh tế giữa các quốc gia và tạo

ra sự phụ thuộc, sự thâm nhập lẫn nhau giữa các nền kinh tế quốc gia, chuyển hóa thành nền kinh tế toàn cầu Hội nhập kinh tế được hiểu là sự mở cửa các nền kinh tế quốc dân cho hợp tác xuyên biên giới với các nước khác, thực hiện tự do hóa

tiêu mà mỗi quốc gia hướng đến, nó đòi hỏi mỗi quốc gia phải mở cửa nền kinh tếtrong tất cả các lĩnh vực như: Buôn bán, tổ chức sản xuất, đầu tư… và chủ động tham gia vào phân công lao động quốc tế, tham gia vào các tổ chức quốc tế và khu vực để thúc đẩy phát triển nền kinh tế trong nước và thế giới Hội nhập kinh tế là nền tảng quan trọng cho sự tồn tại bền vững của hội nhập trong các lĩnh vực khác,

1

Bộ Ngoại Giao: Việt Nam hội nhập kinh tế trong xu thế toàn cầu hóa – Vấn đề và giải pháp, NXB Chính

trị quốc gia, Hà Nội, 2002, tr 55.

2Học viện ngoại giao Việt Nam (khoa Kinh tế quốc tế), Giáo trình Kinh tế đối ngoại, NXB Chính trị quốc

gia – Sự thật, Hà Nội, 2012, tr 138.

đặt biệt là hội nhập về chính trị và nhìn chung được các nước ưu tiên thúc đẩy giống như một đòn bẫy cho hợp tác và phát triển trong bối cảnh toàn cầu hóa.

1.1.2 Tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam

Từ giữa những năm 1980, cuộc cách mạng khoa học công nghệ, đặc biệt là công nghệ thông tin có bước phát triển mạnh mẽ đã phá vỡ địa giới các quốc gia, cùng với đó là sự phát triển của phân công lao động quốc tế, sự phát triển mạnh mẽ của các công ty xuyên quốc gia và ảnh hưởng của các tổ chức kinh tế, tài chính quốc tế đồng thời các quốc gia trên thế giới chuyển từ trạng thái đối đầu sang hợp tác cùng phát triển… đã tác động sâu sắc đến đời sống quốc gia và dân tộc Xu thế toàn cầu hóa và tác động của nó đã vượt qua các biên giới quốc gia, hình thành quan

hệ đa chiều, đa lĩnh vực giữa các nước cùng với đó là sự tan rã của trật tự thế giới hai cực, hình thành trật tự thế giới mới, xu thế hòa bình và hợp tác phát triển mạnh

ở nhiều nước Trong bối cảnh đó, từ năm 1986 Đảng ta đã xác lập đường lối đối ngoại độc lập tự chủ, rộng mở, đa phương hóa, đa dạng hóa các quan hệ quốc tế

Đại hội lần thứ VI (1986) của Đảng ta đã nhấn mạnh: “xu thế mở rộng phân công,

hợp tác giữa các nước, kể cả các nước có chế độ kinh tế xã hội khác nhau cũng là những điều kiện rất quan trọng đối với công cuộc xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta Vì vậy phải biết kết hợp sức mạnh dân tộc với sức mạnh của thời đại trong điều kiện mới, cần mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với tất cả các nước trên thế giới, các tổ chức quốc tế và tư nhân nước ngoài trên nguyên tắc bình đẳng cùng có lợi”.3 Đại hội Đảng lần thứ VII đánh dấu bước phát triển mới trong đường lối đối ngoại của Đảng, đề ra chính sách đa phương hóa, đa dạng hóa quan hệ đối ngoại,

theo phương châm “thêm bạn bớt thù” với tuyên bố: “Việt Nam muốn làm bạn với

tất cả các nước trong cộng đồng thế giới, phấn đấu vì hòa bình, độc lập và phát triển”.4Đại hội lần thứ VIII của Đảng đã xác định nhiệm vụ “Mở rộng quan hệ đối

ngoại, chủ động tham gia các tổ chức quốc tế và khu vực củng cố và nâng cao vị thế nước ta trên trường quốc tế” 5Ngày 18 tháng 11 năm 1996, Bộ Chính trị đã ra Nghị quyết về kinh tế đối ngoại nhằm chỉ đạo việc thực hiện nhiệm vụ quan trọng

này Đại hội lần thứ IX của Đảng đã khẳng định chủ trương ''Phát huy cao độ nội

3Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện Đảng toàn tập, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2006, t.47, tr 364.

4Nguyễn Hoài Văn, Đảng cộng sản Việt Nam kế thừa, nâng lên tầm cao mới tư tưởng độc lập tự chủ, hòa

bình và hội nhập thế giới - một truyền thống lâu đời của chính trị Việt Nam, Tạp chí Cộng sản,

http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/PrintStory.aspx?distribution=23518&print=true, [ngày truy cập 7-2013].

15-5Đảng cộng sản Việt Nam: Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VIII, NXB Chính trị Quốc gia, Hà

Nội, 1996, tr.121.

lực, đồng thời tranh thủ nguồn lực bên ngoài và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế

để phát triển nhanh, có hiệu quả bền vững'' 6 Đại hội lần thứ X của Đảng (năm

2006) đã tiếp tục nhấn mạnh “Chủ động và tích cực hội nhập kinh tế quốc tế đồng

thời mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế trên các lĩnh vực khác” 7Tiếp đó, Đại hội lần

thứ XI của Đảng (năm 2011) khẳng định:“Thực hiện nhất quán đường lối đối ngoại

độc lập, tự chủ, hòa bình, hợp tác và phát triển; đa phương hóa, đa dạng hóa các mối quan hệ, chủ động và tích cực hội nhập kinh tế quốc tế; là bạn, là đối tác tinh cậy và thành viên có trách nhiệm trong cộng đồng quốc tế” 8Thực hiện đường lối, chủ trương trên đây của Đảng, những năm qua nước ta đã đạt được nhiều thành tựu quan trọng trong việc mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại

Năm 1993 Hiệp định khung về hợp tác Việt Nam - EU được kí kết đánh dấu bước phát triển quan trọng trong quan hệ của hai bên, tiếp đó Hiệp định về buôn bán hàng dệt may Việt Nam - EU có hiệu lực từ ngày 01/01/1993 Đặc biệt, tháng 7/1995 Hiệp định khung về hợp tác Việt Nam - EU được ký chính thức theo đó Việt Nam được hưởng một số ưu đải như: Quy chế tối huệ quốc(MFN), quy chế ưu đãi thuế quan phổ cập (GSP)

Năm 1995 Việt Nam trở thành thành viên của Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (ASEAN) đánh dấu bước đi quan trọng trong hội nhập kinh tế quốc tế Ngày 15/12/1995, Việt Nam chính thức ký Nghị định thư gia nhập Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) để thành lập khu thương mại tự do ASEAN (AFTA) Tháng 03/1996 Việt Nam là một trong những thành viên sáng lập Diễn đàn hợp tác Á - ÂU Tháng 11/1998 Viêt Nam trở thành thành viên của Diễn đàn hợp tác Châu á - Thái Bình Dương (APEC) Có thể nói, từ giữa những năm 1990 quá trình hội nhập kinh tế của nước ta diễn ra mạnh mẽ và rộng khắp góp phần thay đổi diện mạo của nước ta trên trường quốc tế

Bước sang thế kỉ XXI, quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam tiếp tục duy trì và phát triển Mốc quan trọng ở giai đoạn này là Việt Nam ký kết (năm 2000) và thực hiện Hiệp định thương mại song phương Việt - Mỹ (năm 2001) với những nội dung cam kết sát với chuẩn mực WTO Tiếp đó, Hiệp định khung về hợp tác kinh tế

toàn diện ASEAN - Trung Quốc được ký kết vào tháng 11/2002 Nội dung chính của Hiệp định là xây dựng một khu thương mại tự do ASEAN - Trung Quốc trong vòng 10 năm Lĩnh vực tự do hóa thương mại gồm: Thương mại hàng hóa, thương mại dịch vụ, đầu tư… Việt Nam cũng tham gia vào khu vực thương mại tự do ASEAN - Hàn Quốc vào tháng 8 năm 2006 Đầu năm 2007 Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức thương mại thế giới (WTO) điều này đưa nền kinh

tế Việt Nam hội nhập sâu rộng hơn vào kinh tế thế giới Tháng 12/2008, Khu vực thương mại tư do ASEAN - Nhật Bản được thiết lập và có hiệu lực ngay với một số cam kết Đầu năm 2009, Khu vực thương mại tự do ASEAN - Úc + New-di-lân chính thức được ký kết Ngày 01 tháng 01 năm 2010, Hiệp định thương mại tự do ASEAN - Ấn Độ có hiệu lực, mở ra cho cả 2 bên liên kết thương mại cả về hàng hóa và dịch vụ Ngoài việc ký kết và tham gia các Hiệp định thương mại tự do với

tư cách thành viên khối ASEAN thì Hiệp định thương mại tự do mà Việt Nam ký kết với tư cách là một bên độc lập là Hiệp định đối tác kinh tế Việt Nam- Nhật Bản (năm 2008), tiếp đến là Hiệp định thương mại tự do Việt Nam - ChiLê (11/11/2011)…

Tính đến năm 2012, Việt Nam đã thiết lập quan hệ ngoại giao với hơn 170 quốc gia trên thế giới, mở rộng quan hệ thương mại, xuất khẩu hàng hóa tới trên

230 thị trường của các nước và vùng lãnh thổ, ký kết trên 90 Hiệp định thương mại song phương, gần 60 Hiệp định khuyến khích và bảo hộ đầu tư, 54 Hiệp định chống đánh thuế hai lần và nhiều Hiệp định hợp tác về văn hoá song phương với các nước

và các tổ chức quốc tế Đây là những điều kiện thuận lợi để nước ta đẩy nhanh quá trình phát triển kinh tế.9

1.1.3 Tầm quan trọng của thuế XNK đối với hội nhập kinh tế của Việt Nam

Tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế bắt buộc các quốc gia phải thực thichính sách mở cửa, tự do hóa thương mại và đầu tư Do đó, Việt Nam phải điều chỉnh, sửa đổi chính sách kinh tế phù hợp theo hướng mở cửa và hội nhập kinh tế Trong đó chính sách về thuế XNK ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình hội nhập kinh

tế của Việt Nam trên nhiều phương diện như: Kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội, khoa học, công nghệ… Chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là tổng hợp các

9Bộ ngoại giao Việt Nam: Những thành tựu trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam,

http://www.mofahcm.gov.vn/vi/mofa/nr091019080134/nr091019083649/ns120314091238, [ngày truy cập 27-7-2013].

phương hướng, mục tiêu của Nhà nước trong lĩnh vực nộp thuế xuất nhập khẩu nhằm đảm bảo thực hiện đầy đủ những mục đích sau: Quản lý các hoạt động xuất nhập khẩu, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, nâng cao hiệu quả hoạt động xuất nhập khẩu, thúc đẩy sự phát triển sản xuất hàng hóa trong nước, hướng dẫn tiêu dùng, bảo hộ các lĩnh vực sản xuất then chốt và các ngành công nghiệp non trẻ, thu hút vốn đầu tư nước ngoài và đặc biệt là tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tùy từng giai đoạn và tình hình phát triển kinh tế - xã hội ở Việt Nam cũng như trên thế giới mà Chính phủ ban hành những chính sách xuất khẩu, nhập khẩu phù hợp

Chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu thể hiện đường lối và phương hướng động viên thu nhập trong nền kinh tế quốc dân dưới hình thức thuế xuất nhập khẩu Chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu được thể hiện bằng cách thiết lập các văn bản pháp luật trong lĩnh vực nộp thuế XNK, xây dựng biểu thuế XNK và ưu đãi thuế XNK trong từng giai đoạn phát triển nhất định của đất nước Chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một bộ phận quan trọng cấu thành chính sách kinh tế nói chung

và chính sách đối ngoại của một quốc gia nói riêng, nhiệm vụ cơ bản của nó là góp phần thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại, đảm bảo an toàn về kinh tế và công nghệ của đất nước, giải quyết các mục tiêu kinh tế, tài chính và chính sách thương mại

Từ những phân tích trên, người viết xin kết luận rằng: Để khai thác tối đa và hiệu quả những lợi ích của hội nhập kinh tế góp phần thực thi chính sách đa phương hóa, đa dạng hóa trong thương mại quốc tế, hạn chế những tác động tiêu cực của hội nhập kinh tế đối với việc phát triển kinh tế trong nước thì việc xây dựng một chính sách thuế XNK phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế của Việt Nam là rất quan trọng và cấp thiết

1.2 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ XNK Ở VIỆT NAM VÀ TRÊN THẾ GIỚI

1.2.1 Trên thế giới

Thuế xuất nhập khẩu (hay còn gọi là thuế quan) có lịch sử phát triển từ lâu đời Nó ra đời từ thời cổ đại, tồn tại và phát triển cho đến ngày nay Trong lịch sử phát triển, luôn tồn tại hai trường phái về việc sử dụng thuế XNK Các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, có nhu cầu xuất khẩu tư bản và hàng hóa lớn thì muốn xóa bỏ hàng rào thuế quan để củng cố và tăng cường bành trướng kinh tế Ngược lại, các nước kinh tế kém phát triển, không muốn bị lệ thuộc hoặc thống trị bởi các

thế lực kinh tế bên ngoài thì muốn duy trì và củng cố hàng rào thuế quan để bảo hộ sản xuất trong nước Hai quan điểm về sử dụng thuế XNK đã thể hiện rõ nét thông qua tiến trình phát triển kinh tế thế giới Vào thời kì đầu của chủ nghĩa tư bản, được khuyến khích bởi các học thuyết kinh tế thuộc trào lưu tự do hóa kinh tế, người ta cho rằng thuế XNK là một cản trở lớn đối với quá trình phát triển kinh tế Vì vậy, giai cấp tư sản đấu tranh đòi xóa bỏ hàng rào thuế quan trong buôn bán giao dịch quốc tế Quan điểm này đặc biệt thịnh hành ở Anh, nơi chủ nghĩa tư bản phát triển sớm nhất Kết quả của cuộc đấu tranh này đã dẫn đến việc ký hiệp định Cobden giữa Anh và pháp năm 1960 Nội dung chủ yếu của Hiệp định này là xóa bỏ thuế XNK đối với việc trao đổi hàng hóa giữa hai nước Trong khi đó, ở các nước có nền kinh tế kém phát triển lại có xu hướng sử dụng thuế XNK để bảo hộ sản xuất trong nước.10

Bước vào giai đoạn chủ nghĩa tư bản độc quyền, hầu hết các nước đế quốc đều sử dụng thuế XNK là công cụ quan trọng trong chính sách ngoại thương để dành ưu thế buôn bán trên thị trường quốc tế Hàng rào thuế quan được dựng lên nhưng không phải để bảo hộ sản xuất trong nước mà mục đích chính của việc sử dụng thuế XNK của các nước đế quốc trong giai đoạn này là hỗ trợ cho các ngành độc quyền trong nước phát triển Đây là công cụ bảo hộ chính vào trước năm 1930

và từng là cơ sở cho quá trình công nghiệp hóa Thuế nhập khẩu cao tạo điều kiện cho các nhà độc quyền thâu tớm thị trường nội địa, nâng giá nhằm trang trải cho các khoản lỗ xuất khẩu do bán dưới giá thành để chiếm ưu thế cạnh tranh trên thị trường quốc tế.11

Sau chiến tranh thế giới thứ I, đặc biệt là sau khủng hoảng kinh tế

1929-1933, đã làm cho nền kinh tế các nước tham chiến mất cân đối nghiêm trọng, mối liên kết thương mại quốc tế tan rã Trong hoàn cảnh đó, các nước tư bản phát triển tiếp tục sử dụng thuế XNK làm công cụ điều chỉnh chính sách ngoại thương Bên cạnh đó, họ còn gia tăng sử dụng các công cụ phi thuế quan trong hoạt động ngoại thương như: Hạn ngạch XNK, hạn mức ngoại tệ trong thanh toán, quy định danhmục hàng hóa XNK… Sau chiến tranh thế giới thứ II nhu cầu phục hồi kinh tế ở các nước tham chiến trở nên cấp bách và hoạt động ngoại thương trở thành nhân tố quan trọng cho việc phục hồi kinh tế Sự ổn định trong buôn bán quốc tế và sự ra

đời của hệ thống tiền tệ thế giới đã thúc đẩy các nước tư bản phát triển dần dần xóa

bỏ các biện pháp quản lý hành chính trong hoạt động ngoại thương Hiệp định chung về thương mại và thuế quan (GATT) giữa các nước tư bản phát triển ra đời vào tháng 10 năm 1947 (có hiệu lực thi hành từ tháng 01 năm 1948) Với các nước tham gia hiệp định này, thuế XNK được giảm xuống hoặc xóa bỏ Tuy nhiên trong GATT, việc cắt giảm thuế XNK chỉ mới được áp dụng đối với hàng hóa công

Trái với xu thế tự do hóa thương mại ở các nước tư bản phát triển, sau chiến tranh thế giới thứ II, các nước có nền kinh tế đang phát triển vẫn coi trọng thuế XNK Lý do chính là kinh tế các nước này còn non kém, không có khả năng cạnh tranh Mặt khác, nguồn tài chính của Nhà nước còn hạn hẹp cần phải tranh thủ mọi nguồn thu để phát triển kinh tế Ngày nay, với lý thuyết lợi thế so sánh trong hoạt động ngoại thương, các nước phát triển cũng như đang phát triển đều bị cuốn theo trào lưu mở cửa, hội nhập, tự do hóa thương mại Giữa các nước có trình độ phát triển kinh tế tương đồng hoặc có chung lợi ích hình thành nên những khu vực kinh

tế phi thuế quan hoặc hạn chế thuế quan Trong hoàn cảnh đó, buộc tất cả các nước đều phải xem xét lại chính sách sử dụng thuế XNK sao cho phù hợp với diễn biến

và trình độ phát triển của kinh tế thế giới.13

Tóm lại, với những nét khái quát về tình hình sử dụng thuế XNK trong quá trình phát triển kinh tế thế giới, người viết rút ra kết luận sau:

+ Thứ nhất, tùy theo tình hình kinh tế mỗi nước, khu vực và thế giới việc sử

dụng thuế XNK trong chính sách ngoại thương ở mỗi nước, trong từng thời kì có khác nhau

+ Thứ hai, việc sử dụng thuế XNK trong chính sách ngoại thương của mỗi

nước luôn đặt trên lợi thế so sánh, một bên là bảo hộ và một bên là tự do hóa thương mại Khi nền kinh tế có khả năng cạnh tranh lớn thì vai trò bảo hộ của thuế XNK không được coi trọng và mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nước ít được đặc ra Tuy nhiên đối với các nước đang phát triển khả năng cạnh tranh còn yếu thì việc bảo hộ sản xuất là cần thiết đồng thời để hòa nhập với xu thế tự do hóa thương mại, các nước này đã phải dần loại bỏ hàng rào thuế quan một cách hợp lý

1.2.2 Ở Việt Nam

Thuế quan ở nước ta xuất hiện từ thời Lý (thế kỷ XI) và trở thành một bộ phận hữu cơ của nền ngoại thương Năm 1945 Cách mạng Tháng Tám thành công, Nước Việt Nam dân chủ cộng hòa ra đời, mở ra một trang sử mới cho dân tộc Việt Nam Chỉ một tuần sau ngày Chủ tịch Hồ Chí Minh đọc bản Tuyên ngôn độc lập, ngày 10-9-1945, Sở thuế quan và thuế gián thu được thành lập Thuế quan Việt Nam trong cuộc kháng chiến chống thực dân pháp xâm lược (từ 19-12-1946 đến tháng 7-1954): về cơ bản, luôn có mối quan hệ mật thiết với các lực lượng vũ trang,

hành kháng chiến chống thực dân pháp, Nhà nước đã ban hành thuế quan đánh vào hoạt động kinh doanh xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới và việc trao đổi hàng hóa giữa vùng tự do và vùng tạm chiếm Thuế suất được quy định theo tỉ lệ % tính trên

miền bắc và đấu tranh thống nhất đất nước ở miền nam đã phục vụ cách mạng trong mỗi giai đoạn lịch sử có nét đặc thù riêng

Thuế XNK được nhà nước ta ban hành năm 1951, đây là công cụ để nhà nước quản lý việc xuất nhập hàng hóa giữa vùng tự do và vùng tạm chiếm, bảo vệ

và phát triển kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu hàng hóa là nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội và nhân dân Thuế tính theo giá hàng hóa và thuế suất cao hay thấp tùy theo yêu cầu hạn chế hay khuyến khích xuất nhập khẩu Điều đó đảm bảo cho việc đấu tranh kinh tế với địch và có lợi cho ta Phương châm đấu tranh kinh tế với địch là đẩy mạnh xuất khẩu, tranh thủ nhập khẩu các loại hàng hoá cần thiết cho kháng chiến, sản xuất và đời sống nhân dân Do đó, Nhà nước miễn thuế xuất khẩu cho tất cả các loại hàng hoá của vùng tự do (lâm thổ sản và hàng thủ công) Mặt khác, hạn chế nhập khẩu hàng hoá từ vùng địch Thuế suất áp dụng đối

Giai đoạn từ năm 1965 – 1988, đây là thời kỳ kế hoạch hóa tập trung, Nhà nước thực hiện độc quyền ngoại thương nên chỉ có các tổ chức kinh tế Nhà nước mới được phép trao đổi hàng hóa với nước ngoài thông qua các tổ chức XNK Thị

14Nguyễn Trường Sơn, Vai trò và tác động của thuế quan khi nước ta gia nhập WTO, Tạp chí Cộng sản,

http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/PrintStory.aspx?distribution=1346&print=true, [ngày truy cập 2013].

20-7-15Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính,

Hà Nội, 2008, tr 85.

16Nguyễn Hồng Thắng, Thuế, NXB Thống Kê, 1991, tr 159.

trường ngoại thương rất hẹp, chủ yếu thực hiện trong phạm vi các nước xã hội chủ nghĩa Vì vậy, Nhà nước thực hiện chế độ thu bù trừ chênh lệch ngoại thương và thu kết hối ngoại tệ từ 5% đến 20% đối với hàng hóa XNK mậu dịch Đối với hàng hóa XNK phi mậu dịch thì thực hiện chế độ thuế hàng hóa XNK phi mậu dịch Nhiệm

vụ chủ yếu của chế độ thu bù chênh lệch ngoại thương là Nhà nước đảm bảo về mặt tài chính cho các tổ chức XNK, nó chưa đặt ra mục tiêu thu ngân sách Nhà nước và

Năm 1986, xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế trở thành xu thế chung của thế giới, Đảng và Nhà nước ta đã đề ra đường lối đối ngoại độc lập, tự chủ, đa phương hóa, đa dạng hóa các quan hệ quốc tế, mở cửa nền kinh tế để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, khai thác được những lợi thế của nước ngoài về khoa học công nghệ, kỹ thuật và quản lý, đồng thời Việt Nam có cơ hội tham gia vào quá trình phân công lao động quốc tế và mở rộng thị trường xuất khẩu hàng hóa để góp phần thúc đẩy kinh tế trong nước phát triển Luật thuế XNK mậu dịch được quốc hội khóa 8 thông qua vào tháng 12 năm 1987, có hiệu lực thi hành từ năm 1988 Ðạo luật này chỉ điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phát sinh từ hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng mậu dịch Do đó, có sự phân biệt trong áp dụng chế độ thu thuế giữa hàng hoá mậu dịch với các loại hàng hoá phi mậu dịch khác Mục tiêu của thuế XNK trong thời kỳ này là mở rộng quan hệ buôn bán quốc tế, tăng cường kiểm tra, kiểm soát lập lại kỉ cương trong hoạt động kinh doanh XNK, khuyến khích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất trong nước Đồng thời, làm tăng nguồn thu cho Nhà nước, nhất là nguồn thu ngoại tệ và thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại Năm 1989 nước ta bãi bỏ thuế hàng hóa nhập khẩu mậu dịch, chỉ còn thu vào hoạt động XNK theo hai biểu thuế riêng biệt: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu mậu dịch

ban hành Pháp lệnh sửa đổi và ra Nghị định chi tiết về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu với tinh thần cơ bản là tăng cường bảo hộ nền kinh tế Đối với thuế xuất khẩu

đã giảm bớt nhóm mặt hàng đánh thuế, điều chỉnh thuế suất theo từng nhóm mặt hàng cần khuyến khích hay hạn chế xuất khẩu; thuế nhập khẩu đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu trong nước đã sản xuất được, hàng cần hạn chế nhập; không

đánh thuế nhập khẩu đối với hàng vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất trong nước

Ngày 26/12/1991, tại kì hợp thứ 10 Quốc hội khóa 8, Luật thuế XNK mới đã được thông qua, thống nhất chính sách thuế đối với mọi hình thức XNK Từ đó, Luật thuế XNK đã được sửa đổi, bổ sung hai lần: 5/7/1993 và 25/5/1998 Sau 20 năm đổi mới, nước ta đã hội nhập sâu vào nền kinh tế thế giới, tham gia và kí kết nhiều cam kết, hiệp định quốc tế Do đó, chính sách pháp luật cũng phải thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế Ngày 14/06/2005 tại kì hợp thứ 7, Quốc hội khóa 11 thông qua Luật thuế XNK mới Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành có phạm vi điều chỉnh rộng Theo đó, Nhà nước thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu không phân biệt tính chất hàng hoá là xuất khẩu, nhập khẩu mậu dịch hay phi mậu dịch Mục tiêu cơ bản của đạo luật này là thực hiện có hiệu quả tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế theo hướng ổn định, công khai, minh bạch, không phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế; đảm bảo phù hợp với tiến trình cải cách đồng bộ hệ thống chính sách thuế; khuyến khích phát triển sản xuất và xuất khẩu; ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; đề cao được vai trò quản lý của Nhà nước trong chống gian lận thương mại, chống thất thu thuế, đồng thời tạo điệu kiện thuận lợi

1.3 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

1.3.1 Khái niệm

Thuế XNK hay thuế xuất khẩu, nhập khẩu hoặc thuế quan là tên gọi chung

để gọi hai loại thuế trong lĩnh vực thương mại quốc tế Thuế nhập khẩu đánh vàomỗi đơn vị hàng hóa nhập khẩu, còn thuế xuất khẩu đánh vào mỗi đơn vị hàng hóa xuất khẩu Như vậy, thuế XNK là sắc thuế đánh lên hàng hóa được phép ra vào lãnh thổ hải quan của một quốc gia, một vùng lãnh thổ trong quan hệ thương mại quốc

tế, bao gồm cả hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan

và từ khu phi thuế quan đưa vào thị trường trong nước

Có nhiều cách hiểu khác nhau về khái niệm thuế XNK, tùy thuộc vào từng góc độ tiếp cận

19Minh Khuyên, Luật thuế xuất nhập khẩu sửa đổi sẽ tiến bộ hơn, Báo VnExpress, 2005,

http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/luat-thue-xnk-sua-doi-se-tien-bo-hon-2680569.html, [ngày truy cập 17-7-2013]

Xét trên phương diện kinh tế, thuế XNK được hiểu là khoản đóng góp bằng tiền của tổ chức, cá nhân vào ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật, khi

họ có hành vi xuất khẩu, nhập khẩu các loại hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam, kể cả hàng hóa từ thị trường trong nước bán vào khu phi thuế quan và ngược lại Mặt khác, thuế XNK còn được hiểu như là đòn bẩy thúc đẩy phát triển kinh tế trong nước và kiểm soát hoạt động ngoại thương Đây là công

cụ để Nhà nước bảo hộ sản xuất trong nước, hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết một phần thu nhập của người dân vào ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, nó còn chi phối một cách gián tiếp đối với hoạt động kinh tế trên phạm vi khu vực và toàn cầu.Xét trên phương diện pháp lý, thuế XNK là quan hệ pháp luật phát sinh giữa Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), về việc tao lập và thực hiện quyền, nghĩa vụ pháp lý cho các bên trong quá trình hành thu thuế XNK Quan hệ pháp luật này phát sinh từ cơ sở pháp lý là đạo luật thuế XNK do Quốc hội ban hành mà hậu quả pháp lý chủ yếu của việc áp dụng đạo luật đó trong thực tiễn

là làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước và nghĩa vụ đóng thuế cho tổ chức,

cá nhân là người nộp thuế Việc tiếp cận khái niệm thuế XNK từ góc độ pháp lý có nhiều ý nghĩa thiết thực, trước hết là giúp chúng ta nhận diện rõ hơn về bản chất thuế nói chung và thuế XNK nói riêng, thực chất là một quyết định hành chính đơn

phương của một quốc gia đối với người nộp thuế hay là một “thỏa thuận” song

phương giữa người thu thuế và người nộp thuế? Trên cơ sở lý thuyết đó, giúp cho Nhà nước hoạch định và thực thi chính sách thuế XNK phù hợp hơn với quyền lợi quốc gia và của người đóng thuế, xét trong mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế.20

1.3.2 Đặc Điểm

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu nằm động viên một phần giá trị mới nằm trong giá cả hàng hóa trao đổi qua biên giới một nước Thuế XNK chỉ đánh trên hàng hóa đước phép ra vào lãnh thổ hải quan của một quốc gia, một vùng lãnh thổ Thuế XNK là một bộ phận quan trọng trong chính sách kinh tế đối ngoại gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu của một quốc gia Nhà nước

sử dụng thuế XNK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hóa XNK Vì vậy, thuế XNK là một yếu tố cấu thành

20Nguyễn Văn Tuyến, Giáo trình Luật thuế Việc Nam, Trường ĐH Luật Hà Nội, NXB Tư Pháp, 2005, tr

124-125.

trong giá của hàng hóa xuất nhập khẩu Người nộp thuế là tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động XNK hàng hóa, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Việc tăng, giảm thuế suất thuế XNK sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hóa XNK.21Thật vậy, đối với hàng hóa nhập khẩu, tác động đến giá cả hàng hóa của thuế nhập khẩu ngoài việc thực hiện mục tiêu bảo hộ của Nhà nước hay tạo khoản thu cho ngân sách Nhà nước, còn tạo nên tác động dây chuyền đến giá cả hàng hóa sản xuất hay dịch vụ trong nước có sử dụng đến hàng nhập khẩu như: Linh kiện lắp ráp, nguyên vật liệu, nhiên liệu… tao điều kiện cho các nhà sản xuất trong nước mở rộng sản xuất, tạo thêm công ăn việc làm, tăng cường khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước Tuy nhiên, thuế nhập khẩu làm cho giá trị hàng hóa nhập khẩu vào thị trường trong nước cao vượt hơn mức giá nhập khẩu và chính người tiêu dùng trong nước phải trang trải cho gánh nặng thuế quan này, điều đó dẫn đến tình trạng giảm mức cầu của người tiêu dùng đối với hàng hóa nhập khẩu và hạn chế mức nhập khẩu Còn với thuế đánh lên hàng hóa xuất khẩu, tác động đến giá cả hàng hóa xuất khẩu là sự cạnh tranh của hàng hóa trong nước với hàng hóa của quốc gia khác trên thị trường quốc tế và tăng trưởng hoạt động ngoại thương của quốc gia Tác động này có khả năng gây ảnh hưởng tiêu cực đối với hàng hóa hay dịch vụ trong nước, làm nền kinh tế mất bình ổn Do đó, việc sử dụng thuế XNK cần linh hoạt về thuế suất và kết hợp với các loại thuế khác, các công cụ kinh tế khác để thực hiện mục tiêu bình ổn và tăng trưởng kinh tế.

Ngoài ra, có căn cứ cho rằng thuế XNK không hoàn toàn là thuế trực thu hoặc thuế gián thu Điều này thể hiện ở chỗ khi một nhà nhập khẩu nộp thuế nhập khẩu và tự tiêu dùng số hàng hóa nhập khẩu đó chứ không bán ra bên ngoài thì khi

đó khoản thuế nhập khẩu đã nộp có tính chất là thuế trực thu, vì chính người nhập khẩu vừa là người nộp thuế đồng thời là người chịu thuế Ngược lại, khi nhà nhập khẩu đã nộp xong thuế nhập khẩu và bán lại số hàng hóa đó cho người khác thì sốtiền thuế nhập khẩu đã nộp có xu hướng chuyển sang cho người mua hàng chịu và

do đó khoản thuế nhập khẩu này lại có tính chất gián thu, bởi lẽ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng thời là một

Thuế XNK là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương giữ một vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, tuy nhiên hoạt động này đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước

21Nguyễn Thị Liên - Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội,

2007, tr 106 - 107.

Thuế XNK là một công cụ quan trọng của Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kiểm soát giá cả và chủng loại hàng hóa XNK Việc đánh thuế XNK thường căn cứ vào giá trị và chủng loại hàng hóa XNK Giá trị của hàng hóa được xác định làm căn cứ tính thuế XNK là giá trị cuối cùng của hàng hóa tại cửa khẩu xuất (đối với thuế xuất khẩu) và giá trị của hàng hóa tại cửa khẩu nhập đầu tiên (đối với thuế nhập khẩu) Giá trị tính thuế XNK phải phản ánh khách quan,

Thuế XNK là một loại thuế ít ổn định, chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu

tố quốc tế như: Sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế… Thu ngân sách từ loại thuế này phụ thuộc nhiều vào cung cầu hàng hóa trên thị trường,vào giá cả hàng hóa quốc tế, vào khả năng kiểm soát buôn lậu và phụ thuộc vào sự giao lưu liên minh, liên kết và hội nhập kinh tế thế giới.23 Thuế XNK điều chỉnh vào hoạt động XNK hàng hóa của một quốc gia Sự biến động của kinh tế thế giới,

xu hướng thương mại quốc tế trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp đến hàng hóa XNK của các quốc gia, nhất là trong xu thế tự do hóa thương mại, mở cửa và hội nhập kinh tế như hiện nay Từ đó, các yếu tố quốc tế sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chính sách thuế XNK từng quốc gia Để đạt được mục tiêu đặt ra, đòi hỏi chính sách thuế XNK phải có tính linh hoạt cao, có sự thay đổi phù hợp tùy theo biến động kinh tế thế giới và thương mại quốc tế, ngoài ra chính sách thuế XNK còn phải đảm

1.4 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG LUẬT VÀ MỤC ĐÍCH ĐÁNH THUẾ XNK

1.4.1 Nguyên tắc xây dựng Luật thuế XNK

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, kinh tế thương mại, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu và chính sách đối ngoại của quốc gia Đây là một loại thuế mà các nước đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu tại cửa khẩu nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, bảo hộ sản xuất và can thiệp vào quá trình hoạt động buôn bán, trao đổi hàng hóa giữa các quốc gia Vì vậy mà việc xây dựng luật thuế XNK cần tuân

22Nguyễn Thị Liên - Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội,

2007, tr 107.

23Lê Thị Nguyệt Châu (Trường ĐH Cần Thơ- Khoa Luật), Giáo trình Luật Tài Chính 2, 2010, tr 92.

24Nguyễn Thị Liên - Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội,

2007, tr 107- 108.

thủ những nguyên tắc nhất định Nhìn chung chính sách thuế XNK ở Việt Nam được xây dựng dựa trên những nguyên tắc sau:

Thứ nhất, thuế XNK chỉ đánh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu, nhập khẩu

Là công cụ quản lý Nhà nước đối với hoạt động ngoai thương nhưng cũng phải đảmbảo tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao lưu, trao đổi hàng hóa trong quan hệ thương mại quốc tế theo khuôn khổ quy định của pháp luật, thuế XNK chỉ điều chỉnh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu, nhập khẩu Hàng hóa thực sự xuất khẩu là hàng hóa được sản xuất ở trong nước và tiêu dùng ở nước ngoài hoặc khu phi thuế quan trên lãnh thổ quốc gia Hàng hóa nhập khẩu thực sự là hàng hóa đươc sản xuất

ở nước ngoài hoặc khu phi thuế quan trên lãnh thổ quốc gia và tiêu dùng ở thị

chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu biên giới quốc gia; hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại; hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hóa đưa

từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác; hàng hóa từ nước ngoài vào kho bảo thuế; hoặc quy định các trường hợp miễn thuế, hoàn thuế XNK cho hàng hóa không thực sự xuất khẩu hoặc nhập khẩu như hàng tạm nhập - tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập…

Thứ hai, thuế XNK phải đảm bảo sự hài hòa, thống nhất với các cam kết

song phương, đa phương và thỏa thuận giữa các quốc gia, tổ chức trên thế giới Thuế XNK điều chỉnh vào hoạt động XNK hàng hóa giữa các quốc gia Để tạo thuận lợi cho việc di chuyển hàng hóa trong quan hệ thương mại quốc tế, các nước

có thể đặt ra các quy tắc nhất định đối với hàng hóa XNK và việc đánh thuế vào những hàng hóa này Đặc biệt, trong điều kiện tự do hóa thương mại như hiện nay, các quốc gia cùng chung lợi ích có thể ký kết với nhau các hiệp định song phương hoặc đa phương thực hiện ưu đãi đối với hàng hóa nhập khẩu Các quốc gia khi tham gia ký kết hiệp định phải từ bỏ tính chủ quyền trong đánh thuế XNK, mà phải tuân thủ các hiệp định thuế đã được ký kết Vì vậy, khi thiết lập thuế XNK phải đảm bảo sự phù hợp giữa thuế XNK với các thông lệ thương mại và cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia đã ký kết tham gia Theo đó, với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ thị trường phổ thông (không có cam kết) thì áp dụng thuế suất phổ thông; đối với khu vực thị trường có cam kết đối xử tối huệ quốc thì áp dụng thuế xuất ưu đãi; đối với

25Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính,

Hà Nội, 2008, tr 80.

khu vực thị trường có cam kết ưu đãi đặc biệt thì áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt.26

Thứ ba, căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại và yêu cầu bảo hộ của từng

loại hàng hóa và khu vực thị trường để thiết lập biểu thuế phù hợp Một trong những mục tiêu khi xây dựng Luật thuế XNK mà các quốc gia hướng tới là bảo hộ hợp lý nền sản xuất trong nước Tùy theo trình độ phát triển kinh tế xã hội của từng quốc gia mà mục tiêu trên có thể nhấn mạnh hoặc giảm bớt Căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại của các mặt hàng sản xuất trong nước, thuế XNK sẽ xây dựng biểu thuế phù hợp Thông thường thì những mặt hàng có lợi thế so sánh tương đối thấp, tính cạnh tranh kém, Nhà nước sẽ xây dựng biểu thuế nhập khẩu cao nhằm bảo hộ sản xuất trong nước và ngược lại Biểu thuế nhập khẩu phải chi tiết, cụ thể với từng nhóm mặt hàng cũng như tính năng và công dụng của nó Sự cụ thể chi tiết của biểu thuế một mặt góp phần tăng cường sự quản lý của Nhà nước đối với hoạt động XNK, đồng thời nó cũng tạo ra những kẽ hở để các đối tượng lợi dụng tránh thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao dung hòa được giữa mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nước và mục tiêu đơn giản hóa, tiết kiệm chi phí quản lý Bên cạnh đó, chính sách thuế XNK phải có tính linh hoạt cao Tùy theo

sự biến động của thị trường trong nước và quốc tế, thuế suất thuế XNK thường xuyên được điều chỉnh cho phù hợp với mục tiêu phát triển kinh tế và điều kiện kinh tế - xã hội trong nước và thế giới trong từng thời kỳ.27

Thứ tư, tuân thủ các quy định và thông lệ quốc tế về phân loại mã hàng hóa

XNK và giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi hàng hóa, các quốc gia cần tuân thủ các quy định chung liên quan đến hoạt động ngoại thương Trong đó, đánh thuế bao nhiêu vào hàng hóa nào có liên quan chặt chẽ đến việc phân loại hàng hóa và xác định trị giá tính thuế của hàng hóa xuất nhập khẩu Khi thiết lập thuế XNK cần tuân thủ nguyên tắc này để đảm bảo sự hài hòa

1.4.2 Mục đích của việc đánh thuế XNK

Thuế XNK là một bộ phận quan trọng trong hệ thống các chính sách thuế vì vậy mà mỗi quốc gia đều chú trọng xây dựng một chính sách thuế XNK có thể mang lại lợi ít tối đa cho mình Các quốc gia đều sử dụng thuế XNK để bảo bảo vệ nền sản xuất trong nước tùy theo những đặc điểm kinh tế của mỗi nước và điều tiết

vĩ mô nền kinh tế theo những mục tiêu khác nhau Tuy nhiên, hầu hết các nước đều coi thuế XNK là công cụ quan trọng đóng vai trò che chắn cho nền sản xuất trong nước trước sự cạnh tranh kinh tế trong hoạt động ngoại thương Do đó, thuế XNK được sử dụng với mục đích kiểm soát ngoại thương bằng cách tất cả các nước đều thông qua thuế XNK để điều chỉnh kinh tế nội địa và kiểm soát hoạt động trao đổi, mua bán hàng hóa quốc gia theo hướng có lợi cho quốc gia mình Bên cạnh đó, sửdụng thuế XNK với mục đích ngân khố cũng được coi trọng ở các nước đang phát triển vì ở các nước này nguồn thu cho ngân sách Nhà nước còn khá eo hẹp

Hiện nay, xu hướng chung của thế giới và ở Việt Nam, mục đích chủ yếu của thuế XNK là thực hiện chức năng kiểm soát hàng hóa xuất, nhập khẩu phù hợp với thông lệ quốc tế và khu vực đảm bảo nguồn thu - chi cho ngân sách Nhà nước, yêu cầu bảo vệ sản xuất được giải quyết bằng cách tạo môi trường đầu tư trực tiếp từ nước ngoài thật thông thoáng và hấp dẫn, các nhà sản xuất trong nước được ưu đãi

về nhiều mặt đặc biệt là nhằm mục đích sản xuất nhiều loại hàng hóa phục vụ tiêu dùng trong nước và hướng tới xuất khẩu

1.5 PHÂN LOẠI THUẾ XNK

Tùy theo mục đích nghiên cứu mà thuế XNK có nhiều cách phân loại khác nhau Với mục đích làm rõ hơn tác động của thuế XNK đối với kinh tế Việt Nam, người viết xin đề cập một vài phương pháp phân loại thuế XNK sau:

Do đó, thuế quan tài chính được sử dụng như một công cụ góp phần tăng nguồn thucho ngân sách Nhà nước để sử dụng cho các nhu cầu phát triển kinh tế trong nước.

+ Thuế quan bảo hộ là loại thuế nhằm mục đích bảo hộ nền sản xuất trong nước thông qua việc đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu để làm cho giá hàng hóa nhập khẩu tăng lên bằng hoặc cao hơn giá bán hàng hóa sản xuất trong nước.Điều đó sẽ giúp cho các nhà sản xuất hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh được với hàng hóa nhập khẩu đồng thời giúp cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các ngành non trẻ trong nước có thời gian trưởng thành và sinh lời để từ đó có thể cạnh tranh với hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài

1.5.2 Theo đối tượng đánh thuế

Thuế quan được chia làm ba loại đó là: Thuế quan xuất khẩu, thuế quan nhập khẩu và thuế quan quá cảnh

+ Thuế quan xuất khẩu là loại thuế quan đánh vào hàng hóa được phép xuất khẩu từ thị trường trong nước ra nước ngoài hoặc hàng hóa từ thị trường trong nước đưa vào khu phi thuế quan29 nhằm mục đích hạn chế xuất khẩu, vì vậy mà hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài thường có giá cả cao hơn hàng hóa trong nước + Thuế quan nhập khẩu là loại thuế đánh vào hàng hóa được phép nhập khẩu

từ nước ngoài vào Việt Nam hoặc từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước,

nó thực hiện cả chức năng bảo hộ lẫn tài chính, tức là vừa bảo hộ hàng hóa sản xuất trong nước vừa tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, thuế nhập khẩu còn hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa xa xỉ hoặc các loại hàng hóa không có lợi cho nền kinh tế quốc dân xét trên các phương diện chính trị, kinh tế, xã hội

+ Thuế quan quá cảnh được áp dụng với quốc gia có điều kiện, vị trí địa lý đặc biệt thực hiện các nghiệp vụ trung chuyển hàng hóa (tái xuất khẩu và chuyển khẩu) Hiện nay Việt Nam không áp dụng thuế quan quá cảnh

1.5.3 Phân loại theo mức thuế

Thuế quan được chia làm ba loại: Mức thuế tối đa, mức thuế tối thiểu và mức thuế ưu đãi

29 “Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp và các khu kinh tế khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ, mua bán trao đổi hang hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu”, Điều 1, khoản 2, nghi định số 87/2010/ND-CP ngày 11/8/2010 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luất thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu.

+ Mức thuế tối đa: Loại thuế này đánh vào hàng hóa có xuất xứ từ các nước chưa có quan hệ tốt với nhau.

+ Mức thuế tối thiểu là loại thuế quy định mức thuế phải nộp không thấp hơn mức thuế tối thiểu theo quy định Cách quy định mức thuế tối thiểu nhằm chống lại hiện tượng gian lận thương mại như: Kê khai trị giá hàng nhập khẩu không đúng, nêu xuất xứ hàng nhập khẩu không đúng

+ Mức thuế ưu đãi là mức thuế đánh giảm, khi hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu từ những nước có quan hệ tối huệ quốc với nước chủ nhà, các nước trong liên minh kinh tế hay các các nước có quan hệ thân thiện

1.6 NHỮNG YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ XNK VIỆT NAM

Luật thuế XNK là một công cụ pháp lý điều chỉnh hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa của quốc gia Ở Việt Nam sắc thuế này đóng vai trò rất quan trọng trongviệc phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế Căn cứ vào Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 thì một số yếu tố cơ bản của Luật thuế XNK được quy định như sau:

1.6.1 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa chịu thuế XNK là hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc

tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; hàng hóa từ thị trường trong nước đưa vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước; hàng hóa mua bán trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Như vậy, đối tượng chịu thuế XNK phải thỏa mãn hai điều kiện: Các hàng hóa được cơ quan chức năng của nhà nước cho phép xuất khẩu, nhập khẩu và những hàng hóa này thực tế có xuất, nhập khẩu Những hàng hóa xuất, nhập khẩu mà không được phép của Nhà nước đều được coi là hàng hóa buôn lậu

1.6.2 Đối tượng không chịu thuế

Theo nguyên tắc, thuế XNK chỉ đánh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu, nhập khẩu Vì vậy các trường hợp hàng hóa nước ngoài chỉ đi qua cửa khẩu, biên giới,lãnh thổ Việt Nam nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam thì không thuộc diện phải chịu thuế XNK Để động viên hợp lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vào ngân sách

Nhà nước và phù hợp với thông lệ quốc tế, Luật thuế XNK hiện hành quy định các hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu nhưng không thuộc diện chịu thuế XNK sau khi làm thủ tục hải quan gồm:

- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật về hải quan; hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa từkhu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài hoặc hàng hóa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác trong lãnh thổ Việt Nam

- Hàng hóa kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu dưới các hình thức:+ Hàng hóa được vận chuyển thẳng từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu không qua cửa khẩu Việt Nam

+ Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu có qua cửa khẩu Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam

+ Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu có qua cửa khẩu Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam

- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại

- Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của nhà nước khi xuất khẩu

1.6.3 Đối tượng nộp thuế

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc diện chịu thuế XNK là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu có thể là tổ chức, cá nhân trong nước thuộc mọi thành phần kinh tế và cũng có thể là tổ chức, cá nhân nước ngoài Trường hợp xuất khẩu ủy thác thì tổ chức nhận ủy thác là đối tượng nộp thuế XNK Như vậy, người nộp thuế xuất nhập khẩu có thể là người trực tiếp xuất nhập khẩu hoặc là những người được

- Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

- Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu

30Lê Thị Nguyệt Châu (Trường ĐH Cần Thơ- Khoa Luật), Giáo trình Luật Tài Chính 2, 2010, tr 93.

- Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt nam.

- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc

tế trong trường hợp nộp thay thế cho đối tượng nộp thuế

- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thế cho đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật

lệ % sẽ thay đổi tùy theo trị giá XNK thực tế của hàng hóa Ví dụ: quy định thuế

suất thuế nhập khẩu phải nộp của mặt hàng A là 10% giá trị nhập khẩu thực tế của hàng hóa

+ Thuế suất tuyệt đối là thuế suất tính trên một số tiền nhất định cho mỗi đơn

vị hàng hóa xuất nhập khẩu Ví dụ: Quy định thuế nhập khẩu phải nộp là 100.000

đồng trên một tấn hàng hóa A, không phân biệt giá nhập khẩu là bao nhiêu

1.7.2 Biểu thuế XNK

Biểu thuế XNK là bảng tổng hợp trong đó quy định một cách có hệ thống các mức thuế XNK đánh vào các loại hàng hóa phải chịu thuế khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu vào lãnh thổ hải quan của một nước hoặc vùng lãnh thổ trong quan hệ thương mại quốc tế Biểu thuế XNK theo luật thuế XNK Việt Nam gồm: Biểu thuế xuất khẩu và biểu thuế nhập khẩu Có 2 loại biểu thuế XNK:

+ Biểu thuế đơn: Là biểu thuế trong đó mỗi loại hàng chỉ quy định một mức thuế Loại này ít áp dụng

+ Biểu thuế kép: Là biểu thuế trong đó mỗi loại hàng hóa quy định từ hai mức thuế trở lên Những loại hàng hóa có xuất xứ khác nhau thì chịu những mức thuế khác nhau.

1.8 VAI TRÒ CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

Thuế xuất, nhập khẩu là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chính sách kinh tế của mình, quản lý các hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, mở rộng quan

hệ kinh tế đối ngoại, nâng cao hiệu quả của hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế trong nước Căn cứ vào từng giai đoạn lịch sử và điều kiện kinh tế xã hội của đất nước từng thời kì mà thuế XNK được sử dụng với nhiều mục tiêu khác nhau Tuy nhiên, ở góc độ chung nhất có thể nhận thấy rằng,thuế xuất nhập khẩu có những vai trò sau:

Thứ nhất, thuế XNK là công cụ quan trọng để nhà nước kiểm soát hoạt động

ngoại thương Hoạt động ngoại thương có ý nghĩa quan trọng đối với sự phát triển kinh tế trong nước Nó mang lại cho đất nước nhiều nguồn lợi lớn về vốn, kỹ thuật, công nghệ, hàng hóa, góp phần giải quyết các vấn đề của kinh tế vĩ mô Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương mở rộng, nếu không được kiểm soát sẽ dẫn đến những tác hại đối với kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội như: Sự phụ thuộc về kinh tế, chính trị với nước ngoài; phong tục, tập quán, lối sống của các quốc gia bị ảnh hưởng…Vì vậy, mà Nhà nước sử dụng thuế XNK như một công cụ để kiểm soát hoạt động ngoại thương, quản lý các mặt hàng XNK, khuyến khích XNK đối với những hàng hóa có lợi và hạn chế XNK những hàng hóa có hại cho quá trình phát triển kinh tế -

xã hội của đất nước.31

Thứ hai, thuế XNK là công cụ bảo hộ và phát triển nền sản xuất trong nước

Hoạt động ngoại thương phát triển có thể gây ra những tác động tiêu cực đối với sản xuất trong nước, đặc biệt đối với những nền kinh tế chậm phát triển chưa đủ sức

cạnh tranh với kinh tế nước ngoài Vì vậy, thuế XNK được xem là “hàng rào thuế

quan” nhằm bảo hộ sản xuất trong nước trước sự cạnh tranh của hàng hóa nhập

khẩu Để khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, tăng cường khả năng cạnh tranh của

31Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Diệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội,

2007, tr 104 - 105.

hàng hóa trong nước trên thị trường quốc tế Nhà nước thường không đánh thuế xuất

Thứ ba, thuế XNK góp phần cân bằng cán cân thương mại, điều tiết cung cầu

hàng hóa và tiết kiệm ngoại tệ Cân bằng cán cân thương mại chính là cân bằng cán cân xuất nhập khẩu Thuế XNK với mức thuế suất được điều chỉnh linh hoạt góp phần điều tiết hàng nhập khẩu theo hướng ngăn cản hoàn toàn, ngăn cản vừa phải hoặc không ngăn cản tùy theo từng mặt hàng, xuất xứ hàng hóa và mối quan hệ song phương hay đa phương đối với các quốc gia khác Kiểm soát được cán cân XNK sẽ góp phần hạn chế nhập khẩu, gia tăng xuất khẩu góp phần tăng trưởng kinh

tế, tiết kiệm được lượng ngoại tệ chi ra cho nhập khẩu, tăng lượng ngoại tệ thu được

từ xuất khẩu từ đó gia tăng dự trữ ngoại tệ quốc gia Ngoài ra, việc điều tiết lượng hàng hóa xuất khẩu còn góp phần điều tiết quan hệ cung cầu hàng hóa trên thị trường trong nước Từ đó, thiết lập quan hệ cân đối giữa cung - cầu hàng hóa, góp phần bình ổn giá cả thị trường

Thứ tư, thuế XNK góp phần tạo nguồn thu đáng kể cho ngân sách Nhà nước

thông qua việc thu thuế vào hàng hóa xuất nhập khẩu của quốc gia Đặc biệt đối với những hàng hóa hạn chế xuất khẩu hay nhập khẩu thường được đánh thuế với mức thuế suất khá cao Ở các nước đang phát triển như Việt Nam thì nhu cầu tiêu dùng tăng trong khi sản xuất nội địa chưa đáp ứng được, bên cạnh đó khả năng tài chính của Nhà nước lại khá hạn hẹp Do đó, mục tiêu động viên số thu cho ngân sách Nhà nước của thuế XNK được coi trọng Để đạt được mục tiêu này, các quốc gia thường

mở rộng hoạt động ngoại thương, đánh thuế nhập khẩu vào hàng hóa tiêu dùng trong nước sản xuất được hoặc đánh thuế xuất khẩu vào những hàng hóa mà trên thế giới có nhu cầu tiêu dùng cao với mức động viên hợp lý

Thứ năm, thuế XNK là công cụ để điều chỉnh thu nhập và hướng dẫn tiêu

dùng trong nước Thuế XNK là một trong những yếu tố quan trọng góp phần quyết định giá thành của một sản phẩm trên thị trường Thuế XNK làm cho giá thành các sản phẩm nhập ngoại tăng cao điều đó góp phần hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa xa

xỉ hoặc các hàng hóa không khuyến khích sử dụng như thuốc lá, rượu, bia… Hơn nữa thuế XNK còn giúp cho hàng hóa trong nước có thể cạnh tranh với hàng hóa nhập ngoài đồng thời cũng giúp cho các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa trong nước

32Nguyễn Thị Liên – Nguyễn Văn Diệu, Giáo trình thuế, Học Viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội,

2007, tr 105.

có thời gian trưởng thành và sinh lời để từ đó có thể cạnh tranh với hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài Bên cạnh đó, thuế XNK có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp

vì việc đánh thuế nhập khẩu cao thì hàng hóa nhập khẩu sẽ giảm và để bù trừ vào lượng hàng hóa nhập khẩu đó Nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo ra nhiều công ăn việc làm đối với người lao động từ đó góp phần giải quyết nạn thất nghiệp trong nước

1.9 MỐI QUAN HỆ GIỮA THUẾ XNK - THUẾ GTGT VÀ THUẾ TTĐB TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ

Thuế XNK, thuế VAT, thuế TTĐB đều là những loại thuế điều tiết thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ một cách gián tiếp, thông qua cơ chế giá hàng hóa dịch vụ Ba sắc thuế này được sử dụng trong mối liên kết chặt chẽ với nhau nhằm hướng dẫn tiêu dùng, bảo hộ sản xuất hàng hóa trong nước, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước và mở rộng quan hệ thương mại với nước ngoài Theo đó, thuế GTGT, thuế TTĐB đánh cả vào hàng hóa sản xuất trong nước và hàng hóa nhập khẩu theo nguyên tắc không phân biệt đối xử Như vậy, đối với sản xuất trong nước, nếu là mặt hàng thông thường thì chỉ phải chịu một sắc thuế đó là thuế GTGT; nếu là hàng hóa cần hạn chế tiêu dùng thì phải chịu hai sắc thuế gián thu là thuế GTGT và thuế TTĐB Đối với hàng hóa nhập khẩu, nếu là hàng hóa thông thường thì phải chịu hai sắc thuế là thuế nhập khẩu và thuế GTGT; nếu là hàng hóa cần hạn chế tiêu dùng thì phải chịu ba sắc thuế là thuế GTGT, thuế nhập khẩu và thuế TTĐB Trong tiến trình hội nhập kinh tế, với việc cắt giảm thuế suất thuế XNK theo các cam kết với các quốc gia, các tổ chức kinh tế khu vực và thế giới thì hàng hóa nhập khẩu sẽ ồ ạt nhập vào thị trường nước ta do thuế suất giảm, điều này đặt ra yêu cầu phải bảo hộ nền sản xuất trong nước, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, hướng dẫn tiêu dùng trong nước, bảo về môi trường… Chính vì vậy, việc xây dựng một chính sách thuế gián thu cạnh tranh luôn là một trong những vấn

đề trọng tâm của quốc gia trong bối cảnh tự do hoá thương mại toàn cầu ngày càng sâu rộng như hiện nay

Thu ngân sách Nhà nước từ thuế gián thu bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu luôn chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Cả 3 loại thuế này mang lại nguồn thu thường xuyên cho ngân sách Nhà nước vì trong điều kiện nào thì tiêu dùng của con người, của xã hội cũng

luôn diễn ra và ngày càng phát triển đa dạng và phong phú hơn.33Trong đó, tỷ trọng

số thu thuế từ thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng có xu hướng tăng nhanh hơn so với thu từ thuế xuất nhập khẩu, do các nước phải thực hiện cam kết cắt giảm thuế xuất nhập khẩu theo lộ trình hội nhập Việc giảm thu NSNN từ thuế XNK có thể được bù trừ một phần bởi số tăng thu từ thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá nhập khẩu Mức độ bù trừ này phụ thuộc vào sự phát triển của nền kinh tế và chính sách thuế của mỗi quốc gia Chính vì vậy, việc cắt giảm thuế suất thuế XNK tuy sẽ ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhưng việc cắt giảm thuế

sẽ thúc đẩy gia tăng kim ngạch thương mại để bù đắp lại những thiếu hụt của việc cắt giảm thuế suất đồng thời những mặt hàng được giảm thuế sẽ có số lượng nhập khẩu tăng dẫn đến tăng thu thuế GTGT và thuế TTĐB hàng nhập khẩu Về khía cạnh này, việc cắt giảm thuế sẽ tác động đến nguồn thu ngân sách sẽ thấp hơn Điều

đó góp phần tạo tiền đề cho việc thực hiện bổ sung NSNN từ các công cụ thuế nội địa khác hiệu quả hơn Đối với việc hướng dẫn tiêu dùng và bảo hộ sản xuất trong nước thì cùng với thuế XNK thì thuế GTGT và thuế TTĐB góp phần làm tăng giá vốn đối với hàng hóa nhập khẩu, điều này có tác dụng tích cực trong việc bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa và hướng dẫn tiêu dùng Đứng trước yêu cầu giảm thuế suất thuế nhập khẩu theo những cam kết với các quốc gia, tổ chức khu vực và thế giới thì Việt Nam phải đối mặt với việc hàng hóa nước ngoài sẽ tràn ngập trên thị trường trong nước, điều này gây ảnh hưởng không nhỏ đến các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa trong nước cũng như thị hiếu tiêu dùng hàng hóa của người dân Để đối phó với tình trạng này thì Nhà nước đánh thuế GTGT và thuế TTĐB lên hàng

hóa nhập khẩu, đây được xem là “hàng rào thuế quan thứ hai” sau thuế XNK

Chính vì vậy, mà hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài mặc dù được giảm thuế XNKnhưng vẫn có giá cao hơn hoặc bằng hàng hóa trong nước do phải chịu thêm thuế GTGT hoặc thuế TTĐB hoặc cả hai Điều đó, giúp hạn chế tiêu dùng hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài, khuyến khích tiêu dùng hàng hóa trong nước, việc làm này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thực hiện mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nước mà nước ta theo đuổi trong tiến tiến trình hội nhập kinh tế

Có thể nói, quá trình hội nhập cũng là quá trình cắt giảm thuế nhập khẩu Mặc dù, Nhà nước chủ động trong việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhưng rõ ràng việc giảm thuế sẽ ảnh hưởng đến số thu thuế cho NSNN và thu hẹp vai trò bảo hộ

33Hoàng Đức Thân, Giáo trình Kinh tế Hải Quan, Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, NXB Đại học Kinh

tế Quốc Dân, Hà Nội, 2009, tr 11.

của thuế nhập khẩu, từ đó tạo sức ép về cạnh tranh đối với kinh tế trong nước Giải pháp thay thế được thực hiện là áp dụng thuế GTGT, thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu Trên cơ sở phối hợp giữa ba sắc thuế như vậy mới có thể giảm bớt được

số mức thuế suất cũng từng loại thuế, đơn giản việc quản lý thu nộp thuế tạo điều kiện phát huy hiệu quả và vai trò thực tế của từng sắc thuế đồng thời phát huy được tác dụng đồng bộ của cả hệ thống chính sách thuế trong điều tiết vĩ mô nền kinh

góp và được “che đậy” trong giá bán hàng hóa nên người chịu thuế (người tiêu dùng

hàng hóa) ít có cảm giác mình bị đánh thuế Vì vậy, loại thuế này cũng ít gây ra phản ứng từ người tiêu dùng mỗi khi Chính phủ chủ trương tăng thuế Hơn nữa, đối tượng quản lý thu thuế cũng tập trung hơn vì người trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước

là những người sản xuất kinh doanh hàng hóa, do đó nghiệp vụ tính thuế và thu thuế cũng đơn giản hơn góp phần tiết kiệm chi phí quản lý

Tóm lại, Thuế XNK là công cụ tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế khi Việt Nam hội nhập kinh tế Nó được xem là “chìa khóa để mở cánh cửa” hội nhập kinh tế của Việt Nam Do đó, để đạt được những mục tiêu kinh tế -xã hội mà Đảng và Nhà nước đặt ra trong bối cảnh hội nhập kinh

tế thì đòi hỏi Việt Nam phải sử dụng công cụ tại chính này thật hiệu quả và hợp lý nhằm khai thác tối đa những tác động tích cực và hạn chế những mặt tiêu cực của

nó trong điều kiện hội nhập và phát triển.

34Quách Đức Pháp, Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, NXB Xây dựng, Hà Nội, 1999, tr 169.

CHƯƠNG 2 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XNK ĐỐI VỚI VIỆT NAM TRONG

TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN

Trên cơ sở những vấn đề lý luận chung về thuế XNK và tiến trình hội nhập

kinh tế của Việt Nam đã được đề cập ở chương 1 thì trong chương này, người viết

tập trung phân tích những vấn đề sau: Thứ nhất, những tác động của thuế xuất

nhập khẩu đối với Việt Nam trên nhiều phương diện như: Hoạt động ngoại thương,

ngân sách Nhà nước, bảo hộ mậu dịch trong nước, môi trường, hoạt động chống

bán phá giá và trợ cấp hàng nhập khẩu vào Việt Nam, hoạt động đầu tư trong nước

và thu hút vốn đầu tư nước ngoài, buôn lậu hàng hóa, quan hệ thương mại với các

quốc gia khác; Thứ hai, những tác động của hội nhập kinh tế đối với thuế XNK ở

Việt Nam; Thứ ba, sự cần thiết và những vấn đề cần hoàn thiện của thuế XNK hiện

nay; Cuối cùng, người viết đưa ra một vài phương hướng hoàn thiện thuế XNK

trong điều kiện hội nhập và phát triển

2.1 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ XNK TRONG TIẾN TRÌNH VIỆT NAM

HỘI NHẬP KINH TẾ

2.1.1 Tác động đối với hoạt động ngoại thương của quốc gia.

Việc chuyển sang nền kinh tế thị trường, cùng với chủ trương mở rộng kinh

tế đối ngoại, hội nhập kinh tế thế giới đã làm cho hoạt động ngoại thương nước ta

có điều kiện phát triển trên nhiều phương diện như: Thành phần tham gia, thị

trường, mặt hàng… điều này đòi hỏi phải có sự can thiệp của Nhà nước bằng các

chính sách công cụ tài chính, trong đó có thuế XNK… Hoạt động ngoại thương trở

nên đa dạng, phong phú, mang lại nhiều lợi ích cho sự phát triển của quốc gia và tác

động đến nhiều mặt như: Kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội, khoa học, công nghệ…

của đất nước Có thể nói, hoạt động ngoại thương là “xương sống” của nền kinh tế

Việt Nam góp phần không nhỏ vào tăng trưởng kinh tế, cải thiện đời sống nhân dân

và quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương mở

rộng, nếu không có sự kiểm soát sẽ dẫn đến những tác hại đối với kinh tế, chính trị,

văn hóa, xã hội như: Sự phụ thuộc về kinh tế, phong tục, tập quán, lối sống của

quốc gia bị ảnh hưởng… Từ những phân tích trên, người viết nhận thấy rằng sự can

thiệp của Nhà nước vào hoạt động ngoại thương là tính tất yếu khách quan trong

điều kiện kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế Khác với sự can thiệp của Nhà nước trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, sự can thiệp của Nhà nước đối với hoạt động ngoại thương hiện nay chủ yếu được thực hiện bằng các chính sách, công

cụ tài chính Trong đó, thuế xuất khẩu, nhập khẩu đóng vai trò thiết yếu

Trong hoạt động ngoại thương của quốc gia việc sử dụng thuế XNK có thể mang đến những tác động tích cực cũng như tiêu cực đối với nền kinh tế, đòi hỏi Việt Nam phải linh hoạt trong việc điều chỉnh thuế XNK để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội trong nước và thế giới Nhìn chung, tác động của thuế XNK đối với hoạt động ngoại thương quốc gia chủ yếu là việc điều tiết hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu của quốc gia, bởi vì lượng hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hóa, yếu tố này lại phụ thuộc vào giá cả mà giá cả lên xuống,

nó làm giảm hoặc tăng sức cạnh tranh của hàng hóa Một bộ phận quan trọng trong giá cả hàng hóa ngoại thương đó là thuế XNK Thuế XNK đánh thấp hay cao ảnh hưởng đến sức cạnh tranh của hàng hóa, do đó thông qua mức thuế XNK đánh vào hàng hóa xuất nhập khẩu Chính phủ gián tiếp điều tiết XNK hàng hóa Nước ta là một nước đang phát triển, nền kinh tế phụ thuộc nhiều vào hoạt động xuất khẩu hàng hóa mà chủ yếu là xuất khẩu nông, lâm, thủy sản, khoảng sản, dệt may, da giày… do đó việc đánh thuế thấp hoặc không đánh thuế vào hàng hóa xuất khẩu có

thể xem là “chìa khóa” để đưa hàng hóa Việt Nam ra thị trường thế giới Xuất khẩu

đã trở thành một trong những động lực chủ yếu của tăng trưởng kinh tế, góp phần

ổn định kinh tế, xã hội như: Giải quyết việc làm, tăng thu nhập, xóa đói, giảm nghèo Thuế xuất khẩu làm tăng giá hàng hóa nước ta trên thị trường quốc tế và giữ giá thấp hơn ở thị trường nội địa Điều đó có thể làm giảm lượng khách hàng ở nước ngoài do họ sẽ cố gắng tìm kiếm các sản phẩm thay thế Tuy nhiên, nếu khả năng thay thế thấp, thuế xuất khẩu sẽ không làm giảm nhiều khối lượng hàng hóa xuất khẩu và vẫn mang lại lợi ích đáng kể cho nước xuất khẩu Thuế xuất khẩu cũng khích lệ các nhà sản xuất trong nước áp dụng tiến bộ khoa học, kỹ thuật và công nghệ để tăng năng suất, chất lượng và giảm giá thành để đáp ứng những đòi hỏi khắt khe của thị trường quốc tế, tăng tính cạnh tranh của sản phẩm Việc đánh thuế suất cao vào hàng hóa xuất khẩu sẽ hạn chế xuất khẩu ngược lại để khuyến khích xuất khẩu Nhà nước thường có chính sách ưu đãi như: Miễn giảm thuế, không đánh thuế hoặc đánh thuế rất thấp đối với hàng hóa xuất khẩu Thông thường việc đánh thuế cao vào hàng hóa xuất khẩu thể hiện Nhà nước không khuyến khích xuất khẩu

để đảm bảo cân đối cung cầu trong nước hoặc việc xuất khẩu mặt hàng đó không có

lợi đối với nền kinh tế trong nước Nhìn chung, việc áp dụng thuế xuất khẩu cao và duy trì quá lâu sẽ có nhiều bất lợi đối với nền kinh tế trong nước và làm lợi cho đối thủ cạnh tranh vì khi áp dụng mức thuế xuất khẩu cao sẽ làm cho giá cả hàng hóa xuất khẩu Việt Nam cao hơn các nước khác từ đó làm giảm sức cạnh tranh và tính hấp dẫn của hàng hóa Việt Nam trên thị trường quốc tế

Bên cạnh xuất khẩu thì hoạt động nhập khẩu hàng hóa cũng đóng một vai trò rất quan trọng Đối với thuế nhập khẩu, Nhà nước đánh thuế cao vào các loại hàng hóa xa xỉ, hàng hóa mà thị trường trong nước sản xuất được, hàng hóa không khuyến khích nhập khẩu như: Rượu, bia, ô tô… hàng hóa không có lợi cho nền kinh

tế quốc dân xét trên các phương diện chính trị, kinh tế - xã hội đồng thời Nhà nướccũng có những chính sách như: Giảm thuế, miễn thuế, hoàn thuế… đối với những hàng hóa nhập khẩu mà trong nước không sản xuất được, hàng hóa khuyến khích nhập khẩu để phát triển kinh tế như: Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, nguyên vật liệu… Trong điều kiện trình độ phát triển kinh tế, công nghệ nước

ta còn thấp, thuế nhập khẩu trong thời gian qua đã tạo thuận lợi để Việt Nam tiếp cận công nghệ tiên tiến, giải quyết sự thiếu hụt về nguyên nhiên liệu, máy móc thiết bị Nhập khẩu đã góp phần thúc đẩy tăng trưởng xuất khẩu, cải thiện trình độ công nghệ của nền kinh tế, ổn định đời sống nhân dân Thực tế cho thấy, nếu Chính phủ cho phép nhập khẩu những mặt hàng xa xỉ một cách tràn lan, không đánh thuế cao thì tài sản đất nước sẽ không tập trung phát triển nền sản xuất trong khi đất nước đang trong quá trình phát triển điều này gây ảnh hưởng không nhỏ tới tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, việc Nhà nước hạn chế nhập khẩu những mặt hàng dệt may, ô

tô, nông sản, thủy sản… đã làm giảm cạnh tranh cho các doanh nghiệp trong nước khi mà các doanh nghiệp trong nước chưa tạo dựng được chổ đứng cho mình Ngược lại, nếu như Nhà nước cho phép nhập khẩu những mặt hàng này với thuế suất thấp, không hạn ngạch thì chắc chắn sản phẩm nhập khẩu sẽ tràn lan trên thị trường, các doanh nghiệp trong nước không thể cạnh tranh nổi và tất yếu bị phá sản Chính vì điều đó, thuế nhập khẩu làm tăng giá hàng hóa nhập khẩu, hỗ trợ các nhà sản xuất trong nước nhưng lại làm thiệt hại cho một bộ phận người tiêu dùng trong nước do phải mua hàng hóa với giá cao và mua với số lượng ít hơn đồng thời tạo tâm lý ỷ lại cho các nhà sản xuất trong nước khiến họ không nâng cao chất lượng hàng hóa dẫn tới khả năng cạnh tranh của hàng hóa Việt Nam kém hơn hàng hóa nước ngoài trên thị trường quốc tế Vì vậy, tùy tình hình kinh tế xã hội trong nước

và thế giới mà nhà nước khuyến khích việc xuất khẩu hay nhập khẩu hàng hóa

Trong những năm qua, hoạt động xuất nhập khẩu đã có những đóng góp to lớn vào công cuộc đổi mới của đất nước Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa nước

ta trong giai đoạn hiện nay có bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt là từ khi Việt Nam trở thành thành viên của WTO đã mở ra một thời kỳ mới cho hoạt động ngoại thương của nước ta, thời kỳ hội nhập và phát triển Với việc gia nhập WTO, kí kết các hiệp định song phương, đa phương với các quốc gia, các tổ chức kinh tế thế giới

và khu vực đã làm cho hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa nước ta tăng trưởng rất mạnh Điều này mang lại nhiều tích cực đối với việc phát triển kinh tế xã hội trong nước đồng thời cũng đặt ra nhiều thách thức cho một nền kinh tế non trẻ như Việt Nam

Biểu đồ 1.1: Kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu và cán cân thương mại hàng hoá của Việt Nam giai đoạn 2005-2012

Nguồn: Tổng cục Hải quan

Nhịp độ tăng trưởng kim ngạch xuất nhập khẩu bình quân hàng năm giai đoạn 2005 - 2012 ở mức khá cao, đạt trên 18%/ năm, chỉ duy nhất trong năm 2009 kim ngạch xuất nhập khẩu nước ta giảm so với năm trước đó Quy mô xuất khẩu tăng từ 32,44 tỷ USD năm 2005 lên 114,57 tỷ USD năm 2012, tăng 71,7% Quy mô nhập khẩu tăng từ 36,98 tỷ USD năm 2005 lên 113,79 USD năm 2012, tăng 67,5% Cán cân thương mại biến động qua từng năm cụ thể là: Tăng từ 4,54 tỷ USD năm

2005 lên 18,03 tỷ USD năm 2008, tăng 74,8% và sau đó giảm xuống còn 0,78 tỷ USD năm 2012, giảm 95,6% so với năm 2008 Việc gia tăng xuất khẩu giúp Việt