Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần bốn phương

2 LỜI CẢM ƠN Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương, được sự quan tâm giúp đỡ của nhân viên Công ty đã giúp em có điều kiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh cũng như công tá

1

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BỐN PHƯƠNG

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Hoàng Liên

Lớp: Đại học Kế toán K53

GVHD: NCS.ThS Trần Tự Lực

Tháng 5 năm 2015

2

LỜI CẢM ƠN

Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương, được sự quan tâm giúp đỡ của nhân viên Công ty đã giúp em có điều kiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh cũng như công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh của Công ty

Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, Phòng Kế toán của Công ty Cổ

Phần Bốn Phương đã tạo thuận lợi cho em trong bước đầu bỡ ngỡ, cung cấp số

liệu giúp em tìm hiểu và học hỏi từ những hoạt động thực tế để em hoàn thành khóa luận của mình

Và em xin chân thành cảm ơn các thầy cô trường Đại học Quảng Bình, Khoa Kinh tế - Du lịch đã truyền đạt những kiến thức quý báu để em có tư liệu ứng dụng

vào thực tế Đồng thời, em đặc biệt cảm ơn thầy giáo NCS.ThS Trần Tự Lực đã

tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành khóa luận này

Cuối cùng, em xin kính chúc toàn thể Công ty gặp nhiều thuận lợi trong công việc, chúc Công ty ngày càng lớn mạnh và phát đạt

Kính chúc quý thầy cô dồi dào sức khỏe, tiếp tục gặt hái thật nhiều thành công trong sự nghiệp trồng người

Trân trọng!

Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Hoàng Liên

3

DANH MỤC SƠ ĐỒ

1 1.1 Trình tự ghi sổ trong phương pháp thẻ song song 11

3 1.3 Trình tự ghi sổ trong phương pháp sổ đối chiếu luân

6 1.6 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 20

9 1.9 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 24

4

DANH MỤC CÁC BẢNG

1 2.1 Tình hình kinh doanh các mặt hàng chính cả Công ty

5

DANH MỤC CÁC BIỂU MẪU

6

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

đã không ngừng nỗ lực vươn lên để bắt kịp với những đổi thay và phát triển của nền kinh tế thế giới

Nền kinh tế ngày càng phát triển, sự xuất hiện ngày càng nhiều doanh nghiệp với các lĩnh vực kinh doanh khác nhau, tuy nhiên không phải doanh nghiệp nào cũng đủ khả năng để có thể tồn tại và phát triển Trên thực tế để có được thành công, các doanh nghiệp cần tổ chức công tác quản lý và công tác kế toán sao cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình mà vẫn đạt được hiệu quả tối ưu Đối với doanh nghiệp thương mại thì hoạt động kinh doanh chính là hoạt động bán hàng Khi khâu bán hàng được tổ chức tốt thì các chu kỳ kinh doanh sẽ diễn ra liên tục, nhịp nhàng, sự thu hồi và quay vòng vốn nhanh, làm giảm chi phí và tăng hiệu suất sinh lời Vì vậy, việc quản lý bán hàng có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp thương mại, góp phần tạo lập nguồn quỹ cho doanh nghiệp, đảm bảo việc thực hiện tốt các nghĩa

vụ đối với Nhà nước, với xã hội Từ đó, có thể mở rộng quy mô sản xuất, giải quyết được vấn đề lao động, nâng cao thương hiệu cũng như uy tín trên thị trường trong

và ngoài nước

Hiện nay, việc bán hàng hóa của các doanh nghiệp trên toàn quốc phải đối mặt với không ít khó khăn thử thách Một là, sự gia tăng ngày càng nhiều của các doanh nghiệp với các loại hình kinh doanh đa dạng làm cho sự cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt Thêm vào đó, cùng với chính sách mở của nền kinh tế, các doanh nghiệp Việt Nam còn phải đối mặt với sự cạnh tranh của các hãng nước ngoài Hai

là, cơ chế quản lý kinh tế còn nhiều bất cập gây không ít khó khăn trở ngại cho các doanh nghiệp Do vậy, để có thể đứng vững trên thương trường thì doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác bán hàng, có chiến lược bán hàng thích hợp cho phép doanh nghiệp chủ động thích ứng với môi trường, nắm bắt cơ hội, huy động có hiệu quả nguồn lực hiện có và lâu dài để bảo toàn và phát triển vốn, nâng cao hiệu quả kinh doanh

8

Gắn liền với công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh (KQKD), kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định KQKD giữ một vai trò hết sức quan trọng Nó góp phần phục vụ đắc lực và có hiệu quả trong công tác tiêu thụ hàng hóa, đồng thời phản ánh toàn bộ quá trình bán hàng của doanh nghiệp cũng như việc xác định KQKD, cung cấp thông tin cho nhà quản lý về hiệu quả, tình hình kinh doanh của từng đối tượng hàng hóa để từ đó có được những quyết định kinh doanh chính xác kịp thời và có hiệu quả Các doanh nghiệp đã sử dụng kế toán tiêu thụ hàng hóa như

là một công cụ chủ yếu, quan trọng trong việc quản lý các hoạt động kinh doanh cũng như nâng cao hiệu quả tiêu thụ Để thực hiện tốt được những yêu cầu trên thì

kế toán với tư cách là một công cụ quản lý phải được thay đổi và hoàn thiện kịp thời, thường xuyên cập nhật những thông tư, chế độ kế toán mới của Bộ Tài Chính

để phù hợp với tình hình kinh tế đang thay đổi từng ngày

Công ty Cổ Phần Bốn Phương là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại Nhận thấy được yếu tố quyết định sự thành công của Công ty trong thời gian qua là nhờ khâu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, trên cơ sở lý

luận cùng thời gian thực tập tại Công ty, em chọn đề tài “Thực trạng kế toán tiêu

thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương” làm đề tài nghiên cứu

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Nghiên cứu về thực trạng kế toán tiêu thụ

và xác định KQKD tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

- Phạm vi không gian: Thực hiện nghiên cứu tại Công ty Cổ Phần Bốn

Phương

- Phạm vi thời gian:

 Thời gian thu thập số liệu:

Số liệu thứ cấp được thu thập trong ba năm từ 2012 đến 2014

Số liệu sơ cấp được dùng để đánh giá về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong năm 2014

 Thời gian nghiên cứu thực hiện đề tài: Từ 12/01/2015 đến 30/05/2015

3.2 Mục tiêu cụ thể

Nghiên cứu đề tài này nhằm đạt được các mục tiêu sau đây:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định KQKD trong doanh nghiệp thương mại làm nền tảng cơ sở cho thực hiện nghiên cứu

- Khái quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ Phần Bốn Phương

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định KQKD tại Công ty

Cổ Phần Bốn Phương

- Một số đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định KQKD tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Phương pháp này được sử dụng để phân tích, tổng hợp hệ thống cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định KQKD trong doanh nghiệp thông qua tài liệu từ sách, báo, giáo trình, các thông tin tổng hợp trên internet, khóa luận tốt nghiệp của các khóa học trước

- Phương pháp thu thập số liệu

Phương pháp này được sử dụng để tìm hiểu hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như các số liệu cần thiết khác phục vụ cho đề tài nghiên cứu

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp

Phương pháp hỏi trực tiếp người cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài Phương pháp này sử dụng trong giai đoạn thu thập những thông tin cần thiết và số liệu thô liên quan tới đề tài

- Phương pháp xử lý số liệu

Phương pháp chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế Để phản ánh và có thể kiểm chứng được các nghiệp vụ kinh tế,

10

kế toán có một phương pháp là: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải lập các chứng từ là giấy tờ hoặc vật chứa đựng thông tin, làm bằng chứng xác nhận sự phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế

Phương pháp chứng từ kế toán nhằm sao chụp nguyên tình trạng và sự vận động của các đối tượng kế toán, được sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian, địa điểm phát sinh vào các bản chứng từ kế toán

Hệ thống chứng từ kế toán là căn cứ pháp lý cho việc bảo vệ tài sản và xác minh tính hợp pháp trong việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối

tượng hạch toán kế toán, kiểm tra hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD)

Phương pháp tính giá

Tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra về chi phí trực tiếp và gián tiếp cho từng loại hoạt động, từng loại tài sản như: tài sản cố định, hàng hóa, vật tư, sản phẩm và lao vụ

Phương pháp tính giá sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán, xác định giá trị của từng loại tài sản của đơn vị thông qua việc mua vào, nhận góp vốn, được cấp,

được tài trợ hoặc sản xuất ra theo những nguyên tắc nhất định

Phương pháp đối ứng tài khoản

Đối ứng tài khoản là phương pháp thông tin và kiểm tra quá trình vận động của từng loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng được phản ánh vào trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp đối ứng tài khoản được hình thành bởi cặp phương pháp tài khoản và ghi sổ kép Trong đó:

Phương pháp tài khoản: Là phương pháp phân loại và hệ thống hóa các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh theo từng nội dung kinh tế, nhằm theo dõi tình hình biến động của từng loại tài sản, nguồn vốn, từng nội dung thu chi trong quá trình SXKD của đơn vị

Phương pháp ghi sổ kép: Là phương pháp phản ánh sự biến động của các đối tượng kế toán, theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trong mối liên hệ khách quan giữa chúng, bằng cách ghi số tiền kép (một số tiền ghi 2 lần) vào các tài khoản kế toán có liên quan

11

Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

Tổng hợp và cân đối kế toán là phương pháp khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động SXKD của đơn vị hạch toán qua từng thời kỳ nhất định bằng cách lập các báo cáo có tính tổng hợp và cân đối như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động SXKD, Báo các lưu chuyển tiền tệ

Như vậy, mỗi phương pháp có vị trí, chức năng nhất định nhưng giữa chúng

lại có mối quan hệ chắt chẽ với nhau tạo thành một hệ thống phương pháp kế toán Muốn có những thông tin tổng hợp về tình hình trạng tài chính của đơn vị thì phải lập bảng cân đối tài sản tức là sử dụng phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán Nhưng chỉ có thể tổng hợp và cân đối các loại tài sản của doanh nghiệp trên cơ sở theo dõi chặt chẽ sự hình thành và vận động biến đổi của các loại tài sản qua các giai đoạn SXKD Việc ghi chép vào các tài khoản kế toán bắt buộc phải dùng đơn vị

đo lường tiền tệ do đó cần phải tính giá các yếu tố đầu vào và đầu ra của quá trình SXKD

Muốn tính giá và ghi chép vào các tài khoản có liên quan một cách chính xác thì phải có những thông tin chính xác về từng hoạt động cụ thể của đơn vị tức là phải có những chứng từ hợp lệ phản ánh nguyên vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh và

có đầy đủ cơ sở pháp lý để làm căn cứ ghi sổ kế toán Nhưng nếu chỉ dựa vào chứng

từ thì không thể phản ánh hết sự biến đổi của tài sản Trong thực tế có những hiện tượng không thống nhất giữa hiện vật và chứng từ, sổ sách do điều kiện khách quan gây ra như: đường dôi thừa do ẩm ướt, xăng dầu bị hao hụt do bốc hơi Để khắc phục tình trạng trên, kế toán phải tiến hành kiểm kê để kiểm tra số lượng và tình hình cụ thể của hiện vật, đối chiếu giữa sổ sách với thực tế trong từng thời điểm có khớp đúng với nhau hay không Nếu không khớp đúng thì lập biên bản (cũng là chứng từ) mà điều chỉnh lại sổ sách kế toán cho khớp với thực tế Đảm bảo cho các số liệu của

kế toán phản ánh chính xác và trung thực về các loại tài sản của doanh nghiệp

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung đề tài kết cấu trong 03 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định

KQKD trong doanh nghiệp thương mại

- Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định

KQKD tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

- Chương 3: Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng

hóa và xác định KQKD tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

12

PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA

VÀ XÁC ĐỊNH KQKD TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, chức năng, ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định KQKD trong doanh nghiệp thương mại

1.1.1.1 Khái niệm

- Bán hàng là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ hình thái vốn hàng

hóa sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả kinh doanh thương mại

- Xác định KQKD chính là xác định phần chênh lệch giữa một bên là doanh

thu thuần với một bên là toàn bộ chi phí đã bỏ ra

1.1.1.2 Đặc điểm

Có thể khái quát đặc điểm cơ bản của quá trình bán hàng như sau:

- Đó là sự mua bán có thỏa thuận : Doanh nghiệp đồng ý bán và khách hàng đồng ý mua, đã trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

- Doanh nghiệp giao cho khách hàng một lượng hàng hóa và nhận được từ khách hàng một khoản tiền hoặc một khoản nợ Khoản tiền này được gọi là doanh thu bán hàng, dùng để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quá trình kinh doanh

- Căn cứ vào số tiền hay khoản nợ mà khách hàng chấp nhận trả để hạch toán KQKD trong kỳ của doanh nghiệp

1.1.1.3 Chức năng

- Xét về mặt kinh tế học, bán hàng là một trong bốn khâu của quá trình tái sản

xuất xã hội Đó là một quá trình lao động kỹ thuật nghiệp vụ phức tạp của doanh nghiệp thương mại nhằm thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng cho xã hội Chỉ có thông qua bán hàng thì tính hữu ích của hàng hóa mới được thực hiện, tạo điều kiện để tái sản xuất xã hội Việc thúc đẩy bán hàng hóa ở doanh nghiệp thương mại là cơ sở để thúc đẩy hoạt động của doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế quốc dân nói chung

- Xét về phương diện xã hội, bán hàng có vai trò quan trọng trong việc đáp ứng

nhu cầu người tiêu dùng Thông qua công tác bán hàng, các đơn vị kinh doanh có thể dự đoán nhu cầu tiêu dùng của xã hội nói chung và từng khu vực nói riêng với từng sản phẩm hàng hóa, từ đó doanh nghiệp sẽ xây dựng được các kế hoạch kinh

13

doanh phù hợp nhằm đạt hiệu quả cao nhất Chính qua đó, doanh nghiệp đã góp phần điều hòa giữa cung và cầu trong nền kinh tế

- Ngoài những chức năng trên, công tác bán hàng là cơ sở để có KQKD Giữa

bán hàng và xác định KQKD có mối liên hệ hết sức mật thiết và tác động qua lại lẫn nhau Bán hàng là cơ sở để xác định KQKD, quyết định KQKD cao hay thấp; còn KQKD là căn cứ quan trọng để đưa ra các quyết định và tiêu thụ hàng hóa Như vậy, có thể khẳng định rằng KQKD là mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp, còn bán hàng là phương tiện để thực hiện mục tiêu cuối cùng đó

- Việc xác định KQKD chính là xác định phần chênh lệch biểu hiện “lãi” hoặc

“lỗ” Xác định đúng KQKD là cơ sở để đánh giá hiệu quả của các hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định của doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với Nhà nước, lập các quỹ tạo điều kiện mở rộng sản xuất Ngoài

ra, việc xác định đúng KQKD còn là cơ sở để lập kế hoạch cho kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng là số liệu cung cấp thông tin cho các đối tượng quan tâm như các nhà đầu tư, các ngân hàng

1.1.1.4 Ý nghĩa

Trong điều kiện hiện nay, khi mà các doanh nghiệp đang phải tiến hành kinh doanh trong điều kiện cạnh tranh ngày càng gay gắt của nền kinh tế thị trường, việc xác định KQKD có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xử lý, cung cấp các thông tin không những cho các nhà quản lý của doanh nghiệp để lựa chọn phương án kinh doanh

có hiệu quả mà nó còn là căn cứ để các cơ quan quản lý tài chính, cơ quan thuế thực hiện giám sát việc chấp hành các chính sách, chế độ tài chính của doanh nghiệp

Kế toán bán hàng và xác định KQKD nếu được thực hiện tốt sẽ đem lại hiệu quả thiết thực cho công tác bán hàng nói riêng và cho hoạt động kinh doanh nói chung của doanh nghiệp Nó giúp cho người sử dụng những thông tin của kế toán nắm được toàn diện hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho người quản

lý trong việc ra quyết định kịp thời cũng như trong việc lập kế hoạch kinh doanh trong tương lai

1.1.2 Phương pháp tính giá vốn của hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá gốc của sản phẩm, hàng hóa được tiêu thụ Trong hoạt động thương mại, tùy thuộc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho, mà khi xuất hàng hóa bán ra kế toán kết chuyển ngay chi phí mua

14

hàng phát sinh thực tế vào giá vốn của hàng đã bán được, hay đến cuối kì mới tính một lần vào chi phí mua hàng theo công thức phân bổ hoặc theo giá vốn hàng bán trong kì

Để có số liệu hạch toán cũng như xác định KQKD của doanh nghiệp, cần phải xác định phương pháp tính giá trị mua thực tế của hàng hóa bán ra trong kỳ của doanh nghiệp để từ đó xác định giá vốn hàng bán (GVHB) Ta có:

GVHB = Giá mua hàng hóa xác định là tiêu thụ + Chi phí mua phân bổ

Tùy theo điều kiện của mình mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá mua hàng cho phù hợp trên cơ sở tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kế toán, tức

là sử dụng phương pháp nào thì phải thống nhất trong niên độ kế toán Thông thường, có những phương pháp tính giá mua hàng hóa như sau:

- Phương pháp thực tế đích danh: Phương pháp này dựa trên cơ sở xuất kho

hàng hoá thuộc lô nào thì lấy đúng đơn giá mua của lô đó để tính giá mua của hàng xuất kho Áp dụng phương pháp này trong trường hợp kế toán nhận diện được từng

lô hàng, từng loại hàng hoá tồn kho, từng lần mua vào và đơn giá theo từng hoá đơn của chúng

- Phương pháp bình quân giá quyền: Theo phương pháp này, trước hết cần

tính đơn giá bình quân cho từng mặt hàng, sau đó căn cứ số lượng trên phiếu xuất kho hàng hóa để tính giá xuất kho

Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân

Đơn giá Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng thực tế nhập trong kỳ thực tế =

bình quân Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp này dựa trên giả

thiết hàng nhập kho trước sẽ xuất kho trước, vì vậy hàng tồn kho đầu kỳ giả định là xuất trước tiên, số hàng hóa xuất thêm sau đó được xuất đúng theo thứ tự mua vào nhập kho Như vậy giá mua hàng xuất kho được tính theo đơn giá của hàng mua vào nhập kho tại các thời điểm đầu, giá mua của hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá mua của hàng mua vào sau cùng

15

- Phương pháp nhập sau, xuất trước: Theo thông tư 200/2014/TT-BTC (ban

hành ngày 22 tháng 12 năm 2014), bỏ phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO)

và bổ sung phương pháp giá bán lẻ đối với hàng hóa trong một số đơn vị kinh doanh thương mại đặc thù (siêu thị hoặc tương tự) Phương pháp giá bán lẻ là phương pháp sử dụng khi đơn vị có sự thay đổi về số lượng hàng một cách thường xuyên, nhiều chủng loại và không thể áp dụng các phương pháp khác được Trong phương pháp giá bán lẻ, giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ này có tính đến trường hợp giá trị của hàng hóa hạ thấp hơn giá bán ban đầu của nó Thông thường mỗi mặt hàng được xác định một tỷ lệ bình quân riêng

Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua của hàng còn lại đầu kỳ và

chi phí thu mua phát sinh trong kỳ này cho hàng xuất kho và hàng còn lại cuối kỳ theo công thức:

CP mua hàng hóa CP mua hàng phát

CP thu mua đầu kỳ + sinh trong kỳ KL hay giá phân bổ cho = x mua của hàng tồn cuối kỳ KL hay giá mua của KL hay giá mua hàng hàng tồn

hàng tồn cuối kỳ + xuất trong kỳ

CP thu mua CP thu mua CP thu mua CP thu mua phân bổ cho hàng = hàng hóa + hàng hóa phát – phân bổ cho bán trong kỳ lúc đầu kỳ sinh trong kỳ hàng tồn cuối kỳ

Như vậy, giá vốn của hàng bán ra được tính theo công thức sau:

Trị giá vốn của hàng Trị giá mua của hàng Chi phí thu mua phân bổ bán ra trong kỳ = hàng xuất bán trong kỳ + cho hàng xuất bán trong kỳ

1.1.3 Phương pháp kế toán chi tiết hàng hóa

Kế toán chi tiết hàng hóa được thực hiện đối với từng loại hàng lưu chuyển qua kho cả về chỉ tiêu giá trị và hiện vật

Để có thể quản lý tốt nhất hàng hóa có trong kho thì điều quan trọng là doanh nghiệp phải lựa chọn vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết phù hợp với yêu cầu và

hệ thống kho tập trung, kế toán có thể kiểm tra và đối chiếu thường xuyên

Đặc điểm tổ chức sổ và quy trình hạch toán:

(2)

(2)

Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ trong phương pháp thẻ song song

- Tại kho: Thực hiện bước (1) Việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn do thủ kho tiến hành trên thẻ kho hoặc sổ kho theo từng loại hàng, từng mặt hàng có trong kho và ghi theo chỉ tiêu số lượng

- Tại phòng kế toán: Thực hiện các bước (2), (3), (4) Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho từng loại hàng hóa tương ứng với thẻ kho nhưng khác là được theo dõi trên cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận được chứng từ nhập xuất do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán kiểm tra đối chiếu sau

đó vào sổ chi tiết Cuối tháng tiến hành cộng sổ và đối chiếu với thẻ kho

Chứng từ

nhập

Chứng từ nhập

Chứng từ

xuất

Sổ chi tiết hàng hóa

Bảng tổng hợp xuất nhập tồn lũy kế xuất

Đặc điểm tổ chức sổ và quy trình hạch toán:

(1)

Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ trong phương pháp sổ số dư

- Tại kho: Thủ kho thực hiện các bước (1), (3) Ở phương pháp này ngoài việc ghi chép giống phương pháp trên thủ kho còn sử dụng sổ số dư để ghi chép chỉ tiêu

số lượng của hàng hóa Sổ này do kế toán lập cho từng thủ kho và sử dụng cả năm Hàng tháng, vào ngày cuối tháng, kế toán chuyển số dư cho thủ kho Thủ kho sau khi cộng số liệu nhập xuất trong tháng và tính ra số tồn cuối tháng của từng loại hàng trên thẻ kho và vào sổ số dư theo từng loại hàng hóa

- Cũng vào cuối tháng, sau khi nhận được sổ số dư do thủ kho chuyển lên thì

kế toán căn cứ vào số lượng và đơn giá của từng loại hàng hóa tồn kho để tính ra chỉ tiêu giá trị của số dư và ghi vào cột “thành tiền” trên sổ số dư Số liệu này được đối chiếu với số liệu cột tồn kho trên Bảng tổng hợp và chúng phải trùng nhau

Đặc điểm tổ chức sổ và quy trình hạch toán:

Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ trong phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Tại kho, thủ kho thực hiện bước (1), (2), (3) Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho của từng loại hàng hóa theo cả 2 chỉ tiêu: số lượng, giá trị ở từng kho cho cả năm, mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lập bảng kê nhập, xuất, cuối tháng tiến hành kiểm tra số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho

và số liệu kế toán tổng hợp

1.1.4 Các phương thức bán hàng hóa

Trong nền kinh tế thị trường, việc bán sản phẩm, hàng hóa của các doanh nghiệp được thực hiện bằng nhiều phương thức khác nhau, theo đó các sản phẩm hàng hóa vận động từ tay doanh nghiệp đến tay các hộ tiêu dùng cuối cùng Tùy thuộc vào đặc điểm sản phẩm hàng hóa tiêu thụ mà doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương thức sau:

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

19

1.1.4.1 Bán buôn qua kho

Đây là hình thức bán buôn mà hàng hóa bán được xuất ra từ kho của doanh nghiệp Theo phương thức này có 2 hình thức bán buôn:

- Bán buôn qua kho bằng cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên

mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp thương mại để nhận hàng Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã

thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ

- Bán buôn qua kho bằng cách chuyển thẳng hàng: Theo hình thức này, căn

cứ vào hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa bằng phương tiện vận tải của mình hay thuê ngoài chuyển đến giao cho bên mua tại một địa điểm đã được thỏa thuận giữa hai bên Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại, số hàng này được xác nhận là tiêu thụ khi nhận

được tiền của bên mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán

1.1.4.2 Bán buôn vận chuyển thẳng

Đây là hình thức bán buôn mà các doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua về không nhập kho mà chuyển thẳng cho bên mua Phương thức này được thực hiện theo các hình thức:

- Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán:

Theo hình thức này, doanh nghiệp không tham gia vào việc thanh toán tiền mua hàng bán hàng với người mua, người bán Doanh nghiệp chỉ thực hiện việc môi giới: sau khi tìm được nguồn hàng, thỏa thuận giá cả số lượng (dựa trên cơ sở giá cả số lương trong đơn đặt hàng của người mua) doanh nghiệp tiến hành bàn giao hằng ngày tại kho hay địa điểm giao hàng của người bán và người mua có trách nhiệm thanh toán với người bán chứ không phải với doanh nghiệp Như vậy, hàng hóa trong trường hợp này không thuộc sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp được hưởng hoa hồng môi giới

- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán:

Theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng chuyển hàng

đi bán thẳng cho bên mua tại một địa điểm đã thỏa thuận Hàng hóa lúc này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp Chỉ khi bên mua thanh toán hoặc khi doanh nghiệp nhận được giấy biên nhận hàng và bên mua chấp nhận thanh toán thì hàng hóa được chấp nhận là tiêu thụ Trong trường hợp này, doanh nghiệp tham gia thanh toán với

cả hai bên: Thu tiền bán hàng của người mua và trả tiền mua hàng cho người bán

20

1.1.4.3 Phương thức bán lẻ

Đây là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng

- Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Theo hình thức này, nhiệm vụ thu

tiền của người mua và giao hàng cho người mua tách rời nhau Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền mua hàng của khách hàng, viết hóa đơn hoặc tích kê giao hàng cho khách để khách hàng đến nhận ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn hoặc kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác định số lượng hàng hóa bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền và nộp tiền cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền

- Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán

hàng thu tiền trực tiếp của khách và giao hàng cho khách Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng nộp tiền cho thủ quỹ và lấy giấy nộp tiền bán hàng Sau

đó nhân viên bán hàng kiểm kê hàng tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng

- Hình thức bán hàng trả góp: Người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều

lần Doanh nghiệp thương mại ngoài số tiền thu theo giá bán hàng còn thu thêm ở người mua một khoản tiền lãi vì trả chậm

1.1.4.4 Phương thức bán hàng qua đại lý

- Đối với bên giao đại lý:

Hàng giao cho đơn vị đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa xác định là đã bán Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận được tiền thanh toán của bên nhận đại lý hoặc đã được chấp nhận thanh toán

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không được trừ đi phần hoa hồng đã trả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi như là phần chi phí bán hàng được hạch toán vào tài khoản 641

- Đối với bên nhận đại lý:

Số hàng nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ Số hoa hồng được hưởng là doanh thu trong hợp đồng bán hộ của doanh nghiệp

1.1.5 Những điều kiện ghi nhận doanh thu

1.1.5.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.1.5.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ (CCDV)

Doanh thu của giao dịch về CCDV được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về CCDV liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch CCDV được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch CCDV đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành cho giao dịch CCDV đó

22

1.1.6 Một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh thương mại là chỉ tiêu biểu hiện hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hóa Nó chính là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần với tổng chi phí kinh doanh bao gồm: Chi phí về giá vốn hàng bán, Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) trong một thời kỳ nhất định Như vậy, bản chất kế toán xác định kết quả kinh doanh là lãi hay lỗ

Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ được phản ánh bằng một số chỉ tiêu sau:

- Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu

- Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán

- Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàn – Chi phí QLDN

- Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

- Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận khác

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được tính vào cuối kỳ hạch toán (thường là cuối tháng, cuối quý) Kết quả kinh doanh phải được phân phối công bằng, hợp lý, đúng chế độ quy định hiện hành của Nhà nước và phù hợp với đặc điểm của ngành kinh doanh

1.2 KẾ TOÁN TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.2.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ

1.2.1.1 Chứng từ và luân chuyển chứng từ trong quá trình tiêu thụ

Chứng từ dùng trong kế toán bán hàng hóa gồm có: Hóa đơn GTGT; Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho; Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi; Thẻ quầy hàng; Phiếu thu, Phiếu chi tiền mặt; Giấy báo có, báo nợ ngân hàng

Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng như sau:

Sơ đồ 1.4: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng

23

Đầu tiên bộ phận bán hàng tiếp nhận đơn đặt hàng của khách hàng, sau đó chuyển đơn đặt hàng này cho phòng tài vụ để xác định phương thức thanh toán Khi chấp nhận bán hàng, bộ phận bán hàng sẽ lập hóa đơn bán hàng Thủ kho căn cứ vào hóa đơn kiêm phiếu xuất kho tiến hành xuất kho, ghi thẻ kho sau đó chuyển hóa đơn này cho kế toán Căn cứ vào hóa đơn kế toán ghi sổ tiêu thụ và sổ theo dõi thanh toán với người mua

1.2.1.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

Trong kế toán doanh thu tiêu thụ, kế toán sử dụng Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và CCDV” Tài khoản này sử dụng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp Nội dung kết cấu của tài khoản này như sau:

TK 511 - “Doanh thu bán hàng và CCDV”

- Số thuế phải nộp (thuế TTĐB,

thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo

phương pháp trực tiếp) tính trên doanh

số bán trong kỳ

- Chiết khấu thương mại, giảm

giá hàng bán và doanh thu của hàng

bán bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần

vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả

kinh doanh”

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ (doanh thu chưa có thuế đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp thuế khấu trừ và doanh thu có thuế đối với doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp trực tiếp) thực hiện trong kỳ

Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành các tiểu khoản như sau:

- Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa

- Tài khoản 5112: Doanh thu bán sản phẩm

- Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp

- Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản

- Tài khoản 5118: Doanh thu khác

Kết chuyển doanh thu Kết chuyển DT DT chưa thuần của kỳ kế toán thực hiện

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và CCDV

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

- Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, Tài khoản 531, 532 không còn được sử dụng Các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán được hạch toán vào Tài khoản 521 cùng với khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp được hưởng

Tài khoản 521 được đổi tên thành “Các khoản giảm trừ doanh thu”

- Kết cấu Tài khoản 521 - “Các khoản giảm trừ doanh thu”:

TK 521

- Số chiết khấu thương mại đã

chấp thuận cho khách hàng được

hưởng

- Trị giá của hàng bán bị trả lại,

đã trả lại tiền hoặc tính trừ vào số tiền

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại

+ Tài khoản 5212: Hàng bán bị trả lại

+ Tài khoản 5213: Giảm giá hàng bán

số hàng bị trả lại

Số tiền bên bán chấp nhận

giảm cho khách hàng

3331 Thuế GTGT

phải nộp

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.2.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

- Nguyên tắc hạch toán:

Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy đinh hiện hành của các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và CCDV được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế)

Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được ghi giảm doanh thu bán hàng và CCDV

- Tài khoản sử dụng:

+ Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và CCDV

+ Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Tài khoản 3333 - Thuế xuất nhập khẩu

- Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

+ Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán:

26

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV + Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu + Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Khi nộp thuế vào ngân sách nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

Nợ TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu

Có TK 111, 112

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.3.1 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán

- Kết cấu tài khoản:

Tài khoản 632

- Trị giá vốn của thành phẩm đã

được xác định là tiêu thụ trong kỳ

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí

nhân công, chi phí sản xuất chung vượt

trên mức công suất tính vào GVHB

tiêu thụ trong kỳ

- Khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường

do trách nhiệm các nhân gây ra

- Chênh lệch giữa số dự phòng

hàng giảm giá tồn kho năm nay lớn

hơn khoản dự phòng đã lập năm trước

- Trị giá vốn của thành phẩm đã được xác đinh là tiêu thụ trong kỳ nhưng

do một số nguyên nhân khác nhau bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm thực tế đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ vào bên Nợ của tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Chi phí mua hàng đã Trị giá hàng xuất bán

thanh toán trong kỳ trong kỳ

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán

1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh

các khoản phát sinh trong quá trình bán hàng hóa, thành phẩm

- Kết cấu tài khoản này như sau:

Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ và đƣợc mở chi tiết nhƣ sau:

+ TK 6411: Chi phí nhân viên

+ TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì

+ TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định

+ TK 6415: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ TK 6418: Chi phí bằng tiền khác

28

- Phương pháp hạch toán:

Lương và các khoản trích Ghi giảm chi phí bán hàng

Lương của nhân viên bán hàng

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Chi phí bán hàng chuyển

dùng cho bộ phận bán hàng sang kỳ sau

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

- Các khoản giảm chi phí QLDN

- Kết chuyển chi phí QLDN vào Tài khoản 911 để xác định kết quả.Tài khoản 642 cuối kỳ không có số dư và chi tiết thành các tiểu khoản sau: + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

Chi phí khác có liên quan

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.3.1 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết cấu tài khoản:

- Số lãi trước thuế của hoạt động

kinh doanh trong kỳ

- Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

- Doanh thu hoạt động tài chính

Kết chuyển lãi thuần

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán xác định KQKD

Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển các loại doanh thu và chi phí vào bên

Nợ và bên Có tài khoản 911 - “Xác định KQKD” nhƣ sơ đồ chữ T trên Để xác đinh kết quả hoạt động kinh doanh là lãi hay lỗ:

- Nếu Tổng số phát sinh bên Có TK 911 trừ (-) Tổng số phát sinh bên Nợ TK

911 > 0 thì doanh nghiệp lãi

- Nếu Tổng số phát sinh bên Có TK 911 trừ (-) Tổng số phát sinh bên Nợ TK

911 < 0 thì doanh nghiệp lỗ

2.1.1 Giới thiệu về Công ty

- Tên đầy đủ: Công ty Cổ Phần Bốn Phương

Ngành nghề kinh doanh của Công ty:

- Xây dựng công trình giao thông; xây dựng, lắp đặt công trình công nghiệp, thủy lợi, san lấp mặt bằng

- Kinh doanh các sản phẩm từ gỗ, ván

- Kinh doanh dịch vụ vận tải, sửa chữa ô tô, cho thuê kho bãi

- Bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu; giường, tủ, bàn ghế và đồ dùng nội thất

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ

Trong cơ chế thị trường hiện nay, các đơn vị SXKD muốn tồn tại và phát triển phải cải tiến quy trình sản xuất, tăng cường đầu tư bề rộng lẫn chiều sâu, tăng cường hợp tác với các đơn vị trong và ngoài nước

Để phát triển tốt, nhiệm vụ kinh doanh của đơn vị là:

- Thu mua hàng hóa, nhập khẩu hàng tiêu dùng phục vụ nhu cầu của nhân dân

- Hoàn thành tốt việc thi công các công trình mà đơn vị thắng thầu trên địa bàn tỉnh Quảng Trị

- Phát huy hết khả năng nguồn vốn và phương tiện hiện có để đẩy mạnh các hoạt động SXKD

Công ty được thành lập ngày 08/01/2001, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3003000005 với số vốn điều lệ là 900.000.000 đồng Ngành nghề kinh doanh chủ yếu là vận tải hàng hóa bằng đường bộ và bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu Giai đoạn mới thành lập, đội ngũ lao động của Công ty chỉ có 15 người, Công ty gặp phải một số khó khăn trong việc tìm kiếm thị trường tiêu thụ hàng hóa Nhờ tinh thần đoàn kết và nỗ lực phấn đấu của toàn bộ cán bộ, công nhân viên, Công ty đã dần khẳng định được vị thế của mình trên thị trường

Sau 9 năm hoạt động, được sự tín nhệm của khách hàng và tạo thuận lợi cho việc mở rộng phân phối hàng hóa, ngày 01/12/2009, Công ty quyết định thành lập chi nhánh tại Thừa Thiên Huế với tên gọi: Chi nhánh Công ty Cổ Phần Bốn Phương Trụ sở được đặt tại số 20 Phạm Ngũ Lão, phường Phú Hội, thành phố Huế Đến năm 2011, Công ty đăng ký thay đổi vốn điều lệ lần IV là 2.500.000.000 đồng Nhờ sự linh hoạt trong quản lý, năng động, sáng tạo tìm kiếm các thị trường tiềm năng, hiện nay, Công ty có trên 20 ngành nghề kinh doanh Đội ngũ lao động gồm 115 người là những cán bộ có năng lực, công nhân có tay nghề Trải qua gần

15 năm thành lập và phát triển, Công ty ngày càng lớn mạnh và giữ vị trí quan trọng trong khối các doanh nghiệp vừa và nhỏ tỉnh Quảng Trị

33

2.1.5 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Hiện tại, Công ty có tổng cộng 115 công nhân viên, trong đó: nữ 40 người, nam 75 người

- Công nhân xây lắp, thợ máy, lái xe 71 người, công nhân kỹ thuật 21 người

- Nhân viên quản lý doanh nghiệp, các phòng ban là 23 người

Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được phân cấp cụ thể theo sơ đồ sau:

Ghi chú: Quan hệ trực tiếp

Quan hệ chức năng

(Nguồn: Phòng tổ chức – hành chính Công ty Cổ Phần Bốn Phương)

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cổ Phần Bốn Phương

2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban

Các phòng ban có nhiệm vụ, chức năng riêng biệt nhưng vẫn có quan hệ mật thiết với nhau trong quá trình hoạt động, nhờ vậy mà bộ máy quản lý của Công ty làm việc có hiệu quả

- Giám đốc:

Là người có quyền lực cao nhất điều hành mọi hoạt động SXKD, tổ chức bộ máy Công ty Là người đại diện pháp nhân của Công ty trước pháp luật Nhà nước Giám đốc phải điều hành hoạt động của Công ty theo đúng chế độ, chính sách của Nhà nước; có quyền quyết định các chủ trương, chính sách, mục tiêu, chiến lược của Công ty Cổ Phần Bốn Phương

Giám đốc

Phó Giám đốc

kinh doanh

Phó Giám đốc tài chính

Phòng tài chính

- kế toán

Phòng tổ chức - hành chính

Phòng dịch vụ - vận tải

Phòng

kế

hoạch

Phòng kinh doanh

34

Giám đốc có nhiệm vụ giám sát và kiểm tra tất cả các hoạt động SXKD của Công ty, là người quyết định các chỉ tiêu về tài chính, quyết định ngân sách hoạt động cho các đơn vị và phòng ban

- Phó giám đốc: Là người giúp Giám đốc điểu hành mọi hoạt động SXKD của Công ty khi được ủy quyền, chịu trách nhiệm trực tiếp về một số lĩnh vực cụ thể

- Phòng kế hoạch: Lập và theo dõi việc thực hiện kế hoạch; báo cáo thống kê hàng tháng, quý, năm; chỉ đạo bán hàng nội địa

- Phòng tổ chức – hành chính: Tham mưu cho Giám đốc về công tác bố trí, sắp xếp, tổ chức cán bộ, nhân viên để hoạt động tiêu thụ hàng hóa và SXKD đạt hiệu quả cao nhất Đồng thời, tham mưu cho Giám đốc về công tác quản lý hoạt động, quản lý lao động tiền lương, các chính sách đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công nhân

kỹ thuật

- Phòng tài chính – kế toán: Tổ chức hạch toán toàn bộ quá trình SXKD và tiêu thụ Thực hiện các việc kiểm tra, giám sát tình hình nhiệm vụ của đơn vị về việc bán hàng, thu chi tài chính, cung cấp số liệu khi điều hành hoạt động tiêu thụ hàng hóa và lập báo cáo tài chính của Công ty cho cấp trên

- Phòng dịch vụ - vận tải: Tổ chức quản lý tốt lực lượng lao động được bố trí

và thiết bị các đầu xe, các loại máy để phục vụ thi công các công trình, vận chuyển hàng hóa đạt hiệu quả Thường xuyên kiểm tra, lập kế hoạch duy tu, bảo dưỡng đội

xe, đầu máy Trực tiếp chỉ đạo trong việc phân phối nguồn kinh phí nhằm đảm bảo

an toàn

- Phòng kinh doanh: Trực tiếp chịu trách nhiệm thực hiện các hoạt động tiếp thị - bán hàng tới các khách hàng nhằm đạt mục tiêu về doanh số

2.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

2.1.6.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán có vai trò quan trọng và đặc biệt cần thiết đối với hoạt động tài chính của doanh nghiệp Hoạt động kế toán tốt hay xấu sẽ tác động trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả quản lý Do đó, bộ máy kế toán cần phải được tổ chức hợp lý, thuận tiện cho hoạt động SXKD của Công ty Cụ thể như sau:

35

Ghi chú: Quan hệ trực tiếp

Quan hệ đối chiếu

(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán Công ty Cổ Phần Bốn Phương)

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

2.1.6.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phần hành

- Kế toán trưởng: Là người đứng đầu phòng kế toán, trực tiếp chỉ đạo công tác

kế toán tại Công ty; có nhiệm vụ tổ chức và kiểm tra, kiểm soát việc thực hiện ghi chép ban đầu, các hóa đơn chứng từ, vốn trong SXKD, chấp hành các quy định về báo cáo theo chế độ kế toán hiện hành Đồng thời kế toán trưởng còn tham mưu cho Giám đốc về các vấn đề về tài chính – kế toán, công tác đấu thầu, các hợp đồng mua bán hàng hóa

- Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ kiểm tra, tổng hợp số liệu kế toán và lập báo cáo tài chính tháng, quý, năm theo quy định hiện hành Tham gia giải trình, đánh giá tình hình tài chính, tình hình SXKD của Công ty Theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, lập kế hoạch khấu hao

- Kế toán thanh toán: Có trách nhiệm theo dõi thu chi, thanh toán nội bộ Công

ty và các ban chỉ huy công trình Theo dõi các khoản nợ phải thu và nợ phải trả Trực tiếp nhận thanh toán

- Kế toán hàng hóa: Tổ chức ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê, nhật ký các tài khoản Tham mưu cho kế toán trưởng về công tác tổ chức thu mua hàng hóa,

tổ chức quản lý và dự trữ, tổ chức bán ra

- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ quản lý tiền mặt, thực hiện thu, chi theo quyết định của kế toán trưởng, hàng ngày lên sổ quỹ đối chiếu với kế toán thanh toán, kiểm kê với số tiền tồn quỹ cuối ngày

Kế toán trưởng

Kế toán

tổng hợp

Kế toán thanh toán

Kế toán hàng hóa

Thủ quỹ

Ghi chú: Ghi hằng ngày

Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán Công ty Cổ Phần Bốn Phương)

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức ghi sổ kế toán tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra, lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký – Chứng từ hoặc Bảng kê, Sổ chi tiết có liên quan

- Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký – Chứng từ, lấy số liệu tổng cộng ghi trực tiếp vào Sổ cái

- Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi

Chứng từ gốc, bảng tổng hợp chứng từ

Bảng kê

chứng từ

Sổ kế toán chi tiết

Nhật ký chứng từ

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo tài chính

37

tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ cái

- Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu trong Nhật ký – Chứng từ, Bảng

kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính

2.1.7.2 Các phương pháp kế toán áp dụng tại Công ty Cổ Phần Bốn Phương

- Tính giá hàng xuất kho được áp dụng theo phương pháp nhập trước – xuất trước

- Thuế GTGT được tính theo phương pháp khấu trừ

- Phương pháp phân bổ chi phí thu mua được tính toán như sau:

Chi phí mua hàng phân Chi phí mua hàng

Chi phí mua hàng bổ cho hàng tồn đầu kỳ + phát sinh trong kỳ Giá mua phân bổ cho hàng = x của hàng bán ra trong kỳ Tổng hàng hóa bán ra và hàng tồn cuối kỳ bán ra

Chi phí mua hàng phân bổ

Chi phí mua cho hàng bán ra Doanh số bán ra của hàng tính cho = x từng mặt hàng (hoặc từng mặt hàng Tổng doanh số bán ra giá mua hàng hóa)

- Kế toán hàng tồn kho: áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Theo dõi

và phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất tồn kho của hàng tồn kho trên sổ kế toán Các tài khoản hàng tồn kho theo phương pháp này được dùng

để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của hàng tồn kho Giá trị của hàng tồn kho có thể xác định bất cứ lúc nào trong kỳ kế toán trên sổ kế toán

Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế của hàng tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch phải xử lý kịp thời

Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh hàng hóa của Công ty Cổ Phần Bốn Phương theo phương pháp kê khai thường xuyên được hạch toán cụ thể dưới đây:

38

TK 111, 112, 331 TK 156 (1561, 1562) TK 632 TK 911 TK 111, 112, 131 TK 521

Hàng hoá mua vào Xuất kho hàng K/chuyển giá vốn TK 333 Các khoản giảm

Kết chuyển các khoản giảm trừ DT

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh hàng hóa

(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

39

2.2 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN BỐN PHƯƠNG (GIAI ĐOẠN 2012 – 2014)

Bất cứ một doanh nghiệp nào sau quá trình sản xuất kinh doanh đều phải tính toán xem kết quả hoạt động của doanh nghiệp mình ra sao, lãi hay lỗ? Sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp gắn liền với kết quả hoạt động SXKD Nó là một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá kết quả và hiệu quả SXKD Kết quả càng cao thì doanh nghiệp càng có điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, thế đứng trên thị trường vững

chắc Ngược lại, doanh nghiệp làm ăn thua lỗ thì sự phá sản sẽ là một tất yếu

2.2.1 Mặt hàng sản xuất kinh doanh của Công ty

Bảng 2.1: Tình hình kinh doanh các mặt hàng chính của Công ty giai đoạn

Doanh thu (Tr.Đ)

Số lượng

Doanh thu (Tr.Đ)

Số lượng

Doanh thu (Tr.Đ)

(Nguồn: Công ty Cổ Phần Bốn Phương)

Qua bảng trên ta thấy, Công ty Cổ Phần Bốn Phương chủ yếu kinh doanh các loại gỗ và dịch vụ vận tải hàng hóa Số lượng tiêu thụ và doanh thu của các mặt hàng đều có sự thay đổi qua các năm Năm 2013, doanh thu của hầu hết mặt hàng đều giảm, duy chỉ có mặt hàng gỗ lim là vẫn tăng Đây là những mặt hàng chủ chốt, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu nên Công ty đã tích cực tìm kiếm nguồn hàng hóa có chất lượng, đảm bảo đầu ra, mang lại lợi nhuận cho Công ty

40

2.2.2 Tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của Công ty

Bảng 2.2: Tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận của Công ty giai đoạn

Về chi phí:

Bất kỳ một hoạt động SXKD nào đều phải bỏ ra một khoản chi phí Nó là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng, có mối quan hệ tỷ lệ nghịch và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của Công ty Vì vậy, để tối đa hóa lợi nhuận phải làm cho chi phí đạt mức thấp nhất Năm 2012, giá trị chi phí đạt 51.756 triệu đồng, năm 2013 tăng 12% đạt 45.652 triệu đồng Năm 2014, giá trị chi phí tăng 5.421 triệu đồng tương ứng 12% đạt 51.073 triệu đồng Năm 2013, cả chỉ tiêu doanh thu và chi phí đều giảm do nhu cầu của các khách hàng giảm, Công ty chú trọng giảm chi phí để tối đa hóa lợi nhuận Chi phí SXKD năm 2014 tăng cho thấy mặc dù Công ty đã có nhiều biện pháp quản lý định mức và chi tiêu nhưng do phải cạnh tranh trên thị trường, cộng với việc mở rộng sản xuất, đầu tư cơ sở vật chất, trang thiết bị, đào tạo nguồn nhân