Qua hơn 16 năm hoạt động, KTNN đã khẳng định được vai trò và vị trí như là một công cụ không thể thiếu được trong hệ thống kiểm tra kiểm soát của Nhà nước.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Lý luận chung tổ chức máy kiểm toán 1.1.1 Khái niệm tổ chức 1.1.2 Tổ chức máy kiểm toán 1.2 Kiểm toán viên Nhà nước hiệp hội kiểm toán viên Nhà nước 1.3 Các mơ hình kiểm tốn tổ chức máy kiểm toán 1.3.1 Trong mối quan hệ với máy Nhà nước 1.3.2 Xét mối liên hệ nội .12 1.4 Kinh nghiệm tổ chức máy kiểm toán Nhà nước nước Thế giới .14 1.4.1 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hịa Liên bang Đức 14 1.4.2 Kiểm toán Nhà nước Liên bang Nga 15 1.4.3 Kiểm toán Nhà nước Nhật 16 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẤN ĐỂ TỔ CHỨC BỘ MÁY NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 18 2.1 Kiểm toán viên Nhà nước máy kiểm toán Nhà nước Việt Nam 18 2.1.1 Khái niệm 18 2.1.2 Chức danh kiểm toán viên Nhà nước 18 2.1.3 Tiêu chuẩn chung kiểm toán viên Nhà nước 18 2.1.4 Trách nhiệm kiểm toán viên 18 2.2 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Việt Nam mối quan hệ với máy Nhà nước 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.1.1 Giai đoạn từ năm 1994 đến năm 2005: Kiểm toán Nhà nước trực thuộc quan Hành pháp 19 2.1.2 Giai đoạn từ năm 2005 đến nay: Kiểm toán Nhà nước trực thuộc quan Luật pháp 21 2.3 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước mối liên hệ nội 22 2.3.1 Bộ máy điều hành 24 2.3.2 Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành 25 2.3.3 Kiểm toán Nhà nước khu vực .27 2.3.4 Các đơn vị nghiệp 28 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT, VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 29 3.1 Nhận xét chung tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Việt Nam .29 3.1.1 Ưu điểm .29 3.1.2 Nhược điểm 30 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Việt Nam 31 KẾT LUẬN 34 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CQKT DNNN KTNN KTNNLB : : : : Cơ quan kiểm toán Doanh nghiệp Nhà nước Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước Liên bang Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.01 Sơ đồ 1.02 Sơ đồ 1.03 Sơ đồ 2.01 Sơ đồ 2.02 : : : : : Kiểm toán Nhà nước tổ chức độc lập với Quốc hội Chính phủ Mơ tả vị trí KTNN trực thuộc quan Hành pháp Mơ tả vị trí KTNN trực thuộc quan Lập pháp Vị trí kiểm tốn Nhà nước trước có Luật KTNN Tổ chức máy KTNN sau có Luật KTNN Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Qua 16 năm hoạt động, KTNN khẳng định vai trị vị trí cơng cụ khơng thể thiếu hệ thống kiểm tra kiểm soát Nhà nước Kiểm tốn nói chung KTNN nói riêng giúp đơn vị kế toán thấy sơ hở, yếu công tác quản lý tài chính; việc thực chế độ kế tốn Nhà nước Qua đó, KTNN giúp đơn vị kế tốn có biện pháp khắc phục yếu kém, sơ hở công tác quản lý, ngăn ngừa gian lân, tham ơ, tham nhũng, lãng phí nguồn lực tài quốc gia KTNN cịn có vai trị cung cấp cho Chính phủ, Quốc hội thơng tin, tài liệu tin cậy để làm sở cho việc phân bổ Ngân sách nhà nước, toán Ngân sách Nhà nước, hoạch định sách đề biện pháp nhằm tăng cường quản lý vĩ mô kinh tế… KTNN ngày phát triển quy mô lẫn chất lượng kiểm toán ngày giữ vị trí quan trọng hệ thống quan Nhà nước Để có điều tổ chức kiểm tốn yếu tố có vai trị vơ quan trọng, thiếu Bên cạnh tổ chức công tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm tốn vấn đề bao hàm khái niệm tổ chức kiểm toán Với địa vị pháp lý quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật (Luật KTNN 2005), cấu tổ chức KTNN kiện toàn tương đối đồng Tuy nhiên tồn số hạn chế định.Để tiếp tục kiện toàn nâng cao hiệu hoạt động KTNN, tìm hiểu tổ chức máy KTNN để phát huy ưu điểm khắc phục nhược điểm máy KTNN để góp phần thúc đẩy KTNN ngày phát triển giữ vai trò quan trọng Đây lý em chọn để tài: “Mơ hình tổ chức máy KTNN” Để có kết tìm hiểu,nghiên cứu ngày hơm nay, em xin chân thành cảm ơn Đồn Thanh Nga – THS Khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 quốc dân giảng dạy trang bị cho em kiến thức bản, đồng thời tận tình hướng dẫn em q trình viết đề án mơn học Ngồi phần lời mở đầu phần kết luận, nội dung đề án bao gồm ba phần sau: - Chương I: Lý luận chung tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước - Chương II: Thực trạng vấn đề tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Chương III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Việt Nam Do hiểu biết nhiều hạn chế thời gian nghiên cứu tìm hiểu có hạn nên viết em cịn nhiều sai sót Em mong nhận đóng góp thầy để em hoàn thành viết đạt kết tốt Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 21 tháng 10 năm 2010 Sinh viên Ngô Thị Lan Phương Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Lý luận chung tổ chức máy kiểm toán 1.1.1 Khái niệm tổ chức Xã hội lồi người xã hội tổ chức, tồn tổ chức đặc điểm bật lịch sử tiến trình phát triển lồi người Tổ chức nói chung mối liên hệ yếu tố hệ thống Mức liên hệ xác định qua biên độ giao động từ đến Ở mức độ 0, yếu tố hệ thống không tồn mối liên hệ Khi hệ thống rơi vào tình trạng tan rã hay vơ tổ chức Ở mức độ 1, yếu tố quan hệ chặt chẽ, khoa học hệ thống hoạt động mức tối ưu 1.1.2 Tổ chức máy kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm Bộ máy kiểm toán gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán 1.1.2.2 Ý nghĩa tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán Khi khẳng định yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp), kiểm tốn ngồi chứng từ (điều tra, thực nghiệm, kiểm kê), Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 yếu tố phải trở thành nhận thức kinh nghiệm người trở thành chế hoạt động (kể phần cứng phần mềm) phương tiện cấu thành máy kiểm toán Lý thuyết hệ thống rõ mối liên hệ lôgic yếu tố phân hệ hệ thống Đó mối liên hệ riêng chung chúng chuyển hóa cho song bao gồm riêng chung phải tơn trọng tổ chức máy kiểm tốn nói riêng hệ thống tổ chức nói chung Ngoài theo nguyên lý chung tổ chức máy, máy kiểm tốn tổ chức theo phương pháp trực tuyến – tham mưu phương thức chức chọn loại hình tập trung hay phân tán tùy theo quy mơ địa bàn hoạt động, tùy khả phương tiện điều hành… Do có khác điều kiện trình độ nhận thức kinh nghiệm kiểm toán mức trang bị phương tiện kiểm toán nơi, lúc khác nên máy kiểm tốn khơng thể tổ chức theo khn mẫu máy móc Hơn nữa, nói tới yếu tố người nói tới quan hệ xã hội, đến truyền thống văn hóa cụ thể Do đó, tổ chức máy KTNN khơng mang tính khoa học mà cịn mang tính nghệ thuật Trong trường hợp tính khoa học cảu tổ chức máy đòi hỏi phải tạo mối liên hệ yếu tố, phân hệ với hệ thống; thân hệ thống kiểm toán với yếu tố khác với môi trường hoạt động hệ thống Trong đó, tính nghệ thuật tổ chức đòi hỏi phải xử lý mối liên hệ thật mềm dẻo để trì biên độ tổ chức cao nhất, thích ứng với điều kiện cụ thể nhân viên, thiết bị môi trường thực hiện… 1.1.2.3 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán Bất kỳ máy cần phải tổ chức theo nguyên tắc định Những nguyên tắc tùy thuộc vào đặc điểm, chất máy Bộ máy kiểm tốn máy nên phải tuân theo nguyên tắc định phù hợp với đặc điểm, chất ngành kiểm toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Từ chất tổ chức, tổ chức máy kiểm toán, nhận thấy nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán sau: Thứ nhất: Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu chất lượng phù hợp với máy kiểm toán Nguyên tắc cho ta thấy kiểm toán viên yếu tố cấu thành nên máy kiểm toán Sự tồn chất lượng hoạt động máy kiểm toán định trướng hết số lượng chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Đó nguyên lý cho việc tổ chức hệ thống máy Hơn nữa, hoạt động kiểm tốn lại có chức đặc biệt nên đòi hỏi cao với kiểm tốn viên chun mơn lẫn phẩm hạnh đạo đức Vì vậy, đâu, cho dù phạm vi quốc gia hay quốc tế, lúc – chi dù xây dựng hay bước đường phát triển – tổ chức kiểm toán coi trọng việc xây dựng đội ngũ kiểm toán viên Mặt khác, kiểm toán lại bao gồm nhiều loại hình với máy tổ chức cụ thể có điểm khác nội dung phương pháp kiểm tốn cụ thể từ tổ chức kiểm tốn Vì vậy, xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên địi hỏi u cầu cụ thể riêng biệt thích ứng với loại hình, máy kiểm tốn Tất nhiên, gắn với đội ngũ kiểm toán viên trang thiết bị cụ thể cho kiểm tốn:: máy móc, thiết bị, phương tiện thích ứng với kỹ thuật kiểm tốn (cả phần cứng phần mềm có) hình thành chế hoạt đôngh thống thwcjhieenj chức kiểm toán Thứ hai: Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ trong- khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ Thật vậy, mục tiểu tổ chức tạo mối liên hệ theo trật tự xác định Trong kiểm toán, trật tự xác định khác quan hệ mục tiêu kiểm toán khác với khách thể kiểm toán khác Mỗi khách thể, chủ thể lại có nhiều mối liên hệ khác ngồi kiểm tốn Trong việc xử lý hàng loạt mối liên hệ phức tạp cần phải có phương Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 pháp luận biện chứng vật, tượng, chung riêng, cũ Thứ ba: Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm tốn Ngun tắc tập trung – dân chủ Lênin để xướng việc xây dựng Đảng Cộng sản phát triển ứng dụng mối quan hệ khách thể - chủ thể - mơi trường kiểm tốn Ở phân hệ kiểm toán thời kỳ phát triển mối liên hệ chủ thể - khách thể có điểm khác song tổ chức hoạt động Nhà nước cụ thể với nguyên tắc tổ chức cụ thể: Nhà nước dân, dân dân 1.1.2.4 Nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Từ ý nghĩa nguyên tắc tổ chức máy kiểm tốn thấy nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán xây dựng mơ hình tổ chức máy, xác định kiểu liên hệ mơ hình mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán – kiểm toán viên 1.2 Kiểm toán viên Nhà nước hiệp hội kiểm tốn viên Nhà nước Kiểm tốn viên nói chung khái niệm chung người làm công tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc Trong ý nghĩa hẹp, từ kiểm toán viên (Auditor) thường gắn với chức danh kế toán viên công chứng (CPA) Tuy nhiên lý luận thực tế, khái niệm kiểm toán viên bao hàm kiểm toán viên Nhà nước (Government Auditor) kiểm toán viên nội (Internal Auditor) Kiểm toán viên Nhà nước công chức (viên chức Nhà nước) làm nghề kiểm tốn Do đó, học tuyển chọn hoạt động tổ chức kiểm toán Nhà nước phân công Đồng thời, họ xếp vào ngành bậc chung công chức (theo tiêu chuẩn cụ thể nước tưng thời kỳ): - Kiểm toán viên - Kiểm tốn viên ... song tổ chức hoạt động Nhà nước cụ thể với nguyên tắc tổ chức cụ thể: Nhà nước dân, dân dân 1.1.2.4 Nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Từ ý nghĩa nguyên tắc tổ chức máy kiểm tốn thấy nhiệm vụ tổ chức. .. CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Lý luận chung tổ chức máy kiểm toán 1.1.1 Khái niệm tổ chức Xã hội lồi người xã hội tổ chức, tồn tổ chức đặc điểm bật lịch sử tiến... luận chung tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước - Chương II: Thực trạng vấn đề tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Chương III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán Nhà nước Việt