Phân tích, thiết kế biện pháp hạ giá thành đơn vị sản phẩm than sạch ở Xí nghiệp 397 - Công ty Đông Bắc.pdf

Phân tích, thiết kế biện pháp hạ giá thành đơn vị sản phẩm than sạch ở Xí nghiệp 397 - Công ty Đông Bắc

Lời mở đầu

Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế nước ta đang vận hành theo cơ chế thị trường Các doanh nghiệp hoạt động dựa trên nguyên tắc tự hạch toán kinh doanh Kinh doanh phải luôn quan tâm đến hiệu quả của chi phí bỏ ra để với chi phí bỏ ra thấp nhất nhưng thu lại giá trị lớn nhất và luôn tìm biện pháp để hạ giá thành nhằm mục đích tối đa hoá lợi nhuận, có như vậy doanh nghiệp mới tồn tại và phát triển Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước, nâng cao đời sống vật chất - văn hoá - tinh thần cho người lao động

Đối với các doanh nghiệp hoạt động sản suất kinh doanh nói chung và Xí nghiệp khai thác than 397 nói riêng thì día thành sản phẩm là một chỉ tiêu quan trọng, nó phản ánh mọi mặt quản lý kinh tế của doanh nghiệp có hiệu quả hay không, giá thành cao hay thấp được thể hiện trong công tác quản lý chi phí Nếu chi phí sản xuất kinh doanh giảm thì sẽ hạ được giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Mức độ hạ giá thành sản phẩm phản ánh trình độ sử dụng hợp lý các chi phí trong giá thành Chính vì vậy, phân tích gía thành sản phẩm có ý nghĩa rất to lớn trong việc phát hiện ra những chi phí bất hợp lý trong sản xuất, giúp các nhà quản lý hiểu rõ hơn về sơ cấu giá thành, tỷ trọng của các chi phí ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Từ đó sẽ có những biện pháp tối ưu hơn giảm bớt các chi phí tiêu cực, phát huy tiềm năng tích cực của doanh nghiệp Do vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm là mục tiêu hàng đầu nhằm đem lại kết quả cao nhất trong kinh doanh

Nhận thức rõ tầm quan trọng của chỉ tiêu giá thành, cùng với đặc điểm của Xí nghiệp 397 là đơn vị trực thuộc Công ty Đông Bắc nên không có những quyết định đầu ra cho sản phẩm, đồng thời với mong muốn tìm hiểu và củng cố cho bản thân những kiến thức đã học trong nhà trường cũng như trong đợt thực tế tại Xí nghiệp

397, Em đã chọn đồ án tố nghiệp với đề tài “Phân tích, thiết kế biện pháp hạ giá thành đơn vị sản phẩm than sạch ở Xí nghiệp 397 - Công ty Đông Bắc năm 2004”

Được sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo Th.S Nguyễn Tiến Dũng cùng với các

thầy cô giáo trong khoa, các bạn đồng môn, với sự nhiệt tình của tập thể lãnh đạo, cán bộ các phòng ban trong Xí nghiệp 397, em đã hoàn thành bản đồ án tốt nghiệp với nội dung: Phân tích các chi phí trong gía thành đơn vị, làm rõ các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành đơn vị thực hiện năm trước, kế hoạch và giá thành thực hiện năm nay ( năm 2004) bằng phươg pháp so sánh, thay thế liên hoàn

Song do thời gian và kinh nghiệm thực tế ch−a nhiều, nhất là trong quá trình tiếp cận với những vấn đề mới nên chắc chắn trong bản đồ án của em không thể tránh khỏi những sai sót Vì vậy, em rất mong nhận đ−ợc những ý kiến đóng góp chỉ bảo của thầy cô cùng các bạn để em có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức của mình phục vụ tốt hơn cho công tác thực tế sau này

Cẩm Phả, tháng 5 năm 2005

Sinh viên

Vũ Thị Đào

Phần 1

Cơ sở lý thuyết

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải theo dõi và tập hợp toàn bộ các chi phí trong sản xuất kinh doanh So sánh chi phí kế hoạch và chi phí thực tế, phân tích các yếu tố ảnh hưởng, các nguyên nhân biến động, sau mỗi kỳ kế hoạch mới biết rõ các nguyên nhân dẫn đến kết quả sản xuất kinh doanh tốt hay xấu tiến hành phân tích đánh giá chi phí sản xuất Nhằm tìm ra những nguyên nhân chủ quan và khách quan, làm tăng chi phí sản xuất

Trên cơ sở đó có phương pháp hữu hiệu để giảm các chi phí trong sản xuất kinh doanh một cách hợp lý nhất Hạ được giá thành sản phẩm, tăng mức lợi nhuận ngày càng cao

Vậy muốn phân tích đánh giá chi phí sản xuất và hạ được giá thành sản phẩm cần phải hiểu rõ bản chất của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.1 Khái niệm và phân loại chi phí

1.1.1 Khái niệm

Là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí khác mà nhà doanh nghiệp phải bỏ ra, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ kế hoạch để tạo ra một lượng sản phẩm hàng hoá nhất định Và được biểu hiện bằng tiền dưới dạng hao phí: về nguyên vật liệu, lao động, máy móc thiết bị cho hoạt động quản lý phân phối lưu thông

1.1.2 Phân loại chi phí

Chi phí sản xuất - kinh doanh bao gồm rất nhiều loại Để phục vụ cho việc lập kế hoạch giá thành, phân tích giá thành và tìm biện pháp hạ giá thành, phải phân loại các chi phí theo nhiều cách khác nhau Mỗi cách phân loại có mục đích và công dụng riêng

a Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh thành 5 yếu tố chi phí

- Căn cứ phân loại: dựa vào nội dung kinh tế của chi phí, tức là chi vào việc gì mà người ta phân toàn bộ chi phí ra thành 5 nhóm gọi là yếu tố chi phí

- Các yếu tố chi phí bao gồm: 1- Chi phí nguyên vật liệu

2- Chi phí nhân công

3- Chi phí khấu hao tài sản cố định 4- Chi phí dịch vụ mua ngoài 5- Chi phí bằng tiền

- Công dụng của cách phân loại này: dùng để lập các dự toán sau (cho cả năm): + Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Dự toán chi phí sản xuất chung của phân xưởng

+ Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Dự toán chi phí bán hàng

Trong đó yếu tố chi phí nguyên vật liệu, nếu là dự toán chi phí sản xuất kinh doanh của năm kế hoạch thì bao gồm dự toán tất cả các loại nguyên vật liệu chính, phụ dùng cho sản xuất bất kỳ sản phẩm nào và cả vật liệu phụ không thực tiếp dùng trong công nghệ sản xuất như cật liệu sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, vật liệu bảo hộ lao động trong phạm vi toàn doanh nghiệp ( hoặc trong pạm vi một phân xưởng - trong dự toán chi phí sản xuất của phân xưởn)

Trong dự toán chi phí chung phân xưởng thì chi phí nguyên vật liệu chỉ bao gồm dự toán chi phí vật liệu tiêu dùng chung trong phân xưởng, vì nguyên vật liệu chính phụ dùng trong công nghệ được tính trực tiếp trong mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

b Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh thành 5 khoản mục

- Căn cứ để phân loại: dựa vào địa điểm phát sinh chi phí (tức chi ở phân xưởng nào hay chi chung trong doanh nghiệp) và nơi chịu chi phí (tức chi cho sản phẩm nào, sản phẩm nào phải chịu chi phí đó) mà người ta chia tất cả các loại chi phí thành 5 nhóm có tên là khoản mục chi phí, hay khoản mục giá thành

- Các khoản mục bao gồm:

1- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2- Chi phí nhân công trực tiếp

3- Chi phí sản xuất chung của phân xưởng 4- Chi phí quản lý doanh nghiệp

5- Chi phí bán hàng

- Công dụng của cách phân loại này:

+ Dùng để lập kế hoạch giá thành đơn vị sản phẩm

+ Dùng để phân tích việc thực hiện kế hoạch giá thành, để tìm biện pháp giảm chi phí - hạ giá thành sản phẩm

+ Dùng để xác định cơ cấu giá thành, tìm trọng điểm hạ giá thành

c Phân loại chi phí phành chi phí biến đổi và chi phí cố định căn cứ vào mối quan hệ với sự tăng giảm sản lượng

Chi phí biến đổi là những chi phí có tăng giảm cùng tỷ lệ với sự tăng giảm số lượng sản phẩm, như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí cố định là những chi phí khi tăng giảm sản lượng thì tổng chi phí trong năm không tăng, giảm Chẳng hạn tiền thuê cửa hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định

Những chi phí hoàn toàn cố định khi tăng giảm sản lượng rất ít Có nhiều khoản chi phí mà khi tăng giảm sản lượng thì mức chi cả năm không thay đổi hoặc có tăng giảm nhưng với tỷ lệ tăng giảm thấp hơn nhiều Người ta gọi đó là những chi phí tương đối cố định, như tiền lương nhân viên bộ máy quản lý doanh nghiệp, tiền điện, điện thoại, công tác phí v.v Những chi phí này đều nằm trong những khoản mục chi phí chung cho nhiều loại sản phẩm như chi phí chung phân xưởng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng Vì vậy các khoản mục này cũng được gọi là những khoản mục chi phí cố định (thực chất là chi phí tương đối cố định) theo cách phân loại này Khi sản lượng tăng lên thì chi phí ba khoản mục giảm đi trên 1 đơn vị sản phẩm Cho dù tổng chi phí cả năm có tăng lên nhưng do tốc độ tăng chậm hơn tốc độ tăng sản lượng, dẫn đến mức giảm chi phí trên 1 đơn vị

d Phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

Căn cứ vào phương pháp đưa chi phí vào giá thành đơn vị sản phẩm người ta chia các chi phí ra thành 2 loại chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

Chi phí trực tiếp là những chi phí chi cho sản phẩm nào thì tính thẳng vào giá thành sản phẩm đó Các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp chính là những chi phí trực tiếp cho sản phẩm A và được tính thẳng vào sản phẩm A

Chi phí gián tiếp là những chi phí chi chung cho quản lý sản xuất - kinh doanh nhiều loại sản phẩm Vì vậy không thể tính thẳng vào giá thành từng loại sơ mà phải gián tiếp đưa vào theo phương pháp phân bổ Trong 5 khoản mục giá thành, thì 3 khoản mục: chi phí chung phân xưởng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng là những khoản mục chi phí gián tiếp

1.2 Khái niệm và phân loại giá thành

1.2.1 Khái niệm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá của doanh nghiệp, có liên quan đến sản xuất và tiêu thụ sản phẩm nhất định gồm các chi phí từ những hoạt động nghiên cứu điều tra thị trường đến chi phí cho khâu thiết kế sản xuất chế tạo sản phẩm Cũng như cả chi phí cho tiêu thụ nó trên thị trường Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lượng mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mục đích sản xuất kinh doanh hay nói cách khác đi là mục đích bỏ chi phí của doanh nghiệp là tạo nên những giá trị sử dụng nhất định để đáp ứng yêu cầu tiêu dùng của xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp nói chung và Xí nghiệp 397 nói riêng luôn luôn quan tâm đến hiệu quả của chi phí bỏ ra để chi phí bỏ ra là ít nhất và luôn tìm ra mọi biện pháp để hạ thấp chi phí nhằm mục đích thu lợi nhuận tối đa, tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp

1.2.2 ý nghĩa giá thành

Giá thành sản phẩm luôn luôn chứa hai mặt khác nhau vốn có bên trong của nó là chi phí sản xuất đã chi ra và lượng giá trị sử dụng thu hồi được cấu thành trong khối lượng sản phẩm hoàn thành Như vậy bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành

Giá thành và giá bán có mối liên hệ mật thiết với nhau Để quyết định được một giá bán hợp lý thì yếu tố đầu tiên là phải xác định được giá thành sản phẩm to lớn là bao nhiêu Tuy nhiên trên thị trường giá cả có sự co dãn tương đối Song về cơ bản giá bán phải được xây dựng trên cơ sở giá thành của chúng Vậy giá thành chính là cơ sở để xác định giá bán

Hàng năm doanh nghiệp đều phải đóng góp tài chính cho ngân sách Nhà nước dưới hình thức các loại thuế, Thuế doanh thu, thuế lợi tức, thuế vốn, cũng như một phần khấu hao, mà doanh nghiệp thu và lợi nhuận được phụ thuộc vào sản lượng sản phẩm cũng như giá bán sản phẩm ấy Như vậy trong một chừng mực nào đó giá thành thể hiện được sự đóng góp tài chính của doanh nghiệp cho ngân sách nhà nước

1.2.3 Phân loại giá thành

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá thì giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau

1.2.3.1 Phân giá thành theo thời điểm tính và nguồn lực để tính

*) Giá thành kế hoạch : (ZKH).Là một loại giá thành mà doanh nghiệp định ra cho kỳ kế hoạch, trên cơ sở đó làm mục tiêu hướng tới cái đích so sánh với thực tế, ước tính có căn cứ khoa học thực tiễn với mức tiên tiến trong điều kiện sản xuất kinh doanh hiện tại

Giá thành kế hoạch thường được dựa trên các số liệu thực hiện của năm qua, có tính đến khả năng các chỉ tiêu kế hoạch của doanh nghiệp và được xây dựng nên từ các số liệu sau

- Dựa trên giá thành thực hiện kỳ trước

- Dựa vào các định mức tiêu hao kinh tế kỹ thuật, kế hoạch - Dự toán chi phí tiêu hao kỳ kế hoạch

- Đơn giá kỳ kế hoạch trong đó có hệ số trượt giá theo thời gian giá thành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật mang tính chất (trung bình tiến tiến thường được tính cho năm kế hoạch)

*) Giá thành định mức

Cũng như giá thành kế hoạch, giá thành định mức xác định trước khi bắt đầu sản xuất kinh doanh Tuy nhiên khác với giá thành kế hoạch ở chỗ giá thành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi suốt cả kỳ kế hoạch Giá thành định mức lại được xác định trên cơ sở các định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định (tháng, quý ) Vì vậy trong kỳ kế hoạch giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí

*) Giá thành thực tế

Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh tập hợp được trong kỳ và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán được sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế - tổ chức - kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất, sản phẩm là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Như vậy giá thành thực tế của sản phẩm là toàn bộ những hao phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra từ việc định hướng nghiên cứu thị trường cho tới khi sản xuất thử nghiệm Sản xuất công nghiệp cũng như những chi phí cho tiêu thụ sản phẩm trên thị trường

Tuy nhiên giá thành sản phẩm không bao gồm những chi phí như :

+ Những công việc không có tính công nghiệp, sản xuất những sản phẩm không được tính vào giá trị tổng sản lượng công nghiệp, công tác xây dựng cơ bản tự làm, công tác vận tải hoặc dịch vụ cho bên ngoài, công việc sản xuất nghề phụ sản xuất kinh doanh ngoài cơ bản

- Chi phí về thiệt hại do thiên tai dịch họa, giá trị vật tư hàng hoá hỏng hóc, hao hụt trong quá trình vận chuyển bảo quản, sự mất mát hao hụt do sử dụng quản lý hoặc do thiếu trách nhiệm đã xác định được người chịu trách nhiệm đền bù

- Lãi vay ngân hàng quá hạn, tiền phạt tín dụng, về bồi thường hợp đồng - Giá trị khấu hao chưa hết, các tài sản cố định hư hỏng đã thanh lý

- Chi phí cho tổ chức Đảng, công đoàn, thanh niên hoạt động hoặc một số chi phí khác có nguồn vốn riêng đài thọ

1.2.3.2 Phân giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí *) Giá thành cho một đơn vị sản phẩm

- Giá thành cho một đơn vị sản phẩm là tất cả mọi chi phí, chỉ tính riêng cho một đơn vị sản phẩm Tuỳ thuộc vào tính chất, đặc điểm riêng của sản phẩm, tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất công nghệ của từng doanh nghiệp mà có phương pháp tính toán nên giá thành đơn vị sản phẩm khác nhau Có thể tính riêng cho từng sản phẩm đơn vị sản phẩm khác nhau Có thể tính riêng cho từng loại sản phẩm hoặc tính tổng chi phí cho toàn bộ sản phẩm rồi chia cho sản lượng

*) Giá thành phân xưởng : (Zpx) - Bao gồm các chi phí

- Chi phí nguyên liệu chính dùng cho sản xuất trực tiếp ở phân xưởng - Chi phí nguyên liệu chính dùng cho sản xuất trực tiếp ở phân xưởng - Chi phí động lực dùng cho sản xuất trực tiếp ở phân xưởng

- Chi phí sử dụng thiết bị máy móc dùng cho sản xuất trực tiếp ở phân xưởng - Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất trong phân xưởng

- Chi phí bảo hiểm xã hội ở phân xưởng

*) Giá thành công xưởng : (Zcx)

Bao gồm giá thành phân xưởng + chi phí quản lý doanh nghiệp

*) Giá thành toàn bộ : (Ztb)

Bao gồm : Zcx + chi phí khác ngoài sản xuất (chi phí bán hàng)

- Giá thành phân xưởng, giá thành công xưởng hay giá thành toàn bộ đều được tính cho từng đơn vị sản phẩm, từng loại sản phẩm hay toàn bộ sản phẩm hàng hoá đã thực hiện trong kỳ kế hoạch

1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Chúng đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh Về thực chất chi phí và giá thành là hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh Chi phí phản ánh mặt hao phí còn giá thành phản ánh mặt kết quả sản xuất

Chúng giống nhau về chất và khác nhau về lượng Nghĩa là không phải toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ đều được tính vào giá thành sản phẩm trong kỳ Có những chi phí thực tế đã phát sinh nhưng được tính vào giá thành của kỳ sau, ngược lại có những chi phí chưa phát sinh nhưng lại được tính vào giá thành của kỳ này Tính vào giá thành sản phẩm chỉ là những chi phí gắn liền với sản phẩm hay khối lượng công việc hoàn thành mà không kể chi phí ở kỳ nào Do có sự khác nhau giữa sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ nên gây ra chênh lệch giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm được thể hiện qua sơ đồ sau:

Chi phí SX dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thành Chi phí SX DD cuối kỳ Như vậy chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm Nếu tiết kiệm chi phí sản xuất thì sẽ hạ giá thành sản phẩm

*/ Nguyên tắc tính giá thành

- Tính giá thành là tính toán, xác định những chi phí sản xuất có liên quan đến việc biến và hoàn thành một loại sản phẩm dịch vụ nhất định theo khoản mục

Khi tiến hành tính giá thành, kế toán doanh nghiệp cần xác định rõ đối tượng tính giá thành, đơn vị tính giá thành, kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành áp dụng cho doanh nghiệp mình

Đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm, dịch vụ hoàn thành cũng có thể là bán thành phẩm, là chi tiết, cụm chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng Tóm lại đó là sản phẩm mà yêu cầu quản lý cần xác định được giá thành để tính giá bán và tính toán ra kết quả kinh doanh

Đơn vị tính giá thành là đơn vị đo lường về mặt hiện vật đối tượng tính giá thành đơn vị phải thống nhất với đơn vị trong kế hoạch giá thành Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian kế toán hệ thống số liệu về chi phí sản xuất và khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành và tiến hành tính toán giá thành cho khối lượng sản phẩm đó

Việc tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ được thực hiện trên phương tiện sản xuất sau: Đầu vào của sản xuất bằng đầu ra của sản xuất Trong đó đầu vào gồm giá trị sản phẩm dở dang còn lại cuối kỳ trước chuyển sang kỳ này chế biến tiếp và chi phí sản xuất kỳ này bỏ thêm ra Đầu ra gồm có giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang chưa chế biến xong trong kỳ này còn lại cuối kỳ

Do có sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị sản phẩm, việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành 2 giai đoạn là Giai đoạn xác định đối tượng tập hợp chi phí và xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm Về thực chất việc xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tượng đó có thể là sản phẩm

cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm

Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hoặc hệ thống các phương pháp được sử dụng để tính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Về cơ bản, phương pháp tính giá thành gồm các bước say đây

1.4.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn (vd: như các nhà máy điện, nước, các doanh nghiệp khai thác than, quặng, khai thác gỗ )

a) Phương pháp tính giá thành kế hoạch

- Căn cứ vào định mức tiêu hao vật tư lao động, đơn giá tiền lương, định mức sử dụng thiết bị xe máy cho một đơn vị sản phẩm Định mức này do Nhà nước hoặc do ngành hay doanh nghiệp tự xây dựng Nếu như điều kiện và công nghệ dây chuyền sản xuất mới chưa được thực nghiệm

- Căn cứ vào đơn giá của kỹ thuật kế hoạch trước đã thực hiện để tính giá thành kế hoạch cho kỳ sau

- Các yếu tố chi phí tính trong giá thành

b) Phương pháp tính giá thành thực tế

- Tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất của các đối tượng chi phí được tính vào giá thành Cách tính giá thành kế hoạch và thực tế như sau :

+) Giá thành toàn tộ :

Z = Cđk + C - Cck Trong đó : - Z là tổng giá thành sản xuất trong kỳ

- Cđk, Cck là chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ - C là chi phí phát sinh trong kỳ

- Z là giá thành toàn bộ

- Q là số sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ

Phương pháp tính giá thành giản đơn này tính toán đơn giản, nên không đảm bảo độ chính xác cao Đối với những doanh nghiệpsản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau và trải qua nhiều giai đoạn sản xuất của một loại sản phẩm Nhất là việc xác định giá thành những sản phẩm còn dở dang Vì vậy phương pháp này chỉ phù hợp với những doanh nghiệp sản xuất một loại sản phẩm và trong quá trình sản xuất trải qua ít giai đoạn hoặc sản xuất nhiều loại sản phẩm nhưng có các yếu tố chi phí tương đối riêng biệt

1.4.2 Phương pháp tính giá thành phân bước

Phương pháp này được sử dụng trong các ngành gia công chế biến liên tục, tuần tự từng bước, sản phẩm của bước trước là đối tượng chế biến ở bước sau: (như

Thường dựa vào định mức hao phí kế hoạch đơn giá của các loại vật tư và dự toán chi phí kỳ kế hoạch để tính giá thành sản phẩm

a) Đối với các khoản mục thuộc chi phí trực tiếp

- Các khoản mục thuộc chi phí trực tiếp (các khoản mục mà có định mức cho

Trong đó : - Ctt là chi phí trực tiếp

- Vđmi là định mức hao phí cho một đơn vị sản phẩm

- Vđmij là định mức vật tư loại 1 cho một đơn vị sản phẩm j

b) Đối với khoản mục chi phí gián tiếp ta phải tính theo các bước sau đây

- Xác định độ lớn của khoản mục cho toàn bộ sản lượng hàng hoá - Tìm nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn của khoản mục đó

- Xác định hệ số phân bổ

- Xác định khoản mục chi phí gián tiếp cho một đơn vị sản phẩm

- Tuỳ theo từng khoản mục ta có các phương pháp tính toán cho phù hợp Ví dụ: *)Đối với khoản mục K.h Tài sản cố định là máy móc thiết bị ta có P pháp tính toán sau:

Trong đó : - Ckh là chi phí khấu hao

- Gtscđ nguyên giá tài sản cố định - Ai tỷ lệ khấu hao hàng năm

Gtscđ - Cđt Ckh = -

Tsử dụng Trong đó : - Ckh là chi phí khấu hao

- G tscđ là nguyên giá tài sản cố định - Cđt là chi phí đã khấu hao

- Tsử dụng là thời gian sử dụng của Tài sản cố định

Nhân tố ảnh hưởng đến chi phí khấu hao thường phân bổ theo định mức thời gian sử dụng máy

*) Đối với khoản mục chi phí phân xưởng hay chi phí quản lý Xí nghiệp cách tính : Có thể sử dụng cách tính toán theo định mức thống kê theo kỳ báo cáo, hoặc phương pháp hệ số biến động, nay phương pháp phân bổ theo tiền lương của công nhân sản xuất Ví dụ cách tính chi phí quản lý doanh nghiệp:

+) Phương pháp phân bổ : Tính theo giá thành phân xưởng

Trong đó : - Cquản lýxn :là chi phí quản lý XN

- Cquản lýxni : là chi phí quản lý XN của sản phẩm thứ i - Zpxi : là giá thành phân xưởng của sản phẩm thứ i - Qi: Khối lượng sản phẩm mặt hàng i

*) Đối với khoản mục chi phí tiêu thụ sản xuất (hay chi phí ngoài sản xuất) cách tính thường dùng phương pháp, ước tính, hoặc theo kinh nghiệm Phương pháp phân bổ hiện nay thường phân bổ theo giá thành công xưởng

1.5 Nội dung phân tích

- Phân tích Giá thành kế hoạch và giá thành thực tế để thấy được mức độ thực hiện giá thành của Xí nghiệp

- Phân tích xu thế biến động giá thành thực tế năm sau so với năm trước - Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự biến động giá thành, phân tích chi phí giá thành theo công đoạn và theo các yếu tố chi phí

1.6 Phương pháp phân tích

- Phương pháp so sánh

+ So sánh các số liệu thực hiện với các số liệu định mức hay kế hoạch + So sánh số liệu thực tế giữa các kỳ, các năm

- Phương pháp thay thế liên hoàn: Thay thế lần lượt các số liệu gốc hoặc số liệu kế hoạch bằng số liệu thực tế của nhân tố ảnh hưởng tới một chỉ tiêu kinh tế được phân tích theo đúng logic quan hệ giữa các nhân tố

Trong phần tiếp theo của bản đồ án, áp dụng cơ sở lý luận về chi phí và giá thành đã trình bày để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành nhằm mục đích cung cấp tư liệu để biết được giá thành cao hay thấp, từ đó tìm ra những nguyên nhân ảnh hưởng đến giá thành, đưa ra những biện pháp kinh tế kỹ thuật nhằm mục đích không ngừng hạ giá thành sản phẩm

1.7 Một cố phương hướng hạ giá thành sản phẩm

Hạ giá thành là giảm các chi phí sản xuất và tiêu hao sản phẩm Thực chất của việc hạ giá thành sản phẩm là tiết kiệm lao động sống và lao động vật hoá bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Hạ giá thành sản phẩm là phương pháp quan trọng để tăng lợi nhuận của doanh nghiệp các quỹ doanh nghiệp ngày càng lớn, khả năng mở rộng tái sản xuất ngày càng tăng, góp phần cải thiện đời sống vật chất tinh thần của toàn bộ CNV trong doanh nghiệp

1.7.1 Phương hướng tiết kiệm nguyên vật liệu

Trong đại bộ phận các ngành công nghiệp thì chi phí về nguyên, nhiên vật liệu, năng lượng chiếm tỷ trọng rất lớn trong kết cấu giá thành sản phẩm Vì vậy chỉ cần tiết kiệm được một tỷ lệ nhỏ nguyên liệu trong một đơn vị sản phẩm sẽ tiết kiệm đưọc rất nhiều và mang lại hiệu quả rất cao đối với toàn bộ khối lượng sản phẩm-sản xuất trong kỳ

Hiện nay, các doanh nghiệp có quyền tự chủ về vốn vì vậy có quyền hạn và khả năng quản lý vật tư kể cả từ khi bắt đầu thu mua, vận chuyển, bốc xếp, bảo quản

Chính vì thế mà việc lựa chọn nguồn cung cấp nguyên liệu, vật liệu ở gần, có phương pháp vận chuyển thích hợp, bên cạnh việc tìm được nguồn mua nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần phải có biện pháp tiết kiệm lượng tiêu hao nguyên vật liệu trong sản xuất một đơn vị sản phẩm Để làm được việc này doanh nghiệp cần cải tiến công nghệ kỹ thuật sản xuất, áp dụng định mức tiên tiến Tìm ra những nguyên nhân gây ra lãng phí NVL một cách kịp thời, nhanh nhất để từ đó tìm ra biện pháp khắc phục

1.7.2 Phương hướng tăng năng suất lao động để giảm chi phí tiền lương trên đơn vị sản phẩm

Nâng cao năng lực lao động là kết quả của việc tiêu hao lao động làm ra một đơn vị sản phẩm Có nghĩa là giảm bớt những tiêu hao lao động để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm hoặc số sản lượng sản xuất ra tăng lên nhưng số lao động thì vận giữ nguyên Việc tăng năng xuất lao động không những đảm bảo phát triển sản xuất về mặt số lượng mà còn có tác dụng quan trọng đối với việc hạ thấp các định mức kinh tế, các chỉ tiêu kỹ thuật làm cho giá thành sản phẩm giảm có hệ thống

Việc tăng năng xuất lao động phải dựa trên điều kiện tốc độ tăng năng xuất lao động nhanh hơn tăng tiền lương

Việc phấn đấu làm tăng năng suất lao động gắn liền với nâng cao công suất của máy móc thiết bị, nâng cao trình độ của công nhân, thường xuyên cải tiến tổ chức sản xuất, tổ chức lao động, sử dụng hợp lý thời gian lao động, tăng cường kỷ luật lao động và luôn coi trọng việc cải thiện đời sống vật chất, tinh thần cho cán bộ CNV

1.7.3 Phương hướng tăng sản lượng, giảm chi phí cố định trong giá thành sản phẩm

- Theo kế hoạch một đơn vị sản phẩm phải chịu phân bổ một lượng chi phí khấu hao Tài sản cố định Chính vì thế sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn kế hoạch thì tỷ lệ phân bổ chi phí đó sẽ ít đi Do vậy biện pháp tăng sản lượng, sản phẩm để hạ thấp giá thành cũng là một điều không thể thiếu Muốn tăng sản lượng sản xuất mà vẫn đảm bảo khả năng tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp cần phải đẩy mạnh và thực hiện tốt một số công tác sau:

+ Nâng cao năng xuất lao động của công nhân sản xuất + Kéo dài thời gian làm việc của máy móc thiết bị

+ Làm tốt hơn nữa chất lượng sản phẩm, đảm bảo độ tro của các loại than theo quy định từ đó gây uy tín với khách hàng

+ Có chế độ thưởng xứng đáng cho những khách hàng mua sản phẩm với một khối lượng lớn Đồng thời phải khen thưởng bất kỳ một cán bộ công nhân nào giới thiệu được khách hàng mua sản phẩm của doanh nghiệp

+ Giữ vững và phát triển, tìm kiếm thêm bạn hàng mua sản phẩm của doanh nghiệp Tiếp thị, tạo mạng lưới khách hàng lâu dài

- Chi phí cố định là những chi phí về quản lý và các chi phí về phục vụ sản xuất Những chi phí cố định này về nguyên tắc là không đổi theo số lượng, sản phẩm sản xuất ra Đây là những khoản chi chí tồn tại ngay cả khi không sản xuất ra sản phẩm, vì vậy sản lượng sản phẩm sản xuất ra càng nhiều thì chi phí cố định trên mỗi sản phẩm sẽ được giảm nhẹ đi

Phần 2

Phân tích thực trạng

giá thành đơn vị sản phẩm tại Xí nghiệp khai thac than 397 - Công ty đông bắc

2.1 Giới thiệu khái quát tình hình của doanh nghiệp

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp 397

+ Tên doanh nghiệp : Xí nghiệp khai thác than 397 - Công ty Đông Bắc + Địa chỉ : Km4 - Phường Cẩm Thuỷ - Thị xã Cẩm Phả - Tỉnh Quảng Ninh + Điện thoại : 033.864 609 Fax : 033.864 609

Xí nghiệp 397 được thành lập vào ngày 7 tháng 2 năm 1998 theo quyết định 148/QĐ - QP của Bộ quốc phòng với nhiệm vụ khai thác và kinh doanh than theo kế hoạch của Công ty Đông Bắc Hiện nay Xí nghiệp 397 là một thành viên của Công ty Đông Bắc thuộc Tổng cục hậu cần Bộ quốc phòng

Năm 1998 khi thành lập, Xí nghiệp quản lý mặt bằng 35 ha

- Từ quý II năm 1998, Xí nghiệp được Công ty giao cho quản lý và khai thác hai khu : Bắc Quảng lợi và Nam Mông Dương Diện tích hai khu là 15 ha

- Đến quý I năm 2003, Công ty giao quản lý và khai thác vỉa 17 Bàng Nâu diện tích 10 ha với trữ lượng là 5.000.000 tấn

2.1.1 Chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp

* Các lĩnh vực kinh doanh

- Chức năng : Xí nghiệp là một đơn vị hạch toán phụ thuộc có tư cách pháp nhân trực thuộc Công ty than Đông Bắc - Tổng công ty than Việt Nam

- Nhiệm vụ : Nhiệm vụ chính của Xí nghiệp là khai thác kinh doanh than

* Các loại hàng hoá, dịch vụ chủ yếu tại Xí nghiệp

- Khai thác chế biến và tiêu thụ than gồm các chủng loại + Than cục : Cục xô, cục 3, cục 4, cục 5

+ Than cám : Cám 3, cám 4, cám 5, cám 6

2.1.3 Công nghệ sản xuất của một số hàng hoá dịch vụ chủ yếu

* Quy trình công nghệ sản xuất của Xí nghiệp

Công nghệ sản xuất của Xí nghiệp là một dây chuyền theo công đoạn từ khâu khoan, nổ, bốc xúc đất đá, vận chuyển ra bãi thải đến các khâu chế biến sàng tuyển vận chuyển than, các khâu thực hiện theo chức năng công việc Hình 2.1

Hình 2.1 Quy trình công nghệ khai thác sản xuất than lộ thiên

gia công : sàng tuyển, chế biến loại tạp chất, bảo quản

tiêu thụ than, thu hồi vốn đầy đủ

* Nội dung cơ bản của các bước công việc trong quy trình công nghệ

* Thăm dò: Căn cứ vào bản đồ lộ vỉa của Tổng cục địa chất kết hợp với thăm dò kiểm tra của Công ty Đông Bắc để xác định vị trí then chốt trên thực địa để biết thêm thông tin cần thiết về mặt trữ lượng

* Lập kế hoạch khai thác :

Dựa trên bản đồ địa chất bố trí năng lực sản xuất phù hợp theo trình tự sản xuất * Tạo mặt bằng: Phát tuyến dọn đường cho máy khoan lên

* Công nghệ nổ mìn: Xí nghiệp áp dụng phương pháp nổ mìn vi sai để nổ các bãi mìn lớn hàng chục tấn thuốc nổ trở lên Ngoài ra Xí nghiệp còn sử dụng cách nổ mìn đắp, nổ mìn lỗ khoan, phục vụ phá đá quá cỡ

* Công nghệ bốc xúc, vận chuyển :

- Máy xúc: Xí nghiệp sử dụng chủ yếu máy xúc CAT 350 (3,5m3) của Mỹ sản xuất, CAT 5090 (5,7 m3/gầu) và một số máy khác

- Xe vận chuyển đất đá và than xuống bãi chế biến chủ yếu là xe benla và một số xe khác như KPAZ

* Gia công chế biến và bảo quản : Nhằm loại bỏ tạp chất như đất đá xít lẫn trong than và chế biến từ than nguyên khai thành các chủng loại than theo tiêu chuẩn nhà nước quy định Than chế biến xong chưa kịp xuất phải che đậy bằng bạt và trong nhà có mái che tránh mưa bão

2.1.4 Hình thức tổ chức và kết cấu sản xuất của Xí nghiệp

* Hình thức tổ chức sản xuất của Xí nghiệp gồm có

a) Đội xe : Vận chuyển đất đá và vận chuyển than b) Công trường khai thác

- Đội khoan bắn mìn: Quản lý thiết bị khoan xoay cầu, tổ chức nổ mìn, bắn tơi đất đá

c) Phụ trợ

- Đội xưởng sửa chữa: Trung tu, sửa chữa ô tô xe máy loại nhỏ - Đội phục vụ: Xây dựng cơ bản, sửa chữa nhà xưởng

d) Gia công: Gia công chế biến từ than nguyên khai và các chủng loại than * Kết cấu của các đội sản xuất chính làm ra sản phẩm

+ Đội khai thác lộ thiên

+ Đội vận tải, đội gia công chế biến

+ Các bộ phận phụ trợ + Đội xưởng sửa chữa + Đội chế biến

+ Tổ kho bãi bảo quản hàng hoá

2.1.5 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp được xây dựng theo mô hình quản lý trực tuyến - chức năng Quan hệ giữa các cấp là quan hệ trực tuyến đồng thời còn có quan hệ tư vấn giữa các nhân viên phòng ban với các cấp đội

Bộ máy quản lý của Xí nghiệp được phân thành hai cấp - Quản lý Xí nghiệp

- Cấp phòng ban nghiệp vụ và cấp đội

Bộ máy tổ chức quản lý của Xí nghiệp được thể hiện qua Hình 2.2

Hình 2.2 Bộ máy quản lý của Xí nghiệp

- Cấp quản lý mỏ Ban giám đốc

+ Giám đốc : 01 + Phó giám đốc : 02

- Cấp phòng ban nghiệp vụ và cấp đội gồm: + 3 phòng (kế hoạch, kế toán, kỹ thuật)

+ 5 ban (Vật t− xe máy, an toàn lao động, tổ chức lao động, hành chính, chính trị)

+ 4 đội: (đội khai thác lộ thiên, đội xe vận chuyển đất đá, đội xe vận chuyển than + sửa chữa, đội gia công chế biến than)

a) Ban Giám đốc

Giám đốc: Là lãnh đạo chung mọi hoạt động của Xí nghiệp, là người chịu trách nhiệm cao nhất Đại diện pháp nhân trước Nhà nước và cũng là người đại diện cho quyền lợi của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong toàn Xí nghiệp Giám đốc trực tiếp điều hành các hoạt động của các phòng ban và đội sản xuất thông qua các kế hoạch chỉ thị mệnh lệnh và giao ban sản xuất hàng ngày

b) Phó giám đốc: Giúp việc cho Giám đốc về một số mặt công tác

- Phó Giám đốc Bí thư đảng uỷ: Phụ trách công tác Đảng, công tác chính trị, công tác tổ chức hành chính

- Phó Giám đốc sản xuất: Trực tiếp nằm trong khai trường, phụ trách phòng kỹ thuật thi công chỉ đạo khai thác và bán vật tư xe máy

c) Các phòng ban nghiệp vụ

- Phòng kế hoạch tiêu thụ: Xác lập kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm theo từng tháng, quý, năm Đôn đốc theo dõi kiểm tra các đơn vị thực hiện kế hoạch sản xuất đúng với kế hoạch và giá thành sản phẩm Phản ánh thực tại từng thời điểm lên Giám đốc Xí nghiệp

- Phòng Kỹ thuật thi công : Lập kế hoạch tiến độ thi công, đúng kỹ thuật khai thác và chỉ đạo việc khai thác, theo dõi quản lý kỹ thuật khai thác, quản lý ranh giới mỏ

- Phòng tài chính kế toán: Lập kế hoạch tài chính trong năm có kế hoạch vay vốn, đầu tư để kịp thời phục vụ cho sản xuất, phân bổ nguồn vốn, vốn lưu động, cân đối tiền mặt Chính xác các số liệu, giá trị tài sản Lập báo cáo tài chính theo chế độ pháp lệnh kế toán thống kê

- Ban vật tư xe máy: Cung cấp các thiết bị, vật tư nhiên liệu để kịp thời sản xuất kinh doanh, quản lý các thiết bị công tác, chỉ đạo sửa chữa khắc phục hỏng hóc của các thiết bị Đảm bảo được nhịp độ sản xuất cao nhất

- Ban tổ chức lao động: Tổ chức sắp xếp bố trí lực lượng sản xuất cho phù hợp với nhân lực sản xuất của thiết bị cùng với các cơ quan nghiệp vụ lập và xây dựng đơn giá tiền lương cho các công việc theo cơ chế khoán nội bộ cho từng công đoạn sản xuất Có kế hoạch hàng năm đào tạo bồi dưỡng nâng cao tay nghề bậc thợ cho đội ngũ công nhân lao động, giải quyết các chế độ chính sách cho cán bộ, công nhân viên khi đang công tác về nghỉ chế độ

- Ban an toàn lao động: Kiểm tra các khâu an toàn lao động ở các công trường sản xuất các nơi kàm việc, tổ chức huấn luyện và học tập các nội dung, quy định về công tác an toàn lao động cho cán bộ, công nhân viên, công nhân hợp đồng Xây dựng các kế hoạch phòng chống sự cố mất an toàn có thể xảy ra trong quá trình sản xuất

- Ban chính trị: Tổ chức triển khai các chỉ thị, nghị quyết, nắm bắt tình hình tư tưởng của cán bộ, công nhân viên trong Xí nghiệp, chỉ đạo phong trào thi đua

- Ban hành chính: Quản lý cơ sở vật chất các thiết bị văn phòng, phục vụ công tác hành chính trong cơ quan Xí nghiệp

d) Cấp đội

Gồm có các đội sản xuất, trong đó có 1 đội trưởng và 2 đội phó và các tổ sản xuất

Với cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Xí nghiệp tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2004 Là sự phân công các công việc có tổ chức và khoa học từ ban Giám đốc xuống các phòng ban đến các đội sản xuất không có sự chồng chéo Thể hiện được mô hình quản lý sản xuất hết sức gọn nhẹ và có hiệu quả

2.1.6 Đánh giá chỉ tiêu sản xuất và kết quả hoạt động SXkinh doanh của Xí nghiệp trong 3 năm qua

Bảng 2.1 Một số chỉ tiêu kết quả hoạt động của Xí nghiệp trong 3 năm qua và báo cáo chỉ tiêu sản xuất

tt

Các chỉ tiêu ĐVT Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004

1 Sản xuất than nguyên khai Tấn 144.460 250.000 334.954,64 2 Sản xuất than sạch đã tiêu thụ Tấn 120.069 223.966 301.459,18 Từ kết quả tổng hợp của bảng 3 cho thấy : Chỉ tiêu sản xuất ổn định, mức thu nhập bình quân của cán bộ công nhân viên đều ổn định, đảm bảo Kết quả năm sau cao hơn năm trước

Bảng 2.2 Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp 397

ĐVT: Đồng

1 Tổng doanh thu 28.827.631.656 49.811.729.769 61.593.094.296

- Doanh thu nội bộ 28.827.631.65649.811.729.769 61.593.094.296

2 Doanh thu thuần 28.827.631.656 49.811.729.769 61.593.094.296 3 Giá vốn hàng bán 27.231.504.129 45.162.994.397 54.967.094.682 4 Lợi tức ( Lợi nhuận gộp ) 1.596.127.527 4.648.735.372 6.625.999.614

-6 Chi phí Quản lý doanh nghiệp 1.350.144.105 2.194.890.490 2.493.780.142 7 Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD 245.983.422 2.453.844.882 4.132.780.142 8 Thu nhập từ hoạt động tài chính 3.064.299 5.620.041 7.104.767 9 Chi phí cho hoạt động tài chính 560.799.804 2.310.105.106 4.000.170.000 10 Lợi nhận từ hoạt động tài chính (557.735.505) (2.304.485.065) (3.993.065.233) 11 Thu nhập bất thường 335.827.857 303.407.800 57.794.668

-13 Lợi nhuận bất thường 311.812.083 (149.359.817) 57.794.668

14 Lợi nhuận trước thuế 60.0000,00 197.509.577

Thông qua các số liệu thực hiện các chỉ tiêu chủ yếu và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho ta thấy

Bảng 2.3 Bảng cân đối kế toán

2.2 Một số đặc điểm kinh tế kỹ thuật liên quan đến giá thành

2.2.1 Tình hình sản xuất và tiêu thụ

Xí nghiệp khai thác than 397 - Công ty Đông Bắc là một xínghiệp được giao khai thác một vùng khoáng sản than với trữ lượng lớn và chất lượng than tốt Hàng năm Công ty giao nhiệm vụ sản xuất cho Xí nghiệp dựa trên các đơn hàng mà Công ty ký hợp đồng với khách hàng trong và ngoài nước

Nhìn chung trong mấy năm gần đây nhu cầu về than ở trong và ngoài nước là rất lớn Sau năm 1999 và năm 2000 (ngành than gặp một số khó khăn) đã có những chuyển hướng tích cực Hơn nữa nguồn năng lượng trên thế giới ngày một khan hiếm Chính vì thế mà than Việt Nam có chỗ đứng tốt trên thị trường

- Khách hàng chủ yếu của Xí nghiệp là các hộ lớn trong nước như xi măng, điện, đạm, giấy, thường tiêu dùng các loại than cám 4, cám 5 với sản lượng tiêu thụ trong nước năm 2003 là 68.760 tấn, năm 2004 là 115.978 tấn

Than cám 3, cám 4 còn được xuất bán ra nước ngoài với sản lượng năm 2003

Lao động gián tiếp 11,8% (53 người)

Nhìn chung lao động gián tiếp còn đông, trong khi số lao động trực tiếp tay nghề chưa cao, đa số lao động khai thác than trực tiếp là thanh niên còn trẻ cho nên có ý thức tổ chức lao động chưa cao, thường nghỉ vô lý do dẫn đến ngày công bình quân trong lao động còn thấp, chỉ đạt 21 công/tháng trong khi đó số công nhân lao động sàng than lại đa số là nữ, tuổi trung bình cao, sức khoẻ yếu thường xuyên phải nghỉ ốm ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất của đơn vị

Tóm lại, tình hình về công nhân viên chức ở Công ty có thuận lợi là số công nhân trẻ có sức khoẻ, có nhiều tiềm năng cho các năm tới nếu Xí nghiệp biết đầu tư

quan tâm đến các đối tượng trên Ngược lại số lao động nhiều tuổi cũng được Xí nghiệp áp dụng chính sách đổi mới chất lượng lao động bằng cách trợ cấp cho công nhân nghỉ hưu trước tuổi, để giảm bớt lao động dôi dư

Tình hình thanh toán lương, chế độ lao động ở Xí nghiệp thực hiện tốt Tiền lương bình quân năm 2004 đạt 1.854.402 đ/người/tháng, tăng hơn so với năm 2003 là 1.754.874đ/người/tháng

2.2.3 Tình hình quản lý vật tư và cấp phát nguyên vật liệu

- Là Xí nghiệp khai thác than nên vật tư dùng trong sản xuất có những loại có yêu cầu quản lý cao như thuốc nổ

- Công tác quản lý vật tư thực hiện khoán cho các đơn vị dựa trên định mức và được quyết toán hàng tháng thưởng phạt rõ ràng khiến cho việc quản lý vật tư được dần đi vào nề nếp góp phần giảm chi phí vật tư trong giá thành sản phẩm

- Việc cấp phát vật tư thực hiện theo nguyên tắc nhập trước xuất trước, nhập sau xuất sau Tuy nhiên địa bàn khai thác của Xí nghiệp nằm trên địa bàn rộng phân tán phải có các khu vực phụ chính vì thế phải mất nhân công bốc vác chung chuyển vật tư, với khoản chi phí không nhỏ làm tăng giá thành sản phẩm

Từ bảng 2.4 tình trạng TSCĐ có đến 31/12/2004 cho ta thấy: chiếm tỷ trọng lớn trong TSCĐ của Xí nghiệp là phương tiện vận tải, sau đó là thiết bị công tác giá trị còn lại 37,87% trong tổng số 51,8 tỷ đồng Nói chung đối với đơn vị khai thác giá trị tài sản cố định là 51,81 là thấp

- Phương tiện, máy móc thiết bị như vậy sẽ không đáp ứng được nhu cầu công việc của Xí nghiệp, vì vậy Xí nghiệp sẽ phải thuê ngoài điều này làm tăng chi phí thuê ngoài ảnh hưởng tới giá thành

Từ nguồn hình thành tài sản (thể hiện trong bảng) cho thấy TSCĐ của Doanh nghiệp được hình thành chủ yếu từ vốn vay chiếm 97% Như vậy hàng năm Xí nghiệp sẽ phải trả lương lãi lớn, ảnh hưởng đến giá thành

*/ Xí nghiệp 397 là một doanh nghiệp có nhiệm vụ là sản xuất than dưới sự giám sát của Tổng Công ty than Việt Nam Xí nghiệp chủ yếu là khai thác than lộ thiên, hạch toán phụ thuộc Công ty Đông bắc Do vậy trong báo cáo sản xuất kinh doanh chưa hạch toán lỗ lãi, giá thành của Xí nghiệp mới chỉ tính đến giá thành công xưởng, giá thành toàn bộ do Công ty Đông bắc tính toán

Xí nghiệp 397 thực hiện và tính toán hai loại giá thành sản phẩm là: Giá thành kế hoạch và giá thành thực hiện

+) Giá thành kế hoạch do phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh tính toán dựa trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch, sản lượng dự kiến kế hoạch Công ty giao, các định mức kinh tế kỹ thuật và tình hình thực hiện kế hoạch giá thành kỳ báo cáo

+) Giá thành thực hiện do phòng Tài chính kế toán hạch toán dựa trên cơ sở chi phí sản xuất thực hiện đã phát sinh trong kỳ, sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ

Bản đồ án này sẽ phân tích giá thành thực hiện, so sánh với giá thành kế hoạch Từ đó đánh giá mức độ hoàn thành, tìm nguyên nhân, biện pháp giảm giá thành sản phẩm

2.3 Kế hoạch giá thành của Xí nghiệp

Trên cơ sở lập kế hoạch-sản xuất và tiêu thụ sản phẩm nội bộ Công ty, kế hoạch lao động tiền lương, kế hoạch cung ứng vật tư kỹ thuật, Xí nghiệp lập dự toán chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí vật liệu, nhiên liệu, động lực Tính toán theo định mức (có xét đến khả năng tăng giảm) Chi phí tiền lương, bảo hiểm xã hội tính theo

quy định của Nhà nước, khấu hao tài sản cố định theo tỷ lệ phần trăm theo quy định của Tổng Công ty than Việt nam Các yếu tố chi phí khác tính theo phương pháp phân tích báo cáo tức là dựa trên cơ sở thực hiện của năm trước để lập kế hoạch cho năm sau

*)Các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật KH-sản xuất năm 2004 của Xí nghiệp được thể hiện qua bảng 2.5

Căn cứ vào bảng 2.5, ta thấy các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật năm 2004 của Xí nghiệp cần phải thực hiện dựa trên KH-sản xuất than do Công ty đông bắc giao và các định mức vật tư kỹ thuật chủ yếu dùng cho khối lộ thiên thống nhất trong toàn TCT-TVN thực hiện Quyết định mang số 4478/TVN ngày 30/10/1997

*) yếu tố nguyên vật liệu trong giá thành kế hoạch

Kết hợp với hệ thống đơn giá của từng vật liệu thực tế trên thị trường năm 2004 và khối lượng công việc của từng khâu ta xác định nhu cầu vật tư và giá trị của từng vật liệu theo công thức

Nhu cầu vật tư tiêu hao N = Σ Đ x Ki (đơn vị vật liệu)

Giá trị vật liệu thực hiện : GVL = Σ P x N (đ)

Trong đó : N : Nhu cầu vật tư tiêu hao

Đ : Định mức tiêu hao vật tư cho một đơn vị sản phẩm công việc K : Khối lượng sản phẩm, công việc thực hiện thứ i

Pi : Đơn giá vật tư

Dựa vào công thức để tính toán chi phí vật liệu cho từng loại VL theo từng công đoạn, từng khâu sản xuất và tổng hợp chi phí vật liệu trong giá thành qua bảng 2.6

*) yếu tố nhiên liệu trong giá thành kế hoạch

Để tính nhiên liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất ta căn cứ vào bảng kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trên và định mức tiêu hao nguyên liệu theo quy định của TCT-TVN.Kết hợp với đơn giá nhiên liệu trên thị trường ta xác định giá trị nhiên liệu theo kế hoạch sản xuất bằng công thức sau :

GNL = Σ Ki x Đ x P Trong đó :

- GNL : Giátrị nhiên liệu

- K : Khối lượng sản phẩm (Công việc thực hiện) thứ i - Đ : Định mức tiêu hao nhiên liệu

- P : Đơn giá một đơn vị nhiên liệu

Dựa vào công thức này để tính chi phí nhiên liệu cho từng khâu và tổng hợp chi phí nhiên liệu qua bảng 2.6

*) Kế hoạch yếu tố động lực

Động lực tính theo định mức là : W = Đ.K.P Trong đó :

- W : Chi phí động lực

- Đ : Định mức tiêu hao động lực cho một tấn than ( 3 Kwh ) - K: Khối lượng sản phẩm sản xuất trong năm

- P: Đơn giá 1 Kw : 1050 đ/Kwh Thay vào công thức ta có :

W = 3 x 250.000 x 1050 = 787,50 triệu đồng ( được tính trong bảng 2.6 )

*) Kế hoạch yếu tố tiền lương

Theo thông tư số 13/lao động - TBXH -TT ngày 10/4/1997 quỹ lương năm kế hoạch được xác định theo công thức sau :

VKH = ( Lđb x TLmin x (Hcb + Hpc) + Vvc ) x 12t (1) Trong đó :

- Lđb: Số lao động định biên

Căn cứ vào kế hoạch lao động và kế hoạch chi phí tiền lương trong giá thành của Xí nghiệp năm 2004 Do sản lượng sản xuất theo kế hoạch, nên số lao động năm

Hpc : Hệ số cấp bậc lương cán bộ công việc bình quân

Căn cứ vào kế hoạch lao động và nghị định số 26 chi phí Xí nghiệp áp dụng hệ số cấp bậc công việc bình quân toàn Xí nghiệp là : Hpc = 3,0

Hpc = Hkv + Htn + Hcv + Hca3 + Hđh (CT - d3) Trong đó :

Hkv : Phụ cấp khu vực : Hkv = 0,2 Htn : Phụ cấp trách nhiệm : Htn = 0,02 Hcv : Phụ cấp chức vụ : Hcv = 0,01 Hca3 : Phụ cấp ca 3 : Hca3 = 0,1 Hđh : Phụ cấp độc hại : Hđh = 0,05

Vvc : Quỹ tiền lương viên chức quản lý chưa tính vào định mức lao động tổng hợp, vì Xí nghiệp thuộc Công ty Đông bắc nên không tính quỹ này, (Đơn vị trực thuộc công ty không có quỹ này)

Căn cứ vào công thức (1), (2) và nghị định 25 chi phí, 26 chi phí, ta tính quỹ lương năm 2004 như sau :

Vkh = 311 x 377.000 x [ 3 +(0,02 + 0,2 + 0,01 + 0,1 + 0,05)] x 12 = 311 x 377.000 x 3,07 x 12

= 4.755,50 triệu đồng

Ngoài ra Xí nghiệp còn quỹ lương dự phòng là : 901,3 triệu đồng Vậy tổng quỹ lương sẽ là : 5656,8 triệu đồng

+ Yếu tố BHXH :

Theo thông tư số 58 TC/HCSN ngày 24/7/1998 của bộ tài chính hướng dẫn phương pháp nộp bảo hiểm thì tổng mức đóng góp BHXH là 20% tiền lương cơ bản trong đó :

- 15% đóng góp của doanh nghiệp tính vào giá thành sản phẩm - 5% đóng góp của người lao động

Theo hướng dẫn của bộ y tế quy định mức đóng góp BHYT trong đó doanh nghiệp phải trích 2% tiền lương tính vào giá thành sản phẩm và 1% đóng góp của người lao động

Kinh phí công đoàn trích nộp 2% tiền lương tính vào giá thành sản phẩm Vậy tổng mức lương đóng góp vào bảo hiểm xã hội được tính vào giá thành sản phẩm là 19% tiền lương cơ bản, tổng quỹ lương cơ bản của Xí nghiệp tham gia bảo hiểm năm 2004 là:

*) Kế hoạch yếu tố khấu hao Tài sản cố định

Căn cứ vào bảng KH trích khấu hao Tài sản cố định năm 2004 Mức trích khấu hao Tài sản cố định năm 2004 đối với sản xuất than là : 7.480,00 triệu đồng (Được thể hiện trong bảng 2.6

*) Kế hoạch yếu tố chi phí khác bằng tiền

Chi phí khác bằng tiền gồm các chi phí cơ bản sau

- Lãi vay ngân hàng: ta xác định chi phí trả lãi ngân hàng các khoản tiền Xí nghiệp vay theo công thức : Lv = T x r x 12 (đ/năm)

Trong đó : T: Tổng mức tiền vay, theo KH năm 2004 dự kiến Xí nghiệp phải vay và số tiền vay năm 2003 chưa trả hết

r : Tỷ suất vay trong tháng, theo quy định của Ngân hàng tỷ lệ này là 1%, chi phí lãi vay ngân hàng năm 2004 được tính theo công thức

- Chi phí giao dịch, khánh tiết, hội nghị

Căn cứ vào nghị định số 59/chi phí ngày 3/10/1996 của Chính phủ và thông tư số 76 TC/TC doanh nghiệp ngày 15/11/1996 của bộ tài chính

Căn cứ vào kế hoạch doanh thu năm 2004 của Xí nghiệp để tính toán chi phí này (Được tính trong bảng 2.6)

*) Giá thành kế hoạch yếu tố mua ngoài

Dựa vào mức chi năm trước và tình hình thực hiện tại Xí nghiệp, với mục tiêu giảm giá thành, cần cố gắng tự trang trải, giảm đến mức tối thiểu chi phí thuê ngoài

Các số liệu về các yếu tố chi phí được tập hợp trong bảng 2.6

B¶ng 2.5

B¶ng 2.6

Bảng 2.6 thể hiện định mức, đơn giá, sản lượng, nhu cầu công việc và toàn bộ chi phí để sản xuất sản phẩm của xí năm 2004 đã được tính toán dựa vào các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật khai thác của vỉa theo các công thức trên và theo định mức của Tổng Công ty than việt nam ban hành số 4478 TVN/VTTB ban hành ngày 30 tháng 10 năm 1997 và được phân bổ cụ thể ở bảng 2.6 ( giá thành công đoạn của Xí nghiệp )

Mục đích tính toán và quản lý giá thành theo công đoạn trên nhằm : - Tính toán, lựa chọn các phương án sản xuất một cách linh hoạt - Làm cơ sở để xác định giá trị sản phẩm dở dang

- Phục vụ giao khoán cho các khâu trong dây chuyền công tại các đội sản xuất

- Làm cơ sở để xác định kế hoạch, khối lượng và giá trị đầu tư xây dựngCB (hoặc phân bổ cho kỳ sau )

Từ các bảng số liệu trên cho ta thấy toàn bộ quá trình sản xuất và chi phí phải bỏ ra để sản xuất sản phẩm là 280.000 tấn than nguyên khai thu được 252.000 tấn than sạch các loại của Xí nghiệp 397 trong năm 2004

2.4 Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Xí nghiệp 397

- Căn cứ vào nhiệm vụ và KH giao của TCT-TVN giao cho Xí nghiệp 397 - Căn cứ vào yêu cầu xây dựng và phát triển của Công ty Đông Bắc năm 2004 và các năm tiếp theo

- Theo chỉ thị của Giám đốc Công ty theo nguyên tắc: + Xí nghiệp hạch toán công đoạn chi phí sản xuất + Xí nghiệp không xác định lãi

+ Phòng kế toán Công ty hạch toán toàn bộ

Vì vậy phương pháp tính giá thành than của Xí nghiệp 397 như sau :

Đối với Xí nghiệp 397 nói riêng và ngành than nói chung về sản xuất than lộ thiên, giá thành được tính toán riêng có cả phần phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp sau đó mới tổng hợp giá thành chung cho toàn Xí nghiệp

Để không có sự trùng lặp trong tính toán các khoản mục giá thành trên được xây dựng chi tiết theo từng yếu tố cấu thành nên tổng chi phí của Xí nghiệp, sau đó được tổng hợp lại theo các yếu tố và công đoạn sản xuất

2.4.1) Tập hợp chi phí và tính giá thành theo yếu tố

1) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí Nguyên nhiên vật liệu +) Tập hợp chi phí và tính giá thành vật liệu

Được tính toán theo phương án kỹ thuật-sản xuất, các chỉ tiêu công nghệ được duyệt và các định mức tiêu hao do Nhà nước, bộ ngành ban hành

Chi phí vật liệu bao gồm :

- Các loại vật liệu được sử dụng trong quá trình khai thác than như: vật liệu nổ, phụ kiện nổ

- Vật tư phụ tùng thay thế trong quá trình vận hành thiết bị như : răng gầu xúc, xăm lốp ô tô, bình điện

- Vật liệu dùng cho bảo dưỡng và sửa chữa thường xuyên các thiết bị máy móc như : dầu nhờn, mỡ máy, sắt thép, và các loại phụ tùng dùng cho sửa chữa thường xuyên

- Các loại vật tư khác: bao gồm các loại VL ngoài các loại ở trên và dùng chung cho sản xuất trong toàn PX: kim loại đen, màu, hàng điện các loại vật liệu xây dựng

+) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí nhiên liệu

Bao gồm các loại nhiên liệu phục vụ quá trình khai thác, sản xuất than như xăng dầu

Chi phí nhiên liệu được tính toán trên cơ sở khối lượng công tác và định mức tiêu hao nhiên liệu cho từng loại xe trong điều kiện cụ thể của từng loại công việc

- Nhiên liệu dùng cho vận chuyển đất đá tính theo lít/km - Nhiên liệu dùng cho vận chuyển than tính theo lít/1000 t.km

- NL dùng cho vận chuyển phục vụ sàng tuyển tính theo lít/1000km lăn bánh - Nhiên liệu máy gạt và máy xúc dầu, cần cẩu tính theo lít/giờ hoạt động

+) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí động lực

Bao gồm các loại chi phí về ĐN được sử dụng trong quá trình sản xuất và phục vụ chiếu sáng

Việc tính chi phí điện năng dựa trên mức tiêu hao điện năng tổng hợp (Kwh/tấn than) và theo đơn giá quy định của Nhà nước ở từng thời kỳ

2) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí nhân công +) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí tiền lương

Chi phí tiền lương của Xí nghiệp bao gồm các khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho người lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp Việc xác định chi phí lương phải dựa trên cơ sở

- Có định mức lao động - Có đơn giá lương

Định mức lao động được xây dựng theo thông tư số 14/lao độngTBXH TT ban hành ngày 10/4/1997 của bộ lao động-Thương binh XH hướng dẫn phương pháp xây dựng định mức lao động với các doanh nghiệp Nhà nước

Đơn giá tiền lương được tính toán theo thông tư số 13/lao độngTTXH -TT ban hành ngày 10/4/1997 của bộ lao động - Thương binh và xã hội hướng dẫn phương pháp xây dựng đơn giá tiền lương và quản lý tiền lương, thu nhập trong doanh nghiệp Nhà nước

+) Tập hợp chi phí và tính giá thành BHXH, y tế, CPCĐ

Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn : được tính trên cơ sở quỹ lương của Xí nghiệp theo các chế độ hiện hành của Nhà nước

.3) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí khấu hao Tài sản cố định

Mọi Tài sản cố định của doanh nghiệp phải được huy động vào hoạt động sản xuất- kinh doanh và trích đủ khấu hao theo quy định của Nhà nước để thu hồi vốn Cách xác định chi phí khấu hao tài sản cố định phải thực hiện theo quyết định số 166/1999/QĐ/BTC ban hành ngày 30 tháng 12 năm 1999 của Bộ tài chính về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao Tài sản cố định Khi xác định chi phí khấu hao Tài sản cố định phải chú ý những vấn đề sau :

- Thời gian trích khấu hao: (xác định dựa trên 4 căn cứ ) + Tuổi thọ kỹ thuật của tài sản cố định theo thiết kế

+ Hiện trạng Tài sản cố định (thời gian Tài sản cố định qua sử dụng thế hệ Tài sản cố định, tình trạng thực tế của TS.)

+ Tuổi thọ kinh tế của TS

+ Đúng với khung thời gian sử dụng Tài sản cố định của Nhà nước - Phương pháp trích khấu hao Tài sản cố định:

Mức trích khấu hao Nguyên giá của Tài sản cố định Trung bình hàng năm = - của Tài sản cố định Thời gian sử dụng

4) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí mua ngoài

Các khoản chi phí thuê ngoài như chi phí sửa chữa Tài sản cố định thuê ngoài, chi phí vận chuyển hàng hoá, chở công nhân, chi phí thuê gia công than và các dịch vụ mua thuê ngoài khác phải được tính trên cơ sở phương án sản xuất và hợp đồng duyệt

Đối với những công việc thuê ngoài mà đã có giá thành công đoạn thì sử dụng đơn giá thuê ngoài tối đa không vượt quá giá thành công đoạn

5) Tập hợp chi phí và tính giá thành chi phí khác bằng tiền

Là các khoản chi phí ngoài các chi phí ở trên như: Thuế môn bài, thuế sử dụng đất hoặc tiền thuê đất, thuế tài nguyên, lệ phí cầu phà, chi phí tiếp tân, khách tiết, quảng cáo, tiếp thị, chi phí giao dịch, hội nghị, tuyển dụng, tập quân sự

2.4.2) Tập hợp chi phí và tính giá thành theo công đoạn

Giá thành công đoạn được tính toán trên cơ sở áp dụng phương pháp phân tích chi phí hoạt động gắn liền với nguồn gốc hình thành chi phí để phân bổ chi phí theo đối tượng tính giá thành, trên cơ sở sử dụng nhiều tiêu thức để phân bổ chi phí

1) Chi phí nguyên nhiên vật liệu trực tiếp

Chi phí NVL trực tiếp được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí liên quan, từng trường hợp chi phí vật liệu có liên quan đến nhiều công đoạn thì chọn tiêu chuẩn thích hợp để tính toán phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan

2) Chi phí nhân công

- Chi phí tiền lương :Tiền lương công nhân trực tiếp được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí có liên quan, từng trường hợp chi phí tiền lương có liên quan nhiều công đoạn thì chọn tiêu chuẩn thích hợp để tính toán phân bổ cho phù hợp

(Tổng quỹ lương và tiền lương được tính toán và phân bổ cho các công đoạn trong bảng hao phí lao động tiền lương )

- Bảo hiểm xã hội : Phân bổ theo chi phí tiền lương cho các công đoạn 3) Chi phí khấu hao Tài sản cố định

Phân bổ theo tỷ trọng của NG-Tài sản cố định bố trí từng công đoạn, căn cứ theo số TS của K.Toán

4) Chi phí khác : Được phân bổ thành 5 nhóm và phân bổ cho giá thành công

đoạn theo tiêu thức sau :