Bài giảng Luật thuế THU NHẬP DOANH NGHIỆP

LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Người trình bày: Ts Đỗ Thị Thìn Phó Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com Văn pháp quy Luật thuế TNDN SỐ 14/2008/QH12, ngày 03/6/2008, gồm 20 Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP NGÀY 11/12/2008 Thông tư: TT 130/2008/TT-BTC NGÀY 26/12/2008 TT 134/2008/TT-BTC NGÀY 31/12/2008 TT 18/2011/TT-BTC NGÀY 10/02/2011 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN 1.1 Khái niệm  Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế  ( Thu nhập cá nhân kinh doanh từ 1/1/2009 chịu điều chỉnh Luật thuế TNCN) Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN 1.2 Đặc điểm thuế TNDN - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế DN, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu KD DN Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN 1.3 Vai trò thuế TNDN Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN: thuế TNDN tổng số thu Ngân sách Nhà nước ngành thuế quản lý (trừ dầu thô) năm 2004 22,3%; năm 2005 24,3%, năm 2006 24,8%, năm 2007 22,8%, năm 2008 28,5%, năm 2009: 24,6 %, năm 2010: 24,8% Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội NỘI DUNG LUẬT Người nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Kỳ tính thuế Xác định TN tính thuế: DT, CP trừ, không trừ Thu nhập khác Thuế suất Phương pháp tính thuế Nơi nộp thuế 10 Ưu đãi đầu tư 11 Giảm thuế khác 12 Chuyển lỗ 13 Quĩ phát triển Khoa học Công nghệ 14 Giảm gia hạn nộp thuế 1.Người nộp thuế 1.1 Người nộp thuế TNDN tổ chức HĐSXKD hàng hố, dịch vụ có TNCT, bao gồm: (1) DN thành lập HĐ theo quy định pháp luật Việt Nam:Luật DN, Luật DNNN, Luật ĐTNN, Luật đầu tư, Luật tổ chức TD, Luật KDBH, Luật CK, Luật DK, Luật TM văn PL khác hình thức: Cơng ty CP; Công ty TNHH; Công ty hợp danh; DN tư nhân ; DNNN; VP luật sư, VP công chứng tư; Các bên HĐ hợp tác KD; Các bên HĐ phân chia SP dầu khí, xí nghiệpLDDK, Cơng ty điều hành chung Người nộp thuế (2) Các đơn vị SN cơng lập, ngồi cơng lập có SXKDHH, DV có TN tất lĩnh vực; (3) Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật HTX; (4) DN thành lập theo quy định PL nước ngồi có CSTT khơng có sở thường trú Việt Nam; (5).Tổ chức khác loại TC có HĐSXKDHH DV có TNCT Người nộp thuế 1.2 DN có TNCT nộp thuế TNDN sau: (1) DN thành lập theo QĐ pháp luật VN nộp thuế TNCT phát sinh VN TNCT phát sinh VN; (2) DN nước ngồi có CS thường trú VN nộp thuế TNCT phát sinh VN TNCT phát sinh VN liên quan đến hoạt động CS thường trú đó; (3) DN nước ngồi có sở thường trú VN nộp thuế TNCT phát sinh VN mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động CS thường trú; (4) DN nước ngồi khơng có sở thường trú VN nộp thuế TNCT phát sinh Việt Nam 1.Người nộp thuế 1.3 Cơ sở thường trú DNNNg sở KD mà DN tiến hành phần toàn hoạt động SX,KD VN mang lại TN, bao gồm: (1) Chi nhánh, VP điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện VT, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác TN thiên nhiên khác VN; (2) Địa điểm xây dựng, cơng trình XD, lắp đặt, lắp ráp; (3) Cơ sở CCDV bao gồm DV tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; (4) Đại lý cho DN nước ngoài; (5) Đại diện VN trường hợp đại diện có TQ ký kết HĐ đứng tên DNNNg đại diện TQ ký kết HĐ đứng tên DNNNg thường xuyên thực việc giao HH cung ứng DV VN; 10 14 Hiệu lực thi hành  DN thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định Luật thuế TNDN nghiệp số 09/2003/QH11 mà chưa có TNCT thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính theo quy định Luật kể từ ngày Luật có hiệu lực 87 QĐ số 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/2/2010 CP, TT 39/2010TT-BTC ngày 22/3/2010 Gia hạn nộp thuế TNDN năm 2010 Gia hạn nộp thuế TNDN năm 2010 thêm tháng đối với: - DN vừa nhỏ - Thuế TNDN từ hoạt động SX,GC dệt, may,da,giầy,dép DN Việc gia hạn áp dụng với DN thực CĐKTHĐCT nộp thuế kê khai  DN nhỏ vừa gia hạn nộp thuế DN (bao gồm tổ chức: HTX, quỹ tín dụng ND; đơn vị trực thuộc DN hạch toán ĐL; đơn vị thành viên hạch tốn ĐL có tư cách pháp nhân tập đoàn KT, TCT; đơn vị SN có thu; quỹ đầu tư PT địa phương) đáp ứng tiêu chí vốn LĐ theo quy định khoản Điều NĐ số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/ / 2009 88 ĐK doanh nghiệp vừa nhỏ NĐ 56/2009/NĐ-CP, ngày 30/6/2009 Quy mô Khu vực Doanh nghiệp siêu nhỏ Số lao động Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động I Nông, lâm 10 người trở nghiệp thủy xuống sản 20 tỷ đồng trở xuống từ 10 người đến 200 người từ 20 tỷ từ 200 đồng đến 100 người đến 300 tỷ đồng người II Công nghiệp xây dựng 10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống từ 10 người đến 200 người từ 20 tỷ từ 200 đồng đến 100 người đến 300 tỷ đồng người III Thương mại dịch vụ 10 người trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống từ 10 người đến 50 người từ 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng từ 50 người đến 100 người 89 QĐ số 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/2/2010 CP TT 39/2010TT-BTC ngày 22/3/2010 Gia hạn nộp thuế TNDN năm 2010   Số vốn làm XĐ số vốn thể Bảng CĐKT lập ngày 31/12/2009 DN DN nhỏ vừa thành lập từ ngày 01/01/2010 số vốn làm xác định DN nhỏ vừa gia hạn nộp thuế năm 2010 số vốn điều lệ ghi Giấy chứng nhận ĐKKD Giấy chứng nhận ĐT lần đầu Số LĐBQ năm XĐ sở tổng số LĐ sử dụng thường xun (khơng kể lao động có hợp đồng ngắn hạn tháng) tính đến hết ngày 31/12/2009 DN DN nhỏ vừa thành lập từ ngày 01/01/2010 số LĐBQ làm xác định số lao động trả lương, trả công tháng có doanh thu năm 2010 (đủ 30 ngày) không 300 người (đối với khu vực nông, LN thuỷ sản; CN XD) không 100 người (đối với khu vực TM DV) 90 TT 39/2010/TT-BTC ngày 22/3/2010 Số thuế TNDN giãn nộp Đối với DN nhỏ vừa số thuế TNDN tạm tính hàng quý, kể số thuế TNDN chênh lệch cao số thuế QT DN khai QT năm 2010 với tổng số thuế tạm tính nộp quý năm 2010  Trường hợp DN nhỏ vừa kê khai, nộp thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng BĐS theo lần phát sinh số thuế TNDN gia hạn số thuế tạm tính theo lần PS số thuế QT hoạt động chuyển nhượng BĐS  Đối với DN có hoạt động sản xuất, gia cơng dệt, may, da, giày, dép số thuế TNDN tạm tính hàng quý số thuế TNDN tốn năm 2010 tính thu nhập từ hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giày, dép 91 TT 39/2010/TT-BTC ngày 22/3/2010 Số thuế TNDN giãn nộp   Số thuế TNDN phải nộp từ HĐ SX, gia công dệt, may, da, giày, dép DN khơng hạch tốn riêng TN hoạt động SX KD gia hạn nộp thuế (sản xuất, gia cơng dệt, may, da, giày, dép) số thuế TNDN gia hạn nộp thuế xác định theo tỷ lệ DT hoạt động SX, KD gia hạn với tổng DT từ hoạt động SX, KD DN quý gia hạn năm 2010 Hoạt động SX,GC dệt, may, da, giày, dép gia hạn nộp thuế quy định khoản phải ghi Giấy chứng nhận đăng ký KD Giấy chứng nhận đầu tư thực tế DN có hoạt động SXKD 92 TT 39/2010/TT-BTC ngày 22/3/2010 Thời gian gia hạn nộp thuế Số thuế tính tạm nộp quý I / 2010 gia hạn nộp chậm đến ngày 30 tháng năm 2010 Số thuế tính tạm nộp quý II / 2010 gia hạn nộp chậm đến ngày 30/10/2010 Số thuế tính tạm nộp quý III / 2010 gia hạn nộp chậm đến ngày 31/01/2011 Số thuế tính tạm nộp quý IV / 2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30/4/2011 Số chênh lệch cao số thuế TNDN gia hạn DN khai QT năm 2010 (số toán) với tổng số thuế tạm tính nộp quý/2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30/6/2011 93 Quyết định Số: 21/2011/QĐ-TTg Đối tượng áp dụng:    DN nhỏ vừa (bao gồm HTX) - Khoản Điều NĐ số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009, trừ DN xếp hạng 1, hạng ĐB thuộc Tập đoàn kinh tế theo QĐ185/TTg ,QĐ số 186/TTg TTCP; DN CT tổ chức theo mơ hình CT mẹ - cơng ty mà CT mẹ DN nhỏ vừa nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu CTcon Không gia hạn nộp thuế số thuế TNDN từ hoạt động KDBĐS, tài chính, NH, BH, CK, xổ số kiến thiết, TN từ KD dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB TN từ KD mặt hàng khơng khuyến khích NK theo quy định PL Việc gia hạn áp dụng DN thực CĐKT, HĐCT, theo quy định PL đăng ký nộp thuế theo kê khai 94 Quyết định Số: 21/2011/QĐ-TTg Đối tượng áp dụng: - DN vừa có TN từ HĐSXKD gia hạn nộp thuế vừa có TN khơng gia hạn nộp thuế phải hạch toán riêng TN gia hạn nộp thuế không gia hạn nộp thuế để kê khai nộp thuế riêng Khơng hạch tốn riêng số thuế TNDN tạm tính số thuế TNDN tốn hoạt động SXKD XĐ theo % tổng DT HĐSXKD gia hạn với tổng DT thực DN - Trường hợp HĐKD gia hạn nộp thuế bị lỗ, HĐKD không gia hạn nộp thuế có TN (hoặc ngược lại) bù trừ DN tự lựa chọn Nếu phần TN lại TN hoạt động gia hạn nộp thuế thực gia hạn nộp; phần TN cịn lại TN hoạt động khơng gia hạn nộp thuế DN khơng gia hạn nộp thuế 95 Quyết định Số: 21/2011/QĐ-TTg Thời gian gia hạn: - 01 năm, kể từ ngày đến thời hạn nộp thuế theo quy định số thuế TNDN phải nộp năm 2011  Số thuế TNDN gia hạn số thuế tạm tính hàng quý, số chênh lệch cao QTT năm 2011 bao gồm số thuế năm 2010 chuyển sang nộp vào năm 2011 theo quy định PL thuế TNDN) - DN gia hạn nộp thuế tháng theo quy định QĐ 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/02/2010 số thuế gia hạn năm 2011 bao gồm số thuế gia hạn năm 2010 mà đến hạn nộp vào năm 2011 (bao gồm số thuế TNDN tạm tính nộp Quý IV năm 2010 số thuế chênh lệch cao toán thuế năm 2010 96 Quyết định Số: 21/2011/QĐ-TTg Thời gian gia hạn: *quý I / 2011 không ngày 30/ 4/ 2012 *quý II / 2011 không ngày 30/ /2012 *quý III / 2011 không ngày 30 /10/ 2012 *quý IV / 2011 số thuế phải nộp theo QT thuế năm 2011 không ngày 31/ / 2013 Trường hợp ngày nộp thuế quy định ngày nghỉ theo quy định PL thời gian gia hạn nộp thuế tính từ ngày làm việc 97 Quyết định Số: 21/2011/QĐ-TTg Trình tự, thủ tục gia hạn Số thuế TNDN gia hạn PS từ HĐSX KD năm 2011, DN lập gửi tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý tờ khai QT năm 2011 theo quy định hành, dòng cam kết tờ khai ghi bổ sung nội dung thời hạn nộp thuế đề nghị gia hạn Các trường hợp DN nhỏ vừa có số thuế gia hạn nộp thuế 2010 (QĐ số 12/2010/QĐ-TTg) mà đến hạn nộp thuế vào năm 2011 tiếp tục gia hạn nộp thuế theo hướng dẫn TT 52 , DN lập tờ khai thuế TNDN tạm tính quý IV năm 2010 tờ khai QT năm 2010 để thay cho tờ khai nộp, dịng cam kết tờ khai ghi thêm nội dung thời hạn nộp thuế đề nghị tiếp tục gia hạn 98 Quyết định Số: 21/2011/QĐ-TTg Trình tự, thủ tục gia hạn Đối với DN nhỏ vừa tổ chức theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty con, để gia hạn nộp thuế cần bổ sung thêm hồ sơ để thể mối quan hệ mẹ - % vốn chủ sở hữu CT CT mẹ nắm giữ như: Giấy phép ĐKKD công ty Điều lệ CT mẹ Điều lệ CT ( hồ sơ có xác nhận DN) 99 Nghị số: 08/2011/QH13 bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho DN CN Giảm 30% số thuế TNDN phải nộp năm 2011 đối với: a) DN nhỏ vừa trừ số thuế tính thu nhập từ KD xổ số, bất động sản, chứng khốn, tài chính, NH, bảo hiểm thu nhập từ SX, KD hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB trừ DN xếp hạng I, hạng đặc biệt thuộc tập đồn kinh tế, DN cơng ty tổ chức theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty mà công ty mẹ DNnhỏ vừa nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu công ty con; b) DN sử dụng nhiều LĐ lĩnh vực SX, gia công, chế biến nông, lâm sản, thuỷ sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử, XD cơng trình hạ tầng KT - XH 100 Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 101 ... chỉnh Luật thu? ?? TNCN) Khái niệm, đặc điểm, vai trò thu? ?? TNDN 1.2 Đặc điểm thu? ?? TNDN - Thu? ?? TNDN loại thu? ?? trực thu Tính chất trực thu loại thu? ?? biểu đồng đối tượng nộp thu? ?? đối tượng chịu thu? ?? - Thu? ??. .. tế Thu? ?? TNDN cơng cụ Nhà nước thực sách công xã hội NỘI DUNG LUẬT Người nộp thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập miễn thu? ?? Kỳ tính thu? ?? Xác định TN tính thu? ??: DT, CP trừ, khơng trừ Thu nhập khác Thu? ??. .. trò thu? ?? TNDN 1.1 Khái niệm  Thu? ?? TNDN loại thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập chịu thu? ?? tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thu? ??  ( Thu nhập cá nhân kinh doanh