HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ & KINH DOANH VẬT LIỆU XÂY DỰNG FICO.PDF

Quá trình hình thành và phát tri n: ...

D NG TH LAN ÀI

HỒN THI N H TH NG KI M SỐT N I B CƠNG TY

FICO

Chuyên ngành: K tốn

Mã s : 60340301

LU N V N TH C S KINH T

Ng i h ng d n khoa h c: Ti n s NGUY N TH KIM CÚC

Thành phố Hồ Chí Minh - năm 2012

L IăC Mă N

Trong su t quá trình h c t p vƠ nghiên c u t i Tr ng i h c Kinh t ThƠnh

ph H Chí Minh, tôi đƣ đ c QuỦ Th y, Cô Tr ng i h c Kinh t ThƠnh ph

H Chí Minh, đ c bi t lƠ QuỦ Th y, Cô Khoa K toán- Ki m toán gi ng d y t n

tình giúp tôi có đ c nh ng ki n th c quỦ báu đ ng d ng vƠo trong công vi c chuyên môn c a mình c ng nh hoƠn thƠnh Lu n v n Th c s

Tôi xin chơn thƠnh c m n toƠn th QuỦ Th y, Cô Tr ng i h c Kinh t ThƠnh ph H Chí Minh, đ c bi t lƠ QuỦ Th y, Cô Khoa K toán ậ Ki m toán Tôi xin g i l i bi t n sơu s c đ n TS Nguy n Th Kim Cúc, gi ng viên đƣ

tr c ti p h ng d n, giúp đ tôi trong su t th i gian qua đ tôi có th hoƠn thƠnh

Lu n v n nƠy

Tôi xin chơn thƠnh c m n Ban Giám đ c, toƠn th anh ch các phòng ban, chi

nhánh tr c thu c Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xơy d ng FICO

đƣ dƠnh th i gian quỦ báu đ tr l i ph ng v n vƠ cung c p thông tin h u ích đ tôi

có th th c hi n đ c nghiên c u nƠy

HOẨNăTHI NăH ăTH NGăKI MăSOÁTăN IăB ăCÔNGăTYăC ăPH Nă

UăT ă&ăKINHăDOANHăV TăLI UăXỂYăD NGăFICO

L IăCAMă OAN

Tôi xin cam đoan r ng đ tƠi nƠy lƠ do chính tôi th c hi n, các s li u thu th p

vƠ k t qu phơn tích trong đ tƠi nƠy lƠ trung th c, đ tƠi nƠy không trùng v i b t k

đ tƠi nghiên c u khoa h c nƠo

M C L C

Trang

L I M U 1

CH NG 1: T NG QUAN V KI M SOÁT N I B 4

1.1 Khái quát v ki m soát n i b : 4

1.1.1 L ch s hình thành và phát tri n ki m soát n i b : 4

1.1.2 Các khái ni m v ki m soát n i b : 8

1.1.2.1 nh ngh a v ki m soát n i b theo COSO 1992: 8

1.1.2.2 nh ngh a v ki m soát n i b theo COSO 2004: 10

1.1.2.3 Liên h gi a Báo cáo COSO 1992 và COSO 2004: 12

1.2 Các b ph n h p thành h th ng ki m soát n i b : 15

1.2.1 Môi tr ng ki m soát: 15

1.2.1.1 Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c: 15

1.2.1.2 N ng l c c a đ i ng nhơn viên: 16

1.2.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán: 16

1.2.1.4 Tri t lý qu n lỦ vƠ phong cách đi u hành: 17

1.2.1.5 C c u t ch c: 17

1.2.1.6 Phân chia quy n h n và trách nhi m: 18

1.2.1.7 Chính sách nhân s : 18

1.2.2 Thi t l p m c tiêu: 19

1.2.3 Nh n d ng các s ki n ti m tàng: 20

1.2.4 ánh giá r i ro: 21

1.2.5 i phó r i ro: 23

1.2.5.1 Các ph ng pháp đ i ph r i ro: 23

1.2.5.2 Các v n đ c n xem xét khi l a ch n ph ng pháp đ i phó r i ro: 23

1.2.6 Ho t đ ng ki m soát và các ho t đ ng ki m soát thông th ng trong chu trình bán hàng- thu ti n: 24

1.2.6.1 Ho t đ ng ki m soát: 24

1.2.6.1.1 Phân lo i ho t đ ng ki m soát theo m c đích: 24

1.2.6.1.2 Phân lo i ho t đ ng ki m soát theo ch c n ng: 25

1.2.6.2 Các ho t đ ng ki m soát thông th ng trong chu trình bán hàng- thu ti n:27 1.2.6.2.1 c đi m c a chu trình: 27

1.2.6.2.2 M c tiêu ki m soát c a chu trình bán hƠng th ng bao g m: 27

1.2.6.2.3 Các th t c ki m soát trong chu trình: 27

1.2.7 Thông tin và truy n thông: 33

1.2.7.1 Thông tin: 33

1.2.7.2 Truy n thông: 34

1.2.8 Giám sát: 35

1.2.8.1 Giám sát th ng xuyên: 36

1.2.8.2 Giám sát đ nh k : 36

1.2.8.3 Báo cáo phát hi n: 37

1.3 H n ch v n có c a h th ng ki m soát n i b : 38

TÓM T T CH NG 1 39

CH NG 2: TH C TR NG H TH NG KI M SOÁT N I B

LI U XÂY D NG FICO 40

2.1 Gi i thi u t ng quan v Công ty C ph n u t & Kinh doanh V y li u Xây d ng FICO: 40

2.1.1 S l c v công ty: 40

2.1.2 Quá trình hình thành và phát tri n: 40

2.1.3 L nh v c ho t đ ng và ngành ngh kinh doanh: 41

2.1.4 c đi m kinh doanh, s n xu t c a công ty: 42

2.1.5 T ch c b máy c a công ty: 43

2.1.6 Ch c n ng vƠ nhi m v c a các b ph n: 45

2.1.7 T ch c công tác k toán t i công ty: 47

2.2 c đi m và th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây d ng FICO: 51

2.2.1 Th c tr ng v môi tr ng ki m soát: 52

2.2.1.1 Tính trung th c và các giá tr đ o đ c: 52

2.2.1.2 N ng l c c a đ i ng nhơn viên: 54

2.2.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban ki m toán, Ban ki m soát: 56

2.2.1.4 Tri t lý qu n lỦ vƠ phong cách đi u hành: 59

2.2.1.5 C c u t ch c: 60

2.2.1.6 Phơn đ nh quy n h n và trách nhi m: 62

2.2.1.7 Chính sách nhân s : 64

2.2.2 Th c tr ng v thi t l p m c tiêu: 66

2.2.3 Th c tr ng v nh n d ng các s ki n ti m tàng: 68

2.2.4 Th c tr ng v đánh giá r i ro: 70

2.2.5 Th c tr ng v đ i phó r i ro: 71

2.2.6 Th c tr ng v ho t đ ng ki m soát và các ho t đ ng ki m soát trong chu trình bán hàng- thu ti n t i đ n v : 72

2.2.6.1 Th c tr ng v ho t đ ng ki m soát t i đ n v : 72

2.2.6.2 Các ho t đ ng ki m soát trong chu trình bán hàng- thu ti n t i đ n v : 75

2.2.6.2.1 Nh ng th t c ki m soát c th trong t ng giai đo n: 75

2.2.6.2.2 Nh ng th t c ki m soát chung: 80

2.2.7 Th c tr ng v thông tin và truy n thông: 85

2.2.8 Th c tr ng v giám sát: 86

2.3 ánh giá chung v th c tr ng h th ng ki m soát n i t i Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây d ng FICO: 88

2.3.1 Môi tr ng ki m soát: 88

2.3.2 Thi t l p m c tiêu: 92

2.3.3 Nh n d ng các s ki n ti m tàng: 92

2.3.4 ánh giá r i ro: 93

2.3.5 i phó r i ro: 93

2.3.6 Ho t đ ng ki m soát và các ho t đ ng ki m soát trong chu trình bán hàng- thu ti n: 93

2.3.6.1 Ho t đ ng ki m soát: 93

2.3.6.2 Các ho t đ ng ki m soát trong chu trình bán hàng- thu ti n: 94

2.3.7 Thông tin và truy n thông: 95

2.3.8 Giám sát: 95

2.3.9 Tác đ ng c a các b ph n h th ng ki m soát n i b đ i v i chu trình bán hàng- thu ti n: 95

TÓM T T CH NG 2 98

CH NG 3: M T S GI I PHÁP HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B T I CÔNG TY C PH N U T VÀ KINH DOANH V T LI U XÂY D NG FICO 99

3.1 Quan đi m đ nh h ng cho các gi i pháp: 99

3.2 Các gi i pháp v các b ph n c a h th ng ki m soát n i b : 101

3.2.1 Môi tr ng ki m soát: 101

3.2.2 Thi t l p m c tiêu: 107

3.2.3 Nh n d ng các s ki n ti m tàng: 111

3.2.4 ánh giá r i ro: 111

3.2.5 i phó r i ro: 115

3.2.6 Ho t đ ng ki m soát & các ho t đ ng ki m soát trong chu trình bán hàng- thu ti n:ầ 117

3.2.7 Thông tin và truy n thông: 118

3.3 Nh ng ki n ngh v các quy đ nh v mô: 119

TÓM T T CH NG 3 120

K T LU N 121

DANH M C CH VI T T T

Ti ng Anh:

AAA : American Accounting Association

(H i k toán Hoa K ) AICPA : American Institute of Certified Public Acountants

(Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K ) BCBS : Basle Commettee on Banking Supervision

( y ban Balse v giám sát ngân hàng) CAP : Committee on Auditing Procedure

( y ban th t c ki m toán) CIS : Computer Information System

(H th ng thông tin đi n toán)

CoBIT : Control Objectives for Information and Related Technology

(Các m c tiêu ki m soát trong công ngh thông tin vƠ các l nh v c có

liên quan) COSO : Committee of Sponsoring Organization

( y ban các t ch c đ ng b o tr )

ERM : Enterprise Risk Management Framework

(H th ng qu n tr r i ro doanh nghi p) ERP : Enterprise Resource Planning

(Ho ch đ nh ngu n l c doanh nghi p)

FEI : Financial Executives Institute

(Hi p h i Qu n tr viên tài chính) IIA : Institute of Internal Auditors

(Hi p h i Ki m toán viên n i b ) IMA : Institute of Management Accountants

(Hi p h i K toán viên qu n tr ) INTOSAI : International Organisation of Supreme Audit Institutions

(T ch c qu c t các c quan ki m toán c p cao)

ISA : International Standard on Auditing

(Chu n m c ki m toán qu c t ) ISACA : Information System Audit and Control Association

(Hi p h i v ki m soát và ki m toán h th ng thông tin) OTC : Over-The-Counter

( Th tr ng ch ng khoán phi t p trung)

SAP : Statement Auditing Procedure

(Báo cáo v th t c ki m toán) SAS : Statement on Auditing Standard

(Chu n m c ki m toán) SEC : Securities and Exchange Commission

( y ban ch ng khoán Hoa K ) VSA :Vietnam Standard on Auditing

(Chu n m c ki m toán Vi t Nam)

DANH M CăCÁCăL Uă & B NG BI U

L uăđ 2.1 : L u đ luân chuy n ch ng t trong nghi p v bán hàng, ghi nh n

L I M U

S c n thi t c a đ tài:

M t t ch c kinh t dù l n hay nh , khi v n hƠnh, đi u đ u tiên các nhà qu n lý quan tơm đó lƠ thi t l p h th ng ki m soát n i b (KSNB)

D i góc nhìn c a ng i làm công tác k toán, hay nghiên c u v l nh v c k

toán thì h th ng KSNB tr c tiên giúp cho các thông tin k toán đáng tin c y h n,

gi m thi u nh ng gian l n, sai sót

D i góc nhìn c a ki m toán đ c l p thì vi c phơn tích vƠ đánh giá h th ng

KSNB là h t s c thi t y u đ thi t l p các th t c ki m toán thích h p c ng nh đánh giá s b đ tin c y c a các thông tin trên báo cáo tài chính

Công vi c c a ng i k toán hi n nay không ch đ n thu n là ghi chép s sách,

l p báo cáo tài chính mà còn ph i giúp các nhà qu n lỦ đ t đ c các m c tiêu c a t

ch c thông qua các chính sách, các chi n l c qu n lỦ vƠ kinh doanh, đ c bi t là

thi t k h th ng KSNB h u hi u và hi u qu

Ngày nay, n n kinh t toàn c u phát tri n nhanh và nhi u bi n đ i bu c các t

ch c kinh t ph i luôn n ng đ ng và không ng ng ti n b đ qu n tr đ c nh ng

r i ro, thích ng đ c v i nh ng bi n đ i đó

n c ta, ng vƠ NhƠ n c ch tr ng c ph n hóa nh m nâng cao hi u qu kinh doanh, đáp ng yêu c u c ch th tr ng, huy đ ng v n t các thành ph n

kinh t , đ ng th i t ng c ng qu n lý dân ch

Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t ki u Xây d ng FICO là m t doanh

nghi p nhƠ n c đi n hình đ c c ph n hóa t n m 2005, hi n lƠ công ty đ i

chúng có c phi u giao d ch trên th tr ng OTC M c tiêu c a công ty lƠ t ng th

ph n, nâng cao l i nhu n, thu hút v n đ u t đ t đ c m c tiêu đó, công ty c n

kh c ph c nh ng khó kh n khi chuy n đ i hình th c doanh nghi p t b máy doanh

nghi p nhƠ n c c tr thành b máy n ng đ ng, hi u qu và ph i đ m b o tình

hình tài chính t t, nơng cao n ng l c c nh tranh trong l nh v c kinh doanh, s n xu t

v t li u xây d ng v n ch u nhi u r i ro do tác đ ng c a kinh t v mô trong nh ng

n m g n đơy

Ngoài ra, công ty còn ph i đ m b o vi c tuân th các quy đ nh pháp lu t dành cho các công ty đ i chúng v c c u t ch c, trách nhi m công b thông tinầtheo

Lu t Doanh nghi p s 60/2005/QH11, Lu t Ch ng khoán 70/2006/QH11 và Thông

t 121/2012/TT-BTC c a B Tài chính ban hƠnh ngƠy 26/7/2012 quy đ nh v qu n

tr công ty áp d ng cho các công ty đ i chúng

Qua quá trình tìm hi u Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây

d ng, nh n th y đ c nh ng khó kh n v ng m c c a đ n v đƣ nêu trên, v n d ng

nh ng ki n th c đƣ đ c h c và nghiên c u, tôi ch n th c hi n đ tƠi: ắHoƠn thi n

h th ng ki m soát n i b Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây

d ng FICOẰ

M c đích nghiên c u:

H th ng hóa c s lý thuy t v h th ng KSNB Tìm hi u, phơn tích vƠ đánh

giá th c tr ng h th ng KSNB thông qua các b ph n c a h th ng KSNB và các

ho t đ ng ki m soát trong qui trình chính c a Công ty C ph n u t & Kinh

doanh V t li u Xây d ng FICO d a trên khuôn m u báo cáo COSO 2004

T k t qu nghiên c u, tác gi đ xu t m t s gi i pháp hoàn thi n h th ng

KSNB t i Công ty C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây d ng FICO

 Không gian nghiên c u: kh o sát th c tr ng h th ng KSNB t i Công ty C

ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây d ng và các chi nhánh tr c thu c Công ty

- Gi i h n c a đ tài:

 tài ch kh o sát các b ph n c u thành c a h th ng KSNB và chu trình chính là chu trình bán hàng ậ thu ti n, không kh o sát h t t t c các chu trình c a

Ch ng 2: Th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i Công ty C ph n u t &

Kinh doanh V t li u Xây d ng FICO

Ch ng 3: M t s gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i Công ty

C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây d ng FICO

K t lu n

Tài li u tham kh o

Ph l c

CH NGă1: T NG QUAN V KI M SOÁT N I B

 Giai đo n s khai:

Vào nh ng n m cu i th k 19, khi n n kinh t b t đ u phát tri n m nh m ,

quy n s h u c a các c đông tách r i ch c n ng đi u hành c a nh ng nhà qu n lý,

các kênh cung c p v n c ng phát tri n k p th i đ đáp ng nhu c u m r ng quy mô

c a các doanh nghi p Các công ty ki m toán đ c l p ra đ i nh m đ m b o tính

trung th c và h p lý c a các thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), lƠ c s đ

các kênh cung c p v n có cái nhìn t ng quan tình hình tài chính c a doanh nghi p Khi th c hi n các k thu t l y m u, các ki m toán viên nh n th y c n ph i quan

tơm đ n ki m soát n i b (KSNB) Thu t ng ắki m soát n i b Ằ b t đ u xu t hi n

t giai đo n này Hình th c ban đ u c a KSNB là ki m soát ti n

n n m 1905, Robert Montgomery1 đ a ra Ủ ki n v KSNB trong ắLỦ thuy t

và th c hành ki m toánẰ

N m 1929, Công b c a C c D tr Liên bang Hoa K (Federal Reserve

Bulletin), l n đ u tiên đ c p chính th c thu t ng ắki m soát n i b Ằ

n n m 1936, Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa K (AICPA) trong m t

công b c ng đ a ra đ nh ngh a KSNB c bi t là sau nh ng v s p đ c a các

công ty l n có c phi u đ c niêm y t nh McKenson & Robbins, Drayer

Hanson mà y ban Ch ng khoán Hoa K (SEC) ch trích các công ty ki m toán đƣ không xem xét đúng m c h th ng KSNB, thì vi c nghiên c u vƠ đánh giá v KSNB ngƠy cƠng đ c chú tr ng

 Giai đo n hình thành:

Vào th p niên nh ng n m 1940, các t ch c k toán công và ki m toán t i Hoa

K đƣ cho ra đ i khá nhi u các báo cáo, h ng d n và tiêu chu n v tìm hi u KSNB

trong công tác ki m toán

1

Sáng l p viên công ty ki m toán Lybrand, Ross Bros & Montgomery

2 Tham kh o ắ o lu t Sarbans-OxleyẰ, ngu n

Trong s đó, vƠo n m 1949, AICPA công b công trình nghiên c u đ u tiên v KSNB lƠ: ắKi m soát n i b , các nhân t c u thành và t m quan tr ng đ i v i vi c

qu n tr doanh nghi p vƠ đ i v i ki m toán viên đ c l pẰ

Sau đó, AICPA c ng đƣ so n th o và l n l t ban hành nhi u chu n m c ki m

toán đ c p đ n nh ng khái ni m và khía c nh khác nhau c a KSNB nh SAP 29,

SAP 33, SAP 54 (sau nƠy đ c thay th b ng các chu n m c SAS)

Trong su t th i k này, khái ni m KSNB tuy không ng ng đ c m r ng ra

kh i nh ng th t c b o v tài s n và ghi chép s sách k toán Tuy nhiên, KSNB

v n ch d ng l i nh là m t ph ng ti n ph c v cho vi c ki m toán BCTC

 Giai đo n phát tri n:

Vào nh ng th p niên 1970 ậ 1980, n n kinh t Hoa K và nhi u qu c gia khác

phát tri n m nh m Bên c nh đó, các v gian l n c ng t ng nhanh đáng k v i quy

mô ngày càng l n

N m 1979, SEC b t bu c các công ty ph i báo cáo v KSNB đ i v i công tác

k toán đ n v mình, vì v y c n ph i có các tiêu chu n đ đánh giá tính h u hi u

c a KSNB

T đó đ a đ n vi c thành l p COSO (1985), COSO là m t y ban thu c h i

đ ng qu c gia Hoa K v vi c ch ng gian l n trên BCTC, th ng g i là y ban

Treadway COSO đ c b o tr b i n m t ch c ngh nghi p, m i t ch c ch đ nh

m t đ i di n đ l p ra COSO Các t ch c g m: Hi p h i K toán viên Công ch ng

Hoa K (AICPA), Hi p h i K toán Hoa K (AAA- American Accounting Association), Hi p h i Qu n tr viên Tài chính (FEI- Financial Excutives Institute),

Hi p h i K toán viên Qu n tr (IMA- Institute of Managament Accountants) và

Hi p h i Ki m toán viên N i b (IIA- Institute of Internal Auditors)

Sau m t th i gian dài làm vi c, đ n n m 1992, COSO phát hƠnh Báo cáo, đơy

c ng lƠ tƠi li u đ u tiên trên th gi i đƣ đ a ra Khuôn m u lý thuy t v KSNB đ y

đ và có h th ng nh t cho đ n th i đi m hi n nay

 Giai đo n hi n đ i (t 1992 đ n nay)

Sau Báo cáo COSO 1992, hàng lo t nghiên c u phát tri n v KSNB trong nhi u

l nh v c khác nhau đƣ ra đ i

 Phát tri n v phía qu n tr : N m 2004, COSO chính th c ban hành Báo cáo

COSO 2004 (ERM) trên c s Báo cáo COSO 1992

 Phát tri n cho doanh nghi p nh :N m 2006, COSO nghiên c u và ban hành

h ng d n ắKi m soát n i b đ i v i báo cáo tài chính- H ng d n cho các công ty

đ i chúng quy mô nh Ằ

 Phát tri n theo h ng công ngh thông tin:N m 1996, B n tiêu chu n có tên

ắCác m c tiêu ki m soát trong công ngh thông tin vƠ các l nh v c liên quanẰ

(CoBIT- Control Objectives for Information and Related Technology) do Hi p h i

v ki m soát và ki m toán h th ng thông tin (ISACA- Information System Audit and Control Association) ban hành

 Phát tri n theo h ng ki m toán đ c l p:Các chu n m c ki m toán c a Hoa

K c ng chuy n sang s d ng Báo cáo COSO làm n n t ng đánh giá h th ng

KSNB, bao g m: SAS 78 (1995), SAS 94 (2001)

H th ng chu n m c ki m toán qu c t (ISA- International Standard on Auditing) c ng s d ng Báo cáo COSO khi yêu c u xem xét h th ng KSNB trong

ki m toán BCTC, nh là: ISA 315, ISA 265

 Phát tri n theo h ng ki m toán n i b :Các chu n m c c a IIA không đi sơu

vào nghiên c u các thành ph n c a KSNB, vì IIA là m t thành viên c a COSO nên

v nguyên t c không có s khác bi t gi a đ nh ngh a c a IIA và COSO

 Phát tri n theo h ng ngh nghi p chuyên sâu: Báo cáo Basel (1998) c a

y ban Basel v giám sát ngân hàng (BCBS- Basel Committee on Banking Supervision) đƣ đ a ra công b v khuôn kh KSNB trong ngân hàng

 Nh n xét v s phát tri n lý lu n c a h th ng ki m soát n i b :

T nh ng khái ni m ban đ u đ c các ki m toán viên đ c l p quan tơm, đ n

vi c phát tri n thành nh ng nguyên t c đ n gi n cho công tác ki m toán, phát tri n

thành công c ki m toán, và tr thành nh ng quy đ nh b t bu c, phát tri n thành

nhi u phân nhánh khác nhau đ đáp ng nhu c u đa d ng c a các ho t đ ng, các t

ch c T m quan tr ng c a lý lu n v h th ng KSNB th c s đ c đánh giá cao khi

có đ o lu t Sarbans- Oxley

Tr c khi có đ o lu t Sarbans-Oxley, vi c xem xét h th ng ki m soát n i b

trong công tác ki m toán ch nh m giúp cho ki m toán viên l p k ho ch ki m toán,

hay xem xét ki m soát n i b ch lƠ m t công c cho vi c l p k ho ch ki m toán Sau hƠng lo t nh ng v s p đ c a các công ty l n, đ o lu t Sarbanes-Oxley

đ c Qu c h i M thông qua ngƠy 30/7/2002, đơy lƠ m t trong nh ng lu t c n b n

c a ngh k toán, ki m toán Trong sáu đi m quan tr ng c a đ o lu t nƠy, có đi m

n i b t đó lƠ qui đ nh hƠng n m, các công ty ph i có báo cáo ki m soát n i b , trong

đó các thông tin v tình hình tƠi chính c a công ty ph i có s ch ng th c c a công

ty ki m toán (trong quy đ nh 404 c a đ o lu t) th c hi n đi u kho n nƠy, c tính v i kho ng 1000 công ty l n đang niêm y t M hƠng n m ph i tr kho n phí lên đ n 6 t USD 2 hay t ng 25% so v i phí ki m toán lúc đó VƠ c ng vì v y, đi u kho n nƠy đƣ khi n cho không nh ng chi phí ki m toán gia t ng đáng k mƠ còn lƠm gia t ng trách nhi m c a ki m toán viên, bu c nhƠ qu n lí ph i t ng c ng s

hi u bi t vƠ s quan tơm c a h đ i v i h th ng ki m soát n i b , bu c h có trách nhi m h n v i ki m soát n i b trong công ty V i đi u kho n nƠy thì ki m soát n i

b đƣ tr thƠnh m c tiêu ki m toán i u kho n nƠy còn lƠ cái ắng ngẰ đ lo i

b t nh ng công ty niêm y t nh ra kh i danh sách các công ty niêm y t hay c n b t các công ty có qui mô nh mu n niêm y t trên th tr ng ch ng khoán vì các công

ty nƠy không đ ngu n l c đ đáp ng các yêu c u v ki m soát n i b , c ng nh không gánh đ c chi phí ki m toán ch ng th c báo cáo ki m soát Do đó, nhi u Ủ

ki n đ ng tình r ng đi u kho n nƠy nh m b o v nhƠ đ u t

Th i k n n kinh t n c ta chuy n t kinh t bao c p sang n n kinh t nhi u

thành ph n b t đ u thu hút v n đ u t n c ngoƠi c ng nh vi c hình thành và phát

tri n c a các kênh cung c p v n Vi t Nam, ho t đ ng ki m toán m i đ c chú

tr ng

Chính nhu c u minh b ch thông tin, đ c bi t là c a các nhƠ đ u t n c ngoài,

đƣ t o nên nhu c u v lo i hình ki m toán đ c l p BCTC

Tháng 5/1991, công ty ki m toán đ u tiên c a Vi t Nam thành l p (VACO) đánh d u cho ngành ngh ki m toán n c ta Ti p sau là s thành l p c a nhi u

công ty ki m toán khác v i các lo i hình doanh nghi p nh các công ty h p danh,

công ty liên doanh, các công ty ki m toán qu c t ầ HƠng lo t các c quan, qui ch ,

chu n m c liên quan đ n ngh ki m toán ra đ i nh :

- Tháng 1/1994, Chính ph ban hành Quy ch ki m toán đ c l p

- Tháng 7/1994, C quan ki m toán NhƠ n c tr c thu c chính ph đ c

Nhìn chung Vi t Nam, lý lu n v KSNB còn s sƠi vƠ ch a th c s coi tr ng

KSNB ch y u v n ch đ c xem là công c h tr các cu c ki m toán đ c l p,

ch a đ c xem là công c h u hi u giúp ích cho quá trình qu n lý ho t đ ng c a

các doanh nghi p

Báo cáo COSO 1992 đ nh ngh a KSNB nh sau:

“Ki m soát n i b là quá trình do ng i qu n lý, h i đ ng qu n tr và các nhân

viên c a đ n v chi ph i, nó đ c thi t l p đ cung c p m t s đ m b o h p lý

KSNB không ph i là m t s ki n hay tình hu ng mà là m t chu i ho t đ ng

ki m soát hi n di n m i b ph n trong đ n v và k t h p v i nhau thành m t th

th ng nh t KSNB s h u hi u nh t khi đ c xây d ng nh m t ph n c b n trong

ho t đ ng c a doanh nghi p ch không ph i nh m t s b sung cho các ho t đ ng

c a doanh nghi p, ho c là m t gánh n ng b áp đ t b i các c quan qu n lý hay th

t c hành chính

Quá trình ki m soát lƠ ph ng ti n đ giúp cho doanh nghi p đ t đ c các m c

tiêu c a mình

 Nhân t con ng i:

KSNB đ c thi t k và v n hành b i con ng i KSNB b chi ph i b i con

ng i trong t ch c (bao g m: Ban giám đ c, nhà qu n lý và các nhân viên) Con

ng i đ t ra m c tiêu vƠ đ a c ch ki m soát vào v n hƠnh h ng t i các m c tiêu

đƣ đ nh

Ng c l i KSNB c ng tác đ ng đ n hành vi c a con ng i M i cá nhân có m t

kh n ng, suy ngh vƠ u tiên khác nhau khi làm vi c và không ph i khi nào h

c ng hi u rõ nhi m v c a mình c ng nh trao đ i vƠ hƠnh đ ng nh t quán KSNB

s t o ra ý th c ki m soát m i cá nhơn vƠ h ng các ho t đ ng c a h đ n m c

tiêu chung c a t ch c

 m b o h p lý:

KSNB ch có th cung c p m t s đ m b o h p lý (ch không ph i đ m b o

tuy t đ i) cho Ban giám đ c và nhà qu n lý nh m đ t đ c các m c tiêu c a đ n v

i u này là do nh ng h n ch ti m tàng trong h th ng KSNB nh : sai l m c a con

ng i, s thông đ ng c a các cá nhân, s l m quy n c a nhà qu n lý và do m i

quan h gi a l i ích và chi phí c a vi c thi t l p nên h th ng KSNB

 Các m c tiêu:

M i doanh nghi p đ t ra m c tiêu c n đ t t i Trong đó, bao g m: m c tiêu

chung và m c tiêu c th cho t ng ho t đ ng, t ng b ph n trong đ n v M c tiêu

có th chia thƠnh 3 nhóm sau đơy:

S phân chia các nhóm m c tiêu nh trên ch mang tính t ng đ i vì m t m c

tiêu c th có th liên quan đ n 2 ho c 3 nhóm m c tiêu trên S phân chia này ch

y u d a vào s quan tâm c a các nhóm đ i t ng khác nhau đ i v i h th ng

KSNB c a đ n v Nhóm m c tiêu v ho t đ ng xu t phát t yêu c u c a đ n v là

chính, nhóm m c tiêu v BCTC ch y u xu t phát t yêu c u c a c đông, nhƠ đ u

t vƠ ch n , nhóm m c tiêu tuân th xu t phát t yêu c u c a các c quan qu n lý

H th ng KSNB ho t đ ng h u hi u c ng ch nh m ki m soát nh ng r i ro

trong doanh nghi p nh m giúp doanh nghi p đ t đ c nh ng m c tiêu đƣ đ ra

Tr c tình hình kinh t luôn bi n đ i nhanh và không ng ng, nh ng cu c kh ng

ho ng kinh t kéo dài trong nh ng n m g n đơy, cùng v i s phát tri n c a khoa

h c v qu n tr r i ro, yêu c u đánh giá r i ro c a h th ng KSNB theo COSO đ c

nâng lên c p đ cao h n đ phát tri n Báo cáo COSO 1992 thành Báo cáo COSO

2004 (ERM)

Theo Báo cáo COSO 2004 thì: ắQu n tr r i ro doanh nghi p là m t quá trình

do H i đ ng Qu n tr , các c p qu n lý và các nhân viên c a đ n v chi ph i, đ c

áp d ng trong vi c thi t l p các chi n l c liên quan đ n toàn đ n v và áp d ng

cho t t c các c p đ trong đ n v , đ c thi t k đ nh n d ng các s ki n ti m

tàng có th nh h ng đ n đ n v và qu n tr r i ro trong ph m vi ch p nh n đ c

c a r i ro nh m cung c p m t s đ m b o h p lý v vi c đ t đ c các m c tiêu c a

đ n v ”

Theo đ nh ngh a trên, các n i dung c b n c a Qu n tr r i ro (QTRR) c ng

g m có: quá trình, con ng i, đ m b o h p lý, các m c tiêu (nh KSNB), ngoài ra

còn có thêm: thi t l p chi n l c, áp d ng toƠn đ n v , nh n d ng s ki n

 Qu n tr r i ro là m t quá trình:

QTRR bao g m m t chu i các ho t đ ng liên t c tác đ ng đ n toƠn đ n v

thông qua nh ng ho t đ ng qu n lỦ đ đi u hành s ho t đ ng c a đ n v Quá trình

QTRR doanh nghi p giúp đ n v tác đ ng tr c ti p đ n vi c th c hi n các m c tiêu

đƣ đ ra và góp ph n hoàn thành s m ng c a đ n v

 Nhân t con ng i:

QTRR đ c thi t k và v n hành b i con ng i QTRR không ch đ n thu n là

nh ng chính sách, th t c bi u m u mà ph i bao g m nh ng con ng i trong đ n

v nh H i đ ng qu n tr , Ban giám đ c và các nhân viên khác M i cá nhân trong

đ n v v i nh ng đ c đi m riêng s tác đ ng đ n cách th c ng i đó nh n d ng, đánh giá vƠ ph n ng v i r i ro QTRR s cung c p cho m i ng i khuôn kh

chung v r i ro trong ph m vi m c tiêu ho t đ ng c a đ n v

 Thi t l p chi n l c:

V i m i m c tiêu, đ n v thi t l p các chi n l c t ng ng đ th c hi n hay

thi t l p các m c tiêu liên quan c p đ th p h n Khi đó, QTRR h tr cho các

c p qu n lý xem xét các r i ro liên quan đ n vi c l a ch n các chi n l c thay th

khác nhau

 Áp d ng cho toàn đ n v :

QTRR không xem xét r i ro trong m t s ki n riêng bi t ho c c p đ riêng r

mà xem xét ho t đ ng trên t t c các c p đ c a đ n v , t c p đ toƠn đ n v nh

k ho ch chi n l c và phân b ngu n l c đ n các m ng ho t đ ng c th nh ho t

đ ng marketing, ngu n nhân l c vƠ đ n các chu trình nghi p v nh chu trình s n

xu t, xem xét h n m c tín d ng c a khách hƠngầ

 Nh n d ng các s ki n:

QTRR đ c thi t k đ nh n d ng các s ki n ti m tƠng tác đ ng đ n đ n v

Khi các s ki n ti m tƠng đ c nh n d ng, đ n v đánh giá đ c r i ro vƠ c h i

liên quan đ n các s ki n, t đó xơy d ng các cách th c qu n lý r i ro liên quan

trong ph m vi m c r i ro có th ch p nh n c a đ n v

 m b o h p lý:

QTRR đem l i m t s đ m b o h p lý ch không đ m b o tuy t đ i Vì nh ng

h n ch ti m tàng v n có c a QTRR nh lƠ: QTRR đ c thi t k và v n hành b i con ng i nên sai sót do con ng i gây ra là không tránh kh i; các ho t đ ng ki m soát dù đ c thi t k hoàn thi n đ n th nào thì v n không th ki m soát h t đ c

t t c các s ki n liên quan đ n đ n v ầ

 Các m c tiêu:

QTRR lƠ ph ng ti n đ đ t đ c m c tiêu c a đ n v Các nhà qu n lý xây

d ng các m c tiêu chi n l c, l a ch n cách th c ti n hành và thi t l p các m c tiêu

liên quan QTRR, v i s phân lo i các m c tiêu, s phơn đ nh rõ t ng n i dung mà

đ n v h ng đ n

1.1.2.3 Liên h gi a Báo cáo COSO 1992 và COSO 2004:

Các cu c kh ng ho ng kinh t toàn c u g n đơy, cùng v i nh ng thiên tai, s

gi m sút c a n n kinh t s n xu t, giá c hƠng hóa t ng cao đ t ng t và nh ng bi n

đ i b t th ng khác ngƠy cƠng gia t ng cho th y vi c đ i phó v i r i ro là r t quan

tr ng đ i v i các đ n v Vi c gia t ng giá tr cho đ n v (c ng chính lƠ mang l i giá

tr cho các nhƠ đ u t ) lƠ lí do đ đ n v t n t i, nh ng c n ph i cơn đ i v i vi c

ki m soát r i ro cho t ch c thì m i b o v , duy trì hay t o giá tr cho đ n v Nhi u

c quan l p pháp c a Hoa K b t đ u đ a ra các qui đ nh thông qua hàng lo t các

gi i pháp đ h n ch r i ro nh m b o v quy n l i c a các c đông

N m 2004, COSO chính th c ban hành Báo cáo COSO 2004 Báo cáo COSO

2004 (QTRR) đ c m r ng t Báo Cáo 1992 (KSNB) Báo cáo COSO 2004 không

thay th Báo cáo COSO 1992 mà k t h p KSNB trong nó v i các thành ph n t ng

đ i gi ng nhau

 Xét v m c tiêu thì Báo cáo COSO 2004 có m c tiêu r ng h n, h ng đ n

chi n l c c a toƠn đ n v QTRR không ch giúp các nhà qu n lý đ t đ c các

m c tiêu mà còn giúp h thi t l p m c tiêu và chi n l c Trong khi đó đ i v i báo

cáo COSO 1992 thì m c tiêu là m t b ph n c a quá trình qu n lý ch không ph i

m t b ph n c a KSNB C ng theo báo cáo này, KSNB bao g m các chính sách th

t c vƠ các hƠnh đ ng nh m giúp cho t ch c đ t đ c các m c tiêu đ ra

M c tiêu c a đ n v theo Báo cáo COSO 2004 bao g m:

 M c tiêu chi n l c: liên quan đ n m c tiêu t ng th và ph c v cho s

 M c tiêu báo cáo: liên quan đ n s trung th c vƠ đáng tin c y c a các báo

cáo có liên quan đ n đ n v

 M c tiêu tuân th : đ m b o h p lý vi c ch p hành lu t pháp vƠ các qui đ nh

 Xét v các b ph n c u thành c a QTRR (Báo cáo COSO 2004) và KSNB

(Báo cáo COSO 1992) thì:

 Xét v c p đ :

- Báo cáo COSO 1992 xem xét các ho t đ ng c a đ n v m c đ t ng b

ph n, m c đ t ng ho t đ ng

- Báo cáo COSO 2004 xem xét các ho t đ ng c a đ n v m c đ toƠn đ n v ,

m c đ các chi nhánh, m c đ các b ph n, m c đ các công ty con

Trong ph m vi nghiên c u đ tài, tác gi tìm hi u h th ng KSNB t i Công ty

C ph n u t & Kinh doanh V t li u Xây d ng FICO d a trên c s lý thuy t

h ng d n v KSNB theo Báo cáo COSO 2004 ơy lƠ tƠi li u tích h p lý lu n

chung v KSNB theo Báo cáo COSO có đ nh h ng qu n tr r i ro, đánh giá xem

xét các ho t đ ng c a đ n v v i m c đ liên quan đ n các ho t đ ng qu n tr c p

cao, có nh h ng toƠn đ n v C s lý thuy t này phù h p tình hình th c t c a

đ n v trong th i đi m hi n nay, t vi c xem xét nh ng v n đ bao quát nh h ng

lên toàn b ho t đ ng c a đ n v nh vi c thi t l p các m c tiêu, vi c đánh giá vƠ

đ i phó nh ng r i ro bên trong và bên ngoài, đ n nh ng v n đ nh c c u t ch c

phù h p v i m t đ n v nhƠ n c đƣ đ c c ph n hóa

Môi tr ng ki m soát t o ra s c thái chung c a m t t ch c, là n n t ng ý th c,

lƠ v n hóa c a t ch c thông qua vi c chi ph i ý th c ki m soát c a các thành viên Chính môi tr ng ki m soát làm n n t ng cho các thành ph n khác c a KSNB, nó

t o nên c u trúc vƠ ph ng th c v n hành c a c h th ng Nh ng nhân t c a môi

tr ng ki m soát theo Báo cáo COSO 2004 bao g m:

1.2.1.1 Tính chính tr c và các giá tr đ o đ c:

S h u hi u c a h th ng KSNB tr c tiên ph thu c vào tính chính tr c và

vi c tôn tr ng các giá tr đ o đ c c a toàn th thành viên c a t ch c đáp ng

đ c yêu c u này, các nhà qu n lý c p cao ph i xây d ng nh ng qui đ nh, chính

sách, nh ng chu n m c v đ o đ c đ th hi n rõ đi u mà nhà qu n lý mong mu n,

nh m ng n ch n các thành viên thi u đ o đ c ho c ph m pháp Bên c nh đó, các

nhà qu n lỦ, đ c bi t lƠ giám đ c đi u hành c n ph i lƠm g ng cho c p d i trong

vi c tuân th các chu n m c đ o đ c và ph bi n nh ng qui đ nh đ n m i thành

viên b ng nh ng th th c thích h p M t cách khác đ nâng cao tính chính tr c và

s tôn tr ng giá tr đ o đ c là ph i lo i tr , gi m thi u nh ng s c ép ho c đi u ki n,

c h i có th d n đ n vi c nhân viên có hành vi thi u trung th c

1.2.1.2 N ng l c c a đ i ng nhân viên:

N ng l c ph n ánh qua ki n th c và k n ng c n thi t đ hoàn thành nhi m v

c a t ng cá nhân trong t ch c Ph i đ m b o cho nhân viên có nh ng k n ng vƠ

hi u bi t c n thi t đ h th c hi n nhi m v đ c giao h u hi u và hi u qu Do đó,

nhà qu n lý khi tuy n d ng c n xem xét v trình đ chuyên môn, kinh nghi m phù

h p v i nhi m v đ c giao, đ ng th i ph i luôn có s giám sát, hu n luy n nhân viên đ y đ và th ng xuyên N ng l c ph i phù h p v i yêu c u c a công vi c,

c ng c n xét đ n s t ng x ng gi a chi phí và l i ích đ t đ c M t s tiêu chí đánh giá nhơn t này:

- M i công vi c trong t ch c ph i đ c mô t rõ rƠng đ xác đ nh nhi m v

c th c a các cá nhân Công vi c đ c mô t b ng B ng mô t công vi c ho c các

hình th c khác

- Ki n th c và k n ng c n thi t đ th c hi n nhi m v đ c giao

1.2.1.3 H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán:

T i nhi u n c trên th gi i có th tr ng ch ng khoán phát tri n, các công ty

c ph n có c phi u niêm y t ph i thành l p y ban ki m toán, bao g m m t s thành viên trong H i đ ng Qu n tr nh ng không tham gia tr c ti p vào vi c đi u hƠnh đ n v , y ban ki m toán tr giúp cho H i đ ng Qu n tr trong vi c giám sát

s tuân th pháp lu t, giám sát vi c l p BCTC, gi đ c s đ c l p c a ki m toán

n i b

Môi tr ng ki m soát ch u nh h ng đáng k b i H i đ ng Qu n tr và y ban

Ki m toán c a doanh nghi p Tính h u hi u c a nhân t này ph thu c vào s đ c

l p c a H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán, kinh nghi m và uy tín c a các

thành viên trong H i đ ng Qu n tr , m c đ tham gia, m c đ giám sát và các hành

đ ng c a H i đ ng Qu n tr đ i v i ho t đ ng c a doanh nghi p, giám sát ban qu n

lý trong vi c l a ch n chi n l c, lên k ho ch và th c hi n S h u hi u còn ph

thu c vào vi c H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán ph i h p v i ban qu n lý

trong vi c gi i quy t các khó kh n liên quan đ n vi c th c hi n k ho ch Bên c nh

đó, s ph i h p c a H i đ ng Qu n tr và y ban Ki m toán v i Ki m toán n i b

c ng lƠ nhơn t nh h ng đ n môi tr ng ki m soát

1.2.1.4 Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành:

Tri t lý qu n lý ph n ánh nh ng giá tr mƠ đ n v theo đu i, tác đ ng đ n v n

hóa, cách th c đ n v ho t đ ng và nh h ng đ n vi c áp d ng các y u t khác

trong h th ng KSNB Nhà qu n lỦ c ng lƠ ng i ch u trách nhi m tr c ti p cho t t

c ho t đ ng c a doanh nghi p, bao g m c h th ng KSNB Tri t lý qu n lý th

hi n qua quan đi m và nh n th c c a nhà qu n lỦ Phong cách đi u hành th hi n qua cá tính, t cách vƠ thái đ c a nhà qu n lỦ khi đi u hành doanh nghi p

Tri t lý qu n lỦ vƠ phong cách đi u hành c a nhà qu n lỦ th ng đ c đánh giá

theo các tiêu chí sau:

- Cách th c nh n d ng r i ro, m c đ r i ro mà nhà qu n lý có th ch p nh n

và cách th c qu n lý chúng

- S ti p xúc gi a nh ng nhà qu n tr c p cao vƠ ng i qu n lỦ đi u hƠnh, đ c

bi t trong đi u ki n cách tr v không gian

- Thái đ vƠ hƠnh đ ng đ i v i vi c l p BCTC bao g m vi c l a ch n nh ng

khuynh h ng khác nhau trong k toán, áp d ng nh ng nguyên t c k toán, m c đ

khai báo thông tin trên BCTC và k c quan đi m v vi c gian l n, gi m o ch ng

t s sách

1.2.1.5 C c u t ch c:

C c u t ch c là s phân chia quy n h n và trách nhi m c a các b ph n trong

đ n v , góp ph n quan tr ng trong vi c th c hi n các m c tiêu

C c u phù h p s lƠ c s cho vi c l p k ho ch, đi u hành, ki m soát và giám

sát các ho t đ ng c a đ n v Vì v y khi xây d ng m t c c u t ch c ph i xác đ nh

đ c các v trí then ch t v i các quy n h n, trách nhi m, v i các th th c báo cáo

cho phù h p Tuy nhiên, đi u này còn ph thu c vào quy mô và tính ch t ho t đ ng

c a đ n v

1.2.1.6 Phân chia quy n h n và trách nhi m:

Phân chia quy n h n và trách nhi m đ c xem nh lƠ ph n m r ng c a c c u

t ch c Phân chia quy n h n và trách nhi m s c th hóa quy n h n và trách nhi m c a t ng thành viên trong ho t đ ng c a đ n v , giúp cho m i thành viên và

nhóm hi u r ng h có nhi m v c th gì và t ng ho t đ ng c a h có nh h ng

nh th nƠo đ i v i nh ng nhóm hay thành viên khác trong vi c hoàn thành m c

tiêu Quy n h n đ c giao t ng x ng v i trách nhi m vƠ n ng l c c a t ng thành

viên

Bên c nh đó, phân chia quy n h n và trách nhi m rõ ràng, phù h p s tránh

đ c v n đ nhơn viên đùn đ y trách nhi m, hay s l m quy n, công vi c c ng

đ c ti n hành thu n l i h n Do đó, khi mô t công vi c, đ n v c n ph i th ch

hóa b ng v n b n v nh ng nhi m v và quy n h n c th c a t ng thành viên và

nhóm thƠnh viên, c ng nh nh ng quan h gi a h v i nhau

Ngoài ra, m t xu h ng ph bi n hi n nay là vi c áp d ng hình th c y quy n

cho nh ng cá nhân g n nh t trong các ho t đ ng kinh doanh h ng ngƠy, t ng quy n

l c cho c p d i đ h ra quy t đ nh nhanh chóng, gi m th i gian truy n đ t, đáp

ng yêu c u c a khách hƠngầ n v c n ph i xác đ nh m c đ thích h p trong

vi c y quy n, khuy n khích s ch đ ng c a các cá nhân, cùng v i th t c giám

sát h u hi u đ i v i vi c y quy n

1.2.1.7 Chính sách nhân s :

Chính sách nhân s lƠ các chính sách vƠ quy đ nh liên quan đ n vi c tuy n

d ng, hu n luy n, đánh giá, b nhi m, khen th ng hay k lu t, sa th i nhân viên

Chính sách nhân s có nh h ng đáng k đ n s h u hi u c a môi tr ng ki m

soát thông qua tác đ ng đ n các nhân t khác trong môi tr ng ki m soát nh n ng

l c c a đ i ng nhơn viên, tính chính tr c và các giá tr đ o đ cầ

Chính sách nhân s phù h p, xác đáng vƠ k p th i s lƠ đ ng l c cho t ng cá nhơn trong đ n v ph n đ u t t h n, c ng nh v i đ i ng nhơn viên có n ng l c và đáng tin c y s giúp gi m b t các th t c ki m soát, gi m b t nh ng r i ro cho đ n

v

M c tiêu có th hi u là k t qu cu i cùng c a m t hƠnh đ ng đƣ đ c đ nh s n

Các m c tiêu đ c thi t l p c p đ chi n l c, t đó xơy d ng b n m c tiêu t ng

quát: m c tiêu chi n l c, m c tiêu ho t đ ng, m c tiêu báo cáo và m c tiêu tuân

th Vi c thi t l p các m c tiêu c a đ n v lƠ đi u ki n đ u tiên đ nh n d ng, đánh

giá và ph n ng v i r i ro, đ h th ng KSNB h u hi u và hi u qu

Có 4 lo i m c tiêu:

 M c tiêu chi n l c: là nh ng m c tiêu c p cao c a đ n v , các m c tiêu này

phù h p và h tr vi c hoàn thành s m ng mƠ đ n v đƣ đ ra Nó th hi n s l a

ch n c a nhà qu n lý v cách th c đ n v t o l p giá tr cho ch s h u c a mình

Ba nhóm m c tiêu còn l i là nh ng m c tiêu c th h n các m c tiêu chi n l c

 M c tiêu v ho t đ ng: các m c tiêu nƠy liên quan đ n vi c s d ng các

ngu n l c c a đ n v m t cách h u hi u và hi u qu , bao g m cách th c ho t đ ng

c a đ n v , l i nhu n và vi c b o v ngu n l c nh th nƠo D i m i m c tiêu ho t

đ ng c b n thì đ n v có th xây d ng các m c tiêu nh h n, chi ti t h n nh m

đ m b o cho s h u hi u và hi u qu c a các ho t đ ng t i đ n v , h ng đ n v đi

đ n m c tiêu cao nh t c a mình

 M c tiêu v báo cáo: g n li n v i s trung th c vƠ đáng tin c y c a các báo

cáo, bao g m các báo cáo cho bên trong vƠ bên ngoƠi đ n v , liên quan đ n thông tin tƠi chính, hay phi tƠi chính Các báo cáo đáng tin c y cung c p cho nhà qu n lý

nh ng thông tin đ y đ vƠ chính xác đ đi u hành và giám sát các ho t đ ng x y ra

t i đ n v , h ng đ n các m c tiêu đƣ đ nh tr c Vi c báo cáo c ng liên quan đ n

nh ng thông tin công b ra bên ngoƠi nh BCTC, báo cáo đ n các c quan ch c

n ng v các l nh v c liên quan, báo cáo v các th o lu n và phân tích c a ban đi u

hành cho các c đông, lƠ c s đ thu hút v n t các nhƠ đ u t hay t nh ng ng i

cho vay, vƠ c ng lƠ c s đ đ a ra quy t đ nh cho vi c ký k t h p đ ng hay th ng

th o v i nhà cung c pầ

 M c tiêu tuân th : là các m c tiêu liên quan đ n vi c tuân th lu t pháp, quy

đ nh c a NhƠ n c và ch p hành các chính sách th t c t i đ n v n v ph i ki m

soát ho t đ ng c a mình sao cho phù h p v i lu t pháp, quy đ nh c a c a NhƠ n c

c ng nh các chính sách, th t c mƠ đ n v đ t ra S tuân th lu t pháp và quy

đ nh còn có nh h ng đáng k đ n danh ti ng c a đ n v trong c ng đ ng

Các m c tiêu nêu trên không đ c l p mà chúng b sung và liên k t v i nhau

Các m c tiêu c p đ toƠn đ n v đ t ra ph i phù h p v i n ng l c và tri n v ng c a

c c đ n đ n v , làm thu n l i vi c th c hi n m c tiêu c a đ n v ho c t o giá tr cho

đ n v , thì ph i đ c xem xét tr l i đ i v i các m c tiêu chi n l c đƣ đ c xây

d ng

Nhi u y u t có th d n đ n các s ki n tác đ ng c a đ n vi c th c hi n m c

tiêu c a đ n v Các y u t này có th xu t phát t bên trong ho c bên ngoƠi đ n v

Các y u t bên ngoài bao g m:

 Môi tr ng kinh t : g m các s ki n liên quan đ n m t b ng giá c , ngu n

v n có th huy đ ng, chi phí s d ng v n, t l th t nghi p, các đ i th c nh tranh

m i, s thay đ i xu h ng tiêu dùng,ầ

 Môi tr ng t nhiên: thiên tai, d ch b nh, s tác đ ng c a môi tr ng đ n nhƠ x ng, s ti p c n ngu n nguyên li u thô, di dân gi a các vùng đ a lỦ,ầ

 Các y u t chính tr : các quy đ nh m i c a lu t pháp, chính sách thu , s h n

ch c a nhƠ n c đ i v i các khu v c th tr ng,ầ

 Các y u t xã h i: tình tr ng già/ tr c a dân s , phong t c t p quán, c u trúc gia đình, u tiên ngh nghi p c a dân chúng, các ho t đ ng kh ng b ,ầ

 S ti n b c a khoa h c k thu t: s gia t ng nhu c u v các d ch v khoa

h c k thu t cao, các máy móc thi t b nhanh b l i th i, vòng đ i s n ph m ng n

h n,ầ

Các y u t bên trong tác đ ng đ n s ki n ti m tàng bao g m:

 C s v t ch t: c s v t ch t hi n có đ liên l c v i các trung tâm c a đ n

v , gi m thi u th i h n cung ng các y u t đ u vào, c i thi n s hài lòng c a khách hƠng,ầ

 Nhân s : tai n n lao đ ng, gian l n c a nhân viên, hi u l c c a h p đ ng lao

đ ng, các hƠnh đ ng làm t n h i đ n ti n b c và danh ti ng c a đ n v ,ầ

 Các chu trình: s không phù h p gi a chu trình công vi c vƠ các quy đ nh

c a nhà qu n lý, các l i khi th c hi n các chu trình, th c hi n vi c thuê ngoài khi

ch a đ c xem xét th a đáng,

 Vi c áp d ng khoa h c k thu t: vi c thay đ i máy móc, công ngh đ đáp

ng v doanh thu, kh i l ng; máy móc b tr c tr c, gian l n trong th c hi n công

vi c;ầ

Vi c xác đ nh đ c các y u t bên trong vƠ bên ngoƠi tác đ ng đ n đ n v có

tác d ng quan tr ng đ n vi c nh n d ng các s ki n ti m tàng Ngoài ra, các s ki n

ti m tàng có th đ c nh n d ng m c đ chi ti t cho các ho t đ ng Vi c nh n

d ng đ c các s ki n này giúp cho vi c đánh giá r i ro theo các ho t đ ng ho c

các ch c n ng chính

Các s ki n liên quan đ n đ n v th ng không xu t hi n đ c l p mà có s

t ng tác l n nhau Vì v y, khi nh n d ng các s ki n, đ n v ph i bi t đ c s liên

quan gi a các s ki n lƠ nh th nào

Trong vi c đánh giá r i ro, đ n v ph i xem xét các s ki n trong hoàn c nh và

đi u ki n c th c a riêng đ n v mình nh : quy mô c a đ n v , s ph c t p c a các

ho t đ ng, m c đ tác đ ng c a các quy đ nh lên các ho t đ ng c a đ n v ,ầ Ngay

c khi m t s nhân t có tính ch t chung đ c tr ng c a ngƠnh, nh ng tác đ ng v i

t ng đ n v c th trong ngành l i hoàn toàn khác nhau

xem xét các r i ro ti m tƠng, sau đó khi đƣ có ph ng án ph n ng v i r i ro ti m

tàng thì ti p t c xem xét đ n r i ro ki m soát

Các r i ro ti m tàng c n ph i đ c đánh giá v kh n ng x y ra và m c đ tác

đ ng khi x y ra r i ro Nh ng r i ro mà kh n ng xu t hi n th p vƠ tác đ ng ít đ n

đ n v thì không c n ph i ti p t c xem xét Ng c l i, các r i ro v i kh n ng xu t

hi n cao vƠ tác đ ng l n thì c n ph i xem xét k càng đo l ng kh n ng x y ra

c a m t r i ro, có th dùng các ch tiêu đ nh tính nh : cao, trung bình, th p ho c các

c p đ chi ti t khác NgoƠi ra, c ng có th dùng ch tiêu đ nh l ng nh : t l xu t

hi n, t n su t xu t hi n,

i v i nh ng s ki n đ c l p v i nhau thì đ n v đánh giá các s ki n m t cách đ c l p Nh ng n u có s liên h gi a các s ki n ho c các s ki n cùng k t

h p v i nhau s t o nên nh ng tác đ ng l n thì đ n v đánh giá đ c tác đ ng t ng

ch t c a s ki n s x y ra đánh giá s tác đ ng riêng l c a các s ki n, đ n v

 Gi m nh r i ro: các ho t đ ng làm gi m thi u kh n ng x y ra r i ro hay

làm gi m m c đ tác đ ng c a r i ro, ho c c hai Các ho t đ ng nƠy liên quan đ n

vi c đi u hành h ng ngày c a đ n v

 Chuy n giao r i ro: làm gi m thi u kh n ng xu t hi n và m c đ tác đ ng

c a r i ro b ng cách chuy n giao ho c chia s m t ph n r i ro Các k thu t này bao

g m: mua b o hi m cho t n th t, s d ng các công c tƠi chính đ d phòng t n

th t, các ho t đ ng thuê ngoƠi,ầGi m thi u r i ro và chuy n giao r i ro đ c s

dƠng, đòi h i ph i đi u tra, phân tích k Ví d nh đ xác đ nh ph ng pháp đ i

 L a ch n ph ng pháp đ i phó r i ro: sau khi đƣ đánh giá các ph ng pháp

đ i phó khác nhau đ i v i r i ro, đ n v quy t đ nh ph i qu n lý r i ro nh th nào

Khi l a ch n m t ph ng pháp đ i phó, đ n v ph i xem xét kh n ng các r i

ro m i phát sinh t vi c áp d ng ph ng pháp đó

trong chu trình bán hàng- thu ti n:

1.2.6.1 Ho t đ ng ki m soát:

Ho t đ ng ki m soát là t p h p nh ng chính sách, th t c ki m soát đ đ m b o

cho các ch th c a nhà qu n lỦ đ c th c hi n nh m đ t đ c các m c tiêu Các

chính sách, th t c nƠy thúc đ y các ho t đ ng c n thi t đ gi m thi u nh ng r i ro

c a doanh nghi p và t o cho vi c th c thi các m c tiêu đ c nghiêm túc, hi u qu

trong toàn doanh nghi p Ho t đ ng ki m soát bao g m:

- Chính sách ki m soát: là nh ng nguyên t c c n lƠm, lƠ c s cho vi c th c

 Ki m soát phòng ng a: là ho t đ ng ki m soát nh m ng n ng a, gi m thi u

kh n ng x y ra sai sót và gian l n nh h ng đ n vi c đ t đ c các m c tiêu c a

đ n v

 Ki m soát phát hi n: là ho t đ ng ki m soát nh m phát hi n k p th i hành vi

sai sót ho c gian l n nƠo đó đƣ th c hi n Th ng thì ng i ta k t h p ki m soát

phòng ng a và ki m soát phát hi n nh m nâng cao tính hi u qu c a ki m soát

 Ki m soát bù đ p: sau khi phát hi n sai sót, doanh nghi p ph i thay th

nh ng ki m soát đƣ không có tác d ng này b ng nh ng ho t đ ng ki m soát khác

h u hi u h n hay ph i t ng c ng thêm các ho t đ ng ki m soát Vi c t ng c ng

thêm các th t c ki m soát nh m b sung cho m t th t c ki m soát khác chính là

ki m soát bù đ p

1.2.6.1.2 Phân lo i ho t đ ng ki m soát theo ch c n ng:

Xét v ch c n ng, các lo i ho t đ ng ki m soát ph bi n trong doanh nghi p

bao g m:

 Soát xét c a nhà qu n lý c p cao: là vi c soát xét c a nhƠ lƣnh đ o c p cao

trong doanh nghi p nh so sánh k t qu th c t v i d toán, hay so sánh v i k

tr c, ho c v i các đ i th khác Các ch ng trình quan tr ng ph i đ c soát xét đ xác đ nh m c đ hoàn thành

 Qu n tr ho t đ ng: ng i qu n lý các c p trung gian s soát xét các báo

cáo v hi u qu c a t ng b ph n mà mình ph trách so v i d toán ho c k ho ch

đƣ đ ra Vi c soát xét ph i t p trung vào các m c tiêu c a h th ng KSNB

 Phân chia trách nhi m h p lý: đ h n ch t i đa nh ng c h i, đi u ki n

thu n l i cho gian l n hay sai sót x y ra thì vi c phân chia trách nhi m h p lý gi a các ch c n ng trong doanh nghi p c n ph i đ c xem xét m t cách nghiêm túc

Vi c lƠm nƠy đ c coi nh lƠ m t ho t đ ng ki m soát phòng ng a và ki m soát

phát hi n hi u qu Vi c phân chia trách nhi m yêu c u:

 Không đ m t cá nhân n m t t c các khâu c a m t quy trình nghi p v t khi phát sinh đ n khi k t thúc

 Ph i tách bi t gi a các ch c n ng: ch c n ng xét duy t nghi p v và ch c

n ng b o v tài s n; ch c n ng k toán và ch c n ng b o qu n tài s n; ch c n ng

xét duy t nghi p v và ch c n ng k toán

 Ki m soát quá trình x lý thông tin: ki m soát quá trình x lý thông tin đóng

m t vai trò quan tr ng trong ho t đ ng ki m soát nói chung Các h th ng thông tin ngƠy nay đ c x lý ph n l n b ng các ch ng trình máy tính k t h p v i m t s

th t c đ c x lý th công Ki m soát x lý thông tin có th chia ra làm hai lo i:

 Ki m soát chung: là ho t đ ng ki m soát áp d ng cho t t c các h th ng ng

d ng đ đ m b o cho h th ng này ho t đ ng liên t c và n đ nh Ki m soát chung

bao g m ki m soát ho t đ ng c a trung tâm d li u, các ph n m m h th ng, ki m

soát truy c p và ki m soát các h th ng ng d ng

 Ki m soát ng d ng: là ho t đ ng ki m soát áp d ng cho t ng h th ng c

th Ki m soát ng d ng t p trung ki m soát d li u đ u vào, ki m soát quá trình x

lý và cu i cùng là ki m soát d li u đ u ra

Ki m soát chung và ki m soát ng d ng có liên quan m t thi t và h tr l n nhau Ki m soát chung r t c n đ đ m b o cho s v n hành c a ki m soát ng

d ng Ki m soát ng d ng giúp phát hi n v n đ , đ a ra các đ xu t đ s a đ i và

hoàn thi n h th ng, t đó lƠm cho ki m soát chung đ y đ h n vƠ h u hi u h n

 Ki m soát v t ch t: đơy lƠ ho t đ ng ki m soát ắc ngẰ, m t lo i ho t đ ng

ki m soát th ng đ c m i ng i ngh đ n nh t khi nói v KSNB trong đ n v

Ki m soát v t ch t bao g m các ho t đ ng ki m soát nh m đ m b o cho tài s n c a

doanh nghi p nh máy móc, nhƠ x ng, ti n b c, hàng hóa, c phi u và các tài s n khác đ c b o v m t cách ch t ch Ngoài ra, ho t đ ng ki m soát v t ch t còn

bao g m vi c đ nh k ti n hành ki m kê tài s n vƠ đ i chi u v i s li u s sách

Ki m soát v t ch t nh m đ m b o cho s t n t i, ch t l ng hay tình tr ng c a các

tài s n ph c v cho ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p đ c n đ nh

 Phân tích rà soát: là vi c so sánh gi a k t qu th c hi n v i s li u d toán

hay gi a các thông tin tài chính và phi tài chính nh m phát hi n ra nh ng bi n đ ng

b t th ng đ nhà qu n lý có bi n pháp ch n ch nh k p th i

1.2.6.2 Các ho t đ ng ki m soát thông th ng trong chu trình bán hàng- thu ti n:

- Chu trình tr i qua nhi u khơu, có liên quan đ n nh ng tài s n nh y c m nh

n ph i thu, hàng hóa, ti n nên th ng lƠ đ i t ng b tham ô chi m d ng

- N ph i thu c a khách hàng có th chi m t tr ng l n do s c nh tranh gay

g t trên th tr ng bu c đ n v ph i m r ng chính sách bán ch u nên lƠm t ng r i

- Giao hƠng đúng ch t l ng, s l ng, th i gian, đ a đi m

- B o v hƠng hóa tránh h h ng, m t ph m ch t trong quá trình giao hàng

- Tuân th pháp lu t vƠ các quy đ nh v l p ch ng t

- Doanh thu và n ph i thu khách hƠng đ c ghi nh n chính xác

- B o v tài s n

1.2.6.2.3 Các th t c ki m soát trong chu trình:

a Nh ng th t c ki m soát chung:

 Phân chia trách nhi m gi a các ch c n ng:

n v nên phơn công đ i ng nhơn viên tách bi t thành các b ph n sau:

- B ph n bán hàng: ti p nh n đ n đ t hàng và l p l nh bán hàng

- B ph n xét duy t bán ch u: xét duy t t t c các tr ng h p bán ch u theo

đúng chính sách c a đ n v

- B ph n giao hàng: ki m tra đ c l p hƠng hóa tr c khi giao hàng ho c g i cho khách hàng

- B ph n l p hóa đ n: l p hóa đ n bán hƠng

- B ph n kho: b o qu n hàng và xu t kho theo l nh bán hƠng đƣ đ c duy t

- B ph n theo dõi n ph i thu: liên l c v i khác hƠng, đ c thúc vi c tr ti n, phân tích tu i n vƠ đ xu t xóa n khó đòi

- K toán n ph i thu khách hƠng không đ c kiêm nhi m vi c thu ti n

 Ki m soát quá trình x lý thông tin:

 Ki m soát chung:

Th t c ki m soát bao g m:

- Ki m soát đ i t ng s d ng: đ i v i đ i t ng bên trong thì phân quy n s

d ng đ m i nhân viên truy c p ph n m m trong gi i h n công vi c c a mình i

v i đ i t ng bên ngoài ph i thi t l p m t kh u đ ng n ch n vi c truy c p trái phép

- ánh s th t liên t c cho các n ch quan tr ng Các bi u m u c n rõ ràng,

có đánh s tham chi u đ có th ki m tra khi c n thi t

- Các hóa đ n bán hƠng ph i đ c l p c n c trên đ n đ t hàng, h p đ ng,

l nh bán hàng và c n ph i đ i chi u v i phi u xu t kho, v n đ n tr c khi l p hóa

đ n, các ch ng t quan tr ng ph i đ c l p nhi u liên, s liên tùy thu c vào các

khâu ch ng t luân chuy n vƠ đ c l u gi đ giúp cho vi c qu n lý m i khâu và

đ đ i chi u

 y quy n và xét duy t:

Các cam k t v ngày giao hƠng, l ng hƠng hóa bán ra, các đ ngh mua ch u

c a khách hàng, l nh bán hƠng, hay đ ngh xóa n không th thu h i c n đ c

ng i có th m quy n duy t hay ng i đ c y quy n duy t thông qua các chính

sách y quy n c a đ n v

 Ki m tra đ c l p vi c th c hi n:

c đi m c a th t c nƠy lƠ ng i ki m tra ph i đ c l p v i ng i b ki m tra

nh m nâng cao ý th c k lu t, tuân th quy trình nghi p v c a cá nhân hay c a b

ph n

b Nh ng th t c ki m soát trong t ng giai đo n:

 Ki m soát quá trình ti p nh n đ n đ t hàng và xét duy t bán ch u:

Trong đ n v , phòng kinh doanh hay b ph n bán hàng s ti p nh n đ n đ t hƠng n đ t hàng c n ph i có đ y đ thông tin khách hàng, m t hàng c n mua

(tên hàng, quy cách, s l ng, đ n giá), th i h n, ph ng th c giao hƠng, đ a đi m

giao hàng d ki n Các đ n đ t hàng c n ph i đ c l u tr đúng theo quy trình đ

ti n vi c đ i chi u n đ t hàng ph i đ c ng i có th m quy n c a đ n v xét

duy t Các th t c ki m soát c n th c hi n là:

- Xác minh ng i mua: đ i v i khách hàng m i, c n ph i xác minh ng i mua

nh t lƠ đ i v i nh ng đ n đ t hàng có giá tr l n, c n liên h v i khách hƠng đ đ m

b o tính xác th c c a các thông tin trên đ n đ t hàng

- i chi u các thông tin v hƠng hóa: th ng giá c hàng hóa hay bi n đ ng nên tr c h t đ i chi u đ n giá trên đ n đ t hàng c a khách hàng v i b ng giá

chính th c c a đ n v , n u có khác bi t, nhân viên bán hàng liên h l i v i khách hƠng đ thông báo giá m i, n u khách hƠng đ ng ý, yêu c u h g i l i đ n đ t hàng

m i C n xác đ nh rõ các chi phí phát sinh thêm (phí b o hi m, chi phí v n

chuy n ), đ a đi m, th i gian, ph ng th c giao nh n và th ng nh t th a thu n các

đi u ki n v i khách hàng

- Xác nh n kh n ng cung ng: nhân viên bán hàng c n xác minh l ng hàng

t n kho có đ đ đáp ng nhu c u c a khách hàng b ng cách liên l c b ph n kho