Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác dịnh kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần tập đoàn INTIMEX

Nhận thức được tầm quan trọng trên với mong muốn nâng cao vốn hiểu biết về ngành nghề hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp em đã chọn đề tài: “Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác

TRUỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN –TÀI CHÍNH –NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN TẬP HỢP DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG

TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN INTIMEX

Ngành: Kế Toán

Chuyên ngành: Kế Toán -Kiểm Toán

Giảng viên hướng dẫn: ThS Võ Tường Oanh Sinh viên thực hiện : Bạch Tuyết Nữ MSSV: 1054030438 Lớp: 10DKKT06

TP Hồ Chí Minh, 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận tốt nghiệp đựợc thực hiện tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường

về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014…

Tác giả

BẠCH TUYẾT NỮ

LỜI CẢM ƠN

Sau 4 năm đại học, em đã và đang được các thầy cô hết lòng dạy dỗ và truyền đạt những kiến thức bổ ích Ngoài ra trong quá trình thực tập tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh em đã đuợc tiếp xúc với những kiến thức thực tế quý giá Trải qua quá trình thực hiện khóa luận này, em đã được hiểu sâu hơn những gì em đã học ở trường

và nắm rõ hơn phương pháp, nghiệp vụ kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Những gì đạt được trong thời gian qua tại công ty là những bài học kinh nghiệm gắn liền giữa lý thuyết và thực tế mà em cần phải hiểu và nắm vững để có thể trở thành một nhân viên kế toán trong tương lai

Em xin chân thành gửi lời cám ơn đến các cô, các anh, chị trong phòng kế toán đã tạo điều kiện tốt cho em trong suốt thời gian kiến tập vừa qua và đã nhiệt tình giúp đỡ, chỉ bảo em trong hoạt động công việc kế toán thực tế; tìm hiểu thông tin, cung cấp số liệu cho bài khóa luận của em đuợc hoàn thành Đặc biệt là chị Trần Thị Mỹ Lan, cô Đoàn Thị Hải đã chia sẻ những kiến thức kinh nghiệm, kỹ năng cá nhân trong công việc kế toán của mình

Riêng cô Võ Tuờng Oanh, em cám ơn cô rất nhiều, dù thời gian có hạn chế nhưng

cô vẫn ưu tiên thời gian hợp lý để gặp gỡ và giúp đỡ em, tạo điều kiện cho em thực hiện tốt khóa luận này

Sau cùng em xin gửi những lời chúc tốt đẹp nhất đến tất cả quý thầy cô đang công tác tại trường Đại học Công nghệ TP.Hồ Chí Minh (Hutech), cũng như các cô, anh, chị tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh

Em xin chân thành cám ơn!

TP Hồ Chí Minh, Ngày… tháng….năm 2014

BẠCH TUYẾT NỮ

MỤC LỤC Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN TẬP HỢP DOANH THU, CHI PHÍ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3

1.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 3

1.1.1 Khái niệm: 3

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 3

1.1.3 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 3

1.1.4 Phân loại kết quả hoạt động kinh doanh 3

1.2 Kế toán doanh thu và thu nhập khác 5

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ 13

1.2.3 Kế toán doanh thu xuất khẩu trực tiếp 16

1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 18

1.2.5 Kế toán thu nhập khác 21

1.3 Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần 23

1.3.1 Chiết khấu thương mại 23

1.3.2 Giảm giá hàng bán 24

1.3.3 Hàng bán bị trả lại 24

1.4 Kế toán các khoản chi phí 26

1.4.1 Giá vốn hàng bán 26

1.4.2 Chi phí bán hàng 28

1.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp 31

1.4.4 Chi phí hoạt động tài chính 34

1.4.5 Chi phí khác 37

1.4.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 38

1.5 Xác định kết quả kinh doanh 41

1.5.1 Khái niệm: 41

1.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 –Xác định kết quả kinh doanh 42

1.5.3 Phương pháp hạch toán 42

Chương 2: KẾ TOÁN TẬP HỢP DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN INTIMEX 45

2.1 Giới thiệu chung về công ty Cổ phần Tâp đoàn INTIMEX 45

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 45

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và mục tiêu phát triển của công ty 47

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 50

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 51

2.1.5 Tình hình công ty trong những năm gần đây 57

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ phần Tập đoàn INTIMEX 59

2.2.1 Các phương thức tiêu thụ và thanh toán tại công ty 59

2.2.2 Kế toán doanh thu và thu nhập khác 60

2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 60

2.2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 64

2.2.3.1 Chiết khấu thương mại 66

2.2.3.2 Hàng bán bị trả lại 66

2.2.3.3 Giảm giá hàng bán 67

2.2.4 Kế toán các khoản chi phí 67

2.2.4.1 Giá vốn hàng bán 67

2.2.4.2 Chi phí bán hàng 68

2.2.4.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp 70

2.2.4.4 Chi phí hoạt động tài chính 71

2.2.4.5 Chi phí khác 72

2.2.4.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 73

2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 74

Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 78

3.1 Nhận xét 78

3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty Cổ phần Tập đoàn INTIMEX 78

3.1.2 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty Cổ phần Tập đoàn INTIMEX Hồ Chí Minh 79

3.2 Kiến nghị 81 KẾT LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm 2010- 2012 57

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

đoạn 2010- 2012 (căn cứ số liệu bảng 1.2) 58

Sơ đ ồ 2.1: Sơ đồ tổ chức 50

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu quản lý 51

Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy kế toán 51

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung 55

sơ đồ 2.5: Hình thức kế toán trên máy vi tính 56

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường như hiện nay, làm thế nào để tồn tại và phát triển đang

là một vấn đề của tất cả các doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn đứng vững trong quy luật khắc nghiệt của nền kinh tế thị trường thì hoạt động sản xuất kinh doanh phải mang lại hiệu quả, có lợi nhuận cao, nghĩa là phải tối thiểu hóa các chi phí để tối đa hóa lợi nhuận

Như chúng ta đã biết, kinh doanh không phải là một công việc dễ dàng, nó đòi hỏi các doanh nghiệp phải có một chiến lược và phương hướng kinh doanh thật phù hợp và hiệu quả Mà hiệu quả đó được thể hiện qua bảng Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh,

mà cụ thể là chỉ tiêu lợi nhuận Trong đó kết quả kinh doanh của doanh nghiệp liên quan đến hai yếu tố: doanh thu, chi phí Vì vậy, để kinh doanh có lãi thì doanh nghiệp phải tăng doanh thu và giảm chi phí Đây là vấn đề mà doanh nghiệp phải tính toán kỹ để cuối

kỳ, doanh nghiệp bảo toàn được số vốn đã bỏ ra và thu được nhiều lợi nhuận, đồng thời

có cơ hội để mở rộng quy mô kinh doanh Sự cần thiết này tồn tại trong bất cứ doanh nghiệp nào dù lớn hay nhỏ Chính vì lẽ đó, việc xác định kết quả kinh doanh là vấn đề có

ý nghĩa thiết thực trong quá trình phát triển của doanh nghiệp Do đó bộ phận kế toán không chỉ giúp xác định kết quả hoạt động kinh doanh mà còn giúp tính toán, cắt giảm những chi phí không cần thiết trong quá trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh Nhận thức được tầm quan trọng trên với mong muốn nâng cao vốn hiểu biết về ngành nghề hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp em đã chọn đề tài: “Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex” cho khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí vá xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh nhằm đưa ra những mặt tích cực và hạn chế trong tổ chức kế toán tại công ty

Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh nhằm giúp doanh

nghiệp đưa ra những quyết định quản lý, kinh doanh kịp thời, tối ưu và có hiệu quả

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đề tài được tiến hành nghiên cứu tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh với nội dung nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trên cơ sở đó khái quát những phương hướng và nêu một số giải pháp cần thiết nhằm tổ chức công tác kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công

ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh có hiệu quả hơn

4 Phương pháp nghiên cứu

 Thu thập số liệu thông qua các hóa đơn, sổ, chứng từ có liên quan đến kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh,

 Tham khảo ý kiến của giáo viên hướng dẫn và các anh chị phòng kế toán Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh

 Phương pháp so sánh giữa lý thuyết và thực tế

 Phương pháp tổng hợp,…

5 Kết cấu đề tài

Trong luận văn này, tôi nghiên cứu tình hình tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong năm 2012 tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Kết cấu của luận văn bao gồm 3 chương:

 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh

 Chương 2: Thực trạng kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết

quả kinh doanh tại Công ty cổ phần tập đoàn Intimex

 Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN TẬP HỢP DOANH THU, CHI PHÍ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm:

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng doanh thu

và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã xảy ra trong doanh nghiệp

Nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp có lời, ngược lại nếu tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp lỗ

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và hoạch toán theo đúng cơ chế của Bộ tài chính

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được tính toán chính xác, hợp lý, kịp thời và hoạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ trong từng hoạt động thương mại dịch

vụ và các hoạt động khác.Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoản doanh thu chi phí của các hoạt động trong kỳ kế toán

1.1.3 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh là điều kiện cần thiết để đánh giá kết quả sản xuất của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến sự sống còn của doanh nghiệp

Ngoài ra, kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh còn giúp cho doanh nghiệp

có thể phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó doanh nghiệp sẽ lựa chọn những phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệu quả nhất

1.1.4 Phân loại kết quả hoạt động kinh doanh

1.1.4.1 Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh

Kết quả kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của toàn bộ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đã được xác định tiêu thụ trong kỳ và các khoản thuế phải nộp theo quy định của nhà nước

Trong đó:

Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ (chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT

tính theo phương pháp trực tiếp)

1.1.4.2 Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động khác:

 Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động tài chính:

Kết quả kinh doanh từ hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động đầu tư tài chính như: thu nhập về đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ và chi phí hoạt động đầu tư tài chính như: chi phí đi vay, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết thực tế phát sinh trong kỳ

 Xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động khác:

Hoạt động khác là hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện

Kết quả kinh doanh từ hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác như: thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, thu bồi thường do vi phạm hợp đồng, thu thanh lý tài sản cố định, và chi phí khác như: chi phí thanh lý tài sản cố định, chi bồi thường do vi phạm hợp đồng kinh tế phát sinh trong kỳ

1.2 Kế toán doanh thu và thu nhập khác

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Khái niệm:

Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường cuẩ doanh nghiệp,

góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận của doanh nghiệp Do đó, trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản là:

 Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

 Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí

có liên quan đến doanh thu)

 Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

về khả năng thu được lợi ích kinh tế

Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.2.1.3 Nguyên tắc hạch toán:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các tài khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khác hàng bao gồm các tài khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo

tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thnah toán (bao gồm

cả thuế Tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

Tài khoản 511 phản ánh cả phần doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch

vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn Tài khoản 511 phải được kế toán kế toán chi tiết phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con để phục vụ lập báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn

Không hạch toán vào tài khoản 511 các trường hợp sau:

 Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công, chế biến

 Trị giá sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp giữa công ty tổng công ty với các đơn

1.2.1.4 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 –Doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Bên Nợ:

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là bán trong kỳ kế toán

 Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

 Các khoản giảm trừ doanh thu: giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán

bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ

 Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”

 Bên có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

 Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ” có 5 TK cấp 2

 TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

 TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

 TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

 TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

 TK 5117: Doanh thu bất động sản

1.2.1.5 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ

 Chứng từ sử dụng:

 Hóa đơn: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

 Bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ; PXK kiêm vận chuyển nội bộ; PXK hàng gửi bán đại lý; bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, thẻ quầy hàng

 Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng…

 Trình tự luân chuyển chứng từ: Quy trình xử lý và luân chuyển hóa đơn GTGT

 Hóa đơn do bộ phận kế toán hoặc bộ phận kinh doanh lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần)_ người lập phiếu ký

+ Liên thứ nhất được lưu tại quyển

+ Liên thứ hai giao cho khách hàng mua bán hàng hóa, dịch vụ

+ Liên thứ ba thủ kho giữ lại ghi thẻ kho, cuối ngày hoặc cuối kỳ giao cho kế toán

để ghi sổ

 Chuyển hóa đơn cho kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị ký duyệt

 Người mua nhận hàng hóa, sản phẩm ký vào hóa đơn, còn nếu vận chuyển, dịch vụ thì khi công việc vận chuyển dịch vụ hoàn thành, khách hàng mua dịch vụ ký vào hóa đơn

 Bảo quản lưu trữ và hủy hóa đơn

1.2.1.6 Các phương thức bán hàng

 Bán hàng trong nước:

 Bán buôn: là việc bán hàng cho các đơn vị thương mại khác hoặc bán cho các đơn

vị sản xuất để tiếp tục sản xuất Đặc điểm của nghiệp vụ là hàng hóa chưa đến tay người dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện đầy đủ Hiện nay có hai hình thức: bán hàng qua kho và bán hàng vận chuyển thẳng

Hình thức bán hàng qua kho: hàng hóa đã được nhập vào kho của doanh nghiệp rồi

mới xuất bán, có thể vận dụng 2 phương thức giao hàng qua kho là phương thức chuyển hàng (hàng hóa trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp Thời điểm xác định tiêu thụ là khi bên mua nhận được hàng, đồng thời đã thanh toán tiền hàng cho

DN hoặc chấp nhận thanh toán) và phương thức nhận hàng trực tiếp (khách hàng sẽ đến nhận hàng trực tiếp tại

kho của DN, hàng hóa được xác định tiêu thụ khi bên mua đã nhận được hàng và ký vào hóa đơn mua hàng)

Hình thức bán hàng vận chuyển thẳng: Hàng hóa được mua đi bán lại ngay mà không

qua nhập kho rồi mới xuất bán Có ít nhất 3 đối tượng tham gia mua bán:

 Nếu bên bán có tham gia thanh toán: DN có mua hàng của nhà cung cấp và chuyển đi bán thẳng cho bên mua hàng bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Hàng hóa gửi đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của DN Khi nào bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì DN mới ghi nhận doanh thu Chi phí vận chuyển tùy thuộc vào hợp đồng đã ký giữa hai bên

 Nếu bên bán không tham gia thanh toán: Kế toán chỉ theo dõi số hoa hồng được hưởng từ nghiệp vụ mô giới hàng cho nhà cung cấp hay cho khách hàng

 Bán lẻ: Trong khâu bán lẻ, chủ yếu là bán thu bằng tiền mặt, và thường thì hàng

hóa xuất giao cho khách hàng và thu tiền trong một thời điểm Vì vậy, thời điểm tiêu thụ đối với khâu bán lẻ được xác định ngay khi hàng hóa giao cho khách hàng

Hiện nay được tiến hành theo 2 phương thức: bán hàng thu tiền tập trung và bán hàng thu tiền trực tiếp

 Bán hàng xuất khẩu: Phải chú ý đến thời điểm được tính là xuất khẩu Điều này có

ý nghĩa rất lớn trong công tác kế toán nhằm phản ánh chính xác doanh thu, các khoản chi phí và thuế xuất khẩu Theo quy định, chỉ được hạch toán doanh thu khi hàng hóa

đã được sắp xếp lên phương tiện chuyên chở, hoàn thành các thủ tục hải quan và rời khỏi cảng, sân bay quốc tế nước ta

Có hai hình thức: xuất khẩu trực tiếp và ủy thác xuất khẩu

1.2.1.7 Phương pháp hạch toán

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,…(Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 (Giá bán chưa có thuế GTGT)(5111, 5112, 5113, 5117)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

 Trường hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng ngoại tệ thì ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn

cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại

tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán để hạch toán vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khi xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp

khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư hàng hóa, TSCĐ khác theo giá bán chưa có thuế GTGT ghi:

Nợ TK 131 -Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 (Giá bán chưa có thuế GTGT)(5111, 5112)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

 Khi vật tư, hàng hóa, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận được do trao đổi, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, … (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 -Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 131 -Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

 Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa, đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hóa, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 -Phải thu của khách hàng

 Trường hợp phải trả thêm tiền cho giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận được do trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 -Phải thu của khách hàng

Có TK 111,112,…

 Khi bán hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp đối với sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 131 -Phải thu của khách hàng

Có TK 511 (Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 51117)

Có TK 333 (Thuế GTGT phải nộp)

Có TK 3387 –Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

 Khi thu được tiền bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 131 -Phải thu của khách hàng

 Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 –Doanh thu chưa được thực hiện

Có TK 515 –Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)

 Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng

 Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa giao cho các đại lý phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:

Nợ TK 157 –Hàng gửi đi bán

Có TK 155, 156

 Khi hàng hóa giao cho đại lý đã bán được Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã bán cho các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …(Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5113, 5117)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:

Nợ TK 632 –Giá vốn hàng bán

Có TK 157 –Hàng gửi đi bán

 Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi:

Nợ TK 641 –Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý chưa có thuế)

Có TK 133 -Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 131,…

 Khi DN (công ty, đơn vị cấp trên) xuất hàng hóa đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (như các chi nhánh, cửa hàng) phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Công ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, xác định giá vốn của hàng hóa xuất cho các đơn vị trực thuộc để bán, ghi:

Nợ TK 157 –Hàng gửi đi bán (Giá vốn)

Có TK 155, 156,…

 Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận được hàng hóa do công ty, đơn

vị cấp trên chuyển đến, kế toán căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội

bộ và các chứng từ có liên quan, ghi:

Nợ TK 133 -Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 156 –Hàng hóa (nếu chưa kết chuyển giá vốn hàng hóa)

Có TK 632 –Giá vốn hàng bán (Nếu đã kết chuyển giá vốn hàng hóa)

 Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc xuất khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112, 5113)

Có TK 3332 -Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333 -Thuế xuất, nhập khẩu

 Khi bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho công ty mẹ, công ty con, kế toán phản ánh đối tượng bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 chi tiết cho công ty mẹ và công ty con theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, …

Có TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển đối tượng của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào đối tượng thực tế trong kỳ để xác định đối tượng thuần, ghi:

Nợ TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 –Hàng bán vị trả lại

Có TK 532 –Giảm giá hàng bán

Có TK 521 -Chiết khấu thương mại

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh

1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

1.2.2.1 Khái niệm:

Doanh thu tiêu thụ nội bộ lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty tính theo giá bán nội bộ

1.2.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ

 Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị có 3 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 5121 –Doanh thu bán hàng hóa

 Tài khoản 5122 –Doanh thu bán các thành phẩm

 Tài khoản 5123 –Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.2.2.3 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ:

 Hóa đơn: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

 Chứng từ chuyển hàng, PXK kiêm vận chuyển nội bộ

 Đơn vị hạch toán phụ thuộc căn cứ vào Hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng, ghi:

kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT)

Có TK 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán nội bộ:

Nợ TK 632 –Giá vốn hàng bán

Có TK 157 –Hàng gửi đi bán

 Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhận được Hóa đơn GTGT về hàng hóa

đã bán nội bộ do công ty, đơn vị cấp trên chuyển đến trên cơ sở số hàng hóa đã bán, căn cứ vào hóa đơnc GTGT phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 -Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 156 –Hàng hóa (Nếu chưa kết chuyển giá vốn hàng bán)

Có TK 632 –Giá vốn hàng bán (Nếu đã kết chuyển giá vốn hàng bán)

 Trường hợp khi xuất hàng hóa giao cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc, công ty, đơn vị cấp trên không sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

mà sử dụng ngay Hóa đơn GTGT thì khi xuất hàng hóa cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc phải lập Hóa đơn GTGT

 Công ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào Hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT)

Có TK 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

 Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc khi nhận được Hóa đơn GTGT và hàng hóa

do công ty giao cho để bán, căn cứ vào Hóa đơn GTGT và các chứng từ có liên quan phản ánh giá vốn hàng nhập kho theo giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 155, 156 (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 -Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 336 (Tổng giá thanh toán nội bộ)

 Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc xuất bán hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ do công ty, đơn vị cấp trên giao cho để bán phải lập Hóa đơn GTGT hàng hóa bán ra theo quy định và phản ánh doanh thu bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

 Trường hợp trả lương cho công nhân viên và người lao động khác bằng sản phẩm, hàng hóa, ghi:

Nợ TK 334 –Phải trả người lao động (Tổng giá thanh toán)

Có TK 512 (Giá bán chưa có thuế) (5121, 5122)

 Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi:

Nợ TK 623, 627, 641, 642,…

Có TK 512 (Chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hóa)

 Trường hợp sử dụng hàng hóa để biếu, tặng, ghi:

Nợ TK 413 -Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng giá thanh toán)

Có TK 512 (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp

 Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng bán nội bộ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh

1.2.3 Kế toán doanh thu xuất khẩu trực tiếp

1.2.3.1 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ

 Ký hợp đồng kinh tế

 Yêu cầu bên nhập khẩu mở L/C (nếu thanh toán theo phương thức tín dụng thư) Khi nhận được giấy báo mở L/C do ngân hàng gửi đến, DN phải kiểm tra các điều kiện ghi trên L/C xem có phù hợp với các điều kiện ghi trên hợp đồng, năng lực thực hiện của DN hay không? Nếu thấy không phù hợp phải báo ngay cho người mua yêu cầu Ngân hàng mở L/C sửa đổi các điều khoản cho phù hợp

 Xin giấy phép xuất khẩu lô hàng

 Thuê phương tiện vận tải (nếu hợp đồng có quy định)

 Lập hóa đơn thương mại và bảng kê chi tiết đóng gói

 Xin hóa đơn lãnh sự

 Xin giấy chứng nhận xuất sứ

 Làm thủ tục kiểm nghiệp, kiểm dịch và Hải quan Sau khi kiểm nghiện, kiểm dịch

có các chứng từ sau:

Giấy chứng nhận phẩm chất và trọng lượng

Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh

Làm thủ tục hải quan gồm các công việc:

Khai báo Hải quan

Xuất trình hàng hóa để cơ quan Hải quan kiểm tra

Nộp thuế xuất khẩu và thực hiện các quy định khác của Hải quan

 Giao nhận hàng hóa với tàu

 Mua bảo hiểm (nếu có)

 Lập thủ tục thanh toán, bao gồm các chứng từ:

Hợp đồng và phụ kiện hợp đồng

Giấy báo của Ngân hàng về việc đòi mở L/C

Hối phiếu

Hóa đơn thương mại

Bảng kê chi tiết đóng gói

Hóa đơn lãnh sự

Vận đơn

Giấy chứng nhận xuất xứ

Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng liệu

Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh

Giấy chứng nhận thuyền trưởng

1.2.3.2 Phương pháp hạch toán

 Xuất kho gửi đi xuất khẩu chờ làm thủ tục bốc dỡ lên tàu, ghi:

Nợ TK 157 “Hàng gửi đi bán”

Có TK 156 (1561) “Hàng hóa”

 Thuế xuất khẩu đã nộp, ghi:

Nợ TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”

Có TK 1111, 1121

 Doanh thu hàng xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 1122 (Theo tỷ giá thực tế phát sinh)

Có TK 511 (Theo tỷ giá thực tế phát sinh)

 Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Có TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”

 Kết chuyển trị giá vốn hàng mua đã xác định tiêu thụ, ghi:

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có TK 157 “Hàng gửi đi bán”

1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.2.4.1 Khái niệm:

Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp để đầu

tư ra ngoài của doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

 Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu

tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán, …

 Cổ tức lợi nhuận được chia;

 Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

 Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công

ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

 Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

 Lãi tỷ giá hối đoái;

 Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ;

 Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

 Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

1.2.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 –Doanh thu hoạt động tài chính:

 Bên nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

 Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia; Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; khi bán ngoại tệ

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB đã hoàn thành vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

 TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này không có số dư

Nợ TK 221 “Đầu tư vào công ty con” (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK 222 “Vốn góp liên doanh” (Lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp liên doanh)

Nợ TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” (Cổ tứ, lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư)

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Kế toán bán ngoại tệ, nếu có lãi, ghi:

Nợ TK 1111, 1121 (Tổng giá thanh toán -Tỷ giá thực tế bán)

Có TK 1112, 1122 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)

- Theo định lỳ tính lãi, tính toán xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ theo khế ước vay, ghi:

Nợ TK 138 “Phải thu khác”

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Khi bán các khoản đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, công

ty liên lết, kế toán nghi nhận doanh thu bán hoạt động tài chính vào tài khoản 515

là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, ghi:

Nợ TK 111, 112, …

Có TK 221 “Đầu tư vào công ty con” (Giá vốn)

Có TK 222 “Vốn góp liên doanh” (Giá vốn)

Có TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết ” (Giá vốn)

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” (Chênh lệch giá bán lớn hơn giá vốn)

- Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:

Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, … (Theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế)

Có TK 1112, 1122 (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 (Lãi tỷ giá hối đoái)

- Khi DN sản xuất, kinh doanh thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ nếu tỷ giá trên

số kế toán TK 111, 112 nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của các TK nợ phải trả, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, … (Tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có TK 1112, 1122 (Tỷ giá trên sổ kế toán)

- Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ…), nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 1112, 1122 (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá gao dịch bình quân liên ngân hàng)

Có TK 515 (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá trên sổ sách kế toán)

- Khi sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoản mục tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi tỷ giá hối đoái), để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, ghi:

Nợ TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:

Nợ TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

1.2.5 Kế toán thu nhập khác

1.2.5.1 Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu hoạt

động sản xuất, kinh doanh của donh nghiệp Bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chệnh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê tài sản

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu tiền các khoản nợ khó đòi đã sử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại,

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phầm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

1.2.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 711 –Thu nhập khác

 Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

 TK 711 –“Thu nhập khác” không có số dư cuối kỳ

1.2.5.3 Phương pháp hạch toán

- Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111, 112,131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711 –Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 111, 112, …

Có TK 711 – Thu nhập khác

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ tài khoản

911 “xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 711 “Thu nhập khác”

Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.3 Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần

1.3.1 Chiết khấu thương mại

1.3.1.1 Khái niệm:

Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán cho bên mua (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng)

1.3.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 521 -Chiết khấu thương mại

 Bên nợ:

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

 Bên Có:

Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác

định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

 Tài khoản 521 -Chiết khấu thương mại không có số dư cuối kỳ

1.3.1.3 Chứng từ sử dụng:

Chế độ tài chính của doanh nghiệp, hóa đơn bán hàng

1.3.1.4 Phương pháp hạch toán

- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 521 -Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331-Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131,…

- Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 -Chiết khấu thương mại

1.3.2 Giảm giá hàng bán

1.3.2.1 Khái niệm:

Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc

lạc hậu theo thị hiếu

1.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 532 -Giảm giá hàng bán:

 Bên nợ:

Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

 Bên có:

Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511, 512

 Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 532 -Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 (Số thuế GTGT của hàng bán giảm giá)

1.3.3.2 Kết cấu, nội dung phản ánh của TK 531 –Hàng bán bị trả lại

- Văn bản trả lại của người mua

- Phiếu nhập kho lại đối với số hàng bị trả lại

- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại, ghi:

Nợ TK 153 (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

Nợ TK 511, 512

Có TK 531 –Hàng bán bị trả lại

1.4 Kế toán các khoản chi phí

1.4.1 Giá vốn hàng bán

1.4.1.1 Khái niệm:

Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ -đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu

thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.4.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 –Giá vốn hàng bán

 Bên nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

 Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.4.1.3 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ:

 Chứng từ sử dụng:

- Hợp đồng kinh tế

- Đơn đặt hàng,

- Phiếu xuất kho

- Hóa đơn: hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng…

 Trình tự luân chuyển chứng từ: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho

- Bước 1: Người có nhu cầu về vật tư, sản phẩm, hàng hóa xin xuất hoặc ra lệnh đối với vật tư, sản phẩm, hàng hóa

- Bước 2: Chuyển cho Giám đốc hoặc phụ trách đơn vị duyệt xuất

- Bước 3: Phụ trách bộ phận hoặc kế toán vật tư căn cứ vào đề nghị xuất hoặc lệnh xuất tiến hành lập phiếu xuất kho

- Bước 4: Chuyển PXK cho thủ kho tiến hành xuất vật tư, sản phẩm, hàng hóa; sau

đó, ký vào PXK rồi giao chứng từ lại cho kế toán vật tư

- Bước 5: Khi nhận PXK, chuyển cho Kế toán trưởng ký duyệt chứng từ rồi ghi sổ

kế toán

- Bước 6: Trình PXK cho thủ trưởng (Giám đốc) ký duyệt chứng từ, thường là trình

ký theo định kỳ, vì chứng từ đã được duyệt xuất ngay từ đầu, nên thủ trưởng chỉ kiểm tra lại và ký duyệt

- Bước 7: Kế toán vật tư sẽ tiến hành bảo quản và lưu giữ chứng từ

1.4.1.4 Phương pháp hạch toán

Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong các kỳ, ghi:

Nợ TK 632 –Giá vốn hàng bán

Có TK 154, 155, 156, 157,…

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được trích lập bổ sung

Nợ TK 632 –Giá vốn hàng bán

Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 159 –Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 –Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 –xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 –Giá vốn hàng bán

1.4.2 Chi phí bán hàng

1.4.2.1 Khái niệm:

Là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bao gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng: tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên

đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa, vận chuyển hàng đi tiêu thụ và các khoản trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn

- Chi phí vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm, nhiên liệu để vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ; phụ tùng thay thế cho việc sữa chữa TSCĐ cho bộ phận bán hàng

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng như các dụng cụ, đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay…

- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa, bộ phận bán hàng như khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng: chi phí sửa chữa TSCĐ, thuê kho bãi, thuê bốc vác vận chuyển, hoa hồng phải trả cho các đơn vị đại lý các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu…

- Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hàng: chi phí giới thiệu sản phẩm, chào hàng, quảng cáo, tiếp khách cho bộ phận bán hàng, chi phí tổ chức cho hội nghị khách hàng,…

1.4.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 –Chi phí bán hàng:

 Bên Nợ:

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ

 Bên Có:

Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục

vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK

627 "Chi phí sản xuất chung" mà không phản ánh ở TK này

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phi thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách

hàng

1.4.2.3 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ

- Bảng phân bổ tiền lương

- Bảng phân bổ các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Hóa đơn: hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- PXK

1.4.2.4 Phương pháp hạch toán

- Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 141, 331,

- Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:

- Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng, căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu, thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Ghi theo chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá xuất tiêu dùng nội bộ)

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khoản

911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Chi vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp

- Đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp

- Chi khấu hao TSCĐ phục vụ cho toàn DN: nhà, văn phòng làm việc, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng,…

- Thuế, phí, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản chi phí khác

- Chi phí dự phòng: Phải thu khó đòi

- Chi phí mua ngoài: tiền điện, nước, điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ khối văn phòng doanh nghiệp

- Các chi phí khác: chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, chi phí kiểm toán

1.4.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642 –Chi phí quản

lý doanh nghiệp

 Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

 Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán

bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm

xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (Giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (Giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT)

- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ảnh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,

- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác

- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- - Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, (Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được