Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên

Nếu nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng, được sử dụng hợp lý, tiết kiệm sẽ nâng cao chất lượng công trình, thúc đẩy doanh thu của doanh nghiệp không ngừng tăng, góp phần tăng thu nhập cho

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

- -CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN

NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MS VINA

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan bài chuyên đề tốt nghiệp do chính em thực hiện, số liệu được

thu thập được ở công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên là hoàn toàn trung

thực và có sự đồng ý của ban lãnh đạo Công ty

Thanh Hóa, ngày ….tháng ….năm 2015

Sinh viên thực hiện

Trịnh Xuân Hào

LỜI CẢM ƠN

Em rất vinh dự và tự hào khi mình là một sinh viên khoa Kinh tế, trường Đại học Công nghiệp TP Hồ Chí Minh Tại đây, em được học tập, rèn luyện và hoạt động trong môi trường năng động, giáo dục tiên tiến

Để có những thành tích như ngày hôm nay, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến bố mẹ, gia đình, bạn bè đã tạo điều kiện về vật chất cũng như tinh thần để em phấn đấu học tập, rèn luyện được như ngày hôm nay

Em xin chân thành cảm ơn tất cả các thầy cô giáo trường Đại học Công nghiệp

TP Hồ Chí Minh, đặc biệt là các thầy cô giáo khoa kinh tế đã tận tình dạy bảo, giúp

đỡ, không những đã truyền đạt cho em khối kiến thức nền tảng mà còn truyền đạt cho

em những kinh nghiệm sống, tư tưởng tư duy, thổi vào em ngọn lửa kinh doanh…làm hành trang cho em bước vào đời

Để có thể hoàn thành được bài chuyên đề tốt nghiệp này, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới cô giáo Đỗ Thị Hạnh đã trực tiếp hướng dẫn và chỉ bảo cho em trong suốt quá trình thực tập

Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên, đặc biệt là các cô chú phòng kế toán của Công ty đã tạo điều kiện giúp đỡ, cung cấp số liệu và những kinh nghiệm thực tế để em hoàn thành tốt chuyên

đề tốt nghiệp này

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

………ngày … tháng … năm 2015

GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

(Ký, ghi rõ họ tên)

NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN

………ngày … tháng … năm 2015

GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN

(Ký, ghi rõ họ tên)

DANH MỤC SƠ ĐỒ

13

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song 13

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp đối chiếu luân chuyển 14

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số đồ 16

Sơ đồ 1.4: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX 19

Sơ đồ 2.1- Mô hình bộ máy sản xuất và quản lý Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phòng cháy chữa cháy Thuận Thiên 25

Sơ đồ 2.2- Bộ máy kế toán của công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phòng cháy chữa cháy Thuận Thiên 27

Sơ đồ 2.3 – Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 28

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 2

LỜI CẢM ƠN 3

NHẬN XÉT Của giảng viên hướng dẫn 4

NHẬN XÉT CỦA hội đồng PHẢN BIỆN 5

DANH MỤC SƠ ĐỒ 6

MỤC LỤC 7

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu 2

3 Phạm vi nghiên cứu 2

4 Đối tượng nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 2

6 Bố cục của đề tài 2

CHƯƠNG 1: 3

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3

1.1 Những vấn đề cơ bản về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp 3

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và ý nghĩa của nguyên vật liệu 3

1.1.1.1 Khái niệm của nguyên vật liệu 3

1.1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu 3

1.1.1.3 Ý nghĩa của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp .3

1.1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp .4

1.1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 4

1.1.2.2 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu 5

1.1.2.3 Đánh giá vật liệu nhập kho 6

1.1.2.4 Đánh giá vật liệu xuất kho 7

1.1.3 Nhiệm vụ và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp 9

1.1.3.1 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu 9

1.1.3.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 10

1.2 Tổ chức công tác kế toán NVL trong doanh nghiệp xây lắp 11

1.2.1 Kế toán chi tiết vật liệu 11

1.2.1.1 Chứng từ sử dụng: 11

1.2.1.2 Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu : 11

1.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 17

1.2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng 17

1.2.2.2 Chứng từ sử dụng 18

1.2.2.3 Sổ sách kế toán 18

1.2.2.4 Phương pháp kế toán tổng hợp vật liệu 18

1.2.3 Kế toán kiểm kê, đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu 20

1.2.3.1 Kế toán kiểm kê nguyên liệu, vật liệu 20

1.2.3.2 Trường hợp kiểm nhận vật liệu 20

1.2.3.3 Kế toán đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu 22

CHƯƠNG 2 24

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐTXD & PCCC THUẬN THIÊN 24

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên 24

2.1.1 Lịch sử hình thành 24

2.1.2.Vốn điều lệ 24

2.1.3.Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty: 24

2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 25

2.1.4.1.Cơ cấu chung 25

2.1.4.2 Cơ cấu phòng kế toán: 27

2.1.5 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty: 28

2.1.5.1 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty 28

2.1.5.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 29

2.1.5.3 Một số chế độ kế toán khác áp dụng trong công ty 29

2.1.5.4 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty 29

2.1.6 Những thuận lợi, khó khăn, định hướng phát triển của công ty: 29

2.1.6.1.Thuận lợi: 30

2.1.6.2 Khó khăn: 30

2.1.6.4 Định hướng phát triển: 30

2.1.6.5 Đặc điểm về tổ chức SXKD 31

2.2.Thực trang công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên 31

2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại Công ty 31

2.2.2 Phân loại 31

2.2.3 Đánh giá NVL .32

2.2.4 Kế toán chi tiết NVL 33

2.2.5 Kế toán tổng hợp NVL 47

2.2.5.1 Chứng từ sử dụng 47

2.2.5.2 Tài khoản sử dụng 47

2.2.5.3 Sổ kế toán sử dụng .47

2.2.5.4 Kế toán các nghiệp vụ tăng NVL 48

2.2.5.5 Kế toán các nghiệp vụ giảm NVL 49

2.2.5.6 Ghi sổ kế toán 49

2.2.6 Kiểm kê NVL 54

CHƯƠNG 3 57

MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐTXD &PCCC THUẬN THIÊN 57

3.1 Đánh giá, nhận xét công tác kế toán NVL tại công ty 57

3.1.1 Ưu điểm: 57

3.1.2 Nhược điểm: 58

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL tại công ty 58

KẾT LUẬN 62

TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 PHỤ LỤC

1 Lý do chọn đề tài

Trong thời đại kinh tế mở cửa, các doanh nghiệp có rất nhiều cơ hội để vươn lên

và khẳng định vị trí của mình trên thị trường Tuy nhiên, bên cạnh đó các DN cũng luôn phải đối mặt với nhiều khó khăn và thử thách bởi quy luật cạnh tranh khốc liệt Muốn đứng vững trên thị trường, các DN buộc phải tìm cho mình những phương án kinh doanh hợp lý cũng như có được một bộ máy quản lý hiệu quả

Khi xã hội ngày càng phát triển, mức sống được nâng cao, kéo theo nhu cầu khách quan của con người được nâng lên Ai cũng muốn sử dụng loại hàng hóa có chất lượng tốt, mẫu mã đẹp… và giá cả phù hợp Chính vì vậy, DN cần phải quan tâm nhiều hơn đến các khâu trong quá trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt là các yếu tố đầu vào trong đó phải kể đến nguyên vật liệu Vì NVL cấu thành nên thực thể sản phẩm,

nó chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, do vậy chỉ cần có thay đổi nhỏ về số lượng, giá cả, chủng loại, chất lượng… cũng có tác động lớn đến chất lượng và GTSP, ảnh hưởng tới lợi nhuận của DN Vì vậy, muốn cho hoạt động sản xuất diễn ra ổn định và liên tục thì trước hết phải đảm bảo cung cấp các loại NVL đầy đủ, kịp thời, đúng quy cách phẩm chất

Chính vì NVL có vai trò quan trọng như vậy nên công tác hạch toán và quản lý NVL là một trong những khâu quan trọng của công tác kế toán trong DN Nó có ý nghĩa rất lớn để tiết kiệm chi phí đầu vào, giảm GTSP, nâng cao hiệu quả sản xuất nhằm tối đa hóa lợi nhuận

Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên là doanh nghiệp xây dựng, chuyên tư vấn lập dự án đầu tư và xây dựng các công trình giao thông , thủy lợi, cơ sở

hạ tầng, NVL của Công ty mang đặc điểm của NVL trong các doanh nghiệp thuộc ngành xây dựng lµ do vậy công tác hạch toán NVL ở đơn vị rất quan trọng, nó đã giúp cho công ty quản lý tốt các vấn đề phát sinh liên quan đến thu mua, bảo quản, sử dụng

và cung ứng NVL trong quá trình sản xuất Tuy nhiên, việc sử dụng sổ sách, chứng từ

kế toán liên quan đến vấn đề nhập - xuất - tồn, xử lý phế liệu vẫn còn nhiều bất cập nên công tác hạch toán NVL tại công ty chưa phản ánh kịp thời những vấn đề phát sinh liên quan đến NVL Nhận thấy tầm quan trọng của NVL trong quá trình sản xuất

cũng như xuất phát từ tình hình thực tế tại công ty, vì vậy tôi đã quyết định chọn

nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên”.

- Không gian nghiên cứu: tại Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên

- Thời gian nghiên cứu: Đề tài khảo sát dữ liệu tại Công ty trong thời gian

từ 01/12/2014 tới 31/12/2014

4 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là: Công tác kế toán NVL tại Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên

5 Phương pháp nghiên cứu

Chuyên đề có sử dụng một số phương pháp nghiên cứu cụ thể sau :

- Phương pháp điều tra, thu thập số liệu, ghi chép, nghiên cứu, tìm hiểu các sổ sách, báo cáo kế toán của công ty

Chương 3: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán

nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên.

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP.

1.1 Những vấn đề cơ bản về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và ý nghĩa của nguyên vật liệu

1.1.1.1 Khái niệm của nguyên vật liệu

Trong các doanh nghiệp sản xuất NVL là những đối tượng lao động,thể hiện dưới dạng vật hoá là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm

Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, NVL bị tiêu hao toàn bộ và không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà giá trị của NVL được chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mới làm ra

1.1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu

Doanh nghiệp là đơn vị kinh tế cơ sở, là tế bào của nền kinh tế quốc dân Từ những tài sản và nguồn vốn mà doanh nghiệp trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội Trong đó, nguyên vật liệu là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp

Về mặt hiện vật: Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh Dưới tác động của lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ, hoặc bị thay đổi hình thái vật chất để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm

Về mặt giá trị: Giá trị của nguyên vật liệu được chuyển dịch một lần vào giá trị của sản phẩm mới tạo ra

1.1.1.3 Ý nghĩa của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp

Nguyên vật liệu của doanh nghiệp là đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, nguyên vật liệu thể hiện dưới dạng vật hoá và là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm

Trong các doanh nghiệp xây lắp thì nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành của sản phẩm, trực tiếp cấu thành nên thực thể của sản phẩm, ảnh hưởng tới chất lượng của sản phẩm sản xuất, từ đó ảnh hưởng

tới việc tiêu thụ sản phẩm sẽ liên quan tới doanh thu về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nếu nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng, được sử dụng hợp lý, tiết kiệm sẽ nâng cao chất lượng công trình, thúc đẩy doanh thu của doanh nghiệp không ngừng tăng, góp phần tăng thu nhập cho đất nước, vị thế của doanh nghiệp trên thị trường trong nước và ngoài nước ngày càng cao Chính về thế, phải tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu là điều kiện cần thiết không thể thiếu được nhằm đảm bảo lợi nhuận cho doanh nghiệp

1.1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp

1.1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu

Do nguyên liệu, vật liệu có nhiều thứ, nhiều loại và thường xuyên biến động nên cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán và quản lý Nguyên vật liệu Căn cứ vào công dụng của Nguyên vật liệu trong sản xuất, vật liệu được chia làm các loại sau:

+ Nguyên vật liệu chính: Là những loại nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất chính của sản phẩm

+ Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu được sử dụng kết hợp với vật liệu chính

để nâng cao chất lượng cũng như tính năng, tác dụng của sản phẩm và các loại vaatj liệu phục vụ cho quá trình hoạt động và bảo quản các loại vật tư lao động, phục vụ cho công việc lao động của công nhân

+ Nhiên liệu là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn, hoặc thể khí như: Than, củi, xăng, dầu, hơi đốt, khí đốt

+ Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn, …

+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các Nguyên vật liệu và thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ).doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng cơ bản

+ Phế liệu: Là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản,

có thể sử dụng hay bán ra ngoài (phôi bào, vải vụn, gạch sắt )

+ Vật liệu khác: Bao gồm các vật liệu còn lại ngoài các thứ vật liệu chưa kể trên

bao bì, vật đóng gói, các loại vật tư đặc trưng.

1.1.2.2 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị nguyên vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo từng nguyên tắc nhất định

Khi đánh giá vật tư hàng hoá nói chung, đánh giá nguyên vật liệu nói riêng, cần tuân thủ theo các nguyên tắc sau:

* Nguyên tắc giá gốc: (Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho) Vật tư hàng hoá phải

được đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay được gọi là trị giá vốn thực tế của vật tư hàng hoá, là toàn bộ các chi phí mà công ty đã bỏ ra để có được những vật tư hàng hoá đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Như vậy, giá gốc của nguyên vật liệu được xác định cụ thể cho từng loại, bao gồm chi phí mua; chi phí chế biến và các chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu các loại vật liệu đó

Chi phí mua của nguyên vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua vật liệu trừ các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua

Chi phí chế biến nguyên liệu, vật liệu bao gồm các chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến ra các loại nguyên liệu, vật liệu đó

Trường hợp sản xuất nhiều loại nguyên liệu, vật liệu trên một quy trình công nghệ trong cùng một thời gian mà không thể tách được các chi phí chế biến thì phải phân bổ các chi phí này theo tiêu chuẩn thích hợp

Trường hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần

có thể thực hiện được, giá trị này được loại trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính

Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và các khoản chi phí khác phát sinh trên mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty không được tính vào giá gốc của nguyên liệu, vật liệu

* Nguyên tắc thận trọng: Nguyên liệu, vật liệu được đánh giá theo giá gốc,

nhưng trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ

sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành SP và chi phí ước tính cần

thiết cho việc tiêu thụ chúng (Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho)

Thực hiện nguyên tắc thận trọng bằng cách trích lập dự phòng giảm giá cho các loại nguyên liệu, vật liệu Theo nguyên tắc này, kế toán đã ghi sổ vật liệu theo giá gốc

và phản ánh dự phòng cho việc giảm giá nguyên liệu, vật liệu Trong hệ thống tài khoản kế toán, việc phản ánh dự phòng giảm giá cho nguyên liệu, vật liệu được thể hiện trên cùng một tài khoản với các loại vật tư và hàng hoá khác, gọi chung là dự phòng giảm giá hàng tồn kho và chỉ tiêu này được trình bày trên báo cáo tài chính thông qua 2 chỉ tiêu:

- Trị giá vốn thực tế của vật tư, hàng hoá

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (điều chỉnh giảm giá)

* Nguyên tắc nhất quán:

Các phương pháp kế toán áp dụng trong đánh giá nguyên liệu, vật liệu cũng cần phải đảm bảo tính nhất quán Tức là kế toán đã chọn phương pháp nào thì phải áp dụng phương pháp đó nhất quán trong suốt niên độ kế toán Công ty có thể thay đổi phương pháp đã chọn, nhưng phải đảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin kế toán một cách trung thực và hợp lý hơn, đồng thời phải giải thích được ảnh hưởng của sự thay đổi đó

1.1.2.3 Đánh giá vật liệu nhập kho

Vật tư trong các công ty được đánh giá theo trị giá gốc (hay còn gọi là giá vốn thực tế)

Trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho được xác định theo từng nguồn nhập:

- Nhập kho do mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, các

loại thế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua và chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua do không đúng quy cách phẩm chất

Trường hợp nguyên vật liệu mua vào được sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, giá mua là giá chưa có thuế GTGT

Trường hợp nguyên vật liệu mua ngoài được sử dụng cho các đối tượng không chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, hoặc sử dụng cho các mục đích phúc lợi, các dự án… thì giá mua bao gồm cả thuế GTGT (tức tổng giá thanh toán)

- Nhập kho do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sản xuất của

nguyên vật liệu tự gia công chế biến

- Nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho là trị

giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho thuê ngoài gia công chế biến cộng (+) số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến cộng (+) các chi phí phát sinh khi nhận

- Nhập nguyên vật liệu do nhận góp vốn liên doanh: Trị giá vốn thực tế của

nguyên vật liệu nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thoả thuận cộng (+) các chi phí khác phát sinh sau khi tiếp nhận nguyên vật liệu

- Nhập nguyên vật liệu do được cấp: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

là giá trị trên biên bản giao nhận cộng (+) các chi phí phát sinh khi nhận

- Nhập nguyên vật liệu do được biếu tặng, được tài trợ: Trị giá vốn thực tế nhập

kho là giá trị hợp lý cộng (+) các chi phí khác phát sinh

1.1.2.4 Đánh giá vật liệu xuất kho

Nguyên vật liệu được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau Do đó, khi xuất kho nguyên vật liệu, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và các điều kiện trang bị, phương tiện kỹ thuật tính toán ở từng công ty mà lựa chọn một trong các phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực

tế của nguyên vật liệu nhập kho

Theo chuẩn mực kế toán 02: Hàng tồn kho, trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất

kho có thể được tính theo các phương pháp sau:

* Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này khi xuất

kho nguyên vật liệu thì căn cứ vào số lượng và đơn giá nhập kho thuộc lô hàng nào thì tính trị giá vốn của nguyên vật liệu xuất kho như vậy của lô hàng đó

- Ưu, nhược điểm: Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, trị giá nguyên vật

liệu được tính chính xác Tuy nhiên, phương pháp này lại không phù hợp với công ty

mà nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu nhiều, trị giá nhỏ

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này được áp dụng đối với những công ty có ít loại nguyên vật liệu hoặc nguyên vật liệu ổn định và nhận diện được

* Phương pháp bình quân gia quyền: Trị vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính căn cứ vào số lượng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức:

Trị giá vốn thực tế của

nguyên vật liệu xuất kho =

Số lượng NVL thực tế xuất kho ×

Đơn giá bình quân gia quyền

Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng nguyên vật liệu nhập

trong kỳ

Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ, được gọi là đơn giá bình quân cả

kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, đơn giá bình quân được tính toán đơn giản, dễ tính toán, khối lượng công việc không nhiều Tuy nhiên, do cuối tháng mới tiến hành tính đơn giá bình quân nên thông tin cung cấp không kịp thời Do

đó, phương pháp này thường được áp dụng trong những công ty ít nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu và thông tin kế toán không cần thường xuyên

Để khắc phục những nhược điểm trên thì đơn giá bình quân nguyên vật liệu có thể được xác định sau mỗi lần nhập được gọi là đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động Theo cách tính này, trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được xác định hàng ngày và được cung cấp kịp thời Tuy nhiên, do khối lượng công việc tính toán nhiều hơn nên thường được áp dụng đối với những công ty dã làm

kế toán máy hay những công ty có ít chủng loại, mật độ xuất ít, giá thị trường biến động liên tục

* Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO):

Phương pháp này dựa trên giả định là nguyên vật liệu được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ là nguyên vật liệu được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này, trị giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo giá trị của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ tồn kho

giá vốn thực tế của nguyên vật liệu cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng trong kỳ nên chỉ tiêu hàng tồn kho cuối kỳ phản ánh sát với thực tế.

- Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều, trong điều kiện giá cả có xu hướng

tăng thì tính theo phương pháp này không đảm bảo an toàn (không hoàn vốn)

- Điều kiện áp dụng: Phù hợp với những công ty theo dõi được đơn giá thực tế

từng lần nhập

* Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO).

Phương pháp này dựa trên giả định là nguyên vật liệu tồn kho hoặc mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ là nguyên vật liệu được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này, trị giá hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, trị giá của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của lần nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

- Ưu điểm: Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng luôn phản ánh giá

thực tế

- Nhược điểm: Chất lượng của công tác tính giá phụ thuộc và sự ổn định của giá

nguyên vật liệu Trong trường hợp giá cả nguyên vật liệu biến động mạnh thì việc tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp này sẽ mất tính chính xác và hợp lý

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này phù hợp với những công ty theo dõi được

đơn giá từng lần nhập

Tuy nhiên trong thực tế, để tiện cho công tác hạch toán nguyên vật liệu, công ty

có thể đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán

Đối với các công ty mua các loại nguyên vật liệu thường xuyên có sự biến động

về giá cả, khối lượng và chủng loại thì có thể sử dụng giá hạch toán để đánh giá Giá hạch toán là giá ổn định do công ty tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Giá này không có tác dụng giao dịch với bên ngoài Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hàng ngày được thực hiện theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính ra giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp

1.1.3 Nhiệm vụ và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.

1.1.3.1 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu.

Để đáp ứng yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, thực hiện tốt chức năng của kế toán NVL thì kế toán NVL trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Thực hiện việc phân loại, đánh giá vật tư, hàng hóa phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán đã định và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp.

- Ghi chép phản ánh chính xác trung thực kịp thời, số lượng và giá thực tế của Nguyên vật liệu nhập kho

- Tập hợp và phản ánh đầy đủ chính xác kịp thời, số lượng và giá trị nguyên vật liệu, xuất kho kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao nguyên vật liệu

- Phân bổ hợp lý giá trị Nguyên vật liệu, sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh

- Tính toán và phản ánh chính xác số lượng, và giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thiếu thừa, ứ đọng kém phẩm chất, để doanh nghiệp

có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức có thể thiệt hại có thể xảy ra

1.1.3.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.

Quản lý nguyên vật liệu là công tác không thể thiếu được đối với công tác quản

lý hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, do trình độ sản xuất khác nhau nên phạm

vi, mức độ quản lý cũng khác nhau

Cùng với sự phát triển chung của xã hội, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng được mở rộng và phát triển không ngừng về quy mô, chất lượng trên cơ sở ngày càng đảm bảo nhu cầu thỏa mãn về vật chất của con người Theo đó, các phương pháp quản lý cùng cơ chế quản lý và cách thức hạch toán cũng hoàn thiện cho phù hợp Quản lý NVL là quản lý chặt chẽ ở tất cả các khâu: Từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng, cụ thể là:

- Trong khâu thu mua: NVL phải đựơc bảo quản về mặt số lượng, chủng loại, giá

mua, chi phí thu mua, quy cách Cần phải có quyết định đúng đắn từ đầu trong việc lựa chọn NVL cung cấp, dự đoán những biến động về cung cầu nguyên vật liệu trên thị trường để có biện pháp thích ứng, tối thiểu hóa những ảnh hưởng do giá cả thị trường

và nguồn cung cấp tác động Phải tổ chức hạch toán thu mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Trong khâu bảo quản: Phải tổ chức quản lý tốt kho bãi theo đúng chế độ quy

định đối với từng loại vật tư tránh hư hỏng, mất mát, hao hụt, kém phẩm chất làm ảnh hưởng tới số lượng, chất lượng sản phẩm sản xuất ra

- Trong khâu dự trữ: Đòi hỏi các doanh nghiệp phải xác định được mức độ dự trữ

tối đa, tối thiểu đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đựơc bình thường Quá trình sản xuất kinh doanh không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng nguyên vật liệu không kịp thời, đầy đủ, hoặc ứ đọng vốn do dự trữ vật tư quá nhiều ảnh hưởng đến việc sản xuất và hiệu quả của doanh nghiệp.

- Trong khâu sử dụng: Phải tổ chức ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng, sử

dụng NVL một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời Đặc biệt quan trọng là phải sử dụng tiết kiệm, hợp lý trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí về NVL Cần khuyến khích việc phát huy sáng kiến, cải tiến sử dụng tiết kiệm, hiệu quả tận dụng phế liệu,

sử dụng NVL thay thế, ngăn ngừa tình trạng mất mát, lãng phí nguyên vật liệu

Như vậy, việc quản lý tốt nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản của doanh nghiệp Thực hiện tốt điều này có ý nghĩa trong việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu,

hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

1.2 Tổ chức công tác kế toán NVL trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.1 Kế toán chi tiết vật liệu

1.2.1.1 Chứng từ sử dụng:

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 15/2006 ban hành ngày 14 thnags 09 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm:

- Phiếu nhập kho (01 - VT)

- Phiếu xuất kho (02 - VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 - VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (08 - VT)

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH)

- Hoá đơn cước phí vận chuyển (03 - BH)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thấp nhất theo Quy định của Nhà nước các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hướng dẫn như: Phiếu xuất vật

tư theo hạn mức (04 - VT), Biên bản kiểm nghiệm vật tư (05 - VT) phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (07 - VT)… Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác nhau

1.2.1.2 Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu :

Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu giữa kho và phòng kế toán có thể thực hiện theo các phương pháp sau:

- Phương pháp thẻ song song

- Phương pháp sổ đối chiếu lưu chuyển

- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Về cơ bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu có kết cấu giống như thẻ kho nhưng có thêm các cột để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, triểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo từng nhóm, loại vật liệu Có thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu,theo phương pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu hàng ngàyĐối chiếu cuối tháng

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song

* Ưu điểm, nhược điểm và điều kiện áp dụng

- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu

số lượng, khối lượng ghi chép còn nhiều

- Điều kiện áp dụng: Trường hợp công ty có ít chủng loại nguyên vật liệu; việc nhập xuất không diễn ra thường xuyên Đặc biệt trong điều kiện công ty đã làm kế toán máy thì phương pháp này vẫn áp dụng cho những công ty có nhiều chủng loại nguyên vật liệu, diễn ra thường xuyên Do đó, xu hướng phương pháp này ngày càng được áp dụng rộng rãi

b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

như phương pháp thẻ song song.

- Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu ở từng kho dùng cả năm nhưng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển cũng được theo dõi và về chỉ tiêu giá trị.Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và

số liệu kế toán tổng hợp

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu cuối tháng

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp đối chiếu luân chuyển

* Ưu điểm, nhược điểm và điều kiện áp dụng

- Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi 1 lần vào

cuối tháng

- Nhược điểm: Phương pháp này vẫn còn ghi sổ trùng lặp giữa thủ kho và phòng

kế toán về chỉ tiêu số lượng; việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán chỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra của kế toán

- Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các công ty có chủng loại nguyên vật liệu ít,

không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập - xuất hàng ngày Phương pháp

Sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ đối chiếu luân chuyển

này thường ít được áp dụng trong thực tế.

c Phương pháp sổ số dư:

* Nội dung:

- Ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng “Thẻ kho” để ghi chép như hai phương pháp trên Đồng thời, cuối tháng thủ kho còn ghi vào “Sổ số dư” số tồn kho cuối tháng của từng thứ nguyên vật liệu vào cột số lượng

“Sổ số dư” do kế toán lập cho từng kho, được mở cho cả năm Trên “Sổ số dư” nguyên vật liệu được sắp xếp từng thứ, nhóm, loại; sau mỗi nhóm, loại có dòng cộng nhóm, cộng loại Cuối tháng, “Sổ số dư” sẽ được chuyển cho thủ kho để ghi chép

- Phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên “Thẻ kho” của thủ kho và trực tiếp nhận chứng từ nhập - xuất kho Sau đó, kế toán ký xác nhận vào từng thẻ kho và ký vào phiếu giao nhận chứng từ

Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán kiểm tra loại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ

và tổng hợp giá trị (giá hạch toán) theo từng nhóm loại nguyên vật liệu để ghi vào cột

“Số tiền” trên “Phiếu giao nhận chứng từ”, số liệu này được ghi vào “Bảng kê luỹ kế nhập” và “Bảng kê luỹ kế xuất” nguyên vật liệu

Cuối tháng căn cứ vào “Bảng kê luỹ kế nhập” và “Bảng kê luỹ kế xuất” để cộng tổng số tiền theo từng nhóm NVL để ghi vào “Bảng kê Nhập - xuất - tồn” Đồng thời sau khi nhận được “Sổ số dư” do thủ kho chuyển lên, kế toán căn cứ vào cột số chỉ số lượng và đơn giá hạch toán của từng nhóm nguyên vật liệu tương ứng để tính ra số tiền ghi vào cột số dư bằng tiền

Kế toán đối chiếu số liệu trên cột số dư bằng tiền của “Sổ số dư” với cột trên bảng “Bảng kê Nhập - xuất - tồn” với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp

Trình tự ghi sổ được khái quát theo sơ đồ sau:

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu cuối tháng

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số đồ

* Ưu điểm, nhược điểm và điều kiện áp dụng

- Ưu điểm

+ Giảm được khối lượng ghi chéo do kế toán chỉ ghi theo sổ tiêu số tiền và ghi

theo từng nhóm nguyên vật liệu

+ Phương pháp này đã kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán nghiệp vụ và hạch toán kế toán Kế toán đã thực hiện kiểm tra được thường xuyên việc ghi chéo và bảo quản trong kho của thủ kho

+ Công việc được dàn đều trong tháng

- Nhược điểm:

+ Kế toán chưa theo dõi chi tiết theo từng thứ nguyên vật liệu nên để có thông tin

về tình hình nhập - xuất - tồn của từng thứ nguyên vật liệu nào thì căn cứ vào số liệu trên thẻ kho

+ Việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán rất phức tạp

- Điều kiện áp dụng:

+ Công ty có nhiều chủng loại nguyên vật liệu, việc nhập - xuất diễn ra thường

Thẻ kho

Sổ số dưPhiếu nhập

Bảng luỹ kế xuất

Sổ kế toán tổng hợp

+ Công ty đã xây dựng được hệ thống giá hạch toán và xây dựng được hệ thống danh điểm nguyên vật liệu hợp lý Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ kế toán vững vàng

1.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong các công ty xây lắp được tiến hành theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán tổ chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập xuất kho và tồn kho của nguyên vật liệu trên các tài khoản hàng tồn kho

Việc xác định trị giá của nguyên vật liệu xuất kho được căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho và tính theo các phương pháp đã trình bày ở mục

1.2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng

- TK152 “Nguyên liệu, vật liệu”: Dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình

biến động tăng giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của công ty

TK152 có thể được mở chi tiết các tài khoản cấp 2, cấp 3… để theo dõi chi tiết từng loại, từng nhóm, từng thứ nguyên vật liệu tuỳ theo yêu cầu quản lý của công ty.Ngoài các tài khoản đã kể trên, kế toán nguyên vật liệu còn phải sử dụng các tài khoản liên quan khác: TK111, TK112, TK141, TK128, TK441, TK621, TK621, TK

627, TK 642, TK133

Để hạch toán NVL kế toán sử dụng các tài khoản sau để hạch toán:

- Tài khoản 152 – Nguyên vật liệu

Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm NVL theo giá thực tế có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ, kho tuỳ theo phương diện quản lý

và hạch toán của từng đơn vị

Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế làm tăng NVL trong kỳ như mua ngoài, tự gia công

chế biến, nhận góp vốn…

Bên Có: - Phản ánh giá thực tế làm giảm NVL trong kỳ như xuất dùng, xuất bán,

xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt, triết khấu được hưởng…

Số dư Nợ (đầu kỳ hoặc cuối kỳ): Phản ánh giá trị NVL tồn kho (đầu kỳ hoặc cuối

kỳ)

Tài khoản 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2:

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá

1.2.2.4 Phương pháp kế toán tổng hợp vật liệu

Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm nguyên vật liệu

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kế toán kê khai thường xuyên được biểu diễn khái quát theo sơ đồ 1.4:

Sơ đồ 1.4: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX

TK 111, 112, 141,…

Nhập do mua ngoài

TK 133Thuế GTGT

TK 222, 223

Nhận lại VGLD, vốn góp vào Cty liên kết bằng NVL

TK 621

Nhập kho do không dùng hết

TK 152

TK 621, 623, 627, 642Xuất dùng trực tiếp cho SX

TK 632Xuất bán, gửi bán

TK 154Xuất NVL thuê

ngoài gia công chế

biến TK 222, 223Xuất VGLD hoặc đầu tư

vào công ty liên kết

TK 136, 1388Xuất cho vay tạm thời

TK 1381Phát hiện thừa khi kiểm kê

(chờ xử lý)

TK 412Chênh lệch giảm do

đánh giá lại

1.2.3 Kế toán kiểm kê, đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu

1.2.3.1 Kế toán kiểm kê nguyên liệu, vật liệu

Kiểm kê tài sản nói chung và nguyên vật liệu nói riêng là việc cân, đo, đong, đếm

số lượng, xác nhận và đánh giá chất lượng, giá trị của tài sản, nguồn hình thành tài sản

có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu số liệu trong sổ kế toán Công tác kiểm

kê góp phần ngăn ngừa những hiện tượng tiêu cực và xử lý những nguyên vật liệu thiếu hụt, kém phẩm chất

Kiểm kê thường được thực hiện trong các trường hợp sau:

+ Kiểm kê định kỳ (cuối kỳ, cuối năm) trước khi lập Báo cáo tài chính

+ Chia tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động hoặc mua bán, khoán, cho thuê công ty

+ Chuyển đổi hình thức sở hữu công ty

+ Xảy ra hoả hoạn, lũ lụt và các hiện tượng bất thường

Ngoài ra việc kiểm nhận trước khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu cũng có thể được coi là một trường hợp kiểm kê

Trước khi tiến hành kiểm kê, công ty phải thành lập Hội đồng hoặc Ban kiểm kê Sau khi kiểm kê, công ty phải lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê Trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi trên sổ kế toán (hoặc chứng từ), công

ty phải xác định nguyên nhân và phản ánh số chênh lệch vè kết quả xử lý vào kế toán, theo các trường hợp sau:

1.2.3.2 Trường hợp kiểm nhận vật liệu

* Trường hợp kiểm nhận phát hiện thừa:

Khái quát bằng sơ đồ chữ T.

111,112,331, 152 (a)

Chú thích:

(a) Nếu NVL thừa chưa xác định được nguyên nhân và doanh nghiệp nhập kho luôn số hàng thừa:

(b)Có quyết định xử lý NVL thừa

(b1) Hàng thừa nói trên xử ly ghi tăng thu nhập

(b2) Hàng thừa nói trên do bên bán giao nhầm,doanh nghiệp xuất trả lại:

(b3) Hàng thừa nói trên do bên bán giao nhầm, bên bán ddoongf ý bán luôn: (c) Nếu NVL thừa xác định được ngay nguyên nhân do bên bán xuất nhầm,

* Trường hợp kiểm nhận phát hiện thiếu xử lý.

Khái quát lên sơ đồ chữ T

Chú thích

(a).Thiếu do hao hụt trong định mức cho phép.

(b1) Nguyên vật liệu thiếu không nằm trong định mức cho phép và chưa xác định được nguyên nhân

(b2)Căn cứ vào quyết định xử lý;

(b3)Khi thu hồi NVL thiếu

1.2.3.3 Kế toán đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu

Đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu nhằm xác định giá trị của nguyên liệu, vật liệu tại thời điểm đánh giá lại

Đánh giá lại nguyên vật liệu thường được thực hiện khi:

- Khi có quyết định của Nhà nước

- Khi đem góp vốn liên doanh

- Khi chia tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, hoặc

mua bán khoản cho thuê trong công ty

- Khi chuyển đổi hình thức sở hữu công ty

Khi đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu, công ty phải lập Hội đồng hoặc Ban đánh giá Sau khi đánh giá phải lập biên bản đánh giá lại nguyên vật liệu Chênh lệch đánh giá lại giá trị ghi trên sổ kế toán được phản ánh vào tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐTXD & PCCC THUẬN THIÊN.

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên

2.1.1 Lịch sử hình thành

Tên gọi: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phòng cháy chữa cháy Thuận Thiên

Tên viết tắt: Công Ty Cổ Phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên

Địa chỉ: Thôn Thanh Kiên, Xã Quảng Tâm, Thành phố Thanh Hoá, Tỉnh Thanh Hoá

Điện thọai: 0373678522

Mã số thuế: 2802139433

Giám đốc: Đào Đình Thương

Công Ty Cổ Phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiên được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 2802139433, sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp ngày 04/03/2012

2.1.2.Vốn điều lệ

Vốn điều lệ: 4.391.000.000 đồng , do các cổ đông đóng góp

2.1.3.Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của công ty:

- Xây dựng nhà các loại

- Xây dựng công trình đường sắt và đường bộ

- Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác

- Chuẩn bị mặt bằng

- Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác

- Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan

- Lắp đặt hệ thống xây dựng khác

2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

2.1.4.1.Cơ cấu chung

Sơ đồ 2.1- Mô hình bộ máy sản xuất và quản lý Công ty cổ phần đầu tư xây dựng

và phòng cháy chữa cháy Thuận Thiên.

Hội đồng quản trị: có nhiệm vụ quản lý tổ chức hoạt động của công ty theo điều lệ

+ Giám đốc Công ty: Do Sở xây dựng đề nghị UBND tỉnh Thanh Hóabổ nhiệm

có căn cứ vào số cổ phần của cổ đông Giám đốc chịu trách nhiệm trước Công ty và pháp luật về mọi hoạt động điều hành của công ty mình Có quyền và nghĩa vụ thực hiện tốt điều lệ tổ chức hoạt động của công ty

+ Phó giám đốc: gồm hai phó giám đốc: Phó giám đốc là người giúp đỡ giám đốc

về một số lĩnh vực hoạt động của Công ty do giám đốc công ty phân công Họ phải chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty và trước pháp luật của nhà nước

Kế toán

Đội XD12

Phòng tổ chức Hành chính

Đội XD3Đội XD1 Đội XD2

Chức năng và nhiệm vụ của ban giám đốc: Chỉ đạo phối hợp các hoạt động sản xuất kinh doanh, thiết lập mối quan hệ đối ngoại liên kết kinh tế với các cơ quan, tổ chức kinh tế khác Lập kế hoạch sản xuất và phát triển Công ty Xác định và tính toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Các phòng ban:

- Phòng tổ chức hành chính: Giải quyết mọi vấn đề liên quan đến tổ chức nhân

sự, tiền lương, chính sách …và thực hiện những nhiệm vụ khi cần thiết nhằm phục vụ lợi ích của công nhân viên trong Công ty

- Phòng kế hoạch kỹ thuật: Có nhiệm vụ theo dõi đôn đốc thực hiện thi công đảm bảo chất lượng công trình Thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật, các chế độ quản

lý của Công ty Đồng thời, thực hiện việc lập kế hoạch nghiên cứu tìm hiểu thị trường, bán hàng… Cung cấp thông tin số liệu cần thiết, phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh giúp lãnh đạo Công ty có biện pháp quản lý phù hợp

- Phòng kế toán tài vụ: Tổ chức thực hiện công tác ghi sổ tổng hợp chi phí sản xuất trong toàn Công ty Theo dõi hạch toán các khoản chi phí phát sinh, đồng thời chịu trách nhiệm thanh toán vốn đảm bảo cho Công ty hoạt động liên tục Mặt khác phải chịu trách nhiệm về thông tin kế toán cung cấp

- Các đội sản xuất : Do đặc điểm thi công các công trình khác nhau, thời gian xây dựng dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc nên lực lượng lao động của Công ty được chia thành 12 đội Mỗi đội lại tổ chức thành các tổ sản xuất Mỗi đội gồm đội trưởng, đội phó, kỹ thuật, nhân viên kỹ thuật và công nhân sản xuất Đội xây dựng là nơi trực tiếp tạo ra sản phẩm, là các công trình xây dựng hoặc giai đoạn công việc với hình thức đội sản xuất là đội nhận thầu xây dựng

Việc phân cấp quản lý ở Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phòng cháy chữa cháy Thuận Thiên

+ Về tư cách pháp nhân: Công ty có đầy đủ tư cách pháp nhân trong quan hệ giao dịch, kí kết hợp đồng với khách hàng, với các tổ chức kinh tế như ngân hàng, tài chính… Trực tiếp có nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước Là một doanh nghiệp độc lập,

tự chủ có đầy đủ tư cách pháp nhân, Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về thực hiện đúng việc quản lý, kí hợp đồng kinh tế, tài chính trong công tác quyết toán Công

ty có con dấu riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng, được quyền tự chủ trong việc sử

dụng và phân bổ vốn tự có.

+ Về quản lý vốn tài chính: Mặc dù Công ty dang áp dụng cơ chế khoán, Công ty vẫn trực tiếp cấp vốn cho các đội sản xuất khi có hợp đồng được kí kết Khi đã nhận vốn của Công ty các đơn vị có nhiêm vụ bảo toàn và phát triển vốn.Vì vậy, các đội chỉ được phép thuê tài sản cố định, máy móc thiết bị và các phương tiện thi công khác trên

cơ sở hợp đồng đã được kí kết và được duỵêt

2.1.4.2 Cơ cấu phòng kế toán:

Đối với tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán ở Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và phòng cháy chữa cháy Thuận Thiên là đơn vị hạch toán độc lập áp dụng hình thức tổ chức công tác bộ máy kế toán kiểu tập trung theo sơ đồ:

Nguồn: Phòng kế toán Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và phòng cháy chữa

cháy Thuận Thiên

Sơ đồ 2.2- Bộ máy kế toán của công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phòng cháy

chữa cháy Thuận Thiên

Bộ máy kế toán được phân cấp, phân nhiệm một cách rõ ràng, cụ thể:

Phòng kế toán tài vụ đứng đầu là kế toán trưởng: Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước Nhà nước và Giám đốc Công ty về mọi mặt hoạt động của công tác quản

lý tài chính, và các cơ quan pháp luật của nhà nước về toàn bộ công việc của mình cũng như toàn bộ thông tin kế toán cung cấp Kế toán trưởng đồng thời là kiểm soát viên tài chính và thực hiện chức năng nhiệm vụ, quyền hạn của mình theo pháp lệnh

Kế toán trưởng

Nhân viên kinh tế các đội xây dựng

Kế toán nguyên vật liệu, tiền lương, bảo hiểm, công nợ

Thủ quỹ

Kế toán tổng hợp

và thanh toán tài

sản cốđịnh

kế toán thống kê được nhà nước ban hành Chịu trách nhiệm hướng dẫn chỉ đạo, kiểm tra các công việc do nhân viên kế toán thực hiện Tổ chức và phân công cho từng bộ phận kế toán liên quan Báo cáo tình hình tài chính của Công ty cho lãnh đạo Công ty.

2.1.5 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty:

2.1.5.1 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty.

Hình thức kế toán áp dụng vào quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của các cán bộ kế toán cũng như việc trang bị máy vi tính vào xử lý thông tin để lựa chọn hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.3 – Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bẳng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

sinh trong tháng trên các sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có, số dư của từng tài khoản trên sổ cái, căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh.

Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính

Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.Tổng số dư Nợ và tổng số dư

Có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết

2.1.5.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho.

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Giá thực tế

- Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: Bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

2.1.5.3 Một số chế độ kế toán khác áp dụng trong công ty.

Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12

Đơn vị sử dụng trong ghi chép kế toán: Đồng Việt Nam

- Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi từ các đồng tiền khác: thu chi ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

- Hệ thống tài khoản sử dụng: áp dụng theo chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán… Công ty hướng dẫn và cụ thể hoá thêm việc mở một số tài khoản kế toán cho phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của ngành xây lắp

- Phương pháp tính giá thành: Theo phương pháp giản đơn

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: Theo phương pháp đường thẳng

2.1.5.4 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty.

Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty theo quyết định 15/QĐ- BTC ngày 20/12/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp

và theo QĐ 1864/ QĐ/ BXD của Bộ xây dựng về việc ban hành chế độ kế toán mới áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp

2.1.6 Những thuận lợi, khó khăn, định hướng phát triển của công ty:

2.1.6.1.Thuận lợi:

Công tác kế toán được Ban Giám Đốc đầu tư và quan tâm kịp thời Mô hình tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty Hệ thống kế toán theo dõi, báo cáo luân chuyển nhịp nhàng phục vụ cho công tác vận hành tài chính của Công ty Các quy định kế toán được kiểm soát và thực hiện nghiêm túc, tuân thủ quy định đề ra

Có cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý phù với đặc điểm và quy mô hoạt động của công ty, cơ cấu tổ chức có tính phân nhiệm cao phản ánh kịp thời thông tin phục vụ công tác quản lý, mang lại hiệu quả cao trong lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh

Bô máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung, gọn nhẹ và khoa học phù hợp với tình hình thực tế công ty, đáp ứng được yêu cầu của công việc, phát huy được khả năng chuyên môn và sáng tạo của từng người theo kịp được những thay đổi mới về các chế độ kế toán hiện hành, tham mưu đắc lực cho Ban Giám Đốc

Công tác kế toán được tiến hành cập nhật thường xuyên liên tục phản ánh kịp thời tình hình hoạt động sản xuất động kinh doanh, kiểm tra công tác kế toán chặt chẽ

và có hệ thống đã khẳng định tầm quan trọng và vai trò của kế toán trong Công ty

Cùng với những sự quan tâm của các cấp lãnh đạo công tác kế toán tại Công ty ngày một hoàn thiện hơn đáp ứng được nhu cầu phát triển chung của nền kinh tế xã hội

Cán bộ kế toán tuổi đời còn trẻ có trình độ, năng lực, chịu khó học hỏi thường xuyên cập nhật chế độ chính sách, các quy định mới về chế độ kế toán

2.1.6.2 Khó khăn:

Do chế độ kế toán tuổi đời còn non trẻ nên còn hạn chế trong kinh nghiệm thực

tế, công việc đôi lúc còn bị gián đoạn

Chưa sử dụng các phần mềm ứng dụng vào công tác kế toán nên công việc còn thủ công, mất thời gian

2.1.6.4 Định hướng phát triển:

Trong cơ chế thị trường mở rộng, để có thể tồn tại và đứng vững, Công ty đã không ngừng nỗ lực phấn đấu phát huy ưu thế của mình để từng bước phát triển, khẳng định chỗ đứng của mình trong nền kinh tế, khắc phục khó khăn, từng bước chủ động trong sản xuất kinh doanh, nâng cao đời sống cán bộ nhân viên

Từng bước Công ty đang kiện toàn bộ máy kế toán một cách hợp lý, để giúp Công ty hoạt động có hiệu quả, chú trọng đào tạo chuyên môn cho đội ngũ kế toán, sắp tới Công ty sẽ đưa các phần mềm ứng dụng vào phục vụ công tác kế toán hoàn thiện, giúp Công ty hoạt động ngày một hiệu quả.

2.1.6.5 Đặc điểm về tổ chức SXKD.

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp như vậy nên đòi hỏi công ty phải có giá trị dự toán cho từng khối lượng công việc, có thiết kế riêng Tuy nhiện hầu hết

- Nhận thầu qua đấu thầu Qua giao việc của Tổng công ty

- Ký hợp đồng xây dựng với bên A là chủ đầu tư công trình hoặc Tổng công ty

- Trên cơ sở hồ sơ thiết kế các công trình và các hợp đồng xây dựng đã ký kết, công ty tiến hành tổ chức thi công để tạo sản phẩm, tổ chức lao động bố trí máy móc thiết bị gia công tổ chức cung ứng vật liệu, tiến hành xây dựng và hoàn thiện

- Công trình được hoàn thiện dưới sự giám sát của chủ đầu tư công trình hoặc nhà thầu chính về mặt kỹ thuật và tiến độ thi công

- Bàn giao công trình và thanh quyết toán hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư hoặc nhà thầu chính

2.2.Thực trang công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần ĐTXD

& PCCC Thuận Thiên.

2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu tại Công ty

NVL là những đối tượng lao động mà khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ bị biến dạng hoặc tiêu hao hoàn toàn để cấu thành nên thực thể của sản phẩm

Hiện nay hoạt động chủ yếu ở công ty là hoàn thành các công trình do công ty nhận thầu Do vậy, công ty sử dụng một lượng lớn NVL và liên quan đến ngành xây dựng như: đá, ximăng, thép, sắt, cát… Vì dùng số lượng lớn nên công ty có thể phân loại chi tiết để dễ dàng trong việc quản lý và hạch toán

2.2.2 Phân loại

Nguyên liệu, vật liệu chính: sơn, gạch, sắt, thép, cát, sạn, đá… đều là cơ sở chủ

yếu hình thành nên sản phẩm của đơn vị xây dựng, các hạng mục công trình

Nguyên liệu, vật liệu phụ: gồm sơn, dầu, mỡ phục vụ cho quá trình thi công Nhiên liệu: Xăng, dầu cung cấp cho các phương tiện, máy móc thiết bị hoạt