hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty công nông nghiệp tiến nông thanh hóa

Các phương pháp phân loại NVL Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều loại với các nội dung kinh tế, công cụ và tính năng lý – hóa học khác nhau và thường xuyên có sự

BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

- -

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT

LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CÔNG

NÔNG NGHIỆP TIẾN NÔNG THANH HÓA

LỜI CẢM ƠN

Trong những năm ngồi trên ghế nhà trường, là những thời gian khó quên

trong quãng đời sinh viên của chúng em Thầy cô đã tận tình giảng dậy trang bị

hành trang để chúng em có đủ tự tin bước vào đời Với những kiến thức nhận được

trong thời gian học tập tại trường Đại Học Công Nghiệp TP Hồ Chí Minh với

những hiểu biết thực tiễn có được qua thời gian thực tập tại Công nông nghiệp

Tiến Nông Thanh Hóa đã giúp chúng em có cái nhìn toàn diện và thực tế hơn Để

có đuợc kết quả này chúng em chân thành cảm ơn thầy cô trường Đại Học Công

Nghiệp TP.Hồ Chí Minh đã hết lòng truyền đạt kiến thức và kinh nghiệm qúy báu

cho chúng em trong suốt thời gian học tập tại trường

Chúng em xin ghi nhận tất cả những giá trị cao quý ấy xin gửi lòng biết ơn

sâu sắc đến toàn thể quý thầy cô trường Đại Học Công Nghiệp TP.Hồ Chí Minh và

hơn thế nữa em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giáo viên Lê Thị Hồng Hà,

người đã tận tình giảng dạy truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm để em hoàn

thành bài chuyên đề này

Em xin chân thành cảm ơn đến lãnh đạo cùng các cô, chú, chị đang công tác

tại Công nông nghiệp Tiến Nông Thanh Hóa

Cuối cùng em xin chúc quý thầy cô tại trường Đại Học Công Nghiệp Thành

Phố Hồ Chí Minh và các cô, chú, anh chị trong Công nông nghiệp Tiến Nông

Thanh Hóa lời chúc sức khỏe và lời cảm ơn chân thành nhất

Thanh Hóa, ngày …tháng …năm 2014

Sinh viên

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hóa, Ngày … Tháng … năm 2013

GIẢNG VIÊN

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

Thanh Hóa, Ngày … Tháng … năm 2014

GIẢNG VIÊN

4 CBCNV Cán bộ công nhân viên

5 SXKD Sản xuất kinh doanh

6 GTGT Giá trị gia tăng

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: 3

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 3

1.1 CƠ SỞ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 3

1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu (NVL) 3

1.1.2 Đặc điểm và vai trò của NVL trong quá trình sản xuất 3

1.1.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 3

1.1.2.2 Vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh 4

1.1.3 Các phương pháp phân loại NVL 5

1.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 6

1.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 7

1.2.1.1 Giá vật liệu thực tế nhập kho 7

1.2.1.2 Giá thực tế xuất kho 8

1.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 10

1.3 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NVL 11

1.3.1 Yêu cầu quản lý NVL 11

1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán NVL 12

1.4 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 13

1.5 ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIỆU 13

1.5.1 Thu mua nguyên vật liệu 13

1.5.2 Hệ thống kho chứa nguyên vật liệu 15

1.5.3 Sử dụng nguyên vật liệu 15

1.6 KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU 16

1.6.1 Chứng từ sử dụng 16

1.6.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu 17

1.6.3 Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu 17

1.6.3.1 Phương pháp thẻ song song 18

1.6.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 19

1.6.3.3 Phương pháp sổ số dư 21

1.7 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU 23

1.7.1 Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 23

1.7.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG NÔNG NGHIỆP TIẾN NÔNG THANH HÓA 32

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG NÔNG NGHIỆP TIẾN NÔNG THANH HÓA 32

2.1.1 Sơ lươc về công ty 32

2.1.2 Cơ sở pháp lý của Công ty : 32

2.1.1.3 Ngành nghề kinh doanh: 32

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 33

2.1.2 1 Chức năng: 33

2.1.2.2 Nhiệm vụ: 33

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh tại Công nông nghiệp Tiến Nông Thanh Hóa 34

2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty 34

2.1.3.1.1 Sơ đồ quy trình sản xuất 34

2.1.3.1.2 Giải thích chu trình sản xuất 35

2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức công tác quản lý tại Công ty CNN Tiến Nông Thanh Hóa 35 2.1.3.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 35

2.1.4 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận 36

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công Ty 37

2.1.5.1.Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 37

2.1.5.2 Chức năng và nhiệm vụ của các nhân viên kế toán 37

2.1.5.3 Hình thức kế toán áp dụng tại Công Ty 39

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NLVL-CCDC TẠI CÔNG NÔNG NGHIỆP TIẾN NÔNG THANH HÓA 40

2.2.1 Đặc điểm NLVL, CCDC tại Công nông nghiệp Tiến Nông Thanh Hóa 40

2.2.1.1 Các loại nguyên liệu vật liệu của Công ty 40

2.2.1.2 Nguồn cung cấp NVL-CCDC của Công Ty 41

2.2.2 Phương pháp tính giá NLVL, CCDC tại Công nông nghiệp Tiến Nông Thanh Hóa 41

2.2.2.1 Phương pháp tính giá NVl, CCDC nhập kho, xuất kho tại công ty 41

2.2.2.2 Kế toán NVL-CCDC tại Công Ty 42

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẦM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG CỤ DỤNG CỤ, NGUYÊN VÂT LIỆU TẠI CÔNG NÔNG NGHIỆP TIẾN NÔNG THANH HÓA 65

3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY 65

3.1.1Ưu điểm 65

3.1.2 Nhược điểm 65

3.2 MỘT SỐ Y KIẾN NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL, CCDC TẠI CÔNG NÔNG NGHIỆP TIẾN NÔNG THANH HÓA 66

KẾT LUẬN 70

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường với những quy luật đặc trung của doanh nghiệp

như cung và cầu, cạnh tranh đang ngày càng thể hiện rõ nét trong mọi hoạt động

của đời sống kinh tế Sự cạnh tranh quyết liệt tất yếu sẽ dẫn đến hiệu quả là có

những doanh nghiệp kinh doanh làm ăn phát đạt, thị trường luôn luôn mở rộng

Bên cạnh đó cũng có nhưng doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất thậm chí phải

tuyên bố giải thể, phá sản Do đó, để tồn tại và phát triển sản xuất doanh nghiệp

phải tự mình tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh trong tình hình cạnh tranh gay

gắt của nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp nào tổ chức hoạt động sản xuất

kinh doanh “lời ăn, lỗ chịu” Doanh nghiệp nào tổ chức tốt thì sẽ thu được nhiều

lợi nhuận hơn Muốn vậy, doanh nghiệp phải áp dụng tổng hợp các biện pháp,

trong đó quan trọng hàng đầu không thể thiếu được là quản lý mọi hoạt động sản

xuất kinh doanh nói chung và tổ chức công tác kế toán “Nguyên vật liệu, công cụ

dụng cụ” nói riêng

Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì chi phí về “Nguyên vật liệu, công cụ

dụng cụ” chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành Chỉ cần một sự biến động nhỏ về

chi phí “Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ” cũng làm ảnh hưởng tới giá thành sản

phẩm, ảnh hưởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp Do vậy, một trong nhưng yếu tố

nhằm đạt lợi nhuận cao là: Ổn định nguồn nguyên liệu, tính toán đúng đắn, vừa đủ

lượng nguyên liệu cần dung, tránh lãng phí nguyên vật liệu, không ngừng giảm

đơn giá Nguyên liệu, vật liệu (giá mua, cước phí vận chuyển bốc rỡ….) giảm các

chi phí để bảo quản sẻ giải phóng được một số vốn lưu động đáng kể Đó cũng là

yêu cầu và mục tiêu phấn đấu của mọi doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

có sự cạnh tranh gay gắt Kế toán vật liệu có vai trò quan trọng trong việc thực

hiện các mục tiêu nói trên Tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu sẽ giúp cho người

quản lý lập dự toán Nguyên vật liệu đảm bảo được việc cung cấp đầy đủ, đúng chất

lượng và dung lúc cho sản xuất, giúp cho quá trình sản xuất diễn ra nhịp nhàng,

đúng kế hoạch, tránh làm ứ đọng vốn và phát sinh các chi phí không cần thiết, tăng

sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường… Với ý nghĩa đó, coi trọng cải tiến

nâng cao và hoàn thiện công tác quản lý và hạch toán công tác quản lý và hạch

toán vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất và một vấn đề hết sức cần thiết, khách

quan

Vì thời gian thực tập và khẳ năng có hạn nên bài chuyên đề thự tập chắc chắn

không tránh khỏi những thiếu sót Qua đây em rất mong anh chị, cô chú kế toán

của công ty góp ý kiến để chuyên đề này được hoàn thiện tốt hơn

Em xin trân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiêt tình của Giáo viên Lê Thị Hồng

Hà cùng các thấy cô giáo trong khoa kế toán đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài

chuyên đề này

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên thực hiện

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 CƠ SỞ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH

NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu (NVL)

Trong các doanh nghiệp sản xuất NVL là những đối tượng lao động, thể hiện

dưới dạng vật hóa là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật

chất cấu thành nên thực thể sản phẩm

Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL chỉ tham gia vào một

chu kỳ sản xuất nhất định, NVL bị tiêu hao toàn bộ và không giữ nguyên hình thái

vật chất ban đầu mà giá trị của NVL được chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản

xuất và giá thành sản phẩm mới làm ra

Đối tượng lao động được coi là NVL khi có sự tác động của bàn tay con

người vào đối tượng lao động và làm thay đổi tính chất hóa lý hoặc tình trạng bên

ngoài (gọi là nguyên vật liệu)

1.1.2 Đặc điểm và vai trò của NVL trong quá trình sản xuất

1.1.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu

Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, NVL mang những đặc điểm

rất riêng so với những yếu tố đầu vào khác như:

• NVL thường tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh và tiêu hao toàn

bộ hay chuyển dịch một lần toàn bộ giá trị vào sản phẩm

• NVL là một loại hàng tồn kho được doanh nghiệp dự trữ với mục đích phục

vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Mỗi một loại

NVL nhất định lại gắn liền với một thời hạn bảo quản nhất định

Do vậy doanh nghiệp phải dựa vào đặc điểm này của NVL để có kế hoạch

trong việc thu mua, dự trữ và bảo quản NVL cũng như việc xuất NVL vào sản

xuất

• NVL là một bộ phận quan trọng trong tài sản lưu động của

1.1.2.2 Vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh

Tại các doanh nghiệp sản xuất, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản

xuất là vô cùng quan trọng Trong quá trình tạo ra sản phẩm thì nguyên vật liệu

đóng vai trò là nguyên nhân chủ yếu không thể thiếu của bất kỳ doanh nghiệp sản

xuất nào Vì quá trình sản xuất là quá trình kết hợp giữa sức lao động với tư

liệu lao động để tạo ra các sản phẩm phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng và thị hiếu của

khách hàng Giai đoạn này một mặt doanh nghiệp bỏ ra các chi phí về nguyên vật

liệu và các yếu tố có liên quan để tiến hành sản xuất, mặt khác doanh nghiệp lại thu

được một lượng kết quả sản xuất bao gồm thành phẩm và sản phẩm dở dang

Nguyên vật liệu đóng vai trò chủ yếu trong quá trình tạo ra sản phẩm, không

có nguyên vật liệu đồng nghĩa với việc doanh nghiệp phải ngừng sản xuất Mà

trong các doanh nghiệp sản xuất, gián đoạn trong sản xuất là điều tối kị Và hơn

nữa, chất lượng nguyên vật liệu cũng ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng sản phẩm

đầu ra Vì thế nên công tác thu mua, bảo quản và giám sát chất lượng nguyên vật

liệu đầu vào luôn được chú trọng tại doanh nghiệp đảm bảo làm sao đủ vật liệu

đúng tiêu chuẩn chất lượng để đưa vào sản xuất Từ đó ta nhận thấy, nguyên vật

liệu tại câc doanh nghiệp còn là một trong các nhân tố góp phần giúp cho hoạt

động sản xuất của doanh nghiệp diễn ra bình thường

Mục đích cuối cùng của các doanh nghiêp sản xuất kinh doanh đó chính là lợi

nhuận Tuy nhiên để đảm bảo bù đắp được chi phí và có lãi đòi hỏi doanh nghiệp

phải áp dụng mọi biện pháp để tăng lượng kết quả thu được, giảm lượng chi phí chi

ra mà trong đó chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao nhất Vì thế giảm được chi

phí nguyên vật liệu đồng nghĩa với việc đem lại lợi nhuận cao hơn cho doanh

nghiệp Để đạt được điều này không phải đơn giản mà điều kiện tiên quyết của

doanh nghiệp là phải hạch toán nguyên vật liệu một cách rõ ràng hợp lý phù hợp với

từng thời điểm cụ thể mà doanh nghiệp đang sản xuất Nếu công tác kế toán nguyên

vật liệu đáp ứng được các yêu cầu cần thiết trong quá trình sản xuất sẽ giúp cho các

nhà quản lý doanh nghiệp đưa ra được các chiến lược kinh doanh hiệu hơn

1.1.3 Các phương pháp phân loại NVL

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều loại với các nội

dung kinh tế, công cụ và tính năng lý – hóa học khác nhau và thường xuyên có sự

biến động tăng giảm trong quá trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho quá

trình quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán với chi tiết từng loại đảm bảo

hiệu quả sử dụng trong sản xuất thì doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại

vật liệu

Phân loại vật liệu là quá trình sắp xếp vật liệu theo từng loại, từng nhóm trên

một căn cứ nhất định nhưng tùy thuộc vào từng loại hình cụ thể của từng doanh

nghiệp theo từng loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế và công cụ của vật liệu

trong quá trình sản xuất kinh doanh Căn cứ vào nội dung kinh tế và công cụ của

vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành các loại sau

* Nguyên liệu, vật liệu chính (Bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài)

Là nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình

thái vật chất của sản phẩm Danh từ Nguyên liệu ở đây dùng để chỉ đối tượng lao

động chưa qua chế biến công nghiệp Ví dụ: Sắt, thép trong các doanh nghiệp chế

tạo cơ khí, doanh nghiệp xây dựng cơ bản; bông trong các doanh nghiệp dệt, vải

trong các doanh nghiệp may…

Là đối tượng lao động chủ yếu của công ty và là cơ sở vật chất chủ yếu cấu

thành nên thực thể, vật chất chủ yếu của sản phẩm như: vải, chỉ, khuy, bông, vải

lót mex, chun, khóa… NVL chính dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành nên chi

phí NVL trực tiếp trong mỗi loại NVL chính đó lại chia thành nhiều thứ khác

nhau, ví dụ như:

+ Vải gồm: vải bò, vải thô, vải thô, vải kaki, skavi (màu đen, màu trắng, màu

xanh,…), vải cotton ( 100%, 60%, ), satank, vải chéo, vải bay,…

+ Chỉ cũng gồm nhiều loại: chỉ 50C2 ( màu đen, màu xanh, màu trắng…), chỉ

60C3, chỉ 30C3, chỉ mạ non,…

+ Khuy cũng có nhiều loại: khuy đồng, khuy nhựa 14 ly, khuy 12 ly đen,

khuy 15 ly mạ non,…

* Vật liệu phụ

Cũng là đối tượng lao động, chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất được

dùng với vật liệu chính làm tăng chất lượng sản phẩm như hình dáng màu sắc hoàn

chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao

gồm : phấn may, giấy gói hàng, phấn bột, nẹp sắt,…

* Nhiên lệu

Là những vật liệu được sử dụng cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh

doanh như phương tiện vận tải, máy mọc thiết bị hoạt động trong quá trình sản

xuất nhiên liệu bao gồm như: dầu máy khâu, xăng, dầu diezen,…

* Phụ tùng thay thế

Là các chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay thế sửa chữa các lọa máy móc thiết

bị sản xuất, phương tiện vận tải như: kim may, vít bắt chân vịt máy khâu, trụ tự

động máy, ắc quy, răng cưa mặt nguyệt, thoi, suốt,…

* Vật liệu khác

Là các loại vật liệu còn được xét vào các loại kể trên như: vải thừa, bông

vụn,… được tận dụng để trang trí thêm cho sản phẩm

Vì vậy căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng NVL thì toàn bộ NVL của doanh

nghiệp được chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh và NVL

dùng vào các nhu cầu khác

1.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ NGHIỆP

VỤ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

Đánh giá NVL là xác định giá trị của chúng theo một nguyên tắc nhất định

Theo quy định hiện hành, kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá

thực tế, khi xuất kho cũng phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo đúng

phương pháp quy định

Tuy nhiên trong không ít doanh nghiệp để đơn giản và giảm bớt khối lượng

ghi chép, tính toán hàng ngày có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình

nhập xuât nguyên vật liệu

Như vậy, để đánh giá vật liệu các doanh nghiệp thường dùng tiền để biều hiện

giá trị của chúng Trong công tác hạch toán ở đơn vị sản xuất thì vật liệu được

đánh giá theo hai phương pháp chính:

- Đánh giá vật liệu theo giá thực tế

- Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán

1.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế

1.2.1.1 Giá vật liệu thực tế nhập kho

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu được nhập từ nhiều nguồn nhập mà

giá thực tế của chúng trong từng lần nhập được xác định cụ thể như nhau:

* Đối với vật liệu mua ngoài

Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị mua ghi trên hóa đơn cộng với các chi

phí thu mua thực tế ( bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại,

bảo hiểm…) cộng thuế nhập khẩu (nếu có ) trừ các khoản giảm giá chiết khấu (nếu

có) Giá mua ghi trên hóa đơn nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì

bằng giá chưa thuế, nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá bao

gồm cả thuế GTGT

* Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến

Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của vật liệu xuất đem gia công chế

biến cộng các chi phí gia công, chế biến và chi phí vận chuyển bốc dở (nếu có)

* Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến

Trị giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thuê ngoài gia công chế biến

cộng với các chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến về doanh nghiệp

cộng số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến

* Trường hợp doanh nghiệp nhận vốn góp vốn liên doanh của các đơn vị

khác bằng vật liệu

Giá thực tế là giá do hội đồng liên doanh thống nhất định giá cộng (+) với chi

phí khác (nếu có)

* Phế liệu thu hồi nhập kho

Trị giá thực tế nhập kho chính là giá ước tính thực tế có thể bán được

* Đối với vật liệu được tặng thưởng

Thì giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan

đến việc tiếp nhận

1.2.1.2 Giá thực tế xuất kho

Vật liệu được thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, do

vậy giá thực tế của từng lần, được nhập kho không hoàn toàn giống nhau Đặc biệt,

đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu

trừ thuế hay theo phương pháp trực tiếp trên GTGT và các Doanh nghiệp không

thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì giá thực tế của vật liệu thực tế nhập kho lại

càng có sự khác nhau trong từng lần nhập Vì thế mỗi khi xuất kho, kế toán phải

tính toán xác định được giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu, đối tượng sử dụng

khác nhau theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải

đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính giá thực tế của NVL xuất

kho có thể áp dụng một trong những phương pháp sau:

* Tính theo giá phương pháp đơn vị bình quân

Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính trên

cơ sở số lượng vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế, vật liệu tồn đầu kỳ

Giá thực tế vật liệu

Số lượng vật liệu xuất

Trong đó giá đơn vị bình quân được tính theo 1 trong 3 dạng sau:

- Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền

Theo phương pháp này giá thực tế vật liệu xuất kho được căn cứ vào số lượng

xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính

Số lượngVL tồn

Số lượng VL nhập kho

trong kỳ

Phương pháp này dùng để tính toán giá vốn vật liệu xuất kho cho từng loại vật

liệu Điều kiện áp dụng:

+ Đơn vị chỉ dùng một loại giá thực tế để ghi sổ

+ Theo dõi được số lượng và giá trị của từng thứ vật liệu nhập, xuất kho

- Bình quân cuối kỳ trước

Điều kiện áp dụng:

Chỉ phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu trong kỳ mà không đề cập đến

giá NVL biến động trong kỳ nên độ chính xác không cao

- Bình quân sau mỗi lần nhập

Điều kiện áp dụng:

- Có độ chính xác cao

- Không thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều loại hàng và thường xuyên

xuất dùng

* Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này ta phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho của

từng lần nhập và giả thiết tài sản nào nhập trước thì xuất trước, hàng nào nhập sau

thì xuất sau Sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho

theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trước đối với lượng xuất kho đối

với lần nhập trước, số còn lại được tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp theo

Như vậy, giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của vật liệu nhập

kho thuộc các lần mua vào sau cùng

Điều kiện áp dụng:

+ Chỉ dùng phương pháp này để theo dõi chi tiết về số lượng và đơn giá của

từng lần nhập - xuất kho

* Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này những vật liệu nhập kho sau thì xuất trước và khi tính

toán mua thực tế của vật liệu xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế

của lần nhập sau cùng đối với số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số còn

lại được tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trước đó Như vậy, giá thực tế

của vật liệu tồn kho cuối kỳ lại là giá thực tế vật liệu thuộc các lần nhập đầu kỳ

Điều kiện áp dụng: giống như phương pháp nhập trước - xuất trước

* Tính theo giá thực tế đích danh

Phương pháp này thường được áp dụng đối với các vật liệu có giá trị cao, các

loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho được căn cứ vào số lượng

xuất kho và đơn giá nhập kho (mua) thực tế của từng hàng, từng lần nhập từng lô

hàng và số lượng xuất kho theo từng lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập

kho theo giá nào thì khi xuất kho ghi theo giá đấy

Điều kiện áp dụng:

- Theo dõi chi tiết về số lượng và đơn giá của từng lần nhập - xuất theo từng

hoá đơn mua riêng biệt

- Đơn vị chỉ dùng một loại giá thực tế ghi sổ

- Trong quá trình bảo quản ở kho thì phân biệt theo từng lô hàng nhập - xuất

* Phương pháp tính theo giá mua lần cuối

Điều kiện áp dụng trong các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng, mẫu mã

khác nhau, giá trị thấp thường xuyên xuất kho Phương pháp này có ưu điểm là

đơn giản, dễ làm nhưng độ chính xác lại không cao

Đơn giá mua lần cuối kỳ 1.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán

Do NVL có nhiều loại, thường tăng giảm trong quá trình sản xuất, mà yêu

cầu của công tác kế toán NVL phải phản ánh kịp thời tình hình biến động và số

liệu có của NVL nên trong công tác hạch toán NVL có thể sử dụng giá hạch toán

để hạch toán tình hình nhập xuất NVL hàng ngày

Khi áp dụng phương pháp này toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ được tính

theo giá hạch toán (giá kế toán hay một loại giá ổn định trong kỳ) Hàng ngày kế

toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất Cuối kỳ phải

tính toán để xác định giá trị vật liệu xuất dùng trong kỳ theo các đối tượng theo giá

mua thực tế bằng cách xác định hệ số giá giữa giá mua thực tế và giá mua hạch

toán của vật liệu luân chuyển trong kỳ

- Trước hết phải xác định hệ số giữa thực tế và giá hạch toán của vật liệu

- Sau đó tính giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ, căn cứ vào giá hạch toán

xuất kho và hệ số giá

Giá thực tế VL xuất

kho trong kỳ =

Giá hạch toán VL xuất

Phương pháp này sử dụng trong điều kiện:

- Doanh nghiệp dùng hai loại giá thực tế và giá hạch toán

- Doanh nghiệp không theo dõi được về số lượng vật liệu

- Tính theo loại nhóm vật liệu

1.3 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NVL

1.3.1 Yêu cầu quản lý NVL

Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lu động, thường

xuyên biến động Để hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra bình thường, các

doanh nghiệp sản xuất phải thường xuyên mua NVL và xuất dùng cho sản xuất

Mỗi loại sản phẩm sản xuất được sử dụng từ nhiều thứ, nhiều loại vật liệu khác

nhau, được nhập về từ nhiều nguồn và giá cả của vật liệu thường xuyên biến động

trên thị trờng Bởi vậy để tăng cờng công tác quản lý, vật liệu phải được theo dõi

chặt chẽ tất cả các khâu từ khâu thu mua bảo quản, sử dụng tới khâu dự trữ Trong

quá trình này nếu quản lý không tốt sẽ ảnh hưởng đến chất lượng, giá trị sản phẩm

sản xuất ra Do đó yêu cầu quản lý công tác NVL được thể hiện ở một số điểm sau:

Trong khâu thu mua: Đòi hỏi phải quản lý về khối lượng, chất lượng, quy

cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua cũng như kế hoạch mua theo đúng

tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp

Trong khâu bảo quản: Để tránh mất mát, hư hỏng, hao hụt, đảm bảo an toàn

vật liệu, thì việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ quản lý đối

với từng loại vật liệu cũng ảnh hưởng không nhỏ tới quá trình sản xuất và kết quả

sản xuất kinh doanh

Trong khâu sử dụng: Đòi hỏi phải thực hiện sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cở

sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu trong giá

thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp Vì vậy, trong khâu này

cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu

trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối đa, tối

thiểu cho từng loại vật liệu để đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh được bình

thường, không bị ngưng trệ, gián đoạn do việc cung ứng không kịp thời hoặc gây

tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

Tóm lại vật liệu là yếu tố đầu tiên trong quá trình tạo ra sản phẩm Muốn sản

phẩm đạt tiêu chuẩn, chất lượng cao và đạt được uy tín trên thị trờng nhất thiết

phải tổ chức việc quản lý vật liệu Đây là một trong những nội dung quan trọng của

công tác quản lý tài sản ở doanh nghiệp

1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán NVL

Khi tiến hành công tác kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất và xây dựng

cơ bản kế toán cần thiết phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Thực hiện việc đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu

quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp

- Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán tổng hợp với phương pháp kế

toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số

liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong quá trình

hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tổng hợp chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm

- Tham gia vào việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình

hình thanh toán với người bán, người cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong

quá trình sản xuất kinh doanh

1.4 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU

Tính giá nguyên vật liệu là việc dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của

NVL theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực và thống nhất

Tại Công ty TNHH SoTo Thanh Hóa các nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật

liệu được diễn ra thường xuyên, với mỗi lần nhập giá cả nguyên vật liệu lại có sự

khác nhau Do đó việc xác định đúng đắn giá trị nguyên vật liệu nhập hay xuất

dùng là rất cần thiết Hiện nay, thực tế công ty đang sử dụng giá thực tế để đánh

giá nguyên vật liệu trong quá trình hoạt động

Đối với nguyên vật liệu công ty nhận may gia công ( nguyên vật liệu do bên

thuê gia công cung cấp) thì công ty chỉ theo dõi về mặt số lượng mà không theo

dõi về giá trị của những loại vật liệu đó

Đối với nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất của công ty toàn bộ được mua

ngoài từ các nhà cung cấp trong nước hoặc nhập khẩu, được công ty theo dõi cả về

số lượng và giá trị trong quá trình nhập và xuất dùng cho sản xuất sản phẩm

Đối với phế liệu thu hồi, giá thực tế của phế liệu thu hồi thường do giám đốc

công ty quyết định

1.5 ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIỆU

1.5.1 Thu mua nguyên vật liệu

Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng,

theo hợp đồng, do vậy tùy yêu cầu của từng đơn hàng doanh nghiệp sẽ tiến hành

thu mua nguyên vật liệu phù hợp phục vụ cho sản xuất Ngoài một số đơn hàng có

yêu cầu đặc biệt phải nhập vật liệu từ nước ngoài phục vụ cho sản xuất, còn lại hầu

hết các vật liệu của công ty đều được mua ngoài từ các nhà cung cấp trong nước

Còn đối với các hợp đồng mà công ty nhận may gia công cho các doanh nghiệp

khác thì nguyên vật liệu sẽ do bên thuê máy gia công cung cấp

Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì nguồn nhập nguyên vật liệu đầu vào

cho sản xuất sản phẩm, hàng hóa của mình là rất quan trọng, vì thế công ty TNHH

SoTo Thanh Hóa luôn tìm kiếm các nhà cung cấp sao cho mua được vật liệu với

giá thành phải chăng mà vẫn đảm bảo được chất lượng và nguồn cung kịp thời cho

sản xuất Bên cạnh đó, công ty cũng cố gắng tạo dựng mối quan hệ tốt đẹp với các

nhà cung cấp thông qua việc tạo dựng lòng tin đối với các đối tác trong kinh

doanh

Các phương thức thu mua nguyên vật liệu hiện nay của công ty bao gồm:

+ Nhập khẩu vật liệu từ nước ngoài: Đối với các đơn hàng có những yêu cầu

đặc biệt về nguyên liệu hay nguyên liệu cần sản xuất sản phẩm của đơn hàng trên

thị trường trong nước không cung cấp, hoặc chất lượng không đảm bảo thì đòi hỏi

doanh nghiệp phải nhập vật liệu từ nước ngoài Phương thức thu mua này thường

tốn nhiều thời gian trong quá trình thu mua do thời gian vận chuyển kéo dài Một

số nhà cung cấp nước ngoài của công ty: Công ty Wadoo- Đài Loan, công ty

Fabric- Mỹ,…

+ Nhập vật liệu từ các nhà cung cấp trong nước: Chủ yếu các loại vật liệu của

công ty đều được mua vào từ các nhà cung cấp trong nước Với phương thức thu

mua này có nhiều thuận lợi hơn so với nhập khẩu giá thành thường thấp hơn, việc

vận chuyển vật liệu cũng dễ dàng hơn và không phải thông qua các thủ tục hải

quan Việc này giúp công ty rút ngắn thời gian trong khâu thu mua Một số nhà

cung cấp chính trong nước của công ty là: công ty dệt Nam Định, công ty Việt

Tiến, Công ty TNHH dệt may Tấn Thành, Công ty cổ phần Phong Phú,…

Nhìn chung, công tác thu mua nguyên vật liệu của công ty khá thuận lợi do

việc sản xuất theo đơn đặt hàng và hệ thống định mức xây dựng hợp lý Mặt khác,

các loại nguyên vật liệu công ty cần mua đều có sẵn trên thị trường không trong

tình trạng khan hiếm hay giá cả không ổn định

1.5.2 Hệ thống kho chứa nguyên vật liệu

Để nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng cho quá trình sản xuất không những

cần thu mua các nguyên liệu đảm bảo chất lượng mà còn cần có sự bảo quản hợp

lý tránh hư hỏng, mất mát trong quá trình sử dụng tại công ty

Hiện nay, hệ thống kho của công ty TNHH SoTo Thanh Hóa bao gồm hai kho

chính trong đó có một kho dùng để bảo quản nguyên vật liệu còn kho còn lại dùng

để chứa thành phẩm đã sản xuất được Bên cạnh hai kho chính đó tại mỗi phân

xưởng đều có kho riêng lấy vật liệu từ kho chính sau đó đem về và để phân bổ dần

cho các tổ sản xuất

Nguyên vật liệu khi mua về được ban kiểm nghiệm kiểm tra chất lượng sau

đó được đưa vào nhập kho để quản lý Kho là điểm xuất phát và cũng là điểm cuối

cùng trong quá trình sản xuất, do đó việc bảo quản nguyên vật liệu của công ty

được tuân theo quy định trong quy chế quản lý kho chung Với diện tích kho

nguyên vật liệu tại công ty là 500m2 được trang bị đầy đủ các thiết bị phòng cháy

chữa cháy, đảm bảo độ thông thoáng Nguyên vật liệu được sắp xếp khoa học theo

ngăn, theo thứ tự đảm bảo cách nền và tường tương ứng là 25- 30cm để chống ẩm

thấp đảm bảo độ thông thoáng tránh tình trạng ẩm gây nên mốc và gỉ sét lẫn không

bị ố vải

Trong quy trình luân chuyển vật liệu tại công ty, hầu hết các vật liệu đều được

lưu chuyển qua kho sau đó mới tới các phân xưởng sản xuất, chỉ có một phần ít

trong số đó là được đưa thẳng vào sử dụng, sản xuất mà không qua kho Chính vì

vậy công quản lý, bảo quản vật liệu tại kho là rất quan trọng Các cán bộ, nhân viên

trong công ty đảm nhận trách nhiệm này luôn luôn cần chú ý theo dõi tình hình

nhập, xuất, tồn về số lượng trên thực tế Đảm bảo phát hiện kịp thời và giảm thiểu

tình trạng hư hỏng, mất mát nguyên vật liệu trong công ty

1.5.3 Sử dụng nguyên vật liệu

Trong quá trình hoạt động các phòng ban, phân xưởng sản xuất phát sinh các

nhu cầu về nguyên vật liệu Các cá nhân có trách nhiệm tại mỗi bộ phận dựa trên

tình hình thực tế tại bộ phận mình xác định nguyên vật liệu cần dùng về chủng loại,

số lượng…Từ đó lập giấy đề nghị xuất vật tư gửi lên phòng kế toán Sau khi được

duyệt các bộ phận sẽ tiến hành nhận vật liệu từ kho nguyên vật liệu của công ty

Việc sử dụng nguyên vật liệu tại các phân xưởng, các bộ phận luôn phải chú ý

đến mục tiêu tiết kiệm, hiệu quả Quá trình sử dụng nguyên vật liệu cũng được ghi

chép đầy đủ tránh mất mát khi sử dụng Trong các phân xưởng sản xuất việc sử

dụng nguyên vật liệu dựa trên các định mức tiêu hao nguyên vật liệu mà phòng kỹ

thuật đề ra Mỗi cá nhân, thành viên trong công ty khi sử dụng nguyên vật liệu đều

phải dùng đúng mục đích sao cho tiết kiệm và đạt hiệu quả trên sự giám sát của

quản lý từng bộ phận

1.6 KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU

1.6.1 Chứng từ sử dụng

Để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải được

thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm vật liệu và được tiến hành đồng thời ở

kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định vận hành theo QĐ1141/TC/CĐKT

ngày 1 tháng 1 năm 1995 của Bộ trởng Bộ tài chính và QĐ 885 ngày 16 tháng 7

năm 1998 của Bộ tài chính, các chứng từ kế toán vật liệu Công ty sử dụng bao

gồm:

- Phiếu nhập kho (mẫu số 01- VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu số 03 – VT)

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu số 04 – VT)

- Biên bản kiểm nghiệm (mẫu số 05 – VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu số 07 – VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư (mẫu số 08 – VT)

- Chứng từ, hoá đơn thuế GTGT (mẫu 01 – GTGT – 3LL)

Bên cạnh đó, tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng Doanh nghiệp

thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác nhau mà kế toán sử dụng

các chứng từ khác nhau

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải được lập kịp thời, đầy

đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung phương pháp lập và phải được tổ

chức luân chuyển theo trình tự thời gian do kế toán trưởng quy định, phục vụ cho

việc ghi chép kế toán tổng hợp và các bộ phận liên quan Đồng thời người lập

chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về nghiệp vụ

kinh tế phát sinh

1.6.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu

Để hạch toán chi tiết vật liệu, tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng

trong Doanh nghiệp mà sử dụng các sổ thẻ chi tiết sau:

- Sổ (thẻ) kho (theo mẫu số 06 – VT)

- Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số dư

Sổ (thẻ) kho được sử dụng để theo dõi số lượng nhập xuất tồn kho của từng

loại vật liệu theo từng kho Thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chỉ tiêu đó là:

tên, nhãn hiệu quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu, sau đó giao cho thủ kho để

hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phương

pháp nào

Ở phòng kế toán tuỳ theo từng phương pháp kế toán chi tiết vật liệu mà sử

dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư để hạch toán nhập

xuất tồn kho về mặt số lượng và giá trị

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên các doanh nghiệp còn có thể mở thêm

các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế tổng hợp nhập xuất tồn kho vật tư

phục vụ cho hạch toán của đơn vị mình

1.6.3 Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu

Việc ghi chép phản ánh của thủ kho và kế toán cũng như kiểm tra đối chiếu số

liệu giữa hạch toán nghiệp vụ kho và ở phòng kế toán được tiến hành theo một

trong các phương pháp sau:

- Phương pháp ghi thẻ song song

- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Phương pháp sổ số dư

Tuỳ theo điều kiện cụ thể mà đơn vị chọn một trong ba phương pháp trên để

hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ

1.6.3.1 Phương pháp thẻ song song

* Nguyên tắc hạch toán:

- Ở kho: việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày do thủ kho tiến

hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo chỉ tiêu số lượng

- Ở phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật tư để ghi chép tình

hình nhập xuất kho theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị Về cơ bản sổ kế toán chi

tiết vật t có kết cấu giống như thẻ kho nhưng có thêm cột giá trị

* Trình tự ghi chép:

- Ở kho: khi nhận được các chứng từ nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ thủ

kho phải kiểm tra tình hợp lý hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép sổ thực

nhập, thực xuất vào chứng từ và vào thẻ kho Cuối ngày thủ kho tình ra số tồn kho

ghi luôn vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi về phòng kế toán hoặc kế toán xuống

tận kho nhận chứng từ (các chứng từ nhập xuất vật tư đã được phân loại)

Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho với số vật liệu thực tế tồn

kho, thường xuyên đối chiếu số dư vật liệu với định mức dự trữ vật liệu và cung

cấp tình hình này cho bộ phận quản lý vật liệu được biết để có quyết định xử lý

- Ở phòng kế toán: phòng kế toán mở sổ (thẻ) chi tiết vật liệu có kết cấu giống

như thẻ kho nhưng thêm các cột để theo dõi cả chỉ tiêu giá trị Khi nhận được

chứng từ nhập xuất do thủ kho gửi lên, kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, ghi

đơn giá và tính thành tiền trên các chứng từ nhập xuất kho vật liệu sau đó ghi vào

sổ (thẻ) hoặc sổ chi tiết vật liệu liên quan

Cuối tháng kế toán vật liệu cộng sổ (thẻ) chi tiết để tính ra tổng số nhập xuất

tồn kho của từng thứ vật liệu đối chiếu với sổ (thẻ) kho của thủ kho Ngoài ra để có

số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp thì cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết

từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn theo từng nhóm, từng loại vật tư

Có thể khái quát nội dung trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp

thẻ song song bằng sơ đồ sau:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối ngày

Đối chiếu kiểm tra

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ số (thẻ) song song

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng:

- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ

tiêu số lượng Ngoài ra việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do

vậy hạn chế khả năng kiểm tra kịp thời của kế toán

- Phạm vị áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại

vật tư, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất ít, không thường xuyên và trình độ chuyên

môn của cán bộ còn hạn chế

1.6.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

* Nguyên tắc hạch toán:

- Ở kho: việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng được thực hiện trên thẻ kho và

chỉ ghi chép về tình hình biến động của vật liệu về mặt số lượng

- Ở phòng kế toán: sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi tổng hợp về số

l-ượng và giá trị của từng loại vật liệu nhập xuất tồn kho trong tháng

* Trình tự ghi chép:

- Ở kho: theo phương pháp đối chiếu luân chuyển thì việc ghi chép của thủ

kho cũng được tiến hành trên thẻ kho nh phương pháp thẻ song song

- Ở phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình

nhập xuất tồn kho của từng loại vật tư ở từng kho Sổ được mở cho cả năm nhưng

mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân

chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập

xuất thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển cũng được theo dõi cả về chỉ tiêu

khối lượng và chỉ tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa

sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và với số liệu của sổ kế toán tổng hợp

Nội dung và trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu

luân chuyển được khái quát theo sơ đồ sau:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối ngày

Đối chiếu kiểm tra

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ sổ đối chiếu luân chuyển

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng:

- Ưu điểm: khối lượng phạm vi ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi

một lần vào cuối tháng

Thẻ kho Chứng từ nhập

Chứng từ xuất

Bảng kê xuất

- Nhược điểm: việc ghi sổ vẫn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu

hiện vật và phòng kế toán cũng chỉ tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng do

đó hạn chế tác dụng của kiểm tra

- Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có không nhiều

nghiệp vụ nhập xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu do đó không có

điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

1.6.3.3 Phương pháp sổ số dư

* Nguyên tắc hạch toán:

- Ở kho: thủ kho chỉ theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu theo chỉ tiêu hiện

vật

- Ở phòng kế toán: theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu theo từng nhóm, từng

loại vật liệu theo chỉ tiêu giá trị

* Trình tự ghi chép:

- Ở kho: thủ kho cũng ghi thẻ kho giống như các trường hợp trên Nhưng cuối

tháng phải tính ra số tồn kho rồi ghi vào cột số lượng của sổ số dư

- Ở phòng kế toán: kế toán mở sổ số dư theo từng kho Sổ dùng cho cả năm

để ghi chép tình hình nhập xuất Từ các bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập

bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất, rồi từ các bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập xuất

tồn theo từng nhóm từng loại vật tư theo chỉ tiêu giá trị

Cuối tháng, khi nhận sổ số dư do thủ kho gửi lên kế toán căn cứ vào số tồn

cuối tháng, áp giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ số

dư

Việc kiểm tra đối chiếu được căn cứ vào cột số tiền tồn kho trên sổ số dư và

bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn (cột số tiền) và đối chiếu vối sổ kế toán tổng hợp

Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư được khái

quát bằng sơ đồ:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối ngày

Đối chiếu kiểm tra

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ sổ số dư

* Ƣu nhƣợc điểm và phạm vi áp dụng:

- Ƣu điểm: Tránh đƣợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm

bớt khối lƣợng ghi chép kế toán, công việc đƣợc tiến hành đều trong tháng

- Nhƣợc điểm: do kế toán chỉ ghi theo mặt giá trị nên muốn biết đƣợc số hiện

có và tình hình tăng giảm về mặt hiện vật thì nhiều khi phải xem sổ của thủ kho

mất nhiều thời gian Hơn nữa việc kiểm tra phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và

phòng kế toán gặp khó khăn

- Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp xản xuất có

khối lượng các nghiệp vụ ghi chép nhập xuất nhiều, thường xuyên, có nhiều chủng

loại vật tư và áp dụng với doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thông danh điểm vật

tư; trình độ chuyên môn của kế toán đã vững vàng

1.7 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU

Vật liệu là tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp, nó

được nhập xuất kho thường xuyên liên tục Tuy nhiên tuỳ theo đặc điểm vật liệu

của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có các phương pháp kiểm kê khác

nhau Có doanh nghiệp kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập xuất, nhưng cũng có

doanh nghiệp chỉ kiểm kê một lần vào thời điểm cuối kỳ Tương ứng với hai

phư-ơng pháp kiểm kê trên, trong kế toán tổng hợp về vật liệu nói riêng, hàng tồn kho

nói chung có hai phương pháp là:

- Phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp kiểm kê định kỳ

1.7.1 Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình

hình hiện có, biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên liên tục

trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Phương pháp này được sử

dụng phổ biến hiện nay ở nước ta vì những tiện ích của nó, tuy nhiên những doanh

nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá có giá trị thấp, thường xuyên xuất

dùng, xuất bán mà áp dụng phương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức Dù vậy

ph-ương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một

cách kịp thời Theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng có thể

xác định được lượng nhập xuất tồn kho của từng loại vật liệu nói riêng và hàng tồn

kho nói chung

Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp có quy mô lớn chủ yếu là

doanh nghiệp Nhà nước sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau với số lượng lớn,

giá trị cao

Để hạch toán NVL kế toán sử dụng các tài khoản sau để hạch toán:

- Tài khoản 152 – Nguyên vật liệu

Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm NVL theo

giá thực tế có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ, kho tuỳ theo phương diện

quản lý và hạch toán của từng đơn vị

Bên Nợ : Phản ánh giá thực tế làm tăng NVL trong kỳ như: mua ngoài, tự gia

công chế biến, nhận góp vốn…

Bên Có : Phản ánh giá thực tế làm giảm NVL trong kỳ như: xuất dùng, xuất

bán, xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt, triết khấu được hưởng…

Số dư Nợ (đầu kỳ hoặc cuối kỳ): Phản ánh giá trị NVL tồn kho (đầu kỳ hoặc

Tài khoản 151: Hàng mua đi đường

Tài khoản này dùng để theo dõi các loại NVL, CCDC, hàng hoá mà doanh

nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp

nh-ưng cuối tháng chưa về nhập kho (kể cả số gửi ở kho người khác)

Bên Nợ : Phản ánh hàng đang đi đường tăng

Bên Có: Phản ánh trị giá hàng đi đường kỳ trước đã nhập kho hay chuyển

giao cho các bộ phận sử dụng hoặc bàn giao cho khách hàng

Số dư Nợ: Phản ánh trị giá hàng đi đường (đầy kỳ hoặc cuối kỳ)

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên

quan khác như: TK 133, 331, 111, 112…

Căn cứ vào giấy nhận hàng, nếu xét thấy cần thiết thì khi hàng về đến nơi có

thể lập ban kiểm nhận vật liệu cả về số lượng, chất lượng, quy cách Ban kiểm

nhận căn cứ vào kết quả thực tế để ghi vào “Biển bản kiểm kê vật tư” sau đó bộ

phận cung ứng sẽ lập “Phiếu nhập kho” vật t trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận

hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho Thủ kho sẽ ghi số thực nhập vào

phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ Trường hợp phát hiện thừa

thiếu, sai quy cách, thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết và cùng người

giao lập biên bản

Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán vật liệu ở doanh nghiệp thường

bao gồm:

- Hoá đơn bán hàng (nếu tính theo phương pháp trực tiếp)

- Hoá đơn GTGT (nếu tính theo phương pháp khấu trừ)

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vật tư

theo hạn mức, phiếu xuất kho … tuỳ theo từng nội dung chủ yếu của từng doanh

nghiệp

* Khi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho đơn vị, căn cứ hoá đơn, phiếu

nhập kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu

nhập kho:

- Đối với nguyên liệu, vật liệu mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá thanh toán)

- Đối với nguyên liệu, vật liệu mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng để sản

xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc

phục vụ cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá thanh toán)

Có các TK 111, 112, 141, 311, 331, (tổng giá thanh toán)

* Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu được hưởng chiết khấu thương

mại thì phải ghi giảm giá gốc nguyên liệu, vật liệu đã mua đối với khoản chiết

khấu thương mại thực tế được hưởng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331,

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

* Trường hợp nguyên liệu, vật liệu mua về nhập kho nhưng đơn vị phát

hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng ký kết phải trả lại người

bán hoặc được giảm giá, kế toán phản ánh giá trị hàng mua xuất kho trả lại

hoặc được giảm giá, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331,

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

* Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hoá đơn mua hàng nhưng

nguyên liệu, vật liệu chưa về nhập kho đơn vị thì kế toán lưu hoá đơn vào một

tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi đường”

- Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho để ghi vào

Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vào hoá đơn

(Trường hợp nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ), kế toán ghi:

Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán; hoặc

Có các TK 111, 112, 141,

Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn và

phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường

* Khi trả tiền kho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh toán, thì

khoản chiết khấu thanh toán thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu

hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Chiết khấu thanh toán)

* Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:

- Nếu nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu về dùng cho hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán

phản ánh vào giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu theo giá có thể nhập khẩu

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập khẩu)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312- Thuế GTGT hàng nhập

khẩu)

- Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu về để dùng cho hoạt động sản xuất,

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

hoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT

hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án (kế toán phản ánh giá gốc nguyên liệu,

vật liệu nhập khẩu theo giá có thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập khẩu và thuế GTGT

hàng nhập khẩu)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)

- Nếu nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì số

thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được phản ánh vào giá gốc nguyên liệu, vật liệu

nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập

khẩu)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

* Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi

mua về kho doanh nghiệp, trường hợp nguyên liệu, vật liệu mua về dùng vào

sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính

theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111, 112, 141, 331,

* Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến:

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

Có các TK 111, 112, 131, 141,

- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang

* Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang

* Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định được

nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định được

nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết)

- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê,

căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)

Có các TK liên quan

- Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các đơn

vị khác khi nhập kho chƣa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có Tài khoản

338 (3381) mà ghi vào bên Nợ Tài khoản 002 “Vật tƣ, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận

gia công” Khi trả lại nguyên liệu, vật liệu cho đơn vị khác ghi vào bên Có Tài

khoản 002 (Tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán)

* Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh,

ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Nợ các TK 623, 627, 641, 642,

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

* Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây dựng cơ bản hoặc

sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

* Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng

kiểm soát:

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đƣa đi góp vốn liên doanh, ghi:

Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị

ghi sổ)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Theo giá trị ghi sổ)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá

trị ghi sổ của nguyên liệu, vật liệu tương ứng với phần lợi ích của các bên khác

trong liên doanh)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại

lớn hơn giá trị ghi sổ của nguyên liệu, vật liệu tương ứng với phần lợi ích của mình

trong liên doanh)

- Khi cở sở kinh doanh đồng kiểm soát đã bán thành phẩm sản xuất bằng

nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn, hoặc bán số nguyên liệu, vật liệu đó cho bên

thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào

thu nhập khác trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 711 - Thu nhập khác

* Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào công ty liên kết, ghi:

Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị

ghi sổ)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá

trị ghi sổ)

* Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý,

bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác

định người phạm lỗi Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có

thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi sổ bổ sung hoặc điều

chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;

- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho

phép (Hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Nếu số hao hụt chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá

trị hao hụt, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thường của người phạm

lỗi)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào tiền lương của người phạm

lỗi)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vật

liệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

1.7.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp

kiểm kê định kỳ

* Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi:

Nợ TK 611 - Mua hàng

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

* Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu

tồn kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 611 - Mua hàng