hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ tại công ty tnhh xây dựng hồng đức

Để bảo quản tốt nguyên vật liệu, giảm thiểu hư hao, mất mát các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kĩ thuật, bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo

L I M U Ờ ỞĐẦ

Xây dựng cơ bản (XDCB) là một ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức năng tái sản xuất tài sản cố định (TSCĐ) cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân (KTQD), nó tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng của đất nước Vì vậy một bộ phận lớn của thu nhập quốc dân nói chung

và tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu tư từ nước ngoài được sử dụng trong lĩnh vực đầu tư XDCB Bên cạnh đó đầu tư XDCB luôn là một “lỗ hổng” lớn làm thất thoát nguồn vốn đầu tư của Nhà nước Vì vậy, quản lý vốn đầu tư XDCB đang là một vấn đề cấp bách nhất trong giai đoạn hiện nay.Tổ chức hạch toán kế toán, một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính có vai trò tích cực trong

việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Quy mô sản xuất

xã hội ngày càng phát triển thì yêu cầu và phạm vi công tác kế toán ngày càng mở rộng, vai trò và vị trí của công tác kinh tế ngày càng cao.

Với sự đổi mới cơ chế quản lý kinh tế nhằm đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường, của nền kinh tế mở đã buộc các doanh nghiệp mà đặc biệt là các do nghiệp XDCB phải tìm ra con đường đúng đắn và phương án sản xuất kinh doanh (SXKD) tối ưu để có thể đứng vững trong nền kinh tế thị trường, dành lợi nhuận tối

đa, cơ chế hạch toán đòi hỏi các doanh nghiệp XBCB phải trang trải được các chi phí bỏ ra và có lãi Mặt khác, các công trình XDCB hiện nay đang tổ chức theo phương thức đấu thầu Do vậy, giá trị dự toán được tính toán một cách chính xác

và sát xao Điều này không cho phép các doanh nghiệp XDCB có thể sử dụng lãng phí vốn đầu tư.

Đáp ứng các yêu cầu trên, các doanh nghiệp trong quá trình sản xuất phải tính toán được các chi phí sản xuất bỏ ra một cách chính xác, đầy đủ và kịp thời Hạch toán chính xác chi phí là cơ sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ đó giúp cho doanh nghiệp tìm mọi cách hạ thấp chi phí sản xuất tới mức tối đa, hạ thấp giá thành sản phẩm – biện pháp tốt nhất để tăng lợi nhuận.

Trong các doanh nghiệp sản xuất vật chất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp, chỉ cần một biến động nhỏ về chi phí NVL cũng làm ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến thu nhập của doanh nghiệp Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm là kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành, thì tổ chức tốt công tác kế toán NVL cũng là một vấn đề đáng được các doanh nghiệp quan tâm trong điều kiện hiện nay.

Trong thời gian thực tập, nhận được sự giúp đỡ tận tình của giáo viên

hướng dẫn: Th.S Lê Thị Hồng Hà và của lãnh đạo Công ty, đặc biệt là các đồng chí

trong phòng kế toán Công ty, em đã được làm quen và tìm hiểu công tác thực tế tại Công ty Em nhận thấy kế toán vật liệu trong Công ty giữ vai trò đặc biệt quan trọng và có nhiều vấn đề cần được quan tâm Vì vậy em đã đi sâu tìm hiểu về phần thực hành kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ trong phạm vi bài viết này, em xin

trình bày nghiệp vụ: “Hoàn thiện công tác Kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức”.

Mặc dù đã rất cố gắng tìm hiểu và nhận được sự giúp đỡ tận tình của các thầy cô giáo cũng như các đồng chí trong ban lãnh đạo và phòng kế toán Công ty, nhưng do nhận thức và trình độ bản thân có hạn nên bài viết này không tránh khỏi những thiếu sót và những hạn chế.

Em rất mong được tiếp thu và xin chân thành cảm ơn những ý kiến đóng góp cho báo cáo của em được hoàn thiện hơn.

Kết cấu bài chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 chương lớn sau:

Chương 1: Khái quát chung về NVL-CCDC(nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ) Chương 2: Thực trạng nghiệp vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức.

Chương 3: Một số ý kiến nhận xét và hoàn thiện nghiệp vụ kế toán nguyên

vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức

CHƯƠNG 1

Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kế Toán Nguyên Vật Liệu –Công Cụ Dụng Cụ

1.1:Khái niệm,đặc điểm,yêu cầu quản lý nguyên vật liệu(NVL)

1.1.1:Khái niệm ,đặc điểm,yêu cầu quản lý nguyên vật liệu(NVL)

1.1.1.1:Khái niệm NVL

NVL là: những đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóa như: sắt,

thép trong doanh nghiệp cơ khí, xây dựng … Nguyên vật liệu hình thành từ những nguồn khác nhau như mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp… được sử dụng để phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng,cho quản lý doanh nghiệp.

1.1.1.2:Đặc điểm NVL

Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu trình sản xuất nhất định, và khi tham gia vào quá trình sản xuất dưới tác động của lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.

Trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản thì nguyên vật liệu cũng chính là đối tượng lao động, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.

Do đó vật liệu sử dụng trong các nghành rất đa dạng, phong phú về chủng loại và phức tạp về kỹ thuật Trong mỗi quá trình sản xuất: Về mặt hiện vật: Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, nguyên vật liệu được tiêu dùng không giữ nguyên hình thái ban đầu Về mặt kỹ thuật: Nguyên vật liệu là những tài sản vật chất tồn tại dưới nhiều hình thái khác nhau, phức tạp về đặc tính lý hóa dễ

bị tác động của thời tiết, khí hậu, môi trường xung quanh Nguyên vật liệu là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ đối tượng lao động nào cũng là nguyên vật liệu Đối tượng là nguyên vật liệu chỉ khi đối tượng lao động được thay đổi do lao động có ích của con người.

1.1.1.3:Yêu cầu quản lý NVL

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp được nhập về doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác nhau như nhập khẩu, liên doanh liên kết, đối lưu vật tư…Nên việc quản lý vật liệu càng trở nên cần thiết và quan trọng hơn Yêu cầu đặt ra đối với việc quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp là:

- Ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất ngay từ khâu thu mua bảo quản, nhập kho hay xuất kho đều phải sử dụng một cách hợp lý nhất.

- Trong khâu thu mua cần quản lý về mặt số lượng, khối lượng, đơn giá, chủng loại để làm sao đạt được chi phí vật liệu ở mức thấp nhất với sản lượng, chất lượng sản phẩm cao nhất.

- Đối với khâu bảo quản cần phải đảm bảo đúng chế độ quy định phù hợp với từng tính chất lý hóa của mỗi loại nguyên vật liệu Tránh tình trạng sử dụng nguyên vật liệu kém chất lượng do khâu bảo quản không tốt.

- Đối với khâu dự trữ: Đảm bảo một lượng dự trữ nhất định vừa đủ để quá trình sản xuất không bị gián đoạn, nghĩa là phải dự trữ sao cho không nhỏ hơn mức dự trữ tối thiểu và không vượt quá mức dự trữ tối đa, đảm bảo cho quá trình sản xuất thường xuyên liên tục, tránh tình trạng ngưng trệ sản xuất vì thiếu nguyên vật liệu.

- Cuối cùng là khâu sử dụng: Cần thực hiện theo đúng các định mức tiêu hao theo bảng định mức sao cho việc sử dụng đó là hợp lý, tiết kiệm và có hiệu quả cao nhất.

Để quá trình sản xuất kinh doanh liên tục và sử dụng vốn tiết kiệm thì doanh nghiệp phải có kế hoạch mua, dự trữ nguyên vật liệu ở một mức độ hợp lý Do vậy, các doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa và tối thiểu cho từng danh điểm nguyên vật liệu, tránh dự trữ quá nhiều hoặc quá ít một loại

nguyên vật liệu nào đó Định mức tồn kho của nguyên vật liệu còn là cơ sở để

xây dựng kế hoạch thu mua nguyên vật liệu và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp.

Để bảo quản tốt nguyên vật liệu, giảm thiểu hư hao, mất mát các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kĩ thuật, bố trí nhân viên thủ kho có đủ phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn để quản lý nguyên vật liệu tồn kho và thực hiện các nhiệm vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp liệu và kế toán vật tư.

1.1.2:Khái niệm ,đặc điểm,yêu cầu quản lý CCDC(công cụ dụng cụ)

1.1.2.1:Khái niệm

CCDC là:đối tượng lao động và là phương tiện sản xuất của công ty,vì vậy hiểu

và quản lý có hiệu quả sẽ gúp cho công ty tiết kiệm được nhiều chi phí.

-Là phương tiên tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm nó tác động đến chất lượng tốt xấu của sản phẩm ,

-Là những tư liệu lao động không đủ các chuẩn về giá trị và thời qian sử dụng quy định đối với tài sản cố định

1.1.2.2:Đặc điểm CCDC

Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất vẫn giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu,trong quá trình tham gia vào quá trình sản xuất giá trị công cụ dung cj bị hao mòn dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và khi sử dụng thường xuyên trong quá trình sản xuất tham gia vào chu kỳ sản xuất,giá trị của nó được chuyển một lần vào giá trị sản phẩm mới.

1.1.2.3:Yêu cầu quản lý CCDC

Phải quản lý từng loại CCDC đã xuất dùng ,còn trong kho.Việc hoạch toán công

cụ dụng cụ phải được theo dõi chính xác đầy đủ và kịp thời về giá trị và số lượng theo từng kho ,loại dụng cụ,công cụ và phân bổ chính xác giá trị hao mòn và các đối tượng sử dụng

1.2:Phân loại nguyên vật liệu –công cụ dụng cụ

1.2.1.1:Phân loại nguyên vật liệu

Có rất nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật ,nhưng thong thường kế toán sử dụng một số tiêu thức như sau:

 Nếu căn cứ vào tính năng sử dụng chia làm 2 loại sau:

• Nguyên liệu,vật liệu chính:là những nguyên liệu vật liệu cấu thành nên sản phẩm như:sắt,xi măng,gạch… vvv

• Vật liệu phụ;là nhưng vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên sản phẩm như:sơn…vv

• Nhiên liệu :cũng là vật liệu phụ cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất

• Phụ tùng thay thế:là những sản phẩm dùng để thay thế ,sữa chữa máy móc thiết bị,TSCĐ,phương tiện vận tải

• Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:Là những loại thiết bị dùng trong xây dung cơ bản như:gạch ,đá ,xi măng vv…

 Nếu căn cứ vào nguồn cung cấp kế toán chia làm các loại sau:

• Nguyên vật liệu mua ngoài là nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự mua ngoài mà có thường thì mua của các nhà cung cấp uy tín…

• Vật liệu tự chế biến là những vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến ra và sử dụng

• Vật liệu thuê ngoài gia công là những vật liệu doing nghiệp không tự sản xuất được mà phải thuê ở các cơ sở gia công

• Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh là nguyên liệu là do các bên góp vốn lien doanh thỏa thuận trên hợp đồng liên doanh

1.2.1.2:Phân loại công cụ dụng cụ

Theo quy định hiên hành thì những tư kiệu sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng được hoạch toán là công cụ dụng cụ:

• Các lán trại tạm thời,công cụ trong XDCB

• Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng nhưng trong quá trình bảo quản hàng hóa vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tính hao mòn để trừ dần giá trị của bao bì

• Dụng cụ đồ nghề

• Quần áo ,giày dép để làm việc

Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán thì công cụ dụng cụ được chia làm 3 loại sau:

Gía gốc=Trị giá mua hàng hoá + chi phí mua hàng

a) Nguyên vật liêu –công cụ dụng cụ mua ngoài:

Giá thực tế = Giá mua ghi + Chi phí + Thuế NK - Các khoản giảm trừ NVLnhập kho trên hóa đơn thu mua (nếu có) (nếu có)

b) Nguyên vật liệu –công cụ dụng cụ tự chế biến:

Giá thực tế = Giá thực tế NVL + Các chi phí chế biến NVL chế biến CCDC xuất chế biến phát sinh

c) Nguyên vật liệu –công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến:

Giá thực tế =Giá thực tế + Chi phí + Chi phí gia

d) Nguyên liệu liệu –công cụ dụng cụ do ngân sách nhà nước biếu tặng:

Giá thực tế nhập kho =Giá trên thị trường tại thời điểm giao nhận

e) Nguyên vật liệu –công cụ dụng cụ thu mua từ phế liệu thu hồi thì được đánh giá theo giá thực tế

1.2.2.2:Đánh giá nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho

Để tính phương pháp xuất kho nguyên vật lệu công cụ dụng cụ.theo một trong những các cách sau.

• Cách 1:Tính giá thực tế bình quân gia quyền

Giá thực tế NVL- = Số lượng vật liệu + Đơn giá

CCDC công cụ xuất dùng bình quân

Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế + Trị giá thực tếNVL-CCDC

Cả kỳ dự trữ NVL-CCDC tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ

Trong đó giá đơn vị bình quân có thể được tính theo một trong 3 cách tùy theo thời

kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

* Tính theo giá trị bình quân cả kỳ dự trữ:

Theo cách này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá mua, giá nhập, lượng nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong

kỳ để tính giá đơn vị bình quân.

Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều Cách này tuy đơn giản,

dễ làm nhưng độ chính xác không cao Hơn nữa công việc kế toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung Cách này cũng chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

* Tính theo giá trị bình quân cuối kỳ trước:

Theo cách này, kế toán xác định giá trị bình quân dựa trên giá trị thực tế và lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Dựa vào giá trị đơn vị bình quân nói trên và lượng nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo từng danh điểm

Giá trị bình quân Giá trị thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước

cuối kỳ trước = _

Số lượng thực tế NVL cuối kỳ trước

Cách này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán và khối lượng tính toán của kế toán được giảm nhẹ nhưng trị giá hàng xuất không chịu ảnh hưởng của sự thay đổi giá cả trong kỳ hiện tại Vì vậy, cách này làm cho chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh không sát với thực tế Trường hợp giá cả thị trường có sự biến động lớn thì việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo cách này có thể gây ra bất hợp lý (tồn kho âm).

*

Tính theo giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập:

Sau mỗi lần nhập nguyên vật liệu kế toán phải xác định lượng giá trị của hàng tồn kho và giá trị bình quân căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng xuất giữa hai lần nhập kế tiếp để tính giá xuất theo công thức sau:

Giá trị bình quân = Giá trị thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần n nhập

Cách này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của cách trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức Do vậy, cách này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít.

* Tính theo giá trị hàng tồn kho cuối kỳ:

Với các cách tính trên, để xác định được giá thực tế NVL xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định được NVL xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất Tuy nhiên, trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại được xuất dùng thường xuyên thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá của NVL xuất kho trong kỳ cho số lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước, sau đó mới xác định được giá thực tế của NVL xuất kho

Giá trị thực tế

NVL xuất kho =

Giá trị thực tế NVL nhập kho trong kỳ

+

Giá trị thực

tế NVL tồn kho đầu kỳ

+

Gía trị thực tế NVL tồn kho cuối kỳ

- Phương pháp giá hạch toán:

Đối với nhiều doanh nghiệp có nhiều loại NVL giá cả thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập – xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được.

Do đó việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán.

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong thời gian

Giá thực tế NVL

tồn kho cuối kỳ =

Số lượng NVL tồn kho cuối kỳ x

Đơn giá thực tế NVL nhập kho lần cuối kỳ

dài để kế toán nhập, xuất, tồn kho NVL trong khi chưa tính giá thực tế của nó Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua vật liệu ở một thời điểm nào đó hay giá NVL bình quân tháng trước để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lượng công việc cho công tác kế toán nhập, xuất NVL hàng ngày nhưng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của NVL xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc tính chuyển dựa trên cơ sở hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán.

Giá thực tế NVL

Xuất kho = Hệ số giá NVL X Giá hạch toán NVLxuất kho

Hệ số giá NVL Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ =

Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Phương pháp hạch toán cho phép kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp về NVL trong công tác tính giá, nên công việc tính giá được tiến hành nhanh chóng và không phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít.

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều loại NVL và đội ngũ kế toán có trình độ cao.

Việc áp dụng phương pháp nào để tính giá thực tế của NVL xuất kho là

do doanh nghiệp tự quyết định Song, cần đảm bảo sự nhất quán trong niên độ kế toán và phải thuyết minh trong Báo cáo tài chính.

1.3:Kế toán chi tiết NVL-CCDC

1.3.1:Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

1.3.1.1:Chứng từ sử dụng

- Phiếu nhập kho

- Phiếu xuất kho

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hóa

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ

+ Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT): Theo dõi chặt chẽ số lượng sản sẩm, hàng hoá, vật

tư xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư.

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 03 – VT): Xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư, sản phẩm, hàng hoá trước khi nhập kho, làm

căn cứ để quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản.

+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( Mẫu 04 – VT): Theo dõi vật tư còn lại cuối kỳ kế toán ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật tư.

+ Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 05 – VT): Nhằm xác định chất

lượng, số lượng và giá trị vật tư, sản phẩm hàng hoá.

+ Bảng kê mua hàng (Mẫu 06 – VT): Nhằm xác định tên hàng, số lượng, quy cách, hàng hoá.

+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ (Mẫu 07 – VT): Dùng để phản ánh

tổng giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ , dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và giá hạch toán và phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho các đối tượng sử dụng hàng tháng

1.3.2:Các phương pháp kế toán chi tiết NVL-CCDC

Tổ chức kế toán chi tiết NLVL trong các DN cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép trùng lắp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát của kế toán đối với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản

Hiện nay, các doanh nghiệp thường kế toán chi tiết NLVL theo 1 trong 3 phương pháp chủ yếu sau:

 Phương pháp sổ số dư

 Phương pháp thẻ song song

 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

a. Phương pháp sổ số dư

- Trình tự hoạch toán như sau

 Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn Ngoài ra, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo từng nguyên vật liệu quy định Sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu Cuối tháng thủ kho còn phải ghi số lượng tồn kho trên thẻ kho và sổ số dư.

 Tại phòng kế toán : Định kỳ kế toán nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến Căn cứ vào đó, kế toán lập bảng lũy kế nhập, xuất, tồn Cuối kỳ tiến hành tính tiền trên sổ số dư do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm nguyên vật liệu trên sổ số dư với bảng lũy kế nhập xuất tồn

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư:

 Ưu điểm : Phương pháp này tránh được việc ghi chép trùng lặp và dàn đều công việc ghi sổ trong kỳ, nên kế hoạch không bị dồn việc vào cuối kỳ

 Nhược điểm: Khó khăn trong việc kiểm tra, đối chiếu và khó phát hiện được sai xót, yêu cầu trình độ quản lý của người kế toán cao.

 Điều kiện áp dụng: Phương pháp này chỉ phù hợp với DN có nhiều loại NVL, việc nhập xuất diễn ra thường xuyên, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của kế toán vững.

b:Phương pháp thẻ song song

Trình tự hoạch toán

 Ở kho : Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu về mặt số lượng Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng

từ rồi ghi số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho tính ra tổng

số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loại nguyên vật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

 Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết nguyên vật liệu ghi chép

sự biến động nhập, xuất, tồn của từng loại nguyên vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào sổ chi tiết nguyên vật liệu.

Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật liệu, kế toán lấy số liệu để ghi vào bảo tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu.

Phương pháp này đơn giản trong khâu ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu, dễ phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho của từng danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, chính xác tuy nhiên phương pháp này việc ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán ở chỉ tiêu số lượng, làm khối lượng công việc của

kế toán tốn nhiều công sức và thời gian Do vậy, phương pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp thực hiện công tác kế toán máy và các doanh nghiệp thực hiện kế toán bằng tay trong điều kiện doanh nghiệp có ít danh điểm vật tư, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp NXT

Sổ kế toán tổng hợp :Ghi hàng ngày

:Ghi cuối kỳ Đối chiếu.

Đối chiếu số liệu.

 Ưu điểm : Việc ghi sổ đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu phát hiện sai sót trong việc ghi chép và kiểm tra.

 Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp, khối lượng ghi chép nhiều.

 Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thường được áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có ít chủng loại NLVL, khối lượng các nghiệp vụ nhập xuất ít, không thường xuyên và trình độ kế toán còn hạn chế.

c:Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Trình tự hạch toán:

 Tại kho: Thủ kho tiến hành công việc tương tự phương pháp thẻ song song.

 Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo từng kho, cuối tháng trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu Bảng kê xuất

theo từng danh điểm và theo từng kho, kế toán lập bảng kê nhập nguyên vật

liệu, bảng kê xuất nguyên vật liệu rồi ghi vào sổ đối chiếu luân

chuyển Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển.

Phương pháp này đã có cải tiến hơn phương pháp thẻ song song, tiết kiệm công

tác lập sổ kế toán, giảm nhẹ khối lượng ghi chép của kế toán, tránh việc ghi

chép trùng lặp Tuy nhiên, thực hiện theo phương pháp này khó kiểm tra, đối

chiếu, khó phát hiện sai sót và dồn công việc vào cuối kỳ nên hạn chế chức năng

kiểm tra thường xuyên, liên tục, hơn nữa làm ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện

các khâu kế toán khác Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có

nhiều danh điểm vật tư nhưng chứng từ nhập xuất không nhiều, không có điều

kiện bố trí riêng từng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu để theo dõi tình

 Nhược điểm : Công việc kiểm tra, đối chiếu không đựơc thuận tiện.

 Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp có khối lượng nghiệp vụ nhập xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép theo dõi kế toán tình hình nhập xuất hàng ngày.1.4:K toánế

t ng h p nh p xu t kho ổ ợ ậ ấ

Nguyên vật liệu là một trong số hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp và được nhập, xuất kho thường xuyên Tuy nhiên tùy theo đặc điểm nguyên vật liệu của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có các phương thức kiểm kê khác nhau Có hai phương pháp hạch toán tổng hợp là kê khai thường xuyên (KKTX) và kiểm kê định kỳ (KKĐK)

1.4.1.Tài khoản sử dụng

TK 151 – Hàng mua đang đi đường

TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

TK 153 – Công cụ, dụng cụ

TK 331 – Phải trả người bán

TK 111 – Tiền mặt

TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

TK 131 – Phải thu của khách hàng

TK 138 – Phải thu khác A: Theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.4.1.1:Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên

Theo dõi và phản ánh thường xuyên tình hình nhập ,xuất,tồn vật tư hàng hóa trên

sổ kế toán.Trong trường hợp này các tài khoản kế toán hang tồn kho được dùng để phản ánh số liệu tình hình biến động của vật tư hang hóa.Vì vậy giá trị vật tư hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Có thể tính theo công thức sau:

Giá trị hàng tồn = giá trị hàng tồn +giá trị hàng nhập kho – giá trị hàng xuất

SDCK:trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ

1.4.1.2.2.3:Tài khoản 153(công cụ dụng cụ)

SDDK:Trị giá thực tế ccdc tồn kho

Ps tăng:trị giá ccdc nhập kho trong kỳ Ps giảm:trị giá ccdc xuất kho

SDCK:trị giá công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ

1.4.1.3:Phương pháp hoạch toán

 Kế toán tăng NVL-CCDC

-Mua nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho(hóa đơn cùng về)

Nợ TK 152,153:giá mua chưa thuế

Nợ TK 133:thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,141,331:đã thanh toán tiền

Có TK 331:chưa thanh toán tiền

Có TK 333: (nếu có)

 Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 152,153:

Nợ TK 111,112,331,11,141:tổng tiền thanh toán

-trường hợp NVL-CCDC mua về nhập kho nhưng doanh nghiệp phát hiện không đúng quy cách ,phẩm chất theo đúng hợp đồng kế toán phản ánh: +Giảm giá:

Nợ TK 331,111,112

Có TK 152,153,133(nếu có)

+Trả lại ;

Nợ TK 311,111,112

Có TK 152,153

Có TK 133 +Nhận hóa đơn mua hàng nhưng cuối tháng hàng chưa về

Nợ TK 151

Nợ TK 133

Có TK 111,112,141

Có TK 331,333 1.5:Một số trường hợp về nguyên vật liệu

• Kế toán vật liệu cong cụ dụng cụ thừa thiếu khi kiểm kê -Xử lý hàng hàng thừa:

+Khi thừa hàng trong khâu mua

Nợ TK 151,153

Có TK 3381 +Khi thừa trong khâu dự trữ

Nợ TK 152,153

Có TK 3381 +Xử lý hàng:

Nợ TK 3381

Có TK 711

Có TK 331 -Nếu phát hiện thừa gửi hộ người bán :

Nợ TK 002 +Xử lý hàng trong khâu thiếu

-Mua hàng :

Nợ TK 1381

Có TK 111,112,331 Khâu dự trữ:

Nợ TK 1381

Có TK 152,153,142,242 +Khi xử lý :

Nợ TK 1388

Nợ TK 632

Nợ TK 156(2)

Có TK 138(1)

*Đánh giá lại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ :

-Căn cứ đánh giá :giá cả thị trường tại thời điểm đánh giá

-Tài khoản đánh giá (412)

Nợ TK 412

Có TK 411

*Kế toán cho thuê công cụ dụng cụ

+Khi xuất kho :

Nợ TK 141(1) ,2423

Có TK 153(3) +Tính giá đồ dùng cho thuê vào chi phí hoạt động

Nợ tk 811:Nếu đồ dùng cho thuê mang tính chất không thường xuyên

Nợ tk 632 :Nếu đồ dùng cho thuê mang tính chất thường xuyên

Có TK 141(1),242

+Phản ánh số thu về do thuê công cụ dụng cụ

Nợ TK 11,112,131

Có TK 711,511

Có TK 333 +Phận lại công cụ dụng cụ cho thuê về

Nợ TK 153(3)

Có TK 142 ,242 :giá trị còn lại chưa tính vào chi phí hoạt động

*Kết chuyển công cụ dụng cụ thành tài sản cố định

+Chuyên công cụ dụng cụ thành tài sản cố định:

.-Công cụ dụng cụ trong kho :

Nợ TK 211

Có TK 153 -Công cụ dụng cụ đang sử dụng:

Nợ TK 211;TSCĐ

Có TK 141:số chư phân bổ còn lại

Có TK 214:số đã phân bổ khấu hao +Chuyên tài sản cố định thành công cụ dụng cụ

-Tài sản cố định còn mới:

Nợ TK 153

Có TK 211 -Tài sản cố định đã được sử dụng :

Nợ TK 214

Nợ TK 142

Có TK 211

*Kế toán lập dự phòng giảm giá vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho:

Là phần dự phòng giá trị dự kiến bị tổn thất sẽ ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh do giảm giá vật tư hàng tồn kho

+Cuối năm căn cứ vào tình hình giảm giá vật tư số lượng tồn kho thực tế

Nợ TK 632

Có TK 159 B:Phương pháp kiểm kê định kỳ(kkdy)

1.5.1: Phương pháp kiểm kê định kỳ

1.5.2.1:Đặc điểm của phương pháp Kiểm kê định kỳ(KKĐK)

Phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hoá Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ

kế toán Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp .) và các đơn

vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao .

1.5.2.2:Tài khoản sử dụng

TK 151 – Hàng mua đang đi đường

TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

TK 153 – Công cụ, dụng cụ

TK 611 – Mua hàng hoá

TK 331 – Phải trả người bán

TK 111 – Tiền mặt

TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

TK 131 – Phải thu của khách hàng

TK 138 – Phải thu khác

1.5.2.3:Phương pháp hoạch toán

Phương pháp KKĐK là phương pháp kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:

Trị giá vật tư, Trị giá vật tư, Trị giá vật tư, Trị giá vật tư hàng hóa xuất = hàng hóa mua + hàng hóa tồn - hàng hóa tồn kho trong kỳ vào trong kỳ đầu kỳ cuối kỳ

Theo phương pháp này mọi biến động vật tư hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua và nhập kho được phản ánh trên một tài khoản riêng (tài khoản ”mua hàng”)

Công tác kiểm kê vật tư hàng hóa được tiến hành mỗi cuối kỳ hạch toán để xác định giá trị vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trên cơ sở đó kế toán phản ánh vào các tài khoản hàng tồn kho Như vậy, khi áp dụng phương pháp KKĐK các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để kết chuyển số dư cuối kỳ).

Phương pháp KKĐK thường được áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư hàng hóa với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và được xuất thường xuyên.

- Ưu điểm: Làm giảm nhẹ khối lượng công việc kế toán.

- Nhược điểm: Độ chính xác về vật tư, hàng hóa xuất dùng cho các mục đích khác nhau phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, bến bãi

* Kế toán nhập kho nguyên vật liệu:

- Kế toán nhập vật tư do mua ngoài.

+ Trường hợp hàng nhập kho và hoá đơn cùng về

Căn cứ vào chứng từ (hoá đơn, phiếu nhập kho …) , kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 : Giá mua thực tế

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,141,331…: Tổng giá thanh toán + Trường hợp DN nhận được hoá đơn mua hàng nhưng hàng chưa về nhập kho Kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đang đi đường”.

Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ như trường hợp hàng và hoá đơn cùng về Nếu cuối tháng vẫn chưa nhận được hàng thì căn cứ hoá đơn kế toán ghi:

Nợ TK151 : Giá mua thực tế (chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 331: Hóa đơn chưa trả tiền cho người bán

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán trên hóa đơn.

Sang tháng sau, khi nhận được vật tư nhập kho, căn cứ chứng từ ,ghi:

Nợ TK152,153 : Giá trị thực tế

Có TK 151 : Giá trị thực tế + Trường hợp hàng về chưa có hóa đơn:

Khi kế toán chỉ nhận được phiếu nhập kho, chưa nhận được hóa đơn thì căn

cứ vào số lượng nguyên vật liệu thực tế nhập kho và giá tạm tính(giá hạch toán) kế toán ghi:

Nợ TK 152

Có TK 331

Khi nhận được hóa đơn kế toán dùng bút toán ghi bổ sung hoặc ghi số âm

để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hóa đơn và phản ánh số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Nếu giá hóa đơn lớn hơn giá tạm tính, kế toán ghi bút toán bổ sung:

Nợ TK152: Giá nhập thực tế trừ giá tạm tính.

Nợ TK133: Thuế GTGT được khấu trừ.

Có TK331: Giá thanh toán trừ giá tạm tính.

+ Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán Khi ứng tiền trước căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 331

Có TK 111,112,311,…

Khi người bán chuyển hàng cho doanh nghiệp, căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Phần được ghi vào giá nhập kho.

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.

Có TK 331: Giá thanh toán theo hóa đơn.

+ Trường hợp doanh nghiệp thanh toán sớm tiền hàng theo quy định của hợp đồng, được bên bán dành cho một khoản chiết khấu thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 331: Ghi giảm số phải trả cho người bán.

Nợ TK 111,112,…: Số tiền đã nhận.

Có TK 155: Phần được hưởng triết khấu thanh toán.

Các chi phí vận chuyển bốc dỡ… phát sinh.

Nợ TK 152,153: Chi phí phát sinh

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,141,331…: Tổng giá thanh toán + Trường hợp doanh nghiệp được người bán chiết khấu thương mại thực tế được hưởng.

Nợ TK 111,112,331: Giá thanh toán

Có TK 152,153: Ghi giảm giá nguyên vật liệu nhập kho trường kỳ

Có TK 133(1331): Thuế GTGT tương ứng

+ Trường hợp vật tư mua về nhập kho phát hiện không đúng quy cách chủng loại, chất lượng kém…Phải trả lại người bán hoặc được người bán giảm giá, kế

toán phản ánh giá trị hàng mua xuất kho trả lại hoặc khoản được giảm giá ghi

Nợ TK 111,112,331: Giá thanh toán

Có TK 152,153: Theo giá nhập kho đích danh

Có TK 133(1331): Thuế GTGT tương ứng + Nhập kho vật liệu nhập khẩu căn cứ chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 152,153 : Giá mua thực tế có thuế nhập khẩu

Có TK 331: Phải trả người bán.

Có TK 333(3333) : Thuế xuất, thuế nhập khẩu phải nộp( chi tiết thuế nhập khẩu)

Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu kế toán ghi:

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ.

Có TK 333(33312): Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Trường hợp nguyên vật liệu nhập khẩu dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc phục vụ cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu không được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 152

Có TK 3331

- Khi mua vật tư nhập khi có phát sinh thừa thiếu so với hoá đơn.

* Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn:

+ Nếu nhập kho toàn bộ số hàng thừa căn cứ vào hoá đơn ,kế toán ghi :

Nợ TK 152,153: Trị giá vật tư thực nhập

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT theo hoá đơn

Có TK 331…: Giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa chưa rõ

- Khi có quyết định xử lý số thừa, căn cứ vào quyết định xử lý ghi sổ phù hợp Trường hợp xuất trả số thừa cho người bán ghi:

Nợ TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa đã xử lý

Có TK 152,153: Xuất trả người bán Trường hợp DN mua số thừa, căn cứ vào hoá đơn bổ sung của người bán, ghi:

Nợ TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa

Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT của số hàng thừa ( nếu có)

Có Tk 111,112,331…Giá thanh toán số hàng thừa Trường hợp không rõ nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK 338 (3381)

Có TK 711 thu nhập khác

+Nếu nhập kho theo hoá đơn ghi:

- Khi nhập kho : Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi:

Nợ TK 152,153: Giá mua thực tế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ(nếu có) CóTK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

Số thừa coi như giữ hộ người bán ghi: Nợ TK 002

- Khi xử lý số hàng thừa ghi: Có TK 002 và ghi sổ phù hợp theo quyết định xử lý

Nếu DN trả lại hoặc mua lại số thừa, căn cứ vào hoá đơn bên bán lập bổ xung và phiếu Nhập kho, ngoài việc ghi có TK 002, kế toán ghi:

Nợ TK 152,153: Trị giá hàng thừa thực tế nhập kho

Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT hàng thừa được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán số hàng thừa Nếu một số hàng thừa không xác định được nguyên nhân xử lý ghi tăng thêm thu nhập khác, ngoài việc ghi đơn có TK 002 căn cứ chứng từ, kế toán ghi:

Nợ TK 152,153 : Thu nhập khác

Có TK 711 : Thu nhập khác

* Trường hợp hàng thiếu so với hoá đơn:

Căn cứ phiếu nhập kho kèm theo hoá đơn và biên bản kiểm nhận vật tư, kế toán phản ánh trị giá số vật liệu, thực nhập và số thiếu như sau:

Số thiếu tạm thời theo dõi ở TK 138 (1381)

+ Khi nhập kho kế toán ghi :

Nợ TK 152,153 : Trị giá thực nhập

Nợ TK 138(1381) : Trị giá số thiếu

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT được vào theo hoá đơn

Có TK 331 …: Tổng giá thực tế theo hoá đơn + Khi xử lý số thiếu, căn cứ quyết định xử lý ghi sổ phù hợp:

Nợ TK 152: Người bán giao tiếp số thiếu nhập kho

Có TK 138 (1381): Số thiếu đã xử lý + Trường hợp: Người bán không còn hàng để trả:

Nợ TK 331: Giảm số phải trả

Có TK 133: Thuế GTGT

Có TK 138(1381): Trị giá số hàng thiếu.

+ Trường hợp số thiếu được quy trách nhiệm cho người phải bồi thường:

Nợ TK 111,1388,334…: Phải bồi thường

Có TK 138(1381) : Trị giá số hàng thiếu + Trường hợp thiếu không xác định được nguyên nhân, kế toán ghi tổng giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 138(1381): Trị giá số hàng thiếu

- Trường hợp nhập kho vật liệu do tự sản xuất chế biến, do nhận vốn góp kinh doanh bằng giá trị nguyên vật liệu,… căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 152,153: Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho

Có 128,221,222,223,228: Nhận lại vốn góp bằng nguyên vật liệu

Có TK 154: Nhập kho nguyên vật liệu tự chế hoặc gia công

Có TK 141: Nhận vốn kinh doanh bằng nguyên vật liệu

Có TK 338: Nguyên vật liệu vay mượn tạm thời của đơn vị khác

Có TK 771: Phế liệu thu hồi từ hoạt động thanh lý tài sản cố định, hoặc nhận biếu tặng

* Kế toán xuất kho nguyên vật liệu:

Khi xuất kho NVL, kế toán phải lập “phiếu xuất kho” hoặc “phiếu xuất vật tư theo hạn mức”, thủ kho và người nhận NVL phải làm thủ tục kiểm nhận lượng NVL xuất kho theo phiếu xuất.

- Căn cứ vào các phiếu xuất NVL cho từng bộ phận sử dụng, kế toán xác định giá thực tế xuất kho để phân bổ giá trị NVL xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh và ghi:

Nợ TK 621: Giá thực tế NVL sử dụng để chế biến sản phẩm

Nợ TK 623: Giá thực tế NVL sử dụng máy thi công

Nợ TK 627: Giá thực tế NVL phục vụ chung cho bộ phận sản xuất

Nợ TK 221,222,223,228: Vốn góp đầu tư (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK811: Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho

Có TK 711: Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ.

- Trả vốn đầu tư cho các bên góp vốn, kế toán ghi:

Nợ TK 411: Trả vốn góp (theo giá thoả thuận)

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho.

- Trường hợp doanh nghiệp xuất kho NVL để thuê ngoài hoặc tự gia công, chế biến trước khi đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá thực tế của NVL xuất kho,

kế toán ghi:

Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho.

Đồng thời, phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình thuê ngoài hoặc tự gia công, chế NVL, kế toán ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho

Đồng thời, phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình thuê ngoài hoặc tự gia công, chế NVL, kế toán ghi:

Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111,112,334,338… Chi phí gia công chế biến

Có TK 331: Tiền thuê gia công chế biến

- Trường hợp doanh nghiệp xuất kho NVL để bán, căn cứ vào giá thực tế, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá thực tế NVL xuất bán trực tiếp

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho.

Đồng thời, phản ánh tiền thu được từ việc nhượng bán NVL, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,131: Số tiền thực thu

Có TK 511: Doanh thu

Có TK 333 (3331): Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

- Trường hợp NVL đã xuất ra sử dụng cho sản xuất kinh doanh nhưng không sử dụng hết nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho

Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

Có TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 642: Chi phí quản lý doanh ghiệp.

- Trường hợp khi kiểm kê NVL phát hiện thiếu, hư hỏng, mất mát, chưa rõ nguyên nhân, căn cứ biên bản kiểm kê, kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý

Có TK 152: Giá thực tế NVL thiếu.

- Khi sử lý số NVL thiếu ( kế toán ghi sổ tương tự như xử lý số chênh lệch thiếu NVL do mua ngoài).

* Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp kế toán căn cứ vào kết quả kiểm

kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và

từ đó tính ra giá trị vật tư, hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức:

+ Trị giá vật tư, hàng hóa tồn đầu kỳ

- Trị giá vật tư, hàng hóa tồn cuối kỳ

trong kỳ

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động vật tư, hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua vào nhập kho được phản ánh trên một tài khoản riêng (tài khoản “Mua hàng”).

Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ hạch toán để xác định giá trị vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trên cơ sở đó kế toán phản ánh vào các tài khoản hàng tồn kho Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để kết chuyển số dư cuối kỳ).

Phương pháp kiểm kê định kỳ thường được áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hóa với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp

và được xuất thường xuyên.

Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm làm giảm nhẹ khối lượng công việc kế toán, nhưng độ chính xác về vật tư, hàng hóa xuất dùng cho các mục đích khác nhau phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến, bãi…

* Tài khoản kế toán sử dụng:

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKĐK để hạch toán tổng hợp NVL, kế toán sử dụng TK 611 “Mua hàng” Tài khoản này dùng để phản ánh giá thực tế của NVL, hàng hoá mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ Kết cấu và nội dung của tài khoản 611 như sau:

Bên Nợ:

- Giá thực tế hàng hoá, NVL tồn kho đầu kỳ.

- Giá thực tế hàng hoá, NVL mua vào trong kỳ, hàng hoá đã bị bán trả lại,… Bên Có:

- Giá thực tế hàng hoá, NVL, tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê)

- Giá thực tế hàng hoá, NVL xuất sử dụng trong kỳ, hoặc trị gí hàng hoá đã gửi bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ).

- Giá thực tế vật tư, hàng hoá mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm

giá, chiết khấu thương mại.

TK 611 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

TK 6111: Mua nguyên liệu, vật liệu

TK6112: Hàng hoá

* Phương pháp kế toán:

Kế toán NVL nói riêng và hàng tồn kho nói chung theo phương pháp KKĐK, người ta thường chia các bút toán hạch toán thành 3 giai đoạn: đầu kỳ, trong kỳ và cuối kỳ.

- Đầu kỳ: Kế toán tiến hành kết chuyển NVL tồn kho và NVL đang đi đường, ghi:

Nợ TK 611: Mua hàng

Có TK 151,152: Nguyên vật liệu

- Trong kỳ:

Phản ánh giá thực tế NVL mua vào trong kỳ, căn cứ vào hoá đơn và các chứng

từ có liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 611: Mua hàng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,331,311,…: Theo giá hạch toán.

Phản ánh chiết khấu thương mại, giảm giá được hưởng hoặc trả lại NVL cho nhà cung cấp, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,331,… Theo giá thanh toán

Có TK 133: Giảm thuế GTGT được khấu trừ

CHƯƠNG 2:THỰC TRANG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU -CÔNG CỤ DỤNG

CỤ

2.1:Khái quát chung của công ty

2.1.1:Lịch sử hình thành của đơn vị

+ Tên công ty : Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức

+ Địa chỉ trụ sở : Quảng xương , TP Thanh Hóa , Tỉnh Thanh Hóa

+ Người đại diện:Lê Hồng Phong Chức vụ : Giám đốc công ty

+ Mã số thuế : 2800950935

Vốn điều lệ : 10.000.000.000

Quyết định thành lập

Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức thành lập theo giấy phép kinh doanh số :

2602000572 ngày 30 tháng 9 năm 2006 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp.

.Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đầu tư, xây dựng, chế tạo cơ khí, lắp và kinh doanh vật liệu xây dựng trên địa bàn Thanh Hóa, Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức luôn hướng đến mục tiêu phát triển một cách toàn diện nhằm khẳng định được uy tín và vị thế của Công ty trên thị trường trong nước và thế giới,tạo điều kiện cho cán bộ nhân viên Công ty có được cuộc sống ổn định về vật chất và tinh thần, giải quyết một phần công ăn việc làm cho người lao động tại địa phương, đồng thời góp phần tích cực cho sự phát triển về kinh tế xã hội của địa phương.

- Đội ngũ cán bộ công nhân viên nhiệt tình, năng động, sáng tạo, giỏi chuyên môn, ngoại ngữ, tác phong làm việc chuyên nghiệp bên cạnh đội ngũ công nhân

kỹ thuật có tay nghề cao và thiết bị máy móc hiện đại cùng với việc thực hiện các hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001: 2008, ISO 14001 về bảo vệ môi trường và OHSAS18001:1999 về an toàn, sức khỏe đã giúp Công ty tạo nên được sự khác biệt trong những dự án đòi hỏi cao về chất lượng kỹ thuật, nhanh về tiến độ, yêu cầu nghiêm ngặt về an toàn, hạn chế thấp nhất những tác động xấu đến môi trường,…

- Với định hướng phát triển đi kèm với những bền vững, Hồng Đức sẽ nỗ lực hơn nữa để phục vụ khách hàng với chất lượng dịch vụ tốt nhất, đạt tiêu chuẩn hiện

đại nhất, không ngừng đa dạng hóa các loại hình hoạt động kinh doanh cho phù hợp với xu thế phát triển của nền kinh tế trong nước …

2.1.2:Chức năng nhiệm vụ của đơn vị

Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức là công ty kinh doanh một số mặt hàng kinh doanh chủ yếu của công ty là:

• Xây dựng dân dụng , giao thông , thủy lợi.

• Xây lắp công trình thủy điện đến 35KV.

• San lấp mặt bằng

• Kinh doanh vận tải hàng hóa đường bộ.

Khai thác và sản xuất vật liệu xây dựng

Tất cả các mặt hàng mà công ty cung ứng trên thị trường đều được nhập trực tiếp từ các đơn vị sản suất có tên tuổi, đảm bảo chất lượng tốt nhất giá cả phải chăng.Chất lượng của các mặt hàng cũng đã được khách hàng khẳng định

và tin dùng trong suốt thời gian qua.Với mạng lưới bán hàng rộng,phân tán đi khắp các tỉnh thành công ty đã thật sự khẳng định được vị trí và thế mạnh của mình trên thị trường.Với phương châm “Tất cả vì lợi ích người tiêu dùng” công

ty đã mang đến cho người tiêu dùng và khách hàng của mình những dịch vụ và hàng hóa tốt nhất Chính vì vậy sản phẩm của công ty ngày càng được khách hàng ưa chuộng, nâng cao vị thế của công ty…

2.1.3:Đặc điểm tổ chức bộ máy của đơn vị

2.1.3.1:Đặc điểm tổ chức bộ máy

Công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức có cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu cơ cấu trực tuyến - chức năng, các phòng ban không được giao các quyền lực hành chính, không có quyền ra mệnh lệnh mà chỉ thực hiện chức năng tham mưu cho thủ trưởng trong việc soạn thảo các phương án, các quyết định,… Những phương án hay quyết định này sau khi được thủ trưởng thông qua sẽ truyền xuống cấp dưới theo tuyến quy định

Sơ đồ 2.1.3.2:tổ chức bộ máy của đơn vị

2.1.3.3:Sự phân công phân nhiệm trong công ty

Giám đốc Công ty: là người đứng đầu Công ty, người đại diện pháp nhân duy

nhất của Công ty, chịu trách nhiệm toàn diện trước cơ quan chủ quản và Nhà nước Là người đại diện pháp nhân của công ty , đại diện là ông Lê Thành Trang , tổ chức điều hành, kiểm tra các hoạt động của công ty , nhân danh công ty ký kết các hợp đồng.

Tổ chức bộ máy quản lý , chuẩn bị các nguồn nhân lực cần thiết để duy trì các hoạt động của công ty.Chỉ đạo cac bộ phận chiến lược phát triển của công ty , xem xét tình hình phù hợp của hệ thống chất lượng và quyết định cải tiến chất lượng.Là người chịu trách nhiệm toàn bộ kết quả kinh doanh và nghĩa vụ đối với nhà nước theo pháp luật hiện hành, điều hành hoạt động hàng ngày của công ty, quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động của công ty.

Phó giám đốc: là người giúp Giám đốc điều hành 1 hoặc 1 số lĩnh vực hoạt

động của Công ty theo sự phân công của Giám đốc Thay mặt Giám đốc giải quyết công việc được phân công, những công việc giải quyết vượt quá thẩm quyền của mình thì phải trao đổi và xin ý kiến của Giám đốc.

Phòng tổ chức hành chính: là cơ quan chuyên môn, có chức năng tham mưu,

giúp việc cho Giám đốc trong công tổ chức văn thư, bảo hiểm lao động và các công tác hành chính khác, theo đúng pháp luật, đúng quy định của Nhà nước +Quản lý nhân viên trong toàn công ty

+ Tiếp nhận nhân viên mới, giới thiệu, làm quen với công ty + Thu hút những người có năng lực về làm việc tại công ty + Căn cứ vào nhiệm vụ, kế hoạch, tính chất thời vụ công việc để xác định và bổ sung nhân lực cho công ty

+ Theo dõi, chấm công cho nhân viên + Tính lương, thưởng cho CNV + Đề xuất việc khen thưởng, kỷ luật, tăng lương cho CNV.

Phòng nghiệp vụ kinh doanh: là cơ quan chuyên môn, có chức năng tham mưu

giúp ban Giám đốc và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về tổ chức, xây dựng, thực

kinh doanh

hiện công tác kinh doanh của Công ty Thực hiện việc cung ứng hàng hoá, xây dựng các hợp đồng mua bán, đại lý, ký gửi hàng hoá, dịch vụ trong phạm vi Công ty.

Phòng kế toán tài vụ: là cơ quan chuyên môn giúp Giám đốc Công ty trong việc

quản lý tài chính, xây dựng các kế hoạch tài chính ngắn hạn, dài hạn, thực hiện công tác kế toán thống kê của Công ty.

2.1.4 :Đặc điểm công tác kế toán tại đơn vị

Xuất phát từ đặc trưng của sản phẩm xây dựng, sản xuất trong XDCB với các nghành sản xuất do đó tổ chức công tác kế toán cũng có nhiều điểm khác, thể hiên:

+ Tình hình và điều kiện sản xuất trong xây dựng không ổn định luôn biến đổi theo không gian và thời gian xây dựng Trogn xây dựng công cụ và con người luôn luôn phải di chuyển từ công trình này đến công trình khác, trong khi công trình xây dựng thì hình thành và đứng yên Các phương án về kỹ thuật và tổ chức sản xuất do đó cũng phải thường xuyên thay đổi để thích nghi với từng giai đoạn xây dựng Vì vậy sẽ phát sinh các chi phí cần thiết khách quan như: Chi phí điều động công nhân, điều động máy thi công, chi phí xây dựng các công trình tạm phục

vụ công nhân và thi công, kế toán phải phản ánh chính xác những chi phí này và phân bổ hợp lý.

Chu kỳ sản xuất lâu dài, sản phẩm xây dựng cho giá trị lớn , kết cấu phức tạp.

Trong ngành xây dựng , do chu kỳ sản xuất dài nên đối tượng tính giá thành

có thể là sản phẩm xây lắp hoàn chỉnh cũng có thể là sản phẩm xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn quy ước ( có dự toán riêng).

Do vậy , việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành

sẽ đáp ứng yêu cầu quản lý và thi công trong từng thời kỳ nhất định , tránh tình trạng căng thẳng vốn trong doanh nghiệp xây lắp.

Sản xuất xây lắp là một loại sản xuất công nghiệp đặc biệt theo đơn đặt hàng Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc , riêng lẻ.

Mỗi đối tượng xây lắp đòi hỏi yêu cầu kỹ thuật , kết cấu , hình thức xây dựng thích hợp được xác định cụ thể trên từng thiết kế dự toán của từng đối tượng xây lắp riêng biệt.

Do tính chất đơn chiếc, riêng lẻ nên chi phí bỏ ra để thi côn xây lắp các công trình có nội dung và cơ cấu không đồng nhất như các loại sản phẩm công nghiệp.

Từ đặc điểm này , kế toán phải tính đến việc hạch toán chi phí, giá thành và tính kết quả thi công cho từng loại sản phẩm xây lắp riêng biệt (từng công trình , hàng mục công trình, từng nhóm sản phẩm xây lắp nếu chúng ta được xây dựng theo cùng một địa điểm nhất định).

Sản xuất xây dựng thường diễn ra ngoài trời chịu tác động trực tiếp của các yếu tố thuộc về điều kiện tự nhiên và do vậy việc thi công xây lắp mang tính thời vụ,

vì vậy đòi hỏi phải có tổ chức thi công một cách khoa học, điều chuyển lao động, vốn, máy móc thi công một cách hợp lý.

 Đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh.

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp như vậy nên đòi hỏi công ty phải có giá

dự toán cho từng khối lượng công việc, có tính thiết kế riêng Tuy nhiên hầu hết các công trình phải tuân theo quy trình công nghệ :

+ Nhận thầu qua đấu thầu.

+ Ký hợp đồng xây dựng với bên A là chủ đầu tư công trình hoặc Nhà thầu chính.

+ Trên cơ sở hồ sơ thiết kế các công trình và các hợp đồng xây dựng đã

ký kết, công ty tiền hành tổ chức thi công để tạo sản phẩm, tổ chức lao động

bố trí máy móc thiết bị gia công tổ chức cung ứng vật liệu , tiến hành xây dựng và hoàn thiện.

+ Công trình được hoàn thiện dưới sự giám sát của chủ đầu tư hoặc Nhà thầu chính về mặt kỹ thuật và tiến độ thi công.

+ Bàn giao công trình và quyết toán hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư hoặc Nhà thầu chính.

+ Quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty bao gốm nhiều công đoạn cụ thể từ đấu thầu, ký kết hợp đồng, thực hiện hợp đồng, hoàn thành sản phẩm…

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo loại hình kế toán tập trung

Bộ máy kế toán là bộ phận theo dõi quản lý toàn bộ hồ sơ chứng từ về sổ chế

độ chỉ tiêu trong toàn công ty Đồng thời quản lý tài sản vốn và mọi chế độ chỉ tiêu trong toàn công ty, đảm bảo đúng chế độ chính sách của Nhà nước,

sử dụng vốn có hiệu quả cao, chịu trách nhiệm trược ban Giám đốc về các số liệu thông tin trên các báo cáo vi phạm toàn công ty, lập và báo cáo tài chính đúng thời hạn quy định , cung cấp kịp thời đầy đủ các báo cáo theo yêu cầu của Giám đốc.

Sơ đồ 2.2:tổ chức về tiền và các khoản chi phí

Kế toán trưởng

2.1.4.1:Chức năng của phòng kế toán

Kế toán trưởng : Có nhiệm vụ tổ chức, chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác

tài chính của Công ty Phối hợp với các Trưởng phòng, Trưởng ban chức năng khác để xây dựng và hoàn thiện các định mức kinh tế và cải tiến

Kế toán Kho

Kế toán tiền Lương

Kế toán chi phí và tính Giá Thành

Kế toán Tiền

phương pháp quản lý Công ty Ký, duyệt các kế hoạch, quyết toán hàng tháng, hàng quý, hàng năm và chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty về số liệu

có liên quan Thường xuyên kiểm tra, đôn đốc và giám sát bộ phận kế toán dưới các đơn vị trực thuộc.

- Kế toán tiền : Là kế toán liên quan đến các khoản tiền và tương đương tiền Lập phiếu thu, phiếu chi, báo cáo kịp thời tình hình tồn quỹ tiền mặt tại đơn vị.

- Kế toán kho : Là kế toán liên quan đến quản lý và theo dõi hàng tồn kho Lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, lập và báo cáo kịp thời nhập xuất và tồn kho.

- Kế toán lương và các khoản trích theo lương : Là kế toán liên quan đến các khoản phải trả người lao động bao gồm : lương, thưởng, các khoản trích theo lương.Chịu trách nhiệm chấm công, tính lương và thanh toán lương đúng thời hạn cho người lao động.

- Kế toán chi phí và giá thành : Là kế toán liên quan đến tập hợp chi phí và tính giá thành xây dựng Kế toán tập hợp chi phí liên quan đến từng hàng mục công trình từ đó tính giá thành của từng hạng mục theo phương pháp

đã xác định.

2.1.4.2:Hình thức kế toán áp dụng tại đơn vị

2.1.4.3.:tổ chức chứng từ kế toán

- Nội dung và mẫu chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp, thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/05/2004 của Chính Phủ, các văn bản Pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế toán và các quy định trong chế độ này.

- Chứng từ kế toán ban hành theo chế độ kế toán doanh nghiệp này, gồm 5 chỉ tiêu:

+ Chỉ tiêu lao động tiền lương;

Công ty TNHH xây dựng hồng đức thường sử dụng các loại chứng từ kế toán:

- Bảng chấm công

- Bảng thanh toán tiền lương

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành

- Biên bản nghiệm thu hợp đồng

- Phiếu nhập, xuất kho

- Biên bản nghiệm thu vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hoá

- Phiếu thu, chi

- Biên lai thu hệ thống tài khoản áp dụng tại công ty tiền

2.1.4.4: Hệ thống tài khoản áp dụng tại công ty

Tại Công ty sử dụng tài khoản doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính cùng với những văn bản sửa đổi bổ sung.

Hệ thống tài khoản kế toán công ty được xây dựng phù hợp yêu cầu của nền kinh tế thị trường…

- Hệ thống tài khoản áp dụng của Công ty bao gồm 10 tài khoản Trong đó, các tài khoản từ loại 1 đến loại 9 thực hiện theo phương pháp ghi kép, còn tài khoản loại 0 thực hiện theo phương pháp ghi đơn

- Hệ thống tài khoản được kết cấu 2 phần cơ bản:

Những tài khoản ghi sổ kép đánh số từ loại 1 đến loại 9:

+ Từ loại 1 đến loại 4: Những tài khoản tài sản, tài khoản nguồn vốn,tài khoản tài sản - nguồn vốn được sắp xếp theo thứ tự về tính thanh khoản của nhóm tài khoản từ loại 1 đến loại 4 giảm xuống, các tài khoản này có có số dư cuối kỳ để lập bảng cân đối kế toán.

+ Từ loại 5 đến loại 9: Những tài khoản trung gian không có số dư cuối kỳ không thể hiện trên bảng cân đối kế toán mà được phản ánh trên bảng báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh.

Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ để ghi chép và lưu trữ các số liệu, nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến Công ty.

Đặc trưng của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là: căn cứ trực tiếp để ghi sổ

kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên sổ Nhật ký chứng từ.

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái.

Sơ đồ 2.3:Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ

Ghi chú:

Theo dõi hàng tháng Theo dõi hàng ngày Đối chiếu

Hàng ngày : Tập hợp, kiểm tra và phân loại chứng từ gốc Căn cứ vào chứng

từ gốc để ghi vào sổ quỹ và các sổ chi tiết nếu có liên quan.

Định kỳ : Trên cơ sở các chứng từ gốc đã được phân loại , kế toán độc lập “ chứng từ ghi sổ “.Căn cứ chứng từ ghi sổ để đăng ký một dòng trong sổ đăng

ký chứng từ ghi vào sổ cái.

+ Đối chiếu số liệu giữa bảng cân đối tài khoản, sổ đăng ký chứng từ ghi

sổ với số quỹ bảng tổng hợp chi tiết

+ Lập báo cáo tài chính.

Công ty áp dụng hình thức kế toán: Nhật ký chứng từ, hình thức tổ chức kế toán tập trung Do đó, tất cả chứng từ về kế toán được tập trung về phòng kế toán doanh nghiệp Phòng kế toán có nhiệm vụ tổng hợp chứng từ, ghi sổ kế toán, thực hiện kế toán chi tiết, tổng hợp, lập báo cáo tài chính và lưu giữ chứng từ.

- Hàng ngày nhân viên phụ trách sẽ căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.

- Cuối tháng khóa sổ, tìm tổng số tiền của các nghiệp vụ phát sinh trong tháng của từng tài khoản sổ cái từ đó để lập ra bảng cân đối tài khoản.

- Công ty tiến hành phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh vào thời điểm cuối năm sau khi lập bao cáo tài chính.

2.1.5 Phương pháp kế toán hàng tồn kho.

- Phương pháp tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước.

- Phương pháp tính giá hàng nhập kho theo giá gốc.

- Phương pháp hạch toán HTK theo phương pháp kê khại thường xuyên.

2.1.6 Phương pháp nộp thuế GTGT.

Công ty áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

2.1.7 Phương pháp khấu hao TSCĐ.

Công ty áp dụng khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng.

2.1.8 Tổ chức lập báo báo tài chính.

+ Niên độ kế toán : Được thành lập ngày 1/1 đến ngày 31/12 Kế toán công

ty căn cứ vào các báo cáo tháng hoặc quý của đội để lập báo cáo Cuối niên độ kế toán lập báo cáo hoàn chỉnh gửi cho ban Giám đốc, ban Quản trị và các cơ quan chức năng.

+ Chế độ kế toán : Công ty đang áp dụng quyết định số 48/2006/QĐ-BTC

ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính Hình thức công ty áp dụng là Chứng từ ghi sổ.

+ Đơn vị tiền tệ sử dụng : Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép của công ty

là : Việt Nam đồng

2.2:Thực trạng Kế Toán nvl-CCDC tại công ty TNHH Xây Dựng Hồng Đức

2.2.1.Đặc điểm Và Phân loại NVL-CCDC của công ty

 Đặc thù sản xuất sản phẩm:

Là một công ty sản xuất và kinh doanh nhiều ngành nghề, trong đó có ngành xây dựngcác công trình giao thông, các công trình dân dụng và công nghiệp, do đó NVL -CCDC của công ty là các NVL - CCDC sử dụng cho việc xây dựng, đó là: