PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN

So sánh số tuyệt đối các khoản mục tương ứng giữa các năm khác nhau hoặc so sánh với các khoản mục khác trong cùng kỳ Việc so sánh này nhằm phát hiện những biến động bất thường, qua đó

NHÓM 9: ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN

I PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN

Khi phân tích và đánh giá tổng quát về tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên

có thể xây dựng và và phân tích mối quan hệ giữa các dữ liệu

1 So sánh số tuyệt đối các khoản mục tương ứng giữa các năm khác nhau hoặc so sánh với các khoản mục khác trong cùng kỳ

Việc so sánh này nhằm phát hiện những biến động bất thường, qua đó thu thậpnhững bằng chứng có thể có hoặc xác định phạm vi kiểm tra chi tiết đối với các tàikhoản chi phí tiền lương có biến động bất thường trong qúa trình so sánh, kiểmtoán viên phải tính đến số lao động thay đổi trong kì kế toán, khối lượng công việchoặc sản phẩm hoàn thành hoặc sự thay đổi trong định mức chi trả lương

VD: So sánh khoản mục tiền lương phải trả công nhân viên của năm nay vớinhững năm trước đó Nếu trong năm nay khoản mục tiền lương phải trả công nhânviên tăng quá cao so với những năm trước thì KTV cần xem xét kỹ khoản mục này

So sánh khoản mục tiền lương phải trả công nhân viên( TK334) với các khoảnmục như doanh thu( TK511): ví dụ như khi khoản mục tiền lương phải trả côngnhân viên tăng cao nhưng doanh thu cũng tăng cao thì có thể là do doanh nghiệpsản xuất thuê them nhiều lao động Tuy nhiên trường hợp ngược lại doanh thu lạikhông tăng hoặc tăng quá ít thì KTV cần thiết kế thủ tục để phát hiện và đánh giáxem có sai phạm không

2 Tính toán và so sánh các tỷ lệ ( số tương đối )

Kiểm toán viên sử dụng các tỷ lệ trong quá trình so sánh bở vì nếu không có sựthay đổi lớn gì về bản chất kinh doanh , quy trình sản xuất, phương pháp hạch toán

thì mối quan hệ giữa các tài khoản , khoản mục biến động không đáng kế theo thờigian.

VD: KTV có thể tính toán có thể tính toán các tỷ lệ nhằm xác định xem mốiquan hệ giữa các tài khoản, giữa các khoản mục có đúng theo dự kiến của mìnhkhông, chẳng hạn nếu như những năm trước tổng chi phí nhân công trực tiếpchiếm khoảng 30% so với tổng chi phí kinh doanh, nhưng trong năm nay kiểmtoán viên thấy tỷ lệ này lên tới 40% tức là tăng 10% so với trung bình những nămtrước thì đã có sự sai lệch đáng kể so với tính toán của kiểm toán viên nên KTVcần tăng cường những thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục này

Việc so sánh số tương đối này nhằm khẳng định tính hợp lý về cơ cấu chi phígiữa các kì kế toán Tuy nhiên khi đối chiếu tỉ lệ này, KTV cũng cần tính đến điềukiện thực tế trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chẳng hạn nếu đang gặpkhó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm thì doanh thu có thể giảm nhưng chi phí vềtiền lương có thể vẫn không đổi hoặc những biến động về NVL, khấu hao TSCĐmới đưa vào sử dụng cũng có thể làm thay đổi cơ cấu chi phí về tiền lương tronggiá thành của sản phẩm

3 So sánh số dư trên các tài khoản chi tiết về BHXH, BHYT và KPCĐ

Việc so sánh các số dư này giữa các kì sẽ giúp KTV phát hiện những sai phạm

về khoản trích theo lương của doanh nghiệp Mặt khác, KTV cũng có thể xem xét

để so sánh giữa sự biến động của tiền lương và sự biến động của các khoản tríchtheo lương xem có hợp lý không

Sự biến động của các khoản trích theo lương thường dễ phán đoán xu hướng dophụ thuộc vào số lượng nhân viên, mức lương cơ bản và các quy định của nhànước Cụ thể việc tăng số lượng nhân viên, mức lương cơ bản hay tỉ lệ trích đềulàm tăng các khoản trích theo lương

Tóm lại: Khi chon bất kỳ lựa chon cách so sánh nào thì KTV cần phải đánh giá một cách toàn diện, trong mối liên hệ với các yếu tố khác, như chú ý đến các yếu

tố liên quan như mức lương, sự thay đổi quy mô của doanh nghiệp, khối lượng công việc, ngành nghề kinh doanh.

Bảng: minh họa một số thủ tục phân tích áp dụng cho các tài khoản, khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

So sánh số dư của tài khoản chi phí tiền

lương với các năm trước

Sai phạm của các tài khoản chi phí tiềnlương

So sánh tỷ lệ của chi phí nhân công trực

tiếp trong tổng chi phí kinh

doanh/doanh thu với các năm trước

Sai phạm về chi phí nhân công trực tiếp

So sánh tỷ lệ của chi phí nhân công trực

tiếp trong tổng chi phí bán hàng với các

năm trước

Sai phạm về tiền hoa hồng bán hàng

So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân

trong tổng số tiền lương so với các năm

trước

Sai phạm về tính sai, thiếu thuế thu nhập

So sánh các tài khoản chi tiết theo dõi

về BHXH, BHYT, KPCĐ được tính dồn

của kỳ này so với các kỳ trước

Sai phạm về trích sai, trích thiếu,cáckhoản phải trích theo lương

So sánh các khoản công tác phí trong

năm nay với khoản công tác phí trung

bình các năm trước

Sai phạm về các khoản công tác phí chocông nhân viên

4 Minh họa giấy tờ làm việc của KTV

a) Phân tích tổng quỹ lương

KTV tiến hành phân tích tỉ lệ tổng quỹ lương/doanh thu cảu công ty ABCnăm 2006 Bảng phân tích của KTV như sau:

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.): Phân tích tổng quỹ lương (File No.):

(YearEnd):31/12/2006

Phân tích tổng quỹ lương: tiền lương/doanh thu

Phân tích sự biến động về nhân sự

trước Nhưng số lượng nhân viên của năm nay cũng cao hơn năm trước do đó KTVđánh giá sự tăng lên của tiền lương là hợp lý

b) Phân tích sự phân bổ quỹ lương

Trên cơ sở nguồn dữ liệu thu thập từ các Sổ chi tiết tài khoản 334, 641, 642Kiểm toán viên thực hiện phân tách phát sinh Có tài khoản 334 theo từng khoảnmục hàng bán được để xem xét sự biến động của các khoản chi phí tiền lương.Bảng phân tích sự biến động của chi phí tiền lương như sau:

Bảng 2.9 Phân bổ quỹ tiền lương

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…………

Phân bổ quỹ tiền lương (File No.):……….

Chi phí bánhàng và quảnlý

Chi phí giáthành sảnphẩm dịchvụ

Chi phísảnphẩm dởdang

Chi phí nội bộ

và để xác minh xem liệu có gian lận hay không Kiểm toán viên định hướng sẽ tậptrung kiểm tra các quyết định của Tổng Giám đốc công ty về việc mở rộng quy môkinh doanh và quyết định phê duyệt tuyển dụng nhân viên mới, các hợp đồng laođộng của những nhân viên mới vào làm Mặt khác tại Công ty xăng dầu ABC đang

có hiện tượng kế toán hạch toán một số khoản chi phí nội bộ vào chi phí quản lýtuy số tiền nhỏ và không trọng yếu nên Kiểm toán viên chỉ đề nghị kế toán phụtrách điều chỉnh lại cho hợp lý

II THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN VỀ TIỀN LƯƠNG

Mục tiêu của các thử nghiệm cơ bản về tiền lương: nhằm kiểm tra xem xét các khoản tính dồn về tiền lương và các khoản trích theo lương có được đánh giáo

đúng hay không, đồng thời cũng xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình tiền lương và nhân công có được thanh toán và ghi sổ đúng kỳ hạn hay không.

Thủ tục kiểm tra chi tiết

Đối tượng kiểm tra chi tiết: số dư tài khoản tiền lương, tiền thưởng, cáckhoản phải trả cho công nhân viên( TK334), tài khoản phải trả, phải nộpkhác( TK338, 3383(BHXH), 3384(BHYT), 3382(KPCĐ)) và các khoản chi phíliên quan đến chu trình tiền lương

Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm việc xác định chi tiết số dư tại thời điểm31/12 của các TK 334, 338; tính toán lại đối với những khoản chi phí phát sinh nhưchi phí tiền lương, chi phí các khoản trích theo lương; kiểm tra thông tin cũng nhưthủ tục từ những tài liệu bổ sung như hợp đồng, chứng từ chi trả lương, thủ tụcchấm công, bảng tính toán lương, tờ kê khai thuế thu nhập cá nhân đối với một sốđối tượng chọn mẫu

Cụ thể các thủ tục kiểm tra chi tiết:

1 Thủ tục xác minh số dư thông qua phân tích biến động của TK 334 trong năm của doanh nghiệp.

a Kiểm tra số dư TK 334

Từ bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết của các TK 334, 338 kiểmtoán viên sẽ thu thập để có được số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh tăng, tổng số phátsinh giảm, số dư cuối kỳ của các khoản mục phải trả công nhân viên, phải trả, phảinộp khác và thực hiện việc đối chiếu sau:

- Đối chiếu số dư đầu kỳ với số đã kiểm toán năm trước

- Đối chiếu số liệu trên Bảng cân đối kế toán, số liệu Sổ cái, Sổ chi tiết

- Đối chiếu với các biểu mẫu có liên quan trong báo cáo quyết toán

- Đối chiếu phát sinh tăng (Ghi bên Có) TK 334 với bảng tính lương của đơn

vị (số trước khấu trừ)

- Đối chiếu số phát sinh giảm (Ghi bên Nợ) TK 334 với số chi trả lươngtrong năm và các khoản trích, khấu trừ lương vào đóng bảo hiểm, nộp thuế thunhập cá nhân

Ở giai đoạn này, kiểm toán viên không tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp

vụ phát sinh, mà chỉ khớp số tổng phát sinh trên sổ để từ số đầu kỳ đã được xácminh, có thể đối chiếu với số dư cuối kỳ ( đã được xác minh) Chênh lệch giữa sốcuối kỳ được xác định dựa trên công thức:

Khi chênh lệch này lớn hơn mức trọng yếu được xác định dành cho khoảnmục phải trả công nhân viên thì kiểm toán viên phải tiến hành xác minh bắt đầu từviệc kiểm tra lại việc khớp sổ, rồi tiến hành yêu cầu giải thích từ phía khách hàng,đồng thời báo các với trưởng nhóm kiểm toán vấn đề gặp phải để có được sự hỗ trợ

tư vấn từ người có nhiều kinh nghiệm hơn

Ví dụ: Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 334

Chênh lệch = (Số đầu kỳ + Tổng phát sinh tăng – Tổn phát sinh

giảm) – Số dư cuối kỳ đã được xác minh

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…………

Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 334 (File No.):……….

(Year End): 31/12/2006

Số liệu (BCĐPS) Tiền lương Tiền ăn ca Các khoản

khác

Tổng số tiền

Số dư đầu kỳ 1.584.613.381 64.728.000 4.600.000 1.644.741.381 Phát sinh Nợ 9.149.450.782 997.254.900 50.126.180 10.197.101.862 Phát sinh Có 10.012.014.427 1.034.436.900 55.153.980 11.106.605.305

Số dư cuối kỳ 2.447.177.026 101.640.000 427.800 2.549.244.826

Qua kiểm tra, KTV cho rằng không có sai sót trong việc ghi nhận số dư của tàikhoản 334 Kiểm toán viên tiếp tục kiểm tra chi tiết chọn mẫu một số nhân viên từkhâu chấm công, đến khâu tính lương và thanh toán lương

b Kiểm tra chi tiết quá trình thanh toán lương cho nhân viên

Ví dụ: Kiểm tra chi tiết TK 334

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No):

Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 ( File No):

(Year End):31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date

Họ tên Tổng số

tiền

Số đã tạm ứng

Ngô Tuấn Anh 1.674.000 900.000 774.000 x x x

Lê Diệu Hương 1.880.000 900.000 980.000 x x x x

Trần Mai Linh 1.658.000 750.000 908.000 x x x x

…

(1): Kiểm tra bảng chấm công

(2): Kiểm tra việc tính toán

(3): Kiểm tra việc ký duyệt của Ban Giám đốc

(4): Kiểm tra việc ký nhận tiền

Kết luận: Việc trả lương cho nhân viên được thực hiện khá tốt, tuy nhiên trên danh sách trả lương vẫn có một vài người chưa ký nhận.

2 Thủ tục tính toán lại các khoản chi phí, khoản trích và khoản khấu trừ nộp Nhà nước.

Để thực hiện thủ tục này, kiểm toán viên cần yêu cầu kế toán cung cấp cácbảng lương được tính của tất cả các tháng trong năm Con số tổng lương của từng

tháng sẽ được tổng cộng để khớp với phát sinh Có TK 334 trên Sổ cái tài khoảnnày.

Để đảm bảo về việc kế toán đã thực hiện việc tính lương chính xác, kiểmtoán viên có thể :

+ Thứ nhất, rà soát công thức được thiết lập trên bảng lương để đánh giá tínhhợp lý và đúng đắn của công tác tính lương

+ Thứ hai, chọn mẫu, thực hiện các thủ tục nhằm xác minh tính đúng đắncủa thông tin cơ sở như mức lương cơ bản áp dụng, thu thập các quy định vềthưởng, phụ cấp tương ứng đối với mẫu được chọn

+ Thứ ba, chọn mẫu ra 2 bảng lương để tiến hành tính toán lại bằng côngthức thiết lập đúng của kiểm toán viên, từ đó phát hiện ra chênh lệch. Nếu chênhlệch bé, dưới mức điều chỉnh, KTV có thể chấp nhận cách tính của doanh nghiệp

 Nếu chênh lệch trên ngưỡng quy định, KTV cần phải yêu cầu lý giải từ phíakhách hàng

Đối với các tài khoản chi phí, KTV chú trọng đến tính hợp lý trong ghi nhậnchi phí thông qua việc so sánh chi phí kì này với kì trước nhằm phát hiện ra nhữngbiến động bất thường Bên cạnh đó, KTV quan tâm đến tính chính xác của việcphân bổ chi phí tiền lương do làm thêm giờ, tăng ca, bồi dưỡng thông qua kiểm trabảng kê có xác nhận của người có trách nhiệm trên bảng kê đó và tiến hành điềutra, phỏng vấn

3 Thủ tục về xác định số dư của TK 338

Thực hiện thủ tục này là việc KTV tính toán lại tiền bảo hiểm phải nộp cho

cơ quan bảo hiểm mà doanh nghiệp trích ra từ tiền lương của nhân viên

KTV trước khi tiến hành phải nắm rõ tính chất, phương pháp hạch toán,thông tư quy định hiện hành để nắm được tỷ lệ trích từ lương của người lao động

và tỷ lệ do doanh nghiệp chịu, từ đó kiểm tra với tỷ lệ trích lập tương ứng củadoanh nghiệp

Khi đã đảm bảo về tính cập nhật và đúng đắn về áp dụng thông tư thích hợp,kiểm toán viên sẽ tiến hành dựa trên bảng lương cơ bản để tính các khoản bảohiểm (BHXH, BHYT, BHTN)

Xét về tính hợp lý, số dư trên TK này thông thường là khoản thu trước củadoanh nghiệp cho kỳ sau (đầu năm tài chính tiếp theo) được trích từ lương củangười lao động để đảm bảo có thể nộp được khoản này cho cơ quan bảo hiểm theođúng quy định KTV phải tiến hành kiểm tra thông báo của cơ quan BHXH, sau đótính toán lại khoản này theo tỷ lệ trích của thông tư quy định hiện hành để xác địnhmức chênh lệch nếu có

Bên cạnh đó, số dư trên TK này có thể là khoản đơn vị nhận về từ cơ quanBHXH nhưng chưa tiến hành thanh toán cho người lao động Đối với trường hợpnày, KTV phải xem xét nguyên nhân để xác định quyền của người lao động có bị

vi phạm hay không hoặc doanh nghiệp không thực hiện trọn nghĩa vụ của mình

Trong khi xem xét các nghiệp vụ phát sinh từ Tk này cũng như TK 334,KTV sẽ tiến hành đối chiếu với kiểm toán các phần hành chi phí bởi nguyên tắcđối ứng dể khẳng định tính trung thưc, hợp lý khi ghi nhận chi phí trong kỳ củadoanh nghiệp

Thông thường, rủi ro phát sinh từ các nghiệp vụ ở khoản mục này là khôngcao, bởi sự xuất hiện của bên thứ ba là cơ quan BHXH Cho nên, KTV chỉ dừng lại

ở việc xác minh số dư cuối kỳ của các TK này

Tỷ lệ trích nộp các khoản bảo hiểm năm 2014 như sau:

Loại Bảo Hiểm tham

gia

Doanh nghiệp(%)

Người lao động(%)

Cộng

Ví dụ: Kiểm tra số dư TK 338

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No):

Kiểm tra số dư đầu kỳ TK338 ( File No):

(Year End):31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date

TK 3382 – Kinh phí công đoàn

- Số liệu lấy từ bảng cân đối phát sinh

- Số dư đầu kỳ đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm trước

Kết luận: Các khoản trích theo lương tại công ty được tính đúng và được phản ánhtrung thực, hợp lý

Sau khi xem xét số dư của các tài khoản trên, KTV tiến hành kiểm tra việc trích BHXH của Công ty và BHXH do cơ quan chức năng tính bằng cách đối chiếuvới “ Bảng đối chiếu nộp BHXH” của cơ quan BHXH

Ví dụ: Kiểm tra việc trích BHXH

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No):

Kiểm tra việc trích BHXH ( File No):

(Year End):31/12/2006

Intials date Intials date

Quý Quỹ lương đóngBHXH BHXH trích trong kỳ BHXH do cơ quan bảohiểm tính

Bảng đối chiếu nộp BHXH

BẢNG ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH

Quý I năm 2006

Cơ quan bảo hiểm: Tỉnh H

Đơn vị sử dụng lao động: Công ty xăng dầu ABC

Địa chỉ:

Đối chiếu số liệu nộp BHXH như sau:

Cơ quan bảo hiểm: Tỉnh H

Đơn vị sử dụng lao động: Công ty xăng dầu ABC

Địa chỉ:

Đối chiếu số liệu nộp BHXH như sau:

Tổng quỹ lương ( VNĐ ) 738.015.200 738.015.200 0BHXH phải nộp trong quý (VNĐ) 251.676.442 251.676.442 0