Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Him Lam

Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Him Lam

động trong việc xây dựng phơng án sản xuất, tiêu thụ sản phẩm tự trang trải bù

đắp chi phí, chịu rủi ro và chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Do

đó để nhằm mục đích thu đợc lợi nhuận tối đa đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện tổng hoà các phơng án kinh doanh để có chất lợng cao và giá thành hạ Đi đôi với sự phát triển chung, kế toán luôn tồn tại và phát triển Các Mác đã viết:” Đối t-ợng đã qua một lần lao động trớc kia rồi thì gọi là nguyên vật liệu “ hay

“Nguyên vật liệu có thể hình thành thực thể chủ yếu của một sản phẩm hay chỉ gia nhập sản phẩm dới hình thức vật liệu phụ “ Nh vậy kế toán nguyên vật liệu là công cụ kinh tế không thể thiếu đợc để tiến hành bảo tồn tài sản và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trên cơ sở thông tin do kế toán cung cấp giúp nhà quản lí biết đợc tình hình sử dụng nguyên vật liệu,tiền vốn,đảm bảo tính năng

động, sáng tạo,tự chủ trong kinh doanh Tính toán và xác định hiệu quả kinh doanh mang lại có bù đắp chi phí bỏ ra trong quá trình kinh doanh và có lãi hay không giúp ngời quản lí doanh nghiệp đánh giá, lựa chọn phơng án kịp thời phục

vụ cho việc điều hành xây dựng công ty

Xét trên góc độ doanh nghiệp, chi phí nguyên vật liệu là một trong những yếu tố chi phí cơ bản của quá trình sản xuất và chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất cũng nh trong tổng giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Kế toán nguyên vật liệu tốt sẽ đảm bảo cho cung cấp vật liệu kịp thời và đồng bộ cho quá trình sản xuất Kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành các mức dự trữ và tiêu hao vật liệu, ngăn chặn hiện tợng lãng phí vật liệu trong sản xuất nhờ đó góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động, hạ thấp gía thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận và tránh đợc tình trạng cung cấp thiêú gây ngừng trệ sản xuất hay thừa nguyên vật liệu gây ứ đọng vốn

Xuất phát từ lí luận và thực tiễn trên, chuyên đề đi sâu vào nghiên cứu đề tài

“Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Him Lam “

Với mong muốn đợc tìm hiểu thực trạng về công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty Vận dụng lí luận hạch toán nguyên vật liệu đã học đợc ở trờng và nhu cầu thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty TNHH Him Lam để thấy

đợc những tồn tại Từ đó đa ra những kiến nghị nhằm góp phần không ngừng hoàn thiện công tác hạch toán kế toán

Đợc sự hớng dẫn tận tình của cô giáo Đinh thị Kim Liễu và các anh chị trong công ty.Em mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác hạch toán

kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Him Lam “.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề này gồm 3 phần chính:

Chơng I: Lí luận chung về công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp.

Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Him Lam.

Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Him Lam.

Do thời gian thực tập và hiểu biết còn hạn chế nên chuyên đề này không tránh khỏi những khiếm khuyết.Em kính mong và chân thành cảm ơn sự đóng góp

ý kiến của các thầy cô giáo cùng các anh chị trong phòng kế toán của công ty TNHH Him Lam

Hà Nội ngày 08 tháng 05 năm 2004

Sinh viên

Nguyễn thị Kết

Phần I

Lí luận chung về công tác hạch toán kế toán nguyên

vật liệu tại các doanh nghiệp xây lắp.

I Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp trong nền kinh

tế thị trờng.

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính công nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân Thông thờng, công tác xây dựng cơ bản do các đơn vị xây lắp nhận thầu tiến hành Ngành sản xuất này có đặc điểm sau:

- Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc và thời gian sản xuất dài Nên việc tổ chức quản lí, hạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế thi công

- Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ

đầu t từ trớc Do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất phải

di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm

- Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay phổ biến theo phơng thức khoán gọn các công trình hạng mục công trình, khối lợng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (đội, xí nghiệp ) Trong giá khoán gọn, không chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công

cụ dụng cụ thi công chi phí chung của bộ phận nhận khoán

Những đặc điểm hoạt động kinh doanh,tổ chức sản xuất và quản lí ngành nói trên phần nào chi phối công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp dẫn đến những khác biệt nhất định Tuy nhiên về cơ bản, việc hạch toán các phần hành kế toán (Tài sản cố định, vật liệu, công cụ, chi phí nhân công )trong doanh nghiệp xây lắp cũng tơng tự nh doanh nghiệp công nghiệp

II Sự cần thiết khách quan phải tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu

1 Khái niệm về nguyên vật liệu

Quá trình sản xuất là sự kết hợp của 3 yếu tố chủ yếu là lao động,t liệu lao

động và đối tợng lao động để tạo ra sản phẩm và dịch vụ đáp ứng nhu cầu cho xã hội Trong đó lao động là quá trình ở đó con ngời sử dụng t liệu lao động làm thay

đổi hình dáng, kích thớc,tính chất hoá lí của đối tợng lao động để tạo ra những sản phẩm dịch vụ với chất lợng cao thoả mãn đầy đủ nhu cầu đa dạng phong phú của thị trờng Nh vậy nguyên vật liệu là đối tợng lao động, thể hiện dới dạng vật hoá Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kì Nguyên vật liệu là một yếu tố trực tiếp cấu thành nên thực thể của sản phẩm Thiếu nguyên vật liệu thì quá trình sản xuất bị gián đoạn hoặc không thể tiến hành sản xuất đợc Theo Các Mác “ Đối tợng đã qua một lần lao động trớc kia rồi … thì gọi lànguyên vật liệu “ Nh vậy nguyên vật liệu là đối tợng lao động nhng không phải mọi đối tợng lao động đều là nguyên vật liệu Tiêu chuẩn để phân biệt sự khác nhau giữa nguyên vật liệu với đối tợng lao động là sự kết tinh lao động của con ngời trong đối tợng lao động đó Những nguyên liệu đã qua công nghiệp chế biến thì đợc gọi là vật liệu Nguyên liệu, vật liệu đợc gọi chung là nguyên vật liệu

2 Đặc điểm, vai trò và tầm quan trọng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp.

2.1 Đặc điểm.

Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ 3 yếu tố: Lao động,t liệu lao động cùng đối tợng lao động Chúng có sự tác động qua lại với nhau để tạo ra của cải vật chất cho xã hội Đối tợng lao động là tất cả mọi vật có sẵn trong tự nhiên ở quanh ta mà lao động có ích của con ngời có thể tác động vào “nguyên vật liệu là

đối tợng lao động, kà một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới “

Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất nhất định, dới tác động của lao động chúng bị tiêu hao tất cả hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm

Về mặt giá trị: Khi tham gia vào quá trình sản xuất, toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu chuyển hết một lần giá trị của chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì.

Nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lu động, giá trị nguyên vật liệu tồn kho là vốn lu động dự trữ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp

2.2 Vai trò và tầm quan trọng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Nguyên vật liệu là một yếu tố trực tiếp cấu thành thực thể của sản phẩm Nếu

nó đợc cung cấp đảm bảo yêu cầu về số lợng, chủng loại, những đặc trng kinh tế kĩ thuật thì sẽ có tác động rất lớn đến chất lợng sản phẩm Vì vậy đảm bảo tốt nguyên vật liệu cho sản xuất cũng là một biện pháp quan trọng để nâng cao chất l-ợng sản phẩm Mặt khác, chất lợng của công tác kế toán vật liệu có ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng công tác kế toán giá thành Cho nên, để đảm bảo kế toán giá thành trung thực thì việc đầu tiên phải kế toán vật liệu hợp lí Chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỉ trọng khá lớn trong giá thành sản xuất của sản phẩm Việc tập trung kế toán chặt chẽ vật liệu ở tất cả các khâu thu mua, bảo quản và giảm tiêu hao vật liệu trong quá trình sản xuất có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành,tăng thu nhập và là cơ sở để tăng sản phẩm xã hội Nh vậy nguyên vật liệu không những giữ vai trò quan trọng trong sản xuất mà còn quan trọng trong lĩnh vực quản lí tài chính doanh nghiệp, là đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh

Kế hoạch sản xuất kinh doanh sẽ bị ảnh hởng nếu việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ kịp thời Chất lợng nguyên vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm.Quản lí nguyên vật liệu chính là quản lí vốn sản xuất kinh doanh và tài sản của doanh nghiệp

3 Yêu cầu của công tác quản lí nguyên vật liệu

Trong điều kiện hiện nay, nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãn nhu cầu vật chất văn hoá của cộng đồng xã hội Việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm hợp lí hiệu quả ngày càng đợc coi trọng Do vậy công tác quản lí nguyên vật liệu là một yêu cầu tất yếu của mọi phơng thức sản xuất

Việc tổ chức quản lí nguyên vật liệu cần phải thực hiện các yêu cầu sau đây:

3.1 Tổ chức tiếp nhận nguyên vật liệu

Tiếp nhận nguyên vật liệu là một khâu quan trọng bớc chuyển giao trách nhiệm trực tiếp bảo quản và đa vật liệu vào sản xuất giữa đơn vị cung ứng và tiêu

dùng.Đồng thời là ranh giới giữa bên mua và bên bán.Là cơ sở hạch toán chính xác chi phí lu thông và giá cả nguyên vật liệu mỗi bên Thực hiện tốt khâu này sẽ tạo điều kiện cho ngời quản lí kho nắm chắc số lợng, chất lợng và chủng loại Từ

đó giảm đáng kể thiệt hại cho nguyên vật liệu Xuất phát từ tính cấp thiết trên, tổ chức tiếp nhận nguyên vật liệu phải bảo đảm thực hiện tốt hai nhiệm vụ

Một là: Tiếp nhận một cách chính xác về chất lợng, số lợng và chủng loại nguyên vật liệu theo đúng nội dung điều khoản đã kí kết trong hợp đồng kinh tế, hoá đơn, phiếu giao hàng, phiếu vận chuyển và thời hạn vận chuyển

Hai là: Vận chuyển nguyên vật liệu một cách nhanh chóng nhất để đa tới địa

điểm tiếp nhận kho của doanh nghiệp Tránh h hỏng, mất mát và đảm bảo cấp phát vật liệu đúng tiến độ cho sản xuất

Bảo đảm hạ thấp chi phí bảo quản, sử dụng hợp lí và tiết kiệm diện tích kho

Để thực hiện đợc những nhiệm vụ trên thì công tác quản lí kho gồm:

- Công tác sắp xếp nguyên vật liệu hợp lí khoa học, đảm bảo ngăn nắp, thuận tiện cho việc sản xuất Do đó phải phân khu,phân loại kho, đánh số và kí hiệu của các vị trí nguyên vật liệu một cách hợp lí

- Bảo quản nguyên vật liệu phải đúng quy phạm của nhà nớc ban hành để

đảm bảo an toàn chất lợng

- Xây dựng và thực hiện nội quy, quy chế về chế độ trách nhiệm trong kiểm tra nguyên vật liệu

3.3 Tổ chức cấp phát nguyên vật liệu

Cấp phát nguyên vật liệu là hình thức chuyển nguyên vật liệu từ kho xuống bộ phận sản xuất Việc cấp phát kịp thời, chính xác sẽ tạo điều kiện cho việc tăng năng suất lao động của máy móc thiết bị và tăng chất lợng sản phẩm Việc cấp phát có thể tiến hành theo các hình thức sau đây:

-Cấp phát theo yêu cầu của các bộ phận sản xuất

-Cấp phát theo tiến độ kế hoạch:

Giúp cho bộ phận cấp phát có thể chủ động triển khai việc chuẩn bị nguyên vật liệu một cách có kế hoạch giảm bớt giấy tờ và đỡ thao tác tính toán

3.4 Thanh quyết toán nguyên vật liệu

Đây là bớc chuyển giao trách nhiệm giữa các bộ phận quản lí và sử dụng nguyên vật liệu.Đó là sự đối chiếu giữa lợng nhận về với lợng mua theo nhu cầu cần xuất dùng Nhờ đó mới đảm bảo đợc việc sử dụng hợp lí, tiết kiệm nguyên vật liệu Đảm bảo hạch toán đầy đủ chính xác nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm

4 Nhiệm vụ của công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu

Kế toán có vai trò quan trọng trong nền kinh tế nói chung Là một công cụ phục

vụ quản lí, có chức năng cung cấp thông tin, dữ liệu tài chính và kiểm tra kiểm soát các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Nhờ công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu mà doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động để có biện pháp nâng cao hiệu quả thu đợc Từ đó đa ra các phơng hớng sản xuất phù hợp

Nhằm thực hiện đợc chức năng là công cụ quản lí kinh tế và giám đốc Kế toán nguyên vật liệu cần phải làm tốt các công việc sau:

4.1 Tổ chức ghi chép, tổng hợp và phản ánh số liệu về thu mua vận chuyển, bảo quản và nhập xuất tồn vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu mua và nhập kho Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua về các mặt số lợng, chủng loại, giá cả và thời hạn nhằm đảm bảo đủ vật liệu cho sản xuất

4.2.áp dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán kế toán nguyên vật liệu ớng dẫn kiểm tra các đơn vị bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế

H-độ kế toán về vật liệu ( lập chứng từ, kuân chuyển chứng từ, mở sổ,thẻ kế toán chi

tiết ) Nhằm đảm bảo sự thống nhất trong công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lí, chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngành kinh tế và toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

4.3 Tổ chức chứng từ,tài khoản và sổ kế toán phải phù hợp với phơng pháp

kế toán hàng tồn kho Ghi chép,phân loại tập hợp số liệu để tổng hợp kịp thời chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

4.4 Giám sá, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu.Phát hiện ngăn ngừa nhằm đề xuất những biện pháp xử lí vật liệu thừa, thiếu,ứ đọng và kém phẩm chất

4.5 Tính toán chính xác số lợng và giá trị vật t thực tế đã tiêu hao trong quá trình sản xuất.Phân tích tình hình thu mua,bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm

5 Nội dung hạch toán kế toán nguyên vật liệu

Để thực hiện tốt yêu cầu, nhiệm vụ của việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu thì đòi hỏi quá trình hạch toán kế toán bao gồm những nội dung sau đây:

- Phân loaị và lập danh điểm vật t

-Xây dựng các nội dung, quy chế trong bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu

- Xây dựng định mức tiêu dùng, dự trữ nguyên vật liệu một cách hợp lí trong quá trình sử dụng, vận chuyển và bảo quản

- Tổ chức khâu hạch toán kế toán ban đầu bằng việc vận dụng và luân chuyển các chứng từ một cách hợp lí

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán và hệ thống sổ kế toán tổng hợp

- Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật t cũng nh báo cáo về tình hình nhập xuất tồn vật t

- Tổ chức phân tích tình hình vật t và những thông tin kinh tế có liên quan

III Phân loại nguyên vật liệu.

Khi tiến hành sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau Để quản lí và tổ chức hạch toán kế toán chi tiết với từng loại vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải phân loại đúng theo các tiêu thức phù hợp

Phân loại vật liệu là sắp xếp vật liệu thành từng loại, nhóm khác nhau căn cứ vào các tiêu chuẩn nhất định.

1 Căn cứ vào nội dung kinh tế và vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất

Nguyên vật liệu đợc chia thành 5 loại:

1.1 Nguyên vật liệu chính:

Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm xây lắp nh sắt, thép, xi măng Trong xây dựng cơ bản Có những doanh nghiệp nguyên vật liệu còn bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất Thí dụ nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt

1.2 Vật liệu phụ:

Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất,đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính nhằm hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm Nó cũng đợc sử dụng làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị hoặc dùng để bảo quản

và phục vụ hoạt động của các t liệu lao động hay phục vụ cho lao động của công nhân (ví dụ: dầu, keo,thuốc chống gỉ )

1.5 Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:

Bao gồm các vật liệu và thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng cơ bản

1.6.Phế liệu:

Các loại vật liệu thu đợc từ trong quá trình sản xuất hay thanh lí tài sản có thể sử dụng hoặc bán ra ngoài ( phôi bào, vải vụn, sắt )

1.7 Vật liệu khác:

Bao gồm các vật liệu ngoài các loại vật liệu kể trên

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp biết đợc vai trò, công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất.Đồng thời giúp kế toán sử dụng tài khoản cấp 1và cấp

2 phù hợp Ngoài ra còn thuận lợi cho việc đề ra biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lí và sử dụng có hiệu quả các loại nguyên vật liệu

2 Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành.

Theo tiêu thức này thì toàn bộ nguyên vật liệu của doanh nghiệp đợc chia thành:

2.1 Nguyên vật liệu mua ngoài:

Là những nguyên vật liệu sử dụng cho việc sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng

2.2 Nguyên vật liệu tự sản xuất:

Là những nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công

để sử dụng cho sản xuất ở giai đoạn sau

2.3 Nguyên vật liệu từ các nguồn khác:

nhận cấp phát, góp vốn liên doanh

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp biết đợc nguồn nhập và tính giá đúng của nguyên vật liệu

3 Phân loại nguyên vật liệu căn cứ vào quyền sở hữu:

Theo tiêu thức này nguyên vật liệu đợc chia thành:

3.1 Nguyên vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp:

Gồm các loại nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất, mua ngoài đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

3.2 Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu của doanh nghiệp:

Gồm các nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hay nhận giữ hộ

IV Nội dung hạch toán kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp.

1 Tính giá nguyên vật liệu.

Tính giá nguyên vật liệu thực chất là việc xác định giá trị ghi sổ, thớc đo tiền tệ

để biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định và đảm bảo những yêu cầu thống nhất Việc tính giá nguyên vật liệu mang một ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu

1.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế.

a Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho

Trong các doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn Giá trị của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định cụ thể nh sau:

- Nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán ( đã trừ các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua đợc h-ởng ) cộng với các loại thuế không đợc hoàn lại ( nếu có ) và các khoản chi phí thu mua thực tế ( chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho )

Nếu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ:

Giá thực tế = Giá thanh toán (không có thuế VAT )+ chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu có) - khoản giảm giá hàng mua (không thuế VAT )

Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp:

Giá thực tế =tổng giá thanh toán (có thuế VAT ) + chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu

có )- khoản giảm giá hàng mua (có thuế VAT )

- Nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công, chế biến thì giá thực tế nhập kho

là giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng gia công chế biến cộng với chi phí gia công chế biến

- Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế là giá trị vật liệu xuất kho thuê ngoài gia công, chế biến cộng với các chi phí liên quan (tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ )

-Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có )

-Phế liệu nhập kho: Giá thực tế là giá ớc tính có thể sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu

- Nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng

đ-ơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận

b Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho:

Để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kì phải căn cứ vào

đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lí và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán Có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán ( nếu thay đổi phải giải thích rõ ràng ):

-Phơng pháp FIFO ( Nhập trớc, xuất trớc )

Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số liệu nào nhập trớc thì xuất trớc xuất

cách khác cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc Do vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kì sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá cả thị trờng ổn định hoặc có xu hớng giảm.

-Phơng pháp LIFO ( Nhập sau, xuất trớc )

Phơng pháp này giả định những vật liệu sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên

-Phơng pháp giá đơn vị bình quân

Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kì đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kì dự trữ,bình quân cuối kì trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập )

Giá thực tế vật liệu xuất dùng=Số lợng vật liệu xuất dùng x Giá đơn vị bình quânTrong đó:

Giá đơn vị bình quân

cả kì dự trữ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kìSố lợng thực tế vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kì

Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kì dự trữ tuy đơn giản dễ làm nhng độ chính xác không cao.Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh h-ởng đến công việc quyết toán

-Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kì trớc

Giá đơn vị bình

quân cuối kì trớc = Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kì (cuối kì trớc )Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kì (cuối kì trớc )

Phơng pháp này cũng có u điểm là đơn giản, dễ làm và phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu trong kì Tuy nhiên không chính xác vì không tính tới sự biến động của giá cả trong kì này

- Phơng pháp giá đơn vị bình quân mỗi lần nhập

Giá đơn vị bình quân

mỗi lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhậpLợng thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập

Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp giá bình quân trên, vừa chính xác vừa cập nhật Nhng hạn chế của phơng pháp này là tốn nhiều công sức, phải tính toán nhiều lần

- Phơng pháp thực tế đích danh: theo phơng pháp này nguyên vật liệu đợc xác

định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập đến lúc xuất Khi xuất nguyên vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của nguyên vật liệu đó Do vậy,

phơng pháp này có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp trực tiếp và thờng sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt.

- Phơng pháp giá hạch toán

Theo phơng pháp này toàn bộ nguyên vật liệu biến động trong kì tính theo giá hạch toán (một loại giá ổn định trong kì ) Cuối kì kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Giá thực tế vật liệu

xuất dùng = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng X Hệ số giá của vật liệu

Hệ số giá có thể tính cho từng loại,từng nhóm, hoặc từng thứ nguyên vật liệu

( (chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lí )

Hệ số giá vật liệu = Giá thực tế tồn đầu kì và nhập trong kì

Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kì Tùy thuộc vào đặc điểm,yêu cầu và trình độ quản lí của doanh nghiệp mà ph-

ơng pháp tính giá thực tế vật liệu xuất kho hay hệ số giá (trờng hợp sử dụng giá hạch toán )có thể tính riêng cho từng thứ,từng nhóm hoặc cả loại vật liệu Việc doanh nghiệp đánh giá vật t theo giá hạch toán sẽ làm cơ sở vào bảng kê tính giá thực tế vật liệu

2 Hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là một trong những đối tợng của kế toán Các loại tài sản cần phải đợc tổ chức hạch toán kế toán chi tiết không chỉ về mặt giá trị mà cả về mặt hiện vật, không chỉ theo từng kho mà phải theo từng loại, nhóm,thứ Phải đợc tiến hành đồng thời ở cả kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở các chứng từ nhập xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ chi tiết và lựa chọn vận dụng phơng pháp hạch toán kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp nhằm mục đích quản lí tài sản

Hoá đơn bán hàng của đơn vị bán

Hợp đồng mua hàng

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Phiếu nhập kho kiêm hoá đơn vận chuyển

Phiếu xuất kho kiêm hoá đơn vận chuyển

ánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan

2.2 Phơng pháp hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số ợng của từng loại nguyên vật liệu theo kho và ngời phụ trách Tuỳ theo quy mô,yêu cầu quản lí và điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp sử dụng một trong ba ph-

Yêu cầu phải mở chi tiết đồng thời tại kho và tại phòng kế toán

- Tại kho:Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu,thẻ kho đợc mở chi tiết cho từng danh điểm vật t Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ nhập xuất thủ kho ghi số lợng thực nhập xuất Cuối mỗi ngày, tính ra số lợng tồn trên thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thủ kho phải thờng xuyên đối chiếu với sổ chi tiết vật liệu để đảm bảo luôn trùng khớp đúng Cuối tháng, thủ kho phải tính tổng cộng số nhập, xuất và tồn kho cuối kì theo từng danh

điểm vật t

- Tại phòng kế toán: Kế toán vật t mở sổ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật t tơng ứng với thẻ kho.Sổ này có nội dung tơng tự thẻ kho chỉ khác là theo dõi tất cả về mặt giá trị.Hàng ngày hoặc định kì, khi nhận đợc các chứng từ nhập xuất

do thủ kho chuyển tới, kế toán vật t phải kiểm tra đối chiếu, ghi đơn giá và số tiền Căn cứ vào chứng từ kế toán lần lợt ghi các nghiệp vụ xuất nhập vào sổ chi tiết Cuối tháng kế toán tính ra tổng số nhập, xuất, số tồn kho cho từng danh điểm vật t để đối chiếu với sổ tổng hợp và thẻ kho

Biểu 01: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song.

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Ngoài ra, để quản lí chặt chẽ thẻ kho, kế toán nguyên vật liệu còn mở sổ

đăng kí thẻ kho Khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ biên bản giao nhận chứng từ

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Thẻ hoặc

sổ chi tiết

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật tư

Kế toán tổng hợp

- Phạm vi áp dụng: Đợc áp dụng ở những đơn vị vừa và nhỏ, ít chủng loại vật

t có khối lợng các nghiệp vụ nhập xuất ít và không thờng xuyên

b Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Tại kho: Để hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu,thủ kho vẫn mở thẻ kho để theo dõi về mặt số lợng của từng danh điểm vật t nh trờng hợp hạch toán kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song

- Tại phòng kế toán: Kế toán không mở sổ chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển chứng từ để hạch toán số lợng và giá trị của từng kho Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng của từng vật liệu Mỗi loại chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng, đối chiếu số lợng vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho,đối chiếu giá trị với kế toán tổng hợp

Biểu 02: Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân

chuyển

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

c Phơng pháp sổ số d

- Tại kho: Thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu giống nh hai phơng pháp trên.Định kì, sau khi ghi thẻ kho,thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho phát sinh theo từng loại vật t quy định Sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và phải nộp cho

kế toán kèm theo các chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu Ngoài ra thủ kho còn phải ghi số lợng vật liệu tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vật t vào sổ số d-.Sổ số d đợc kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm Trớc ngày cuối tháng

kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền

- Tại phòng kế toán: Định kì, kế toán phải xuống kho để hớng dẫn, kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ (giá hạch toán ) Tổng cộng số tiền và ghi vào cột thành tiền trên phiếu giao nhận chứng từ.Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đ-

ợc của nhóm vật t ( Nhập riêng, xuất riêng ) vào bảng luỹ kế nhập –xuất – tồn.Bảng này đợc mở cho từng kho, mỗi kho một tờ đợc ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập xuất vật t Tiếp đó cộng số tiền nhập, xuất trong tháng và dựa vào số d đầu tháng để tính ra số d cuối tháng của từng nhóm vật t.Số d này đ-

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê nhập

ợc dùng để đối chiếu với từng cột số tiền trên sổ số d ( số liệu trên sổ số d do kế toán tính bằng cách lấy số lợng tồn nhân với giá hạch toán ).

Biểu 03: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ số d

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

- Ưu điểm: Tránh đợc sự trùng lặp, giảm đợc côngviệc ghi sổ kế toán do chỉ phản ánh chỉ tiêu giá trị Công việc dàn đều trong tháng đã tạo điều kiện cung cấp kịp thời số liệu cho công tác quản lí kiểm tra, đối chiếu dễ dàng và chính xác

- Hạn chế: Do kế toán chỉ ghi chỉ tiêu giá trị nên số liệu kế toán không cho phép nhận biết đợc số liệu hiện có của từng loại vật liệu Mặt khác, khi kiểm tra số liệu ở sổ số d và bảng kê nhập xuất tồn kho: Nếu tồn kho khôngđúng thì việc kiểm tra để phát hiện nhầm lẫn, sai sót trong việc ghi sổ sẽ gặp nhiều khó khăn

- Phạm vi áp dụng:

Thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lợng các nghiệp nhập, xuất thờng xuyên nhiều chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ và doanh nghiệp phải

sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập và xuất tồn nguyên vật liệu

Ph-ơng pháp này đã xâydựng đợc hệ thống danh điểm vật liệu, trình độ chuyên môn

và nghiệp vụ của cán bộ kế toán vững vàng

Sổ số dư

Phiếu giao nhận chứng từ

V Hạch toán kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.

1 Hạch toán kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng.

a Khái niệm.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên( Perpetual inventory method) là phơng pháp theo dõi, phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, kiên tục trên các tài khoản và từng loại hàng tồn kho

b Tài khoản sử dụng

Để hạch toán kế toán nguyên vật liệu, kế toán cần sử dụng những loại tài khoản sau:

- Tài khoản 152: “Nguyên liệu, vật liệu “

Tài khoản này đợc dùng để theo dõi giá trị hiện có,tình hình tăng giảm của các vật liệu theo giá thực tế, có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm Tuỳ theo yêu cầu quản lí và phơng pháp tính toán

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế của nguyên vật liệu trong kì ( mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp )

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá thực tế của nguyên vật liệu trong kì ( xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt )

D nợ: Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho

- Tài khoản 151 “ Hàng mua đang đi đờng “

Tài khoản này dùng để theo dõi các loại nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cuối tháng hàng cha về nhập kho ( kể cả số đang gửi tại kho của ngời bán )

Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng đi đờng tăng

Bên có: Phản ánh giá trị hàng đi đờng kì trớc đã nhập kho hay chuyển giao cho các bộ phận khác sử dụng hay giao cho khách hàng

D nợ: Giá trị hàng đang đi đờng (đầu và cuối kì )

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh TK 133, TK 331, TK 112, TK 111

Căn cứ vào giâý báo nhận hàng nếu thấy cần thiết, khi hàng về đến nơi có thể lập ban kiểm nhận vật liệu thu mua cả về số lợng, chất lợng Ban kiểm nhận vật liệu thu mua căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào “ Biên bản kiểm nhận vật t “ Sau

đó bộ phận cung ứng sẽ lập “ Phiếu nhập kho “ vật t trên cơ sở hoá đơn giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho Thủ kho sẽ ghi số vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ Trờng hợp phát hiện thừa, thiếu và sai quy cách thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng và ngời giao hàng biết

Các chứng từ đợc sử dụng trong hạch toán VAT vật liệu ở doanh nghiệp ờng bao gồm: Hoá đơn bán hàng( nếu tính VAT theo phơng pháp trực tiếp), Hoá

th-đơn GTGT (nếu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ), Phiếu xuất kho kiêm hoá đơn vận chuyển nội bộ

1.2 Hạch toán kế toán tình hình biến động nguyên vật liệu

a Hạch toán kế toán tình hình biến động tăng nguyên vật liệu

* Hạch toán kế toán tình hình biến động tăng nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ

- Trờng hợp mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về

Căn cứ vào hoá đơn mua hàng,biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán ghi

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Giá thực tế vật liệu

Nợ TK 133 (1331) :Thuế VAT đợc khấu trừ

Cớ TK liên quan (331,111,112): Tổng giá thanh toán

- Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thơng mại hay giảm giá hàng mua( do phẩm chất hàng kém, sai quy cách ) hoặc hàng mua nay trả lại cho chủ hàng ghi:

Có TK 133 (1331) : Thuế VAT đầu vào tơng ứng với số giảm giá, chiết khấu thơng mại đợc hởng hay hàng mua trả lại.

- Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu thanh toán khi mua hàng do thanh toán tiền hàng trớc hạn, kế toán ghi:

Nợ TK 331 : Trừ vào số tiền hàng phải trả

Nợ TK 111,112 : Số tiền đợc ngời bán trả lại

Nợ TK 138 (1388) : Số tiền đợc ngời bán chấp nhận

Có TK 515 : Số chiết khấu thanh toán đợc hởng

- Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn

+Nếu nhập kho toàn bộ số vật liệu (kể cả số thừa )

Khi nhập kho, kế toán phản ánh toàn bộ số thực nhập

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Trị giá hàng mua ( theo giá cha thuế )

Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT tính theo số hoá đơn

Có TK 331 : Trị giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa( theo giá cha thuế )

+ Căn cứ vào quyết định xử lí, ghi:

Nếu trả lại cho ngời bán

Nợ TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa đã xử lí

Có TK 152 (chi tiết vật liệu ): Trả lại số thừa

Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa ( theo giá cha thuế )

Nợ TK 133( 1331): Thuế VAT của số hàng thừa

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán số hàng thừa

Nếu thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa

Có TK 711 : Số thừa không rõ nguyên nhân

Nếu nhập kho, ghi nhận nh trờng hợp trên Số thừa coi nh giữ hộ ngời bán và ghi Nợ TK 002

Khi xử lí số thừa: Ghi Có TK 002

Đồng thời, căn cứ vào cách xử lí cụ thể kế toán nh sau:

Nî TK 152 (chi tiÕt vËt liÖu ): TrÞ gi¸ hµng thõa ( theo gi¸ cha thuÕ ).

Nî TK 133( 1331) : ThuÕ VAT cña sè hµng thõa

Cã TK 331 : Tæng gi¸ thanh to¸n sè hµng thõa

Nếu thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập.

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Trị giá số thừa ( theo giá cha thuế )

Có TK 711 : Số thừa không rõ nguyên nhân

- Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn

Kế toán chỉ ghi tăng nguyên vật liệu theo trị giá hàng thực nhận Số thiếu căn

cứ vào biên bản kiểm nhận và thông báo cho bên bán biết kế toán ghi sổ nh sau:+ Khi nhập kho, kế toán phản ánh ghi:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Theo giá cha thuế của số thực nhập

Nợ TK 138 (1381) : Trị giá số thiếu (không thuế VAT )

Nợ TK 133(1331) : ThuếVAT theo hoá đơn

Có TK 331 : Trị giá thanh toán theo hoá đơn

+ Khi xử lí

Nếu ngời bán giao tiếp số hàng còn thiếu:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Ngời bán giao tiếp số thiếu

Có TK 138 (1381) : Xử lí số thiếu

Nếu ngời bán không còn hàng

Nợ TK 331 : Ghi giảm số tiền hàng phải trả ngời bán

Có TK 138 (1381): Xử lí số thiếu

Có TK 133(1331) : Thuế VAT của hàng thiếu

Nếu cá nhân làm mất phải bồi thờng

Nợ TK 138 (1388),334 : Cá nhân phải bồi thờng

Có TK 133 (1331) : Thuế VAT của số hàng thiếu

Có TK 138 (1381) : Xử lí số thiếu

Nếu thiếu không xác định đợc nguyên nhân

Nợ TK 632 : Số thiếu không rõ nguyên nhân

Có TK 138 (1381) : Xử lí số thiếu

Ngoài cách ghi trên, trị giá hàng thiếu ghi nhận ở tài khoản1381 còn có thể ghi nhận theo tổng giá thanh toán Do vậy thuế VAT đầu vào ghi nhận ở TK 1331 chỉ là số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ tơng ứng với số hàng thực nhập

Trờng hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách và không đảm bảo nh hợp

Khi xuất kho giao trả cho chủ hàng hoặc đợc giảm giá ghi:

Nợ TK 331,111,112 : Tổng giá thanh toán

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) : Giá mua cha có thuế VAT

Có TK 133 (1331) : Thuế VAT tơng ứng

- Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn

Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “Hàng cha có hoá đơn“ Nếu trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thờng Còn nếu cuối tháng, hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ):

Cách 3: Dùng bút toán đảo ngợc để xoá bút toán theo giá tạm tính đã ghi, ghi lại thực tế bằng bút toán đúng nh bình thờng

- Trờng hợp hoá đơn về nhng hàng cha về

+Kế toán lu hoá đơn vào tập hoáđơn vào tập hồ sơ “hàng mua đang đi đờng

“ Nếu trong tháng, hàng về thì ghi sổ bình thờng còn nếu cuối tháng vẫn cha về thì ghi

Nợ TK 151 : Giá mua theo hoá đơn

Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK liên quan (331,111,112): Tổng giá thanh toán

+Sang tháng sau khi hàng về kế toán ghi:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Nếu nhập kho

Nợ TK 621,627,641,642 : Xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh

Có TK 151 : Hàng đi đờng kì trớc đã về

- Trờng hợp nguyên vật liệu tự chế nhập kho hoặc thuê ngoài gia công chế biến.

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Giá thành sản xuất thực tế

Có TK 154 : Ghi giảm chi phí

- Các trờng hợp tăng vật liệu khác:

Ngoài nguồn mua ngoài và tự chế biến nhập kho của doanh nghiệp Vật liệu còn tăng do nhiều trờng hợp nh nhận liên doanh, đánh giá tăng, thừa Mọi trờng hợp phát sinh làm tăng giá vật liệu đều đợc ghi nợ tài khoản 152 theo giá thực tế

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Giá thực tế vật liệu tăng thêm

Có TK 411 : Nhận cấp phát, vốn góp

Có TK 711 : Nhận viện trợ, biếu tặng

Có TK 412 : Đánh giá tăng vật liệu

Có TK 336 :Vay lẫn nhau trong đơn vị nội bộ

Có TK 632 : Thừa trong định mức tại kho

Có TK 338 (3381) : Thừa ngoài định mức, chờ xử lí

Có TK 621,627,641,642 : Dùng không hết, thu hồi phế liệu

* Đặc điểm hạch toán kế toán nguyên vật liệu tăng trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

Đối với các đơn vị tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp( đơn vị cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về sổ sách kế toán, về chứng từ hoặc với các doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc ) Do phần thuế VAT đợc tính vào giá thực tế vật liệu

- Khi mua ngoài, kế toán ghi vào TK 152 theo giá tổng giá thanh toán

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Giá thực tế vật liệu mua

Có TK liên quan (331,111,112 ) : Tổng giá thanh toán

- Số chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại:

Nợ TK liên quan (331,111,112,1388 ):

Có TK 152 (chi tiết vật liệu ):

- Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng thu nhập hoạt

động tài chính

Nợ TK liên quan (331,111,112,1388 ):

- Các trờng hợp khác cũng hạch toán kế toán tơng tự.

b Hạch toán kế toán tình hình biến động giảm nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do sử dụng phục vụ sản xuất kinh doanh.Phần còn lại có thể xuất bán, xuất góp vốn liên doanh Mọi tr-ờng hợp giảm vật liệu đều ghi giá thực tế ở bên có của TK 152

- Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh căn cứ vào mục đích xuất dùng ghi:

Nợ TK 621 ( chi tiết đối tợng ): Xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm

Nợ TK 627 (6272-chi tiết đối tợng ): Xuất dùng chung cho phân xởng

Nợ TK 641(6412) : Xuất phục vụ cho bán hàng

Nợ TK 642 (6422) : Xuất cho nhu cầu quản lí doanh nghiệp

Nợ TK 241 : Xuất cho XDCB hoặc sửa chữa TSCĐ

Có TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Giá thực tế vật liệu xuất dùng

- Xuất góp vốn liên doanh

Căn cứ vào giá gốc ( giá thực tế ) của vật liệu xuất dùng góp vốn và giá trị vốn góp đợc liên doanh chấp nhận.Phần chênh lệch giữa giá trị thực tế và giá trị vốn góp sẽ đợc phản ánh vào TK 412 “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản “

(Nếu giá vốn lớn hơn giá tạm tính thì ghi nợ, giá vốn nhỏ hơn giá tạm tính thì ghi có TK 412 phần chênh lệch )

Nợ TK 222 : Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn

Nợ TK 128 : Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn

Nợ (hoặc có ) TK 412 : Phần chênh lệch

Có TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Giá thực tế vật liệu xuất góp vốn liên doanh

- Xuất thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 154 : Giá thực tế vật liệu xuất chế biến

Có TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Giá thực tế

- Giảm do cho vay tạm thời

Nợ TK 138 (1388) : Cho các cá nhân, tập thể vay tạm

Nợ TK 136 (1368) : Cho vay nội bộ tạm thời

Có TK 152 (chi tiết vật liệu ) : Giá thực tế vật liệu cho vay

2 Hạch toán kế toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kì.

2.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng.

a Khái niệm

Phơng pháp kiểm kê định kì là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên và liên tục về tình hình biến động của các loại vật t hàng hoá trên các tài khoản kế toán mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kì và cuối kì của chúng trên cơ sở kiểm kê định kì để xác định lợng tồn kho thực tế Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kì theo công thức:

Giá trị vật liệu xuất

dùng trong kì = Giá trị vật liệu tồn kho đầu kì + Giá trị vật liệu tăng trong kì

-Giá trị vật liệu tồn cuối kì

Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dầu tiết kiệm đợc công sức ghi chép Nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh nhiều chủng loại mặt hàng vật t khác nhau, giá trị thấp và thờng xuyên xuất dùng

b Tài khoản sử dụng:

TK 611 “Mua hàng “ ( Tiểu khoản 6111 – Mua nguyên vật liệu ):

Dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực

tế ( theo giá mua và chi phí thu mua )

Bên nợ: Phản ánh giá thực tế vật liệu, tồn kho đầu kì và tăng thêm trong kì.Bên có: Phản ánh giá thực tế vật liệu xuất dùng, xuất bán thiếu hụt trong kì

và tồn kho cuối kì

Tài khoản 6111 cuối kì không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật t, hàng hoá

Tài khoản 152: “Nguyên liệu, vật liệu “:

Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho, chi tiết từng loại

Bên nợ: Giáthực tế vật liệu tồn kho cuối kì

Bên có:Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kì

D nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho

Tài khoản 151: “Hàng mua đang đi đờng “:

Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua ( đã thuộc sở hữu của đơn vị ) nhng

đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng và từng

Bên nợ: Giá thực tế hàng đi đờng cuối kì

Bên có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kì

D nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh 133,331,111,112 Các tài khoản này có nội dung và kết cấu giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên

Xem phụ lục

Biểu 04 :Sơ đồ hạch toán kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

( tính thuế VATtheo phơng pháp khấu trừ )

Biểu 05 :Sơ đồ hạch toán kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

( tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp )

2.2 Kế toán tình hình biến động nguyên vật liệu.

Quá trình kế toán vật liệu đợc tiến hành theo trình tự sau:

a Đầu kì kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại vật liệu.

Nợ TK 611( 6111-chi tiết từng loại ):

Có TK 152 : Nguyên vật liệu tồn kho

Có TK 151 : Hàng đang đi đờng ( vật liệu đi đờng )

b Trong kì kinh doanh, căn cứ vào các hoá đơn mua hàng (với các doanh

nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ ).

Nợ TK 611 ( 6111-chi tiết từng loại ) : Giá thực tế vật liệu thu mua

Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK liên quan (111,112,331 ) : Tổng giá thanh toán

- Các nghiệp vụ làm tăng vật liệu trong kì

Nợ TK 611 ( 6111-chi tiết từng loại ): Giá trị vật liệu tăng

Có TK 631, 711 : Giá trị phế liệu thu hồi từ sản xuất

- Số chiết khấu thơng mại giảm giá vật liệu thu mua và vật liệu đã mua trả lại trong kì:

Nợ TK 331,111,112 : Tổng giá thanh toán

Có TK 133 (1331) : Thuế VAT đầu vào tơng ứng

Có TK 611 (6111) : Giá mua cha thuế VAT

- Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng thu nhập hoạt

Nợ TK 152 : Nguyên vật liệu tồn kho cuối kì

Nợ TK 151 : Hàng đi đờng cuối kì( vật liệu )

Nợ TK 138,334 : Số thiếu hụt, cá nhân phải bồi thờng

Nợ TK 138 (1381) : Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân, chờ xử lí

Nợ TK 632 : Số thiếu hụt trong định mức

Có TK 611 ( 6111-chi tiết từng loại ): Trị giá vật liệu tồn kho, đi đờng cuối kì và thiếu hụt trong kì

Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấytổng số phát sinh bên nợ của TK 6111 trừ đi số phát sinh bên có( Bao gồm số tồn kho cuối kì, số mất mát, số trả lại, số giảm giá hàng mua ).Rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng ( theo mục đích sử dụng hoặc tỉ lệ định mức )

Nợ TK liên quan (621,627,641,642 )

Có TK 611 ( 6111-chi tiết từng loại )

Với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp trong giá tính thuế gồm cả thuế VAT đầu vào do vậy kế toán ghi:

Nợ TK 611 ( 6111-chi tiết từng loại ): Giá thực tế vật liệu mua

Có TK liên quan (331,111,112 ) : Tổng giá thanh toán

Các tài khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thơng mại và hàng mua trả lại (

Nợ TK 331,111,112

Có TK 611 ( 6111-chi tiết từng loại )

c Các nghiệp vụ phát sinh khác ở thời điểm đầu kì,trong kì, cuối kì kế toán tơng tự nh ở doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế VAT.

Xem Phụ lục Biểu 06 :Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kì

( tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp )Biểu 07: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kì

( (tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ)

3 Tổ chức sổ hạch toán kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp.

Sổ kế toán là phơng tiện vật chất cơ bản để ngời làm công tác kế toán ghi chép phản ánh có hệ thống các thông tin kế toán theo thời gian cũng nh đối tợng Các loại sổ đợc liên hệ với nhau một cách chặt chẽ theo trình tự hạch toán kế toán Mỗi hệ thống sổ kế toán đợc xây dựng là một hình thức nhất định

Sổ kế toán vật liệu có chức năng phản ánh, ghi chép về cơ cấu, nội dung, số ợng và giá trị trên cơ sở các chứng từ gốc của nguyên vật liệu

l-Theo chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài Chính ban hành ở nớc ta hiện nay tồn tại 4 hình thức sổ kế toán là:

Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật kí chung các nghiệp vụ trên đợc ghi vào các sổ chi tiết liên quan

Ta có thể theo dõi hình thức sổ này ở phụ lục

Biểu 08: Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu theo hình thức sổ nhật kí chung

3.2 Hình thức sổ chứng từ ghi sổ.

Đặc trng cơ bản của hình thức này là việc căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ “ Việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm:

Ghi sổ theo trình tự thời gian trên sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

Chứng từ ghi sổ đợc đánh giá số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm ( theo số thứ tự trong sổ đăng kí chứng từ ghi sổ )có chứng từ gốc đính kèm và phải đợc kế toán trởng duyệt trớc khi ghi sổ

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ Sau đó ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ cuối cùng đợc dùng để ghi vào sổ cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đợc dùng

để ghi vào các sổ và thẻ kế toán chi tiết

Cuối tháng phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nợ, Có và số d của từng tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân

Xem phụ lục số:

Biểu 09: Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu theo hình thức sổ chứng từ ghi sổ

3.3 Hình thức sổ nhật ký sổ cái:–

Đặc trng cơ bản của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toán ) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là nhật ký- sổ cái

Xem phụ lục số:

Biểu 10: Sơ đồ tổng hợp vật liệu theo hình thức sổ nhật kí - sổ cái

3.4 Hình thức sổ nhật kí chứng từ.