Bàn về vai trò của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam

Kinh tế thị trường là một nền kinh tế phát triển ở trình độ cao với các mối quan hệ và hoạt động kinh tế phức tạp

A LỜI NÓI ĐẦU

Kinh tế thị trường là một nền kinh tế phát triển ở trình độ cao với cácmối quan hệ và hoạt động kinh tế phức tạp Trong nền kinh tế thị trường cácdoanh nghiệp cạnh tranh với nhau hết sức gay gắt và một trong các yếu tốquan trọng giúp doanh nghiệp thắng lợi trong cạnh tranh đó là thông tin ỞViệt Nam trong một vài năm trở lại đây với sự ra đời và phát triển của thịtrường chứng khoán và các công ty cổ phần thì vai trò của thông tin ngàycàng được khẳng định, nhất là những thông tin về tài chính của các doanhnghiệp Và các báo cáo tài chính của doanh nghiệp chính là những nguồncung cấp thông tin về tài chính của doanh nghiệp một cách cơ bản nhất Đây

là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu,công nợ cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanhnghiệp Trong đó báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp,phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáocủa doanh nghiệp Trước đây báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể được lập hoặckhông tùy theo khả năng và điều kiện của doanh nghiệp, nhưng hiện tại, báocáo lưu chuyển tiền tệ đã trở thành báo cáo bắt buộc phải lập để cung cấpthông tin (theo chuẩn mực kế toán số 24 và thông tư 105/2003-TT-BTC ngày04/11/2003) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng quan trọng trong việcphân tích, đánh giá, dự báo khả năng tạo ra tiền, khả năng đầu tư, khả năngthanh toán,… nhằm giúp các nhà quản lý, các nhà đầu tư và những ai có nhucầu sử dụng thông tin có những hiểu biết nhất định đối với hoạt động củadoanh nghiệp song hiện nay nhận thức về tầm quan trọng cũng như lượngthông tin được chuyển tải từ các báo cáo này vẫn còn thực sự chưa rõ ràng,thậm chí còn rất mơ hồ đối với nhiều người Mặc dù đã được quy định là báocáo bắt buộc phải lập song vẫn còn rất nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm chú

“Bàn về vai trò của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam” cho đề án môn học kế toán tài chính của

mình nhằm nghiên cứu , tìm hiểu để hiểu sâu hơn về các chỉ tiêu và phươngpháp lập các chỉ tiêu của báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định của chế độ

kế toán Việt Nam cũng như vai trò của báo cáo lưu chuyển tiền tệ đối với cácdoanh nghiệp Đề án của em gồm ba phần:

Phần 1: Lý luận chung về báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Phần 2: Thực trạng vai trò của báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong hệ thốngbáo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam

Phần 3: Một số kiến nghị nhằm nâng cao vai trò của báo cáo lưu chuyểntiền tệ trong hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam hiện nay

Do còn nhiều hạn chế về tài liệu và khả năng nghiên cứu của bản thân nên đề

án của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được những ýkiến đóng góp của cô giáo để đề án của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn cô

B NỘI DUNG

1 Lý luận chung về báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

1.1 Các khái niệm cơ bản

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24: “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làmột bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, nó cung cấp thông tin giúpngười sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khảnăng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng củadoanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động Báocáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanhnghiệp vì nó loại trừ được các ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp

kế toán khác nhau cho cùng giao dịch và hiện tượng Báo cáo lưu chuyển tiền

tệ dùng để xem xét và dự đoán khả năng về số lượng, thời gian và độ tin cậycủa các luồng tiền trong tương lai; dùng để kiểm tra lại các đánh giá, dự đoántrước đây về các luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ giữa khả năng sinh lời vớilượng lưu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả”

Như vậy Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp, phản

ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo củadoanh nghiệp Thông tin về lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp cung cấp chongười sử dụng thông tin có cơ sở để đánh giá khả năng tạo ra các khoản tiền

và việc sử dụng những khoản tiền đã tạo ra đó trong hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin liên quan đến ba hoạtđộng chính tạo ra và sử dụng tiền là: hoạt động sản xuất-kinh doanh, hoạtđộng tài chính, hoạt động đầu tư

Trước khi đi vào tìm hiểu nội dung cụ thể của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

ta cần hiểu một số thuật ngữ như: Tiền, Tương đương tiền, Luồng tiền, Luồngtiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu

tư, Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 về “báo cáo lưu chuyển tiềntệ”, các thuật ngữ trên được hiểu như sau :

Tiền: bao gồm tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và các khoản tiền gửi

không kỳ hạn

Tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng),

có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không cónhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền

Luồng tiền: Là luồng vào và luồng ra của tiền và tương đương tiền,

không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các khoản tiền và tương đương tiềntrong doanh nghiệp

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh: Là luồng tiền có liên

quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp, nó cungcấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ cáchoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổtức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới mà không cần đến các nguồn tàichính bên ngoài Thông tin về các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, khiđược sử dụng kết hợp với các thông tin khác, sẽ giúp người sử dụng dự đoánđược luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong tương lai

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư: Là luồng tiền có liên quan

đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và cáckhoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính: Là luồng tiền có liên quan

đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay củadoanh nghiệp

1.2 Nguyên tắc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 24( theo quyết định QĐ BTC của Bộ Tài Chính ) và Hướng dẫn kế toán chuẩn mực “Báo cáo lưuchuyển tiền tệ”( theo thông tư số 105/2003/TT-BTC ) đã chỉ rõ các nguyêntắc cần tuân thủ khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bao gồm 8 nguyên tắc, đólà:

165/2002- Các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trênbáo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạnthu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó Ví

dụ, kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ tiền gửi… có thời hạnthu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua Tại thời điểm cuốiniên độ kế toán, khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xácđịnh các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3tháng kể từ ngày mua thoả mãn định nghĩa được coi là tương đương tiền phùhợp với quy định của Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" để loại trừ rakhỏi các khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư ngắn hạn Giá trị của cáckhoản tương đương tiền được cộng (+) vào chỉ tiêu “Tiền và các khoản tươngđương tiền cuối kỳ” trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền

tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạtđộng tài chính theo quy định của chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".Do

đó để phục vụ cho việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ yêu cầu các sổ kế toánchi tiết các Tài khoản phải thu, phải trả, sổ kế toán chi tiết các Tài khoản

"Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền đang chuyển" phải mở chi tiết theo

3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tàichính để làm căn cứ đối chiếu Ví dụ, đối với khoản tiền trả ngân hàng về gốc

và lãi vay, kế toán phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay và số tiền trả gốcvay trên sổ kế toán chi tiết

 Doanh nghiệp được trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh,hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặcđiểm kinh doanh của doanh nghiệp

 Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư

và hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:

 Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng như tiền thuê thu hộ, chi hộ vàtrả lại cho chủ sở hữu tài sản; Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng;

 Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gianđáo hạn ngắn như: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán các khoản đầu tư; Các khoản

đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh toán không quá 3 tháng

 Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quyđổi ra đồng tiền chính thức trong ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo

tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệcủa các tổ chức hoạt động ở nước ngoài phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ

kế toán và lập báo cáo tài chính của công ty mẹ theo tỷ giá thực tế tại ngày lậpBáo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay cáckhoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền

tệ như : Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếphoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; Việc mua một doanh nghiệpthông qua phát hành cổ phiếu;Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu

 Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởngcủa thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằngngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trênBáo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứngtrên Bảng Cân đối kế toán

 Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tươngđương tiền có số dư cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được

sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanhnghiệp phải thực hiện

1.3 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Tại điểm 16 của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 về Báo cáo lưuchuyển tiền tệ đã quy định phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiên tệ, theo

đó có hai phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ: phương pháp trực tiếp

và phương pháp gián tiếp Hai phương pháp này chỉ khác nhau trong phần

“Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất-kinh doanh”, còn phần “ Lưu chuyểntiền từ hoạt động đầu tư” và phần “Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính”thì giống nhau

1.3.1 Ph ươ ng pháp tr ự c ti ế p

Theo phương pháp này, báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằng cáchxác định và phân tích trực tiếp các khoản thực thu, chi bằng tiền trên các sổ kếtoán vốn bằng tiền theo từng loại hoạt động và theo nội dung thu, chi Đặcđiểm của phương pháp này là cung cấp thông tin trực tiếp về luồng tiền thu,chi từ hoạt động kinh doanh Như vậy, báo cáo lưu chuyển tiền tệ theophương pháp trực tiếp được lập trên cơ sở số liệu lấy từ Bảng cân đối kế toán;

sổ kế toán theo dõi thu, chi vốn bằng tiền; sổ kế toán theo dõi các khoản phải

thu, phải trả Dưới đây là nội dung cụ thể của các chỉ tiêu lập theo phươngpháp này:

Phần 1.lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

Theo phương pháp trực tiếp các dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinhdoanh được liệt kê theo từng khoản thu và chi trả Gồm các dòng tiền vàonhư: tiền thu bán hàng, tiền thu từ các khoản nợ phải thu, tiền thu từ cáckhoản thu khác; và các dòng tiền ra như: tiền đã trả cho người bán, tiền đã trảcho công nhân viên, tiền đã nộp thuế và các khoản phải nộp khác cho nhànước, tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả khác, tiền đã trả cho các khoảnkhác Nội dung và cách lập các chỉ tiêu trong phần này như sau:

 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác(Mã số 01):phản ánh tổng số tiền đã thu trong kỳ như: thu từ bán hàng hóa, sản phẩm,dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng; từ bán chứng khoán vì mục đíchthương mại; thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bánhàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh từ kỳ trước; số tiền ngườimua ứng trước, trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ hoạtđộng đầu tư trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ

kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sổ kế toán các tàikhoản phải trả (Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả ngay cáckhoản công nợ) trong kỳ báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tàikhoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" và sổ kế toán Tài khoản

"Phải thu của khách hàng", sổ kế toán Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắnhạn" và Tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính” (Bán chứng khoán vì mụcđích thương mại thu tiền ngay)

 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ(Mã số 02): Chỉ tiêunày được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả (tổng giá thanh toán) trong kỳ

gồm: chi trả người cung cấp hàng hoá, dịch vụ, chi mua chứng khoán vì mụcđích thương mại (nếu có), chi trả các khoản nợ phải trả liên quan đến giaodịch mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ các kỳ trước và chi ứng trước chongười cung cấp hàng hoá, dịch vụ Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ

sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" và "Tiền đangchuyển", sổ kế toán Tài khoản “Phải thu của khách hàng” (phần chi tiền từthu các khoản phải thu của khách hàng), sổ kế toán Tài khoản “Vay ngắn hạn”(Phần chi tiền từ tiền vay ngắn hạn nhận được chuyển trả ngay cho người bán)trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Phải trả chongười bán", sổ kế toán các Tài khoản hàng tồn kho và các Tài khoản có liênquan khác, chi tiết phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo, sổ kế toán các Tàikhoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" (Chi mua chứng khoán vì mục đíchthương mại) Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trongngoặc đơn ( ***)

 Tiền chi trả cho người lao động(Mã số 03): Chỉ tiêu này được lập căn cứvào tổng số tiền đã trả cho công nhân viên trong kỳ báo cáo.Số liệu để ghi vàochỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngânhàng" phần chi tiền trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán Tàikhoản "Phải trả công nhân viên" phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo Chỉtiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ***)

 Tiền chi trả lãi vay(Mã số 04): phản ánh tổng số tiền lãi vay đã trả trong

kỳ báo cáo Số liệu của chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111,

112, 113(phần chi tiền) và tài khoản 131(số tiền thu nợ được chuyển trả trựctiếp lãi vay) trong kỳ báo cáo, đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 335( theo dõi

số lãi vay phải trả), tài khoản 635(chi tiết phần lãi vay đã trả) và các tài khoảnliên quan khác Số liệu chỉ tiêu này được ghi âm bằng cách ghi trong ngoặc

 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN)(Mã số 05): phản ánhtổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo Số liệu của chỉtiêu này được lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113(phần chi tiền),sổ kếtoán tài khoản 131(phần thu nợ được chuyển nộp thuế TNDN luôn) trong kỳbáo cáo, có đối chiếu với sổ chi tiết tài khoản 3334- thuế TNDN: chi tiết sốthuế đã nộp Số liệu chỉ tiêu này được ghi âm(***).

 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh(Mã số 06): phản ánh tổng số tiền

đã thu từ các khoản khác thuộc hoạt động kinh doanh như: tiền thu từ thunhập khác; thu được hoàn thuế; thu nhận ký cược, ký quỹ bằng tiền; thu hồitiền ký cược,ký quỹ; thu kinh phí sự nghiệp, thu dự án;thu được tặngthưởng,viện trợ; thu do cấp trên cấp; thu do cấp dưới nộp…Căn cứ lấy số liệu

là từ sổ chi tiết thu tiền(tiền mặt, tiền gửi) trong kỳ báo cáo, chi tiết theo từngkhoản thu, đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 711- thu nhập khác, 133-thuế giá trị gia tăng được khấu trừ và các tài khoản liên quan khác

 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh(Mã số 07): phản ánh tổng số tiền

đã chi về các khoản khác ngoài các khoản tiền chi liên quan đến hoạt độngsản xuất-kinh doanh trong kỳ báo cáo đã phản ánh ở trên, như tiền chi bồithường, bị phạt; tiền nộp các loại thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất, tiền đưa đi kýcược, ký quỹ ;…; tiền chi trực tiếp từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, từ nguồn

dự phòng phải trả, từ nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án; tiền nộp chocấp trên hay cấp cho cấp dưới,…Số liệu chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kếtoán các tài khoản 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán của các tàikhoản có liên quan trong kỳ báo cáo như tài khoản 811-Chi phí khác, 333-Thuế và các khoản phải nộp nhà nước, 161-Chi sự nghiệp, 351-Quỹ dự phòngtrợ cấp mất việc làm, 352-Dự phòng phải trả,…Chỉ tiêu này được ghi bằng số

âm (***)

 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh(Mã số 20): phản ánhchênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinhdoanh trong kỳ báo cáo.Số liệu này được tính bằng tổng cộng các chỉ tiêu từ

mã số 01 đến mã số 07 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi trongngoặc đơn (***)

Phần 2 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

Chỉ tiêu lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư phản ánh luồng tiền tạo ra

từ hoạt động đầu tư của doanh nghiệp Các luồng tiền vào và ra trong kỳ từhoạt động đầu tư được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp cáckhoản thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toáncủa doanh nghiệp Đối với các luồng tiền phát sinh từ việc mua và thanh lýcác công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác được phân loại là luồng tiền

từ hoạt động đầu tư và phải trình bày thành chỉ tiêu riêng trên báo cáo này Sốtiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý công ty con hoặc đơn vịkinh doanh khác được trình bày trong báo cáo này theo số thuần của tiền vàtương đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý Cụ thể cácchỉ tiêu trong phần 2 như sau:

 Tiền chi để mua sắm, xây dựng tài sản cố định và các tài sản dài hạnkhác (Mã số 21): phản ánh tổng số tiền đã chi ra trong kỳ báo cáo để muasắm, xây dựng, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hóa thành tài sản

vô hình, chi cho hoạt động xây dựng cơ bản dở dang, chi đầu tư bất động sản

và chi cho các tài sản dài hạn khác.Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệulấy từ sổ kế toán các tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “Tiền đangchuyển”(Phần chi tiền mua sắm, xây dựng tài sản cố định và các tài sản dàihạn khác), sổ kế toán tài khoản “Phải thu của khách hàng”(Phần chi tiền từtiền thu các khoản phải thu của khách hàng), sổ kế toán tài khoản “Vay dài

hạn”(Phần chi tiền từ tiền vay dài hạn nhận được chuyển trả ngay cho ngườibán) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản “Tài sản

cố định hữu hình”, “Tài sản cố định vô hình”, “Bất động sản đầu tư”, “Xâydựng cơ bản dở dang”, “Đầu tư dài hạn khác”, “Phải trả cho người bán” trong

kỳ báo cáo và được ghi bằng số âm (***)

 Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các tài sản dài hạnkhác(Mã số 22): chỉ tiêu này phản ánh số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý,nhượng bán tài sản cố định và bất động sản trong kỳ báo cáo Số liệu để ghivào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh

lý, nhượng bán tài sản cố định và bất động sản đầu tư được lấy từ các sổ kếtoán các tài khoản 111, 112, 113, 711, 511, 131, 632, 811 Nếu số tiền thựcthu nhỏ hơn số tiền thực chi thì chỉ tiêu này được ghi âm (***)

 Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác(Mã số 23): phảnánh tổng số tiền đã chi cho bên vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khácnhư mua trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu vì mục đích nắm giữ đầu tư trong kỳbáo cáo (không bao gồm tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khoảntương đương tiền và mua các công cụ nợ vì mục đích thương mại) Số liệu đểghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các tài khoản 111, 112, 113, sau khi đốichiếu với sổ kế toán các tài khoản 128-Đầu tư ngắn hạn khác, tài khoản 228-Đầu tư dài hạn khác, tài khoản 121-Đầu tư chứng khoán ngắn hạn trong kỳbáo cáo Số liệu chỉ tiêu này được ghi âm(***)

 Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác(Mã số 24):Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi lại số tiềngốc đã cho vay, từ bán lại hoặc thanh toán các công cụ nợ của đơn vị kháctrong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu từ bán các công cụ nợđược coi là các khoản tương đương tiền và bán các công cụ nợ vì mục đích

thương mại Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản

"Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tàikhoản "Đầu tư ngắn hạn khác", "Đầu tư dài hạn khác" và các Tài khoản "Đầu

tư chứng khoán ngắn hạn", "Đầu tư chứng khoán dài hạn"

 Tiền chi đầu tư vốn vào đơn vị khác(Mã số 25): Chỉ tiêu này được lậpcăn cứ vào tổng số tiền đã chi để đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác trong kỳbáo cáo, bao gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu, góp vốnvào công ty liên doanh, liên kết (không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu vì mụcđích thương mại) Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tàikhoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng" và "Tiền đang chuyển", sau khi đốichiếu với sổ kế toán các Tài khoản "Đầu tư chứng khoán dài hạn" (Chi tiếtđầu tư cổ phiếu), Tài khoản "Góp vốn liên doanh", Tài khoản "Đầu tư ngắnhạn khác" và Tài khoản "Đầu tư dài hạn khác" trong kỳ báo cáo và được ghibằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (***)

 Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác(Mã số 26): Chỉ tiêu này đượclập căn cứ vào tổng số tiền thu hồi các khoản đầu tư vốn vào đơn vị kháctrong kỳ báo cáo (không bao gồm tiền thu do bán cổ phiếu đã mua vì mụcđích thương mại) Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tàikhoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau khi đối chiếu với sổ kế toán cácTài khoản "Đầu tư chứng khoán dài hạn" (Chi tiết cổ phiếu), Tài khoản "Gópvốn liên doanh", Tài khoản "Đầu tư ngắn hạn khác" và Tài khoản "Đầu tư dàihạn khác"(Chi tiết đầu tư vốn vào đơn vị khác) trong kỳ báo cáo

 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia(Mã số 27): Chỉ tiêunày được lập căn cứ vào số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi,lãi từ mua và nắm giữ đầu tư các công cụ nợ (Trái phiếu, tín phiếu, kỳphiếu ), cổ tức và lợi nhuận nhận được từ góp vốn vào các đơn vị khác trong

kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các Tài khoản

"Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tàikhoản "Doanh thu hoạt động tài chính", "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn",

"Đầu tư chứng khoán dài hạn", "Góp vốn liên doanh", "Đầu tư ngắn hạnkhác", "Đầu tư dài hạn khác" và các Tài khoản khác có liên quan trong kỳ báocáo

 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư(Mã số 30): Chỉ tiêu “Lưuchuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiềnthu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo Chỉ tiêunày được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 21 đến

Mã số 27 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghitrong ngoặc đơn (***)

Phần 3 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

Chỉ tiêu lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính phản ánh luồng tiền tạo

ra từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp Các luồng tiền vào và ra trong kỳ

từ hoạt động tài chính được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trựctiếp các khoản thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kếtoán của doanh nghiệp Bao gồm các chỉ tiêu sau:

 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu(Mã số31): Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữucủa doanh nghiệp góp vốn dưới các hình thức phát hành cổ phiếu thu bằngtiền (số tiền thu theo giá thực tế phát hành), tiền thu góp vốn bằng tiền của cácchủ sở hữu, tiền thu do Nhà nước cấp vốn trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu nàykhông bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển thành vốn cổ phần hoặcnhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy

từ sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau khi đối

chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" (Chi tiết vốn góp củachủ sở hữu) trong kỳ báo cáo.

 Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu đã pháthành(Mã số 32): Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoànlại vốn góp cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp dưới các hình thức hoàn trảbằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành bằng tiền đểhủy bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu quỹ trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vàochỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi ngânhàng, Tiền đang chuyển, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản Nguồnvốn kinh doanh và tài khoản Cổ phiếu quỹ trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu nàyđược ghi bằng số âm (***)

 Tiền vay ngắn hạn và dài hạn nhận được(Mã số 33): Chỉ tiêu này phảnánh tổng số tiền doanh nghiệp đã nhận được do đi vay ngắn hạn và dài hạn từcác ngân hàng, các tổ chức tài chính và các đối tượng khác trong kỳ báo cáo.Đối với các khoản vay bằng trái phiếu, số tiền đã thu được phản ánh theo sốthực thu (Bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết khấu, phụtrội trái phiếu hoặc lãi trái phiếu trả trước) Số liệu để ghi vào chỉ tiêu nàyđược lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt và tiền gửi), các tài khoản phải trả (sốtiền vay thực nhận đã chuyển trả trực tiếp các khoản nợ) trong kỳ báo cáo saukhi đã đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản Vay ngắn hạn, Vay dài hạn, Nợdài hạn và các tài khoản khác có liên quan trong kỳ báo cáo

 Tiền chi trả nợ gốc vay(Mã số 34): phản ánh tổng số tiền đã trả cho cáckhoản nợ gốc vay của các ngân hàng, tổ chức tài chính và các đối tượng kháctrong kỳ báo cáo Số liệu của chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiềnmặt, tiền gửi, tiền đang chuyển), sổ kế toán tài khoản 131 (số tiền đã thu từkhách hàng chuyển trả trực tiếp nợ vay) trong kỳ báo cáo sau khi đã đối chiếu

với sổ kế toán các tài khoản Vay dài hạn, Nợ dài hạn, Vay dài hạn, Nợ dàihạn và Trái phiếu phát hành trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng sốâm(***).

 Tiền chi trả nợ thuê tài chính(Mã số 35): phản ánh số tiền đã chi trảkhoản nợ thuê tài chính trong kỳ báo cáo Số liệu của chỉ tiêu này được lấy từ

sổ kế toán các tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền đang chuyển, sổ

kế toán Phải thu của khách hàng ( Phần tiền trả nợ thuê tài chính từ tiền thucác khoản phải thu của khách hàng ) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với

sổ kế toán các tài khoản Nợ dài hạn đến hạn trả, Nợ dài hạn ( Chi tiết số trả

nợ thuê tài chính ) trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm (***)

 Cổ tức, lợi nhuận đã trả(Mã số 36): phản ánh tổng số tiền đã trả cổ tức vàlợi nhuận được chia cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo

Số cổ tức hay lợi nhuận mà các chủ sở hữu được hưởng nhưng không trả màchuyển thành vốn góp không tính vào chỉ tiêu này Số liệu để ghi vào chỉ tiêunày lấy từ sổ kế toán các tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền đangchuyển sau khi đối chiếu với sổ kế toán tài khoản Lợi nhuận chưa phân phối,

sổ kế toán tài khoản Phải trả, phải nộp khác ( Chi tiết số tiền đã trả về cổ tức

và lợi nhuận ) trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm (***)

 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính(Mã số 40): Chỉ tiêu lưuchuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng sốtiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo.Chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số

31 đến Mã số 36 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặcđơn(***)

 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ(Mã số 50): Chỉ tiêu này phản ánh chênhlệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động:

Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của doanhnghiệp trong kỳ báo cáo Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặcđơn (***)

Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40

 Tiền và tương đương tiền đầu kỳ(Mã số 60): Chỉ tiêu này được lập căn

cứ vào số dư của tiền và tương đương tiền đầu kỳ báo cáo, bao gồm tiền mặt,tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” trên BảngCân đối kế toán) và số dư của các khoản tương đương tiền đầu kỳ được lấytrên sổ kế toán chi tiết Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" đối với cáckhoản đầu tư ngắn hạn thoả mãn định nghĩa là tương đương tiền

 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ(Mã số 61): Chỉtiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giálại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ tạithời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kếtoán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền đang chuyển",

và Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" (Chi tiết các khoản đầu tư ngắnhạn thoả mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kếtoán chi tiết Tài khoản "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" trong kỳ báo cáo Chỉ tiêunày được ghi bằng số dương nếu tỷ giá hối đoái cuối kỳ cao hơn tỷ giá hốiđoái đã ghi nhận trong kỳ, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm (***) nếu tỷ giáhối đoái cuối kỳ thấp hơn tỷ giá hối đoái đã ghi nhận trong kỳ

 Tiền và tương đương tiền cuối kỳ(Mã số 70): Chỉ tiêu này được lập căn

cứ vào số dư của tiền và tương đương tiền cuối kỳ báo cáo, bao gồm tiền mặt,Tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển và số dư cuối kỳ của các khoản tươngđương tiền được lấy trên sổ kế toán chi tiết Tài khoản "Đầu tư chứng khoánngắn hạn" đối với các khoản đầu tư ngắn hạn thoả mãn định nghĩa là tương

đương tiền Chỉ tiêu này cũng bằng số tổng cộng của các chỉ tiêu Mã số 50, 60

và 61

Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61

1.3.2 Ph ươ ng pháp gián ti ế p

Như đã nói ở trên phương pháp gián tiếp chỉ khác phương pháp trực tiếp

ở phần “Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất-kinh doanh”, còn phần “ Lưuchuyển tiền từ hoạt động đầu tư” và phần “Lưu chuyển tiền từ hoạt động tàichính” thì giống nhau Theo phương pháp này phần Lưu chuyển thuần từ hoạtđộng sản xuất kinh doanh được lập bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuếthu nhập doanh nghiệp của hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưởngcủa các khoản mục không phải bằng tiền, các thay đổi của hàng tồn kho trong

kỳ, các khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh và các khoản mà ảnhhưởng về tiền của chúng thuộc hoạt động đầu tư Sau đó luồng tiền từ hoạtđộng kinh doanh được tiếp tục điều chỉnh với sự thay đổi vốn lưu động, chiphí trả trước dài hạn và các khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh Báocáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp được lập trên cơ sở số liệulấy từ bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyếtminh báo cáo tài chính, Sổ kế toán các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngânhàng" và "Tiền đang chuyển"; Sổ kế toán các Tài khoản hàng tồn kho, các Tàikhoản phải thu, các Tài khoản phải trả liên quan đến hoạt động kinh doanh;

Sổ kế toán các Tài khoản khác có liên quan; bảng tính và phân bổ khấu haoTSCĐ; báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Mục tiêu của phương pháp này làxác lập mối liên hệ giữa lợi nhuận với lưu chuyển tiền để giúp người nhậnthông tin thấy rằng không phải doanh nghiệp có lãi là có tiền nhiều, doanhnghiệp bị lỗ thì có tiền ít hoặc không có tiền Vấn đề là tiền nằm ở đâu, ở đâu

ra và dùng cho mục đích gì, mà đã đặt trong mối liên hệ với lợi nhuận thì hầuhết lợi nhuận lại được tạo ra từ hoạt động kinh doanh Dưới đây là nội dung

và phương pháp lập các chỉ tiêu trong phần Lưu chuyển tiền từ hoạt động sảnxuất kinh doanh:

 Lợi nhuận trước thuế(Mã số 01): Chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu tổnglợi nhuận trước thuế (Mã số 50) trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtrong kỳ báo cáo Nếu Lỗ thì ghi số âm(***)

 Điều chỉnh các khoản:

 Khấu hao TSCĐ(Mã số 02): Chỉ tiêu này phản ánh số khấu haoTSCĐ đã trích được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtrong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đãtrích trong kỳ trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và sổ kế toán cácTài khoản có liên quan Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu

"Lợi nhuận trước thuế"

 Các khoản dự phòng(Mã số 03): phản ánh các khoản dự phòng giảmgiá đã lập được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳbáo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các Tài khoản "Dựphòng giảm giá hàng tồn kho", "Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn", "Dựphòng giảm giá đầu tư dài hạn", "Dự phòng phải thu khó đòi", sau khi đốichiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan Số liệu chỉ tiêu này được cộng(+) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế" Trường hợp các khoản dựphòng nêu trên được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong

kỳ báo cáo thì được trừ (-) vào chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế" và được ghi

âm (***)

 Lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện(Mã số 04): phảnánh lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện đã được phản ánhvào lợi nhuận trước thuế trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào

sổ kế toán Tài khoản "Doanh thu hoạt động tài chính" hoặc sổ kế toán Tài

khoản "Chi phí tài chính", chi tiết phần lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái

do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo đượcghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳbáo cáo Số liệu chỉ tiêu này nếu lãi thì được ghi âm(***) và được trừ (-) vào

số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế", ngược lại nếu lỗ thì được cộng (+) vàochỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế"

 Lãi(lỗ) từ hoạt động đầu tư(Mã số 05): Chỉ tiêu này phản ánh lãi/lỗphát sinh trong kỳ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế nhưng đượcphân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm lãi/lỗ từ việc thanh lý TSCĐ,lãi/lỗ bán bất động sản đầu tư, lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi/lỗ từ việc mua vàbán lại các công cụ nợ (Trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu), cổ tức và lợi nhuậnđược chia từ các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác (không bao gồm lãi/lỗmua bán chứng khoán vì mục đích thương mại) Chỉ tiêu này được lập căn cứvào sổ kế toán các Tài khoản "Doanh thu hoạt động tài chính", "Thu nhậpkhác" và sổ kế toán các Tài khoản "Chi phí tài chính", "Chi phí khác", chi tiếtphần lãi/lỗ được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo

Số liệu chỉ tiêu này nếu lãi thì được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuậntrước thuế" và được ghi bằng số âm(***) ; ngược lại nếu lỗ sẽ được cộng (+)vào chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế"

 Chi phí lãi vay(Mã số 06): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay đãghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo Chỉtiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán Tài khoản 635 "Chi phí tài chính", chitiết chi phí lãi vay được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtrong kỳ báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các Tài khoản có liên quan,hoặc căn cứ vào chỉ tiêu “Chi phí lãi vay” trong Báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuậntrước thuế"