Bàn về chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình

Tài sản cố định là bộ phận chủ yếu của cơ sở vật chất, kỹ thuật của doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ vốn sản xuất kinh doanh

LỜI MỞ ĐẦU

Tài sản cố định là bộ phận chủ yếu của cơ sở vật chất, kỹ thuật củadoanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ vốn sản xuất kinh doanh Mộtdoanh nghiệp không thể hoạt động nếu không có tài sản cố định Việctrang bị, sử dụng tài sản cố định ảnh hưởng trực tiếp và quan trọng đến hiệuquả và chất lượng sản xuất kinh doanh Tài sản cố định gồm có 2 bộ phận làTSCĐHH và TSCĐVH, trong đó TSCĐHH thường là bộ phận chủ yếu vàđóng vai trò quan trọng thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy,

để xác định một tài sản có được ghi nhận là TSCĐHH hay là một khoản chiphí sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Mục đích của bất kỳ hoạt động kinh doanh nào cũng là tối đa hoá giá trịtài sản cho các chủ sở hữu Việc quản lý tốt TSCĐHH đóng một vai trò rấtquan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp Do đó để hoạt động hiệu quả,các doanh nghiệp cần thiết phải có một phương pháp hạch toán TSCĐHH hợp

lý và phù hợp Câu hỏi đặt ra là: Phương pháp hạch toán TSCĐHH hiện hànhcủa chế độ kế toán Việt Nam như thế nào? Đã thực sự là một công cụ hữuhiệu để giúp các doanh nghiệp quản lý tốt TSCĐHH của mình chưa?

Để hiểu rõ hơn về phương pháp hạch toán TSCĐHH trong doanh

nghiệp em đã quyết định chọn đề tài: “Bàn về chế độ hạch toán mua, bán tài

sản cố định hữu hình ” để thực hiện đề án môn học của mình.

Nội dung bản đề án gồm hai phần:

Phần I: Tổng quan về chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình theochế độ kế toán Việt Nam hiện hành

Phần II: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán mua bán tài sản cốđịnh hữu hình

Phần I: Tổng quan về chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định

hữu hình theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.

1.1 Một số quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán mua, bán tài sản cố định hữu hình

Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán TSCĐHH, trừ khi có chuẩn mực

kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc và phương pháp kế toánkhác cho TSCĐHH

1.1.1.Các thuật ngữ trong chuẩn mực

 Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanhnghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩnghi nhận TSCĐHH

 Nguyên giá: Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đượcTSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

 Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐHH phát huy được tácdụng cho sản xuất, kinh doanh được tính bằng:

- Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐHH, hoặc:

- Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanhnghiệp dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản

 Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữuích của tài sản, sau khi trừ (–) chi phí thanh lý ước tính

 Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủhiểu biết trong sự trao đổi ngang giá

 Giá trị còn lại: Là nguyên giá của TSCĐHH sau khi trừ (–) số khấu hao lũy

kế của tài sản đó

 Giá trị có thể thu hồi: Là giá trị ước tính thu được trong tương lai từ việc sửdụng tài sản, bao gồm cả giá trị thanh lý của chúng

1.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình

Các tài sản được ghi nhận là TSCĐHH phải thỏa mãn đồng thời tất cả(4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

 Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

 Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

- Quyết định số 206/2003_BTC 12/12/2003:

- TSCĐHH có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

- TSCĐHH có giá trị từ 10.000.000 trở lên

1.1.3 Phân nhóm tài sản cố định hữu hình

Kế toán TSCĐHH được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất

và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp,gồm:

1.1.4 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình

TSCĐHH phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyêngiá TSCĐHH được xác định khác nhau trong từng trường hợp:

 TSCĐHH mua sắm

Nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) các khoảnđược chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồmcác khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưatài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chiphí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) cáckhoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí chuyên gia và cácchi phí liên quan trực tiếp khác

Đối với TSCĐHH hình thành do đầu tư xây dựng theo phương thứcgiao thầu, nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chiphí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)

Trường hợp mua TSCĐHH là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền

sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghinhận là TSCĐVH

Trường hợp TSCĐHH mua sắm được thanh toán theo phương thức trảchậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thờiđiểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trảngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch

đó được tính vào nguyên giá TSCĐHH (vốn hóa) theo quy định của chuẩnmực kế toán “Chi phí đi vay”

Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phísản xuất chung, chi phí chạy thử và các chi phí khác … nếu không liên quantrực tiếp đến việc mua sắm và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thìkhông được tính vào nguyên giá TSCĐHH Các khoản lỗ ban đầu do máymóc không hoạt động đúng như dự định được hạch toán vào chi phí sản xuất,kinh doanh trong kỳ

 TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi

Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHHkhông tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý củaTSCĐHH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điềuchỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về

Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHHtương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tàisản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùnglĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương) Trong cả hai trường hợpkhông có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi.Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem traođổi Ví dụ: Việc trao đổi các TSCĐHH tương tự như trao đổi máy móc, thiết

bị, phương tiện vận tải, các cơ sở dịch vụ hoặc TSCĐHH khác

1.1.5.Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu

Các chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐHH được ghi tăng nguyên giácủa tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tươnglai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trênphải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH được ghi tăngnguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so vớitrạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như:

 Thay đổi bộ phận của TSCĐHH làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặclàm tăng công suất sử dụng của chúng;

 Cải tiến bộ phận của TSCĐHH làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sảnxuất ra;

 Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động củatài sản so với trước

Trường hợp trong giá mua TSCĐHH đã bao gồm nghĩa vụ của doanhnghiệp phải bỏ thêm các khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng

sử dụng thì việc vốn hoá các chi phí phát sinh sau cũng phải căn cứ vào khảnăng thu hồi chi phí Ví dụ khi mua một ngôi nhà đòi hỏi doanh nghiệp phảisửa chữa trước khi sử dụng thì chi phí sửa chữa ngôi nhà được tính vàonguyên giá của tài sản nếu giá trị đó có thể thu hồi được từ việc sử dụng ngôinhà trong tương lai

1.1.6 Xác định giá trị sau khi ghi nhận ban đầu

Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, TSCĐHH được xácđịnh theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại Trường hợpTSCĐHH được đánh giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấuhao lũy kế và giá trị còn lại phải được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại.Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐHH được xử lý và kế toán theo quy định củaNhà nước

1.1.7 Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định hữu hình

Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐHH phải được xem xét lại theođịnh kỳ, thường là cuối năm tài chính

Nếu có sự thay đổi đáng kể trong việc đánh giá thời gian sử dụng hữuích của tài sản thì phải điều chỉnh mức khấu hao

1.1.8.Quy định về nhượng bán và thanh lý tài sản cố định hữu hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán

Lãi hay lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐHH được xác địnhbằng số chênh lệch giữa thu nhập với chi phí thanh lý, nhượng bán cộng (+)

giá trị còn lại của TSCĐHH Số lãi, lỗ này được ghi nhận là một khoản thu nhập hay chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ

1.2 Tài khoản sử dụng hạch toán

1.2.1 Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình ”

Nợ: - Nguyên giá TSCĐHH tăng do tài sản cố định hữu hình tăng

- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH do lắp đặt, trang bị thêm hoặccải tạo, nâng cấp

- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH do đánh giá lại

Có: - Nguyên giá TSCĐHH giảm do TSCĐHH giảm

- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH do TSCĐHH giảm

- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH do đánh giá giảm

Dư nợ: Phản ánh về nguyên giá TSCĐHH hiện có ở doanh nghiệp(đầu kỳ hoặc cuối kỳ)

1.2.2 Tài khoản 211 chi tiết tài khoản cấp 2

 TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc

 TK 2112: Máy móc, thiết bị dùng trong sản xuất kinh doanh

 TK 2113: Phương tiện vận tải truyền dẫn

 TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý

 TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

 TK 2118: TSCĐHH khác

1.3.Hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình do mua sắm

(Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ )

1.3.1 Mua tài sản cố định hữu hình không qua lắp đặt

 Mua trong nước

BT 1: Ghi tăng TSCĐHH mua sắm

Nợ TK 211 : Nguyên giá (Không có VAT )

Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng giá thanh toán

 Nếu TSCĐHH mua sắm bằng nguồn vốn xây dựng cơ bản hoặc các phí xínghiệp thì cần giảm các nguồn vốn này và tăng nguồn vốn kinh doanh

Nợ TK 441: Nguyên giá mua bằng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản

Nợ TK 414: Nguyên giá mua bằng quỹ đầu tư phát triển

Nợ TK 4312: Nguyên giá mua bằng quỹ phúc lợi sản xuất kinh doanh

Có TK 3333: Thuế nhập khẩu phải nộp

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu

BT 2: VAT của hàng nhập khẩu trực tiếp

Thuế nhập

Thuế tiêu thụđặc biệt hàngnhập khẩu *

Thuế suấtVAT

BT 3: Kết chuyển nguồn vốn: Tương tự như trên

1.3.2 Mua tài sản cố định hữu hình cần qua lắp đặt (thời gian lắp đặt dài)

Trước hết kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm lắp đặt theotừng đối tượng:

Nợ TK 241: tập hợp chi phí thực tế

Nợ TK 133: VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 331, 341, 111, 112Khi hoàn thành đưa vào sử dụng kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐHH:

Nợ TK 211: Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH

Có TK 241: Kết chuyển chi phí mua sắm

Đồng thời, kết chuyển nguồn vốn:

Nợ TK 414, 441, 431(4312): Giảm nguồn vốn sử dụng

Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh

Các khoản chi không hợp lý trong quá trình lắp đặt không được tínhvào nguyên giá TSCĐHH mà phải xem xét nguyên nhân để có quyết định xử

lý Căn cứ quyết định xử lý kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 138, 334: Phần do tổ chức hay cá nhân bồithường do chi sai, chi vượt

Nợ TK 632: Phần chi còn lại tính vào giá vốn hang bán sau khitrừ đi số bình thường hay thu hồi từ phía các cá nhân, tổ chức

Có TK 241: Tổng số chi không hợp lý

1.3.3 Mua tài sản cố định hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp

Trước hết kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐHH theo giá mua trả ngay(không bao gồm lãi trả chậm, trả góp) cùng các chi phí liên quan đến việc đưaTSCĐHH vào trạng thái sẵn sàng sử dụng:

Nợ TK 211: Nguyên giá (giá mua trả ngay và chi phí khác có liên quan)

Nợ TK 133: VAT đầu vào

Nợ TK 242: Lãi do mua trả chậm, trả góp

Có TK 331: Tổng giá mua trả góp phải trả

Kết chuyển nguồn vốn:

Nợ TK 441, 414, 431 (4312): Giảm nguồn vốn sử dụng

Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh

1.3.4 Mua tài sản cố định hữu hình dưới hình thức trao đổi

Khi đem TSCĐHH đi trao đổi để lấy về một TSCĐHH khác hai bênphải thống nhất giá trao đổi của TSCĐHH

 Trao đổi 2 TSCĐHH tương tự, giá trao đổi của TSCĐHH bằngnhau (trao đổi TSCĐHH tương tự không tạo doanh thu):

Nợ TK 214 : Giảm giá trị hao mòn của TSCĐHH đưa đi trao đổi

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhận về từ trao đổi

(ghi theo giá trị còn lại của TSCĐHH đưa đi trao đổi)

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH đưa đi trao đổi

 Trao đổi 2 TSCĐHH không tương tự, giá trao đổi khác nhaudoanh nghiệp phản ánh như trường hợp nhượng bán thanh lý Phần chênh lệch

về giá trao đổi doanh nghiệp sẽ phải trả hoặc phải thu với đối tác Cụ thể ghi:

BT 1: Ghi giảm TSCĐHH đưa đi trao đổi

Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế

Nợ TK 811 : Giá trị còn lại

Có TK 211: Nguyên giá

BT 2: Phản ánh giá trao đổi của TSCĐHH đem đi

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán của TSCĐHH đem đi

Có TK 711: Giá trao đổi theo thoả thuận

Có TK 3331: VAT tương ứng

BT 3: Ghi tăng TSCĐHH nhận được từ trao đổi

Nợ TK 211: Nguyên giá (chưa có VAT)

Nợ TK 133: VAT của TSCĐHH nhận về

Có TK 131: Tổng giá thanh toán của TSCĐHH nhận về

1.3.5 Mua tài sản cố định hữu hình dùng vốn vay dài hạn

Kế toán chỉ phản ánh biến động tăng nguyên giá TSCĐHH :

Nợ TK 211: Nguyên giá tăng thêm

Nợ TK 133: VAT được khấu trừ

Có TK 341: Số tiền vay dài hạn để mua sắm

Khi thanh toán tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốnđầu tư, kế toán mới ghi BT kết chuyển nguồn vốn tương tự như trên

1.3.6 Mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất

Trong trường hợp này, cần phải phân định rõ ràng giá trị quyền sử dụngđất để ghi tăng nguyên giá TSCĐVH của nhà cửa, vật kiến trúc để ghi tăngnguyên giá TSCĐHH Căn cứ vào chứng từ có liên quan kế toán ghi các BT:

BT 1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH

Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐVH

Nợ TK 133: VAT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 341: Tổng giá thanh toán

BT 2: Kết chuyển nguồn tương ứng

1.4 Hạch toán giảm tài sản cố định hữu hình do nhượng bán, thanh lý

1.4.1 Giảm do nhượng bán tài sản cố định hữu hình

Khi có TSCĐHH không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệuquả, doanh nghiệp cần làm đủ mọi thủ tục, chứng từ để nhượng bán Căn cứchứng từ có liên quan kế toán ghi:

BT 1: Xoá sổ TSCĐHH nhượng bán

Nợ TK 214: Ghi giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐHH nhượng bán

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhượng bán

BT 2: Phản ánh nhượng bán TSCĐHH

Nợ TK 111, 112, 131…: Tổng giá thanh toán

Có TK 711: Giá nhượng bán (chưa có VAT)

Có TK 331, 111, 112: Chi phí nhượng bán

Đối với trường hợp nhượng bán TSCĐHH dùng hoạt động sự nghiệp,

dự án căn cứ vào chứng từ có liên quan, trước hết bút toán xoá sổ TSCĐHHnhượng bán:

Nợ TK 466: Giảm nguồn kinh phí đã hoàn thành TSCĐHH theo giá trịcủa TSCĐHH nhượng bán

Nợ TK 214: Giảm giá trị hao mòn TSCĐHH bị nhượng bán

Có TK 211; Giảm nguyên giá TSCĐHH nhượng bán

Các khoản thu và chi về nhượng bán cũng như chênh lệch về nhượngbán TSCĐHH đầu tư bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án được xử lý vàhạch toán theo quyết định nhượng bán, căn cứ vào các chứng từ có liên quan

kế toán ghi các bút toán sau:

BT 1: Xoá sổ TSCĐHH nhượng bán

Nợ TK 431: Giảm quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ theo giá trị còn lại

Nợ TK 214: Hao mòn luỹ kế của TSCĐHH nhượng bán

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhượng bán