bàn về chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình

Đề án mơn học Kế tốn tài -1- LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định phận chủ yếu sở vật chất, kỹ thuật doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn toàn vốn sản xuất kinh doanh Một doanh nghiệp hoạt động khơng có tài sản cố định Việc trang bị, sử dụng tài sản cố định ảnh hưởng trực tiếp quan trọng đến hiệu chất lượng sản xuất kinh doanh Tài sản cố định gồm có phận TSCĐHH TSCĐVH, TSCĐHH thường phận chủ yếu đóng vai trị quan trọng thể tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, để xác định tài sản có ghi nhận TSCĐHH khoản chi phí sản xuất kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mục đích hoạt động kinh doanh tối đa hoá giá trị tài sản cho chủ sở hữu Việc quản lý tốt TSCĐHH đóng vai trị quan trọng hoạt động doanh nghiệp Do để hoạt động hiệu quả, doanh nghiệp cần thiết phải có phương pháp hạch toán TSCĐHH hợp lý phù hợp Câu hỏi đặt là: Phương pháp hạch toán TSCĐHH hành chế độ kế toán Việt Nam nào? Đã thực công cụ hữu hiệu để giúp doanh nghiệp quản lý tốt TSCĐHH chưa? Để hiểu rõ phương pháp hạch toán TSCĐHH doanh nghiệp em định chọn đề tài: “Bàn chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình ” để thực đề án mơn học Nội dung đề án gồm hai phần: Phần I: Tổng quan chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình theo chế độ kế tốn Việt Nam hành Phần II: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn mua bán tài sản cố định hữu hình Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài -2- Phần I: Tổng quan chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình theo chế độ kế toán Việt Nam hành 1.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam kế tốn mua, bán tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐHH, trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế toán khác cho TSCĐHH 1.1.1.Các thuật ngữ chuẩn mực  Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH  Nguyên giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng  Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐHH phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính bằng: - Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐHH, hoặc: - Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản  Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính  Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá  Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐHH sau trừ (–) số khấu hao lũy kế tài sản Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài  -3- Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng 1.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Các tài sản ghi nhận TSCĐHH phải thỏa mãn đồng thời tất (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng  Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;  Thời gian sử dụng ước tính năm;  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành - Quyết định số 206/2003_BTC 12/12/2003: - TSCĐHH có thời gian sử dụng từ năm trở lên - TSCĐHH có giá trị từ 10.000.000 trở lên 1.1.3 Phân nhóm tài sản cố định hữu hình Kế tốn TSCĐHH phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: - Nhà cửa, vật kiến trúc; - Máy móc, thiết bị; - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; - Thiết bị, dụng cụ quản lý; - Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; - TSCĐHH khác 1.1.4 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình TSCĐHH phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐHH xác định khác trường hợp: Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài -4-  TSCĐHH mua sắm Nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐHH hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐHH nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐVH Trường hợp TSCĐHH mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, ngun giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐHH (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác … không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐHH Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự định hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài -5-  TSCĐHH mua hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐHH mua hình thức trao đổi với TSCĐHH không tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐHH nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐHH mua hình thức trao đổi với TSCĐHH tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐHH tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐHH khác 1.1.5.Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Các chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐHH ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như:  Thay đổi phận TSCĐHH làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng chúng;  Cải tiến phận TSCĐHH làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài  -6- Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước Trường hợp giá mua TSCĐHH bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải bỏ thêm khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng việc vốn hố chi phí phát sinh sau phải vào khả thu hồi chi phí Ví dụ mua ngơi nhà đòi hỏi doanh nghiệp phải sửa chữa trước sử dụng chi phí sửa chữa ngơi nhà tính vào nguyên giá tài sản giá trị thu hồi từ việc sử dụng ngơi nhà tương lai 1.1.6 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐHH xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Trường hợp TSCĐHH đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐHH xử lý kế toán theo quy định Nhà nước 1.1.7 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định hữu hình Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐHH phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài Nếu có thay đổi đáng kể việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản phải điều chỉnh mức khấu hao Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài -7- 1.1.8.Quy định nhượng bán lý tài sản cố định hữu hình ghi giảm lý, nhượng bán Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐHH xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐHH Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ 1.2 Tài khoản sử dụng hạch toán 1.2.1 Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình ” Nợ: - Nguyên giá TSCĐHH tăng tài sản cố định hữu hình tăng - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH lắp đặt, trang bị thêm cải tạo, nâng cấp - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH đánh giá lại Có: - Nguyên giá TSCĐHH giảm TSCĐHH giảm - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH TSCĐHH giảm - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH đánh giá giảm Dư nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐHH có doanh nghiệp (đầu kỳ cuối kỳ) 1.2.2 Tài khoản 211 chi tiết tài khoản cấp  TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc  TK 2112: Máy móc, thiết bị dùng sản xuất kinh doanh  TK 2113: Phương tiện vận tải truyền dẫn  TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý  TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm  TK 2118: TSCĐHH khác Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài -8- 1.3.Hạch tốn tăng tài sản cố định hữu hình mua sắm (Doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ ) 1.3.1 Mua tài sản cố định hữu hình khơng qua lắp đặt  Mua nước BT 1: Ghi tăng TSCĐHH mua sắm Nợ TK 211 : Ngun giá (Khơng có VAT ) Nợ TK 133 : VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng giá toán VAT khấu trừ = Giá không thuế * Thuế suất VAT BT 2: Kết chuyển nguồn vốn  Nếu TSCĐHH mua nguồn vốn kinh doanh vốn khấu hao nằm vốn kinh doanh khơng cần ghi bút tốn kết chuyển nguồn vốn  Nếu TSCĐHH mua tiền vay dài hạn chưa ghi bút tốn kết chuyển, nguồn vốn sau dùng để trả nợ xác định có ghi bút tốn kết chuyển nguồn vốn hay khơng  Nếu TSCĐHH mua sắm nguồn vốn xây dựng phí xí nghiệp cần giảm nguồn vốn tăng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 441: Nguyên giá mua nguồn vốn đầu tư xây dựng Nợ TK 414: Nguyên giá mua quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 4312: Nguyên giá mua quỹ phúc lợi sản xuất kinh doanh Có TK 411: Nguyên giá  Nhập TSCĐHH BT 1: Tăng TSCĐHH nhập Nợ TK 211 : Ngun giá khơng có VAT Có TK 331 : Giá mua Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài -9- Có TK 3333: Thuế nhập phải nộp Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập BT 2: VAT hàng nhập trực tiếp Nợ TK 133: VAT phải nộp Có TK 333: VAT phải nộp Giá mua VAT phải nộp = hàng nhập Thuế tiêu thụ Thuế nhập + + đặc biệt hàng nhập Thuế suất * VAT BT 3: Kết chuyển nguồn vốn: Tương tự 1.3.2 Mua tài sản cố định hữu hình cần qua lắp đặt (thời gian lắp đặt dài) Trước hết kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm lắp đặt theo đối tượng: Nợ TK 241: tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133: VAT đầu vào khấu trừ Có TK 331, 341, 111, 112 Khi hoàn thành đưa vào sử dụng kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐHH: Nợ TK 211: Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH Có TK 241: Kết chuyển chi phí mua sắm Đồng thời, kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 414, 441, 431(4312): Giảm nguồn vốn sử dụng Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh Các khoản chi khơng hợp lý q trình lắp đặt khơng tính vào ngun giá TSCĐHH mà phải xem xét nguyên nhân để có định xử lý Căn định xử lý kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 334: Phần tổ chức hay cá nhân bồi thường chi sai, chi vượt Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 10 - Nợ TK 632: Phần chi cịn lại tính vào giá vốn hang bán sau trừ số bình thường hay thu hồi từ phía cá nhân, tổ chức Có TK 241: Tổng số chi không hợp lý 1.3.3 Mua tài sản cố định hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp Trước hết kế tốn ghi tăng ngun giá TSCĐHH theo giá mua trả (không bao gồm lãi trả chậm, trả góp) chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐHH vào trạng thái sẵn sàng sử dụng: Nợ TK 211: Nguyên giá (giá mua trả chi phí khác có liên quan) Nợ TK 133: VAT đầu vào Nợ TK 242: Lãi mua trả chậm, trả góp Có TK 331: Tổng giá mua trả góp phải trả Kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 441, 414, 431 (4312): Giảm nguồn vốn sử dụng Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh 1.3.4 Mua tài sản cố định hữu hình hình thức trao đổi Khi đem TSCĐHH trao đổi để lấy TSCĐHH khác hai bên phải thống giá trao đổi TSCĐHH  Trao đổi TSCĐHH tương tự, giá trao đổi TSCĐHH (trao đổi TSCĐHH tương tự không tạo doanh thu): Nợ TK 214 : Giảm giá trị hao mòn TSCĐHH đưa trao đổi Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhận từ trao đổi (ghi theo giá trị lại TSCĐHH đưa trao đổi) Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH đưa trao đổi  Trao đổi TSCĐHH không tương tự, giá trao đổi khác doanh nghiệp phản ánh trường hợp nhượng bán lý Phần chênh lệch giá trao đổi doanh nghiệp phải trả phải thu với đối tác Cụ thể ghi: BT 1: Ghi giảm TSCĐHH đưa trao đổi Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 11 - Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811 : Giá trị cịn lại Có TK 211: Ngun giá BT 2: Phản ánh giá trao đổi TSCĐHH đem Nợ TK 131: Tổng giá toán TSCĐHH đem Có TK 711: Giá trao đổi theo thoả thuận Có TK 3331: VAT tương ứng BT 3: Ghi tăng TSCĐHH nhận từ trao đổi Nợ TK 211: Nguyên giá (chưa có VAT) Nợ TK 133: VAT TSCĐHH nhận Có TK 131: Tổng giá tốn TSCĐHH nhận 1.3.5 Mua tài sản cố định hữu hình dùng vốn vay dài hạn Kế toán phản ánh biến động tăng nguyên giá TSCĐHH : Nợ TK 211: Nguyên giá tăng thêm Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 341: Số tiền vay dài hạn để mua sắm Khi toán tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn đầu tư, kế toán ghi BT kết chuyển nguồn vốn tương tự 1.3.6 Mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất Trong trường hợp này, cần phải phân định rõ ràng giá trị quyền sử dụng đất để ghi tăng nguyên giá TSCĐVH nhà cửa, vật kiến trúc để ghi tăng nguyên giá TSCĐHH Căn vào chứng từ có liên quan kế toán ghi BT: BT 1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐVH Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 12 - Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341: Tổng giá toán BT 2: Kết chuyển nguồn tương ứng 1.4 Hạch toán giảm tài sản cố định hữu hình nhượng bán, lý 1.4.1 Giảm nhượng bán tài sản cố định hữu hình Khi có TSCĐHH khơng cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu quả, doanh nghiệp cần làm đủ thủ tục, chứng từ để nhượng bán Căn chứng từ có liên quan kế tốn ghi: BT 1: Xoá sổ TSCĐHH nhượng bán Nợ TK 214: Ghi giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐHH nhượng bán Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhượng bán BT 2: Phản ánh nhượng bán TSCĐHH Nợ TK 111, 112, 131…: Tổng giá tốn Có TK 711: Giá nhượng bán (chưa có VAT) Có TK 331, 111, 112: Chi phí nhượng bán Đối với trường hợp nhượng bán TSCĐHH dùng hoạt động nghiệp, dự án vào chứng từ có liên quan, trước hết bút tốn xố sổ TSCĐHH nhượng bán: Nợ TK 466: Giảm nguồn kinh phí hồn thành TSCĐHH theo giá trị TSCĐHH nhượng bán Nợ TK 214: Giảm giá trị hao mòn TSCĐHH bị nhượng bán Có TK 211; Giảm nguyên giá TSCĐHH nhượng bán Các khoản thu chi nhượng bán chênh lệch nhượng bán TSCĐHH đầu tư nguồn kinh phí nghiệp, dự án xử lý hạch toán theo định nhượng bán, vào chứng từ có liên quan kế toán ghi bút toán sau: Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 13 - BT 1: Xố sổ TSCĐHH nhượng bán Nợ TK 431: Giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ theo giá trị cịn lại Nợ TK 214: Hao mịn luỹ kế TSCĐHH nhượng bán Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhượng bán BT 2: Phản ánh số thu nhượng bán TSCĐHH Nợ TK 131, 111, 112: Tổng giá tốn Có TK 431: Giá nhượng bán (chưa có VAT) Có TK 3331: VAT phải nộp BT 3: Phản ánh khoản chi nhượng bán TSCĐHH Nợ TK 431: Ghi giảm quỹ phúc lợi Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112 1.4.2 Giảm lý tài sản cố định hữu hình TSCĐHH lý TSCĐHH hư hỏng không sử dụng mà doanh nghiệp xét thấy sửa chữa để khôi phục hoạt động lợi mặt kinh tế TSCĐHH lạc hậu mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà nhượng bán Khi có TSCĐHH lý đơn vị phải lập hội đồng lý TSCĐHH để thực việc lý theo trình tự thủ tục tài quy định Căn vào biên lý TSCĐHH chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: BT 1: Xoá sổ TSCĐHH (tương tự nhượng bán) BT 2: Số thu hồi lý Nợ TK 111, 112: Thu hồi tiền Nợ TK 152, 153: Thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập kho Nợ TK 131, 138: Phải thu người mua Có TK 711: Thu nhập lý Có TK 3331: VAT phải nộp (nếu có) Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 14 - BT 3: Tập hợp chi phí lý Nợ TK 811: Chi phí lý thực tế phát sinh Nợ TK 133: VAT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 334… Phần II: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình 2.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán mua, bán tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực quy định cho tất loại nhà xưởng, máy móc thiết bị Nhà xưởng, máy móc thiết bị TSCĐHH doanh nghiệp giữ để sản xuất, cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho thuê cho mục đích quản lý hành thường sử dụng nhiều kỳ Ví dụ đất đai, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, tàu bè, máy bay… Hạch tốn kế tốn: TSCĐHH ghi theo phương pháp sau:  Nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế lỗ luỹ kế giảm tài sản; tức giá trị ghi sổ Giá trị định giá lại giá trị hợp lý tài sản trừ khấu hao luỹ kế lỗ luỹ kế giảm giá trị tài sản  Một số khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị ghi nhận tài sản theo quy định chung IAS nếu:  Doanh nghiệp có khả thu lợi ích tương lai từ tài sản  Nguyên giá tài sản cần tính tốn cách tin cậy từ giao dịch liên quan Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 15 -  Những nguyên tắc sau áp dụng cho việc kết hợp tách biệt tài sản:  Những khoản nhỏ khơng đáng kể hợp thành khoản mục tài sản  Những phụ tùng chuyên dùng thiết bị kèm tính nhà xưởng, máy móc thiết bị  Thiết bị phụ tùng hạch toán khoản mục riêng biệt tài sản liên quan có thời gian sử dụng khác mang lại lợi ích kinh tế theo cách thức khác  Tài sản an tồn mơi trường xác định khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị tài sản giúp cho doanh nghiệp tăng thêm lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản có liên quan so với thu khơng có tài sản an tồn mơi trường  Ngun giá khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị xác định tất chi phí trực tiếp có liên quan, bao gồm giá mua thuế trả Tuy nhiên, chi phí quản lý chi phí chung chi phí chạy thử khơng tính vào  Nguyên giá tài sản tự xây dựng bao gồm nguyên vật liệu, nhân công loại chi phí đầu vào khác  Khi tài sản trao đổi, tài sản không tương tự tài sản đưa trao đổi ghi theo giá hợp lý tài sản nhận Các khoản mục tương tự tài sản đem trao đổi ghi theo giá trị ghi sổ tài sản đem trao đổi  Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu cho máy móc thiết bị ghi nhận khoản chi phí phát sinh chi phí khơi phục Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 16 - tiêu chuẩn hoạt động Những chi phí ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí làm tăng lợi ích kinh tế tài sản so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản 2.2 Kinh nghiệm kế tốn mua bán tài sản cố định hữu hình Mỹ 2.2.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định - Khái niệm: TSCĐ bao gồm đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, tài nguyên thiên nhiên nguồn lực khác sử dụng năm để tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho doanh nghiệp - Phân biệt TSCĐ với hàng hoá đầu tư dài hạn: Đất đai mà xây dựng nhà xưởng doanh nghiệp gọi TSCĐ đất đai trì để mở rộng hoạt động sản xuất tương lai lại xếp vào đầu tư dài hạn 2.2.2 Phân loại tài sản cố đ ịnh - TSCĐHH (Tangible fixed assets) bao gồm: Nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, đất đai nguồn lực tự nhiên (mỏ than, mỏ khí đốt) - TSCĐVH (Intangible fixed assets) bao gồm: Bằng phát minh, sáng chế (Patents); Bản quyền (Copyright); Nhãn hiệu (Trademarks); Chi phí thành lập (Organization costs); Đặc quyền (Franchises) Sự tín nhiệm khách hàng (Goodwill) Tuy nhiên, tín nhiệm ghi nhận toàn doanh nghiệp mua lại 2.2.3 Xác định nguyên giá tài sản cố định (Historical Costs - Original Costs) Nguyên giá TSCĐ tồn phí tổn bình thường hợp lý để hình thành TSCĐ đưa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng, bao gồm giá mua trừ chiết khấu toán hưởng toán sớm cộng chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 17 - - Đất đai: Nguyên giá đất đai mua bao gồm giá mua, hoa hồng mơi giới, phí trước bạ, chi phí thu dọn, cải tạo Do đất đai sử dụng vơ hạn nên khơng tính khấu hao - Nhà cửa, thiết bị tự xây dựng: Ngun giá giá trị cơng trình xây dựng, bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung phát sinh q trình xây dựng 2.2.4 Hạch tốn biến động tài sản cố định  Hạch toán tăng TSCĐ - Khi mua TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK Đất đai, Nhà xưởng, Máy móc thiết bị Có TK Tiền mặt, Phải trả người bán Chú ý: Trong trường hợp mua nhà cửa đất đai phải xác định riêng biệt giá trị nhà cửa với giá trị đất để ghi nhận vào tài khoản riêng biệt - TSCĐ biếu tặng, giá trị TSCĐ biếu tặng ghi tăng doanh thu: Nợ TK Nhà xưởng, Máy móc thiết bị Có TK Doanh thu biếu tặng - TSCĐ tăng tự xây dựng:  Kế toán ghi nhận chi phí xây dựng phát sinh: Nợ TK Xây dựng Có TK Tiền mặt, Nguyên vật liệu, Lương phải trả  Khi cơng trình hồn thành, kế tốn xác định giá trị cơng trình ghi: Nợ TK Nhà cửa, Thiết bị Có TK Xây dựng  Hạch toán giảm TSCĐ: TSCĐ giảm nhượng bán: Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 18 - - Kế toán xác định số khấu hao phải trích bổ sung tính đến thời điểm nhượng bán, ghi: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK Hao mòn luỹ kế TSCĐ - Phản ánh kết bán TSCĐ Nợ TK Tiền mặt: Giá bán Nợ TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ: Giá trị hao mịn tính đến thời điểm bán Nợ TK Lỗ bán TSCĐ: Lỗ Có TK TSCĐ: Nguyên giá Có TK Lãi bán TSCĐ: Lãi Chú ý: Khoản lãi lỗ bán TSCĐ ghi nhận thu nhập chi phí hoạt động khác Báo cáo thu nhập 2.3 Đánh giá chế độ kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam hành 2.3.1 Chuẩn mực kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam quốc tế_Sự hài hồ khác biệt  Sự tương đồng • Chi phí sau ghi nhận ban đầu IAS 16 VAS 03 quy định chi phí sau ghi nhận ban đầu làm tăng lợi ích kinh tế tương lai ghi tăng tài sản, khơng ghi nhận chi phí kỳ phát sinh • Nhượng bán lý TSCĐHH IAS 16 quy định Lãi lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐHH xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 19 - lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐHH Số lãi lỗ ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Sự khác biệt • Ghi nhận TSCĐHH - IAS 16 ghi nhận TSCĐHH không đề cập đến tiêu chuẩn thời gian sử dụng ước tính tiêu chuẩn mặt giá trị đề cập phần định nghĩa VAS 03 quy định TSCĐHH phải có thời gian sử dụng ước tính năm có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành - IAS 16 không đề cập phân loại TSCĐHH tên chuẩn mực thể điều VAS 03 đề cập cách phân loại theo nhóm tài sản tính chất, mục đích sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, để thuận lưọi cho việc hạch toán vào tài khoản cấp - IAS 16 quy định bất động sản, thiết bị mua sắm mục đích an tồn bao vệ mơi trường, khơng trực tiếp tạo lợi ích kinh tế tương lai chúng lại cần thiết cho TSCĐHH khác, mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp đủ tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐHH xem TSCĐHH doanh nghiệp VAS 03 quy định tài sản ghi nhận TSCĐHH nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan • Xác định giá trị ban đầu - IAS 16 quy định nguyên giá TSCĐHH bao gồm chi phí ước tính để tháo dỡ di dời TSCĐHH trả lại mặt sau ngừng hoạt động vốn hoá ghi nhận khoản dự phòng theo IAS 37 “Dự phòng nợ bất thường, tài sản bất thường” Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 20 - VAS 03 khơng đề cập đến vấn đề - IAS 16: chi phí lãi vay phát sinh trình tự xây dựng tự chế TSCĐHH tính vào giá trị ban đầu thoả mãn tiêu chuẩn đề cập IAS 23 “Chi phí vay” VAS 03 khơng đề cập đến vấn đề - IAS 16: không đề cập đến quyền sử dụng đất VAS 03 lại quy định trường hợp mua TSCĐHH nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐVH - IAS 16 quy định giá trị lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi giảm khoản trợ cấp Nhà nước theo IAS 20 “Kế toán khoản trợ cấp trình bày khoản trợ cấp Nhà nước” VAS 03 không đề cập đến khoản trợ cấp Nhà nước - IAS 16 có quy định trường hợp TSCĐHH trao đổi với TSCĐ tương tự TSCĐ đem trao đổi xuống cấp nguyên giá TSCĐ giá trị lại sau điều chỉnh giảm giá trị bị xuống cấp VAS 03 không đề cập đến trường hợp - IAS 16 quy định trường hợp trao đổi TSCĐHH lấy TSCĐHH tương tự không ngang giá nguyên giá TSCĐHH nhận giá trị lại TSCĐHH đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền phải bù thêm nhận VAS 03 không đề cập đến trường hợp trao đổi lấy TSCĐHH tương tự nhung không ngang giá Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 21 - 2.3.2 Đánh giá chế độ kế tốn mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam hành  Ưu điểm Đã kế thừa phát huy thành tựu chuẩn mực kế toán quốc tế hạch toán mua, bán TSCĐHH song có điều chỉnh phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam  Hạn chế - Chưa có quy định cụ thể để xác định giá trị TSCĐHH TSCĐVH hạch toán tăng TSCĐHH mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất - Chưa có quy định hạch tốn trường hợp trao đổi TSCĐHH lấy TSCĐHH tương tự không ngang giá 2.4 Một số ý kiến đề xuất Những đánh giá số điểm chưa hợp lý chế độ kế toán Việt Nam hạch toán mua bán TSCĐHH em xin đề xuất số ý kiến chưa hợp lý sau:  Thứ nhất: Hạch toán mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất Trước hết phải nói Việt Nam, doanh nghiệp cá nhân quyền sở hữu đất đai mà có quyền sở hữu quyền sử dụng đất Quyền sử dụng đất khơng có hình thái vật chất, coi tài sản cố định vơ hình Khi mua tài sản gắn liền với đất đai, phải tách rời giá trị tài sản- thành phần hữu hình phần vơ hình Về lý thuyết vậy, thực tế, khó khăn Ví dụ doanh nghiệp mua tồ nhà tầng (diện tích đất 100 mét vng, diện tích sử dụng 300 mét vuông) phố Hàng Đào chẳng hạn, trị giá mua 20 tỷ, giá trị quyền sử dụng đất bao nhiêu, nhà (khơng có quyền sử dụng đất) Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 22 - Rất khó để tách rời giá trị cụ thể hạng mục để hạch toán riêng biệt tài sản cố định hữu hình vơ hình trường hợp Chính vậy, chế độ hạch tốn nên quy định tỷ lệ định giá trị quyền sử dụng đất giá trị TSCĐHH giúp cho việc hạch toán thống  Thứ hai: Hạch toán trao đổi TSCĐHH tương tự không ngang giá Chế độ kế toán cần bổ sung thêm phương pháp hạch toán cho trường hợp trường hợp xảy trao đổi TSCĐHH Khi đó, việc hạch tốn TSCĐHH theo phương thức hàng đổi hàng thực chất gồm trường hợp tương tự kế toán Mỹ cụ thể sau: - Trao đổi TSCĐ loại: + Nếu lỗ trao đổi: Nợ TK 211: Giá trị thoả thuận TSCĐ nhận Nợ TK 214: Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 811: Giá trị trao đổi TSCĐ mang nhỏ giá trị cịn lại Có TK 211: Ngun giá TSCĐ đem trao đổi Có TK 111: Thanh tốn phần chênh lệch giá TSCĐ nhận lớn giá trao đổi TSCĐ mang + Nếu lãi trao đổi: Số lãi không ghi nhận mà ghi giảm giá trị TSCĐ nhận Nợ TK 211: Giá trị thoả thuận - Số lãi trao đổi Nợ TK 214: Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ đem trao đổi Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ mang Có TK 111: Số tiền toán - Trao đổi lấy TSCĐ khác loại: Trong trường hợp này, kế toán ghi nhận lãi lỗ việc trao đổi mang lại bình thường Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 23 - Trên số ý kiến chủ quan em nhằm góp phần hồn thiện phương pháp hạch tốn TSCĐHH KẾT LUẬN Qua phân tích, đáng giá giúp có nhìn tổng thể chế độ kế toán Việt Nam hạch toán TSCĐHH Bên cạnh điểm mạnh dã đạt chế độ kế toán hạch toán TSCĐHH Việt Nam tồn số điểm hạn chế Nhận thấy rõ TSCĐHH chiếm tỷ trọng lớn toàn vốn sản xuất doanh nghiệp nên việc hạch tốn TSCĐHH đóng vai trị quan trọng Một chế độ hạch tốn hồn thiện chi tiết tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc ghi chép, quản lý TSCĐHH Chính vậy, chế độ kế tốn Việt Nam cần có điều chỉnh điểm hạn chế để phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Điều tạo thuận lợi cho cơng tác kế tốn thời kỳ hội nhập Những nhận định đánh giá ý kiến chủ quan cá nhân em phương pháp hạch toán TSCĐHH theo chế độ kế toán Việt Nam hành Từ góc nhìn sinh viên chun ngành kế tốn với thời gian nghiên cứu hạn chế nên nội dung nghiên cứu viết chưa thực sâu sắc khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô bạn để nội dung nghiên cứu phong phú, đầy đủ hoàn thiện Em xin cảm ơn thầy cô khoa đặc biệt TS.Phạm Bích Chi giúp đỡ em hồn thành đề án Em xin chân thành cảm ơn! Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 24 - MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định phận chủ yếu sở vật chất, kỹ thuật doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn toàn vốn sản xuất kinh doanh Một doanh nghiệp khơng thể hoạt động khơng có tài sản cố định Việc trang bị, sử dụng tài sản cố định ảnh hưởng trực tiếp quan trọng đến hiệu chất lượng sản xuất kinh doanh Tài sản cố định gồm có phận TSCĐHH TSCĐVH, TSCĐHH thường phận chủ yếu đóng vai trị quan trọng thể tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, để xác định tài sản có ghi nhận TSCĐHH khoản chi phí sản xuất kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp .1 Mục đích hoạt động kinh doanh tối đa hoá giá trị tài sản cho chủ sở hữu Việc quản lý tốt TSCĐHH đóng vai trị quan trọng hoạt động doanh nghiệp Do để hoạt động hiệu quả, doanh nghiệp cần thiết phải có phương pháp hạch tốn TSCĐHH hợp lý phù hợp Câu hỏi đặt là: Phương pháp hạch toán TSCĐHH hành chế độ kế toán Việt Nam nào? Đã thực công cụ hữu hiệu để giúp doanh nghiệp quản lý tốt TSCĐHH chưa? Để hiểu rõ phương pháp hạch toán TSCĐHH doanh nghiệp em định chọn đề tài: “Bàn chế độ hạch tốn mua, bán tài sản cố định hữu hình ” để thực đề án mơn học Nội dung đề án gồm hai phần: Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế tốn 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 25 - Phần I: Tổng quan chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình theo chế độ kế tốn Việt Nam hành 1.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán mua, bán tài sản cố định hữu hình 1.1.1.Các thuật ngữ chuẩn mực .2 1.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình 1.1.3 Phân nhóm tài sản cố định hữu hình 1.1.4 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình 1.1.5.Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu .5 1.1.6 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 1.1.7 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định hữu hình 1.1.8.Quy định nhượng bán lý tài sản cố định hữu hình ghi giảm lý, nhượng bán Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐHH xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐHH Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ 1.2 Tài khoản sử dụng hạch toán 1.2.1 Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình ” 1.2.2 Tài khoản 211 chi tiết tài khoản cấp 1.3.Hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình mua sắm 1.3.1 Mua tài sản cố định hữu hình khơng qua lắp đặt 1.3.2 Mua tài sản cố định hữu hình cần qua lắp đặt (thời gian lắp đặt dài) 1.3.3 Mua tài sản cố định hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp 10 1.3.4 Mua tài sản cố định hữu hình hình thức trao đổi 10 1.3.5 Mua tài sản cố định hữu hình dùng vốn vay dài hạn 11 1.3.6 Mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất 11 1.4 Hạch toán giảm tài sản cố định hữu hình nhượng bán, lý 12 1.4.1 Giảm nhượng bán tài sản cố định hữu hình .12 1.4.2 Giảm lý tài sản cố định hữu hình 13 Phần II: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn mua bán tài sản cố định hữu hình 14 2.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán mua, bán tài sản cố định hữu hình 14 2.2 Kinh nghiệm kế tốn mua bán tài sản cố định hữu hình Mỹ 16 2.2.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định 16 2.2.2 Phân loại tài sản cố đ ịnh 16 2.2.3 Xác định nguyên giá tài sản cố định (Historical Costs - Original Costs) .16 2.2.4 Hạch toán biến động tài sản cố định .17 2.3 Đánh giá chế độ kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam hành.18 2.3.1 Chuẩn mực kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam quốc tế_Sự hài hoà khác biệt 18 2.3.2 Đánh giá chế độ kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam hành 21 Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A Đề án mơn học Kế tốn tài - 26 - 2.4 Một số ý kiến đề xuất 21 KẾT LUẬN 23 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Thị Phương Nhung Lớp: Kế toán 46A ... tốn tài -2- Phần I: Tổng quan chế độ hạch toán mua, bán tài sản cố định hữu hình theo chế độ kế toán Việt Nam hành 1.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán mua, bán tài sản cố định. .. .16 2.2.4 Hạch toán biến động tài sản cố định .17 2.3 Đánh giá chế độ kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt Nam hành.18 2.3.1 Chuẩn mực kế toán mua bán tài sản cố định hữu hình Việt... mua bán tài sản cố định hữu hình 14 2.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán mua, bán tài sản cố định hữu hình 14 2.2 Kinh nghiệm kế toán mua bán tài sản cố định