Hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại Phúc Lâm

Hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại Phúc Lâm

Lời mở đầu

Thực hiện đờng lối đổi mới của Đảng từ Đại Hội VI ( năm 1986 ) nềnkinh tế nớc ta đã chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý vĩmô của Nhà nớc theo định hớng XHCN Trong nền kinh tế này đã hình thànhnhiều doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau cùng tồn tại vàcạnh tranh gay gắt Với cơ chế mới, các doanh nghiệp phải tự tổ chức quản lýtốt mọi hoạt động kinh doanh bằng chính doanh thu của mình để tồn tại vàphát triển Mặt khác doanh nghiệp phải nắm bắt và vận dụng tốt, linh hoạt cácquy luật của cơ chế thị trờng phù hợp với điều kiện cụ thể của đất nớc, củadoanh nghiệp để đa ra các quyết định đúng đắn đảm bảo kinh doanh có lãi vàcũng là thách thức lớn đối với doanh nghiệp trong việc tiêu thụ hàng hoá

Do vậy để đứng vững trên thị trờng doanh nghiệp phải biết áp dụng cóhiệu lực công cụ kế toán nhằm mục đích doanh thu cao nhất và chi phí thấpnhất Mà một trong những cônh cụ kế toán đó phải kể đến là tổ chức công tác

kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ Chính vì vậy khi thựctập tại Công ty TNHH thơng mại Phúc Lâm, em đã chọn chuyên đề với đề tàilà:

“ Hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh

donh tại Công ty TNHH thơng mại Phúc Lâm “

Bài viết gồm :

Phần l: Bó cáo thực tập và tình hình chung của công ty

Phần II: hoàn thành báo cáo kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở công ty TNHH thơng mại Phúc Lâm

phần i báo cáo thực tập và tình hình chung của công ty

1 đặc điểm và tình hình chung của công ty

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty tnhh thơng mại phúc lâm -269 phố vọng-Hà Nội làdoanh nghiệp đợc thành lập từ tháng 7/ 1999 Công ty đợc thành lập theoQuyết định số 727/QĐ-UB ngày 25-1-1999 cuả UBND thành phố Hà Nội

- Địa chỉ :269 phố vọng –Quận Hai bà trng –Thành phố Hà Nội

1.2 Một số chỉ tiêu kinh tế của công ty

-Thị trờng cung ứng Máy vi tính và các linh kiện rất đa dạng và phong phúnên có rất nhiều công ty cạnh tranh Các công ty này có khối lợng vốn lớn và

có uy tín trên thị trờng nh :Công ty máy tính vĩnh trinh , Công ty máy tínhbích thuỷ ,Công ty máy tính nam phơng ,……

-Đứng trớc tình hình thực tế trên công ty TNHH THƯƠNG Mại phúclâm vẫn chiến u thế trên thị trờng và dần tạo lòng tin cho khách hàng ở khắpcác nơi Đạt đợc điều đó là do công ty có sự cam kết về chất lợng , đội ngũcán bộ huyên ngành ,…Tuy mới thành lập và gặp nhiều khó khăn nhng sự nỗlực và cố gắng của các nhân viên và ban lãnh đạo công ty đã vơn lên và đạt đ-

TH2002

TH2003

TH2004

TH2005

TH2005kết quả hoạt động

Tổng lợi nhuận 2004/Lợi nhuận năm 2003=250%

Lợi nhuận 2005/Lợi nhuận 2004=114%

Kết quả chứng tỏ rằng tình hình sản xuất kinh doanh của công try mấynăm gần đây liên tục tăng Đặc biệt năm 2004 so với năm 2003 là 150% nhng

đến năm 2005 thì lợi nhuậ chỉ tăng 14% cho tháy các sản phẩn , hàng hoá củacông ty khác cạnh tranh mạnh , đặc biệt là do hàng hoá nhập lậu từ TrungQuốc sang Việt Nam với giá rẻ do đó hàng hoá của công ty bắt đầu gặp khókhăn trong vấn đề tiêu thụ

2

2 Đặc điểm kinh doanh của công ty

2.1 Chức năng và nhiện vụ của công ty

- Tổ chức ,xây dựng ,quản lý ,khai thác ,phát triển mạng lới Máy vi tính

- Tổ chức dịch vụ vẩn chuyển ,giao nhận hang hoá

- T ván ,khảo sát,thiết kế , lắp đặt , bảo trì , bảo dỡng ,sửa chữa trang thiết

bị khác

- Thực hiện việc kinh doanh t vấn ,thiết bị chuyên ngành về Máy vi tính

2.2 Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

- Dịch vụ kĩ thuật và t ván kỹ thuật

- Sản xuất nhập và kinh doanh các loại thiết bị khác nh : ổ cứng ,chíp ,ram,usb , màn hình ,…

2.3 Hệ thống kinh doanh và tiếp thị của công ty tnhh thơng mại

2.5 Chiến lợc kinh doanh của công ty

Những mặt hàng mũi nhọn gồm :ổ cứng,Ram,Chíp, Màn hình , ngoài racòn nhiều thiết bị khác

3 Đặc điểm tổ chức quản lý của doanh nghiệp

Bộ máy quản lý gồm có :

Giám đốc – phó Giám đốc – Các phòng ban nghiệp vụ và văn phòng củacông ty

Sơ đồ bộ máy quản lý :

Error: Reference source not found

4 Đặc điểm kế toán của công ty

4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

- Phòng kế toán của công ty gồm 5 ngời :

- Kế toán trởng :chịu trách nhiện chỉ đạo chung về công tác tài chính kếtoán của công ty , lập và thực hiện kế hạch giúp giám đốc công ty

- Bốn kế toán viên :chịu trách nhiện chung về các mặt (thu chi tiềnmặt ,theo dõi số lợng nhập xuất ,tồn kho ,hao hụt , quản lý tình hình bán buônbán lẻ của hàng hoá ,…)

Sơ đồ

Phòng kế hoạch KDPhòng kế toán

Phòng kế

toán tổng

hợp

Phòng marketing( bán hàng , t vấn dịch

Kế toán tiền l

ơng và bảo hiểm xã

hôi

Kế toán TSCĐ

và kế toán vật liệu

Error: Reference source not found

quan hệ đối chiếu

-Việc ghi chép của kế toán công ty đợc kết hợp theo trình tự thời giam vàghi theo hệ thống Đó là sự kết hợp giữa sổ tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ,giã việc ghi chép hàng ngày với việc tổng hợp số liệu vào cuối tháng

4 Sổ theo dõi thanh toán với ngời mua TK 131

9.Sổ chi tiết thanh toán ngân sách TK 333

4

Sổ quỹ

Bảng kê

Phần II

Hoàn thành báo cáo kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở công ty tnhh thơng

mại phúc lâm

I Một số vấn đề lý luận chung về kế toán bán hàng ở

doanh nghiệp thơng mại

1 bán hàng và ý nghĩa của bán hàng trong doanhnghiệp thơng mại

1.1 Khái niệm tiêu thụ hàng hoá:

Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyểnhoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình tháitiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt độngkinh doanh

Theo hiệp hội kế toán quốc tế thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ làviệc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện chokhách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng hoá hoặc đợc quyền thu tiền hànghoá

Nh vậy, tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đahàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lu thông hànghoá, là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất phân phối và một bên làtiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng thì tiêu thụ đợc hiểu theo nghĩarộng hơn: Tiêu thụ là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứuthị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bántheo yêu cầu của khách hàng nhằm mục đích đạt hiệu quả cao nhất

1.2 Khái niệm kết quả tiêu thụ:

Kết quả tiêu thụ hàng hoá (hay còn gọi là lãi (lỗ) thuần của hoạt độngtiêu thụ) là việc so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt động tiêuthụ với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra

Kết quả tiêu thụ đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về tiêu thụ Nếu thunhập lớn hơn chi phí thì lãi Ngợc lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì lỗ.Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối tháng, quý, năm tuỳthuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn vị

Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mỗi doanh nghiệp Cómối quan hệ giữa tiêu thụ hàng hoá và kết quả tiêu thụ hàng hoá Kết quả kinhdoanh phụ thuộc vào quá trình hoạt động của đơn vị Hoạt động kinh doanhcủa đơn vị có tốt thì kết quả kinh doanh mới tốt Ngợc lại, kết quả kinh doanhtác động trở lại hoạt động kinh doanh Kết quả kinh doanh tốt sẽ tạo điều kiệncho hoạt động kinh doanh của đơn vị tiến hàng trôi chảy, quy mô hoạt độngkinh doanh có điều kiện để mở rộng, đời sống của ngời lao động đợc cải thiện.Nếu kết quả kinh doanh xấu sẽ làm cho hoạt động kinh doanh bị đình trệ, quymô sản xuất bị thu hẹp

Trong mối quan hệ đó thì bán hàng là khâu cuối cùng của quá trìnhkinh doanh, nó là ''tấm gơng'' phản chiếu hoạt động kinh doanh của đơn vị;còn kết quả tiêu thụ là yếu tố chính hình thành nên kết quả kinh doanh Dovậy, tiêu thụ hàng hoá là cơ sở để xác định kết quả tiêu thụ, quyết định kết quảtiêu thụ là cao hay thấp, còn kết quả tiêu thụ là căn cứ quan trọng để đa ra cácquyết định về tiêu thụ hàng hoá Có thể khẳng định rằng kết quả tiêu thụ làmục tiêu cuối cùng của mỗi đơn vị, còn tiêu thụ hàng hoá là phơng tiện đểthực hiện mục tiêu đó

2 Vai trò của tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ:

Trong nền kinh tế thị trờng, khi mà các doanh nghiệp phải tự mìnhquyết đinh ba vấn đề trung tâm (sản xuất gì? Sản xuất nh thế nào? và sản xuấtcho ai?), phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tiêu thụ hàng hoá

có ý nghĩa sống còn đối với mỗi doanh nghiệp Bởi vì nền kinh tế quốc dân làmột thể thống nhất và sự phát triển ổn định bền vững của nó đòi hỏi phảiquyết định hàng loạt các mối quan hệ trong nội bộ nền kinh tế với những tơngquan tỷ lệ nhất định Sản phẩm của các doanh nghiệp tiêu thụ đợc tức là hoạt

động kinh doanh của họ diễn ra bình thờng, trôi chảy tránh đợc sự mất cân

đối, góp phần giữ vững ổn định trong nền kinh tế

Thông qua tiêu thụ có thể dự đoán đợc nhu cầu của xã hội nói chung vàcủa từng khu vực nói riêng, là điều kiện để đảm bảo phát triển cân đối trongtừng ngành, từng vùng và trên toàn xã hội Qua tiêu thụ giá trị và giá trị sửdụng của hàng hoá mới đợc thực hiện

Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá, xác định đúng kết quả tiêu thụ là cơ sở

đánh giá hiệu quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh trong một thời kỳnhất định tại doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện

6

với Nhà nớc, lập các quỹ xí nghiệp, của ngời lao động tạo điều kiện mở rộngquy mô sản xuất, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên

Xác định đúng kết quả tiêu thụ còn tạo điều kiện thuận lợi cho doanhnghiệp hoạt động tốt trong kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng lànguồn thông tin đáng tin cậy để cho các đối tợng quan tâm nh các nhà đầu t,các ngân hàng, các nhà cho vay Đặc biệt trong điều kiện cạnh tranh ngàycàng gay gắt trong mọi hoạt động kinh doanh của nền kinh tế thị trờng thì việcxác định đúng kết quả tiêu thụ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xử lý, cungcấp thông tin không những cho các nhà quản lý doanh nghiệp để lựa chọn ph-

ơng án kinh doanh có hiệu quả nhất mà nó còn cung cấp thông tin cho các cơquan quản lý Nhà nớc, cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát tính kỷ c-

ơng chấp hành chế độ, chính sách kinh tế tài chính, chính sách thuế

3 Các phơng thức tiêu thụ chủ yếu:

Trong nền kinh tế thị trờng, việc tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp

đ-ợc thực hiện bằng nhiều phơng thức khác nhau Tuy nhiên tuỳ thuộc vào đặc

điểm của doanh nghiệp cũng nh loại hàng hoá của doanh nghiệp mà có thể sửdụng các phơng thức bán hàng sau:

a/ Bán buôn:

Bán buôn hàng hoá là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại,các doanh nghiệp sản xuất mà số hàng đó cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng,hàng hoá đó vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông Trong bán buôn thờng bao gồmhai phơng thức:

+ Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho: là phơng thức bán buôn màhàng bán đợc xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Phơng thức bán buônhàng hoá qua kho lại đợc thể hiện dới hai hình thức

- Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: bên bán trực tiếpgiao hàng cho bên mua tại kho của doanh nghiệp thơng mại, bên mua nhậnhàng và thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ

- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: doanh nghiệp thơngmại dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài chuyển hàng đến tay

ngời mua theo nh thoả thuận: Hàng hoá chuyển bán chỉ đợc coi là tiêu thụ khibên mua kiểm nhận, chấp nhận thanh toán

+ Phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: phơng thức này cóthể -thực hiện bằng 2 hình thức:

- Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trựctiếp (còn gọi là hình thức giao tay ba) Doanh nghiệp thơng mại là khâu trunggian sau khi mua hàng không nhập kho doanh nghiệp mình mà giao trực tiếpcho đại diện bên mua tại kho ngời bán Hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ khi

đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và thanh toán hoặc nhận nợ

- Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng:doanh nghiệp thơng mại sau khi nhận hàng mua dùng phơng tiện vận tải (củamình hoặc thuê ngoài) vận chuyển thẳng đến giao cho bên mua nh đã thoảthuận Hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ khi nhận đợc giấy báo của bên mua

đã nhận đợc hàng, bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

b/ Bán lẻ

- Bán lẻ hàng hoá là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùnghoặc các tổ chức, các đơn vị kinh tế mua về mang tmh chất tiêu dùng nội bộ.Bán lẻ thờng có giá bán ổn định và số lợng nhỏ

+ Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung Là hình thức bán hàng tách rờinghiệp vụ thu tiền và giao hàng, hết ca (hoặc hết ngày) nhân viên bán hàng lậpbáo cáo bán hàng căn cứ vào số lợng hàng đã bán trong ngày, nhân viên thutiền làm giấy nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

+ Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: theo hình thức này, nhân viên bánhàng trực tiếp thu tiền và giao hàng Đến hết ngày làm việc sẽ lập báo bánhàng và nộp tiền cho thủ quỹ

+ Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): khách hàng sẽ tự chọn lấyhàng hoá và mang đến bàn tmh tiền để thanh toán tiền hàng Nhân viên thutiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn và thu tiền của khách hàng Nhân viênbán hàng có trách nhiệm hớng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quảymình phụ trách

8

+ Hình thức bán trả góp: đối với hình thức này ngời bán chỉ mất quyền

sở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên về mặt hạch toán,hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi bên bán giao hàng cho bên mua

+ Hình thức bán hàng tự động: các máy bán hàng tự động, đợc đặt ở nơicông cộng, khách hàng khi bỏ tiền vào máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho kháchhàng

4 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá:

Để đáp ứng các yêu cầu về quản lý tiêu thụ hàng hoá, kế toán phải thựchiện những nhiệm vụ cơ bản sau:

Tồ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặtchẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm hàng hoátrên các mặt hiện vật cũng nh giá trị

Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chépkịp thời, đầy đủ các khoản chi phí bán hàng, thu nhập bán hàng cũng nh chiphí và thu nhập của hoạt động khác

Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động trong doanhnghiệp: phản ánh giám đốc tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiệnnghĩa vụ đối với Nhà nớc

Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan

Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập vàphân phối kết quả

II Kế TOáN DOANH THU BáN HàNG:

l Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng

- Phiếu xuất kho hay hoá đơn bán hàng

- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

- Báo cáo bán hàng, Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ, Bảng thanh toánhàng đại lý (ký gửi )

+ Hình thức bán trả góp: đối với hình thức này ngời bán chỉ mất quyền

sở hữu khi ngời mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên về mặt hạch toán,hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi bên bán giao hàng cho bên mua

+ Hình thức bán hàng tự động: các máy bán hàng tự động, đợc đặt ở nơicông cộng, khách hàng khi bỏ tiền vào máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho kháchhàng

- Thẻ quầy hàng, Giấy nộp tiền, Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàngngày

- Các chứng từ có liên quan (chứng từ đặc thù)

2 Tài khoản sử dụng:

- TK 632 ''Giá vốn hàng bán'' Tài khoản này dùng để xác định giá vốncủa hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ TK 632 không có số d và đợc mởchi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ, từng thơng vụ tuỳ theo yêu cáucung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng nh phơng tiện tính toán củatừng doanh nghiệp

Nội dung ghi chép TK 632 nh sau:

* Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khaithờng xuyên

- Bên Nợ: Tập hợp trị giá mua của hàng hoá, giá thành thực tế của dịch

vụ đã đợc xác định là tiêu thụ

- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ

- Bên Có: Trị giá mua của hàng hoá đã bán bị ngời mua trả lại

Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng, đợc dùng để phản ánh doanh thubán hàng thực hiện trong một kỳ sản xuất kinh doanh

Bên nợ: - Số thuế phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sảnphẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác định

là tiêu thụ

Doanh số hàng bán bị trả lại

10

Khoản giảm giá hàng bán.

Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911

Bên có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụcủa doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Tài khoản 3331 ''Thuế GTGT phải nộp'':

Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách Nhà nớc

Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại

Bên có: - Số thuế GTGT đầu ra của thành phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch

vụ đã tiêu thụ trong kỳ (đối với cơ sở kinh doanh nộp thế GTGT theo phơngpháp khấu trừ)

Số thuế GTGT phải nộp (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theophơng pháp trực tiếp)

Số thuế GTGT đầu ra của hàng hoá dịch vụ dùng để trao đồi, biếu tặngnội bộ

Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt

động bất thờng

Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

Số d bên nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc

3 Phơng pháp hạch toán:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

3.1 Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá:

Đơn vi áp dụng phơng pháp kiểm kê đinh kỳ:

Đầu kỳ kế toán kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ trớc vào TK 61l''Mua hàng'':

Nợ TK 61 l ''Mua hàng''

Cã TK 156 ''Hµng ho¸''

Cã TK 157 ''Hµng göi ®i b¸n''

Trong kú khi xuÊt kho b¸n hµng kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu vµ thuÕGTGT, ghi:

Nî TK ll l, TK l12 (NÕu kh¸ch hµng tr¶ tiÒn ngay)

Nî TK 131 (NÕu kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n)

TrÞ gi¸ vèn hµng b¸n

K/c gi¸ vèn hµng

b¸n trong kú

K/C doanh thu thuÇn

Dthu b¸n hµng (kh«ng cã thuÕ GTGT)

TK 3331

Tæng gi¸

trÞ thanh to¸n bao gåm c¶

GTGT

TK 111, 331

ThuÕ GTGT

®Çu ra

+ Kế toán chi tiết nghiệp vụ bán buôn hàng hoá: Kế toán phải theo dõi

đến từng đối tợng mua, từng hoá đơn chứng từ bán hàng, đặc biệt là số hàngchuyển bán, hàng ký gửi Ngoài ra phải thống kê riêng các chứng từ bán hàngqua kho, bán thẳng và bán trong nội bộ để có số liệu phân tích chính xác, kịpthời

+ Nếu doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:Căn cứ vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền hàng lập vào cuối ngày haycuối ca bán hàng kế toán ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp theo

định khoản:

Nợ TK l l l, TK l 12

Có TK 51 l ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT đầu ra''

Đồng thời ghi định khoản phản ánh giá vốn của hàng bán, ghi:

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT đầu ra''

Cuối kỳ, kiểm kê xác định hàng hoá tồn quầy, kế toán kết chuyển hànghoá tồn cuối kỳ, ghi:

Nợ TK 156 ''Hàng hoá''

Có TK 611 ''Mua hàng hoá''

Đồng thời phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 ''Giá vốn hàng bán''

Có TK 61 l ''Mua hàng''

Nếu có thừa tiền hàng thì kế toán ghi các định khoản sau:

Nợ TK lll (Số tiền thừa)

Có TK 338 ''Phải trả, phải nộp khác''

Số tiền thiếu nếu cha có quyết định xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 1381 ''Tài sản thiếu chờ xử lý''

Có TK 511 ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 3331 (3331 l) ''Thuế GTGT phải nộp''

Khi có quyết định xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK1388 ''Phải thu khác'' (Cá nhân phải bồi thờng)

Nợ TK 811 ''Chi phí khác '' (Nếu doanh nghiệp chịu)

Có TK 51 l (Số tiền thiếu hụt)

3.3 Kế toán hàng nhận bán hộ: Hàng nhận bán hộ không thuộc quyền sở hũu của doanh nghiệp nên kế toán phải phản ánh vào TK 003 (Tài khoản ngoài bảng).

Khi nhận hàng gỉn bán kế toán ghi: Nợ TK 003

Khi bán đợc hàng kế toán ghi: Có TK 003

Đồng thời phản ánh nghiệp vụ bán hàng Tiền hoa hồng đợc ghi tăngdoanh thu bán hàng cho doanh nghiệp

III Kế TOáN CáC NGHIệP Vụ GIảM TRừ DOANH THU:

l Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 531 ''Hàng bán bị trả lại'':

Bên nợ: Trị giá vốn hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho ngời mua hoặctính trừ vào nợ phải thu ở khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra

Bên có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511 hoặc

TK 5 12 để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán

Tài khoản 531 không có số d cuối kỳ

Tài khoản 532 ''Giảm giá hàng bán''

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng.Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tàI khoản doanhthu bán hàng

2 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Giảm giá hàng bán: khi có chứng từ xác định khoản giảm giá cho ngờimua kế toán ghi:

Nợ TK 3331 “ Giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp”

Nợ TK 532 ''Giảm giá hàng bán''

Có TK l11, TK 112 (Nếu doanh nghiệp trả tiền cho khách hàng)

Có TK 131 (Nếu trừ vào khoản phải thu của khách hàng)

Cuối kỳ kết chuyển sang TK 51l ''Doanh thu bán hàng'' toàn bộ số giảmgiá kế toán ghi:

Nợ TK 511 ''Doanh thu bán hàng''

Có TK 532 ''Giảm giá hàng bán''

Hàng bán bị trả lại:

Phản ánh thanh toán với ngời mua về số hàng bán bị trả lại kế toán ghi:

Nợ TK 3331 “ Giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp”

Nợ TK 531 ''Hàng bán bị trả lại''

Có TK 111, TK 112 (Nếu trả tiền cho khách)

Có TK 131 (Trừ vào khoản phải thu của khách hàng)

Cơ TK 111, TK112, TK 131 (Trả lại tiền thuế cho khách)

IV HạCH TOáN CHI PHí BáN HàNG Và CHI PHí QUảN Lý DOANH NGHIệP

l Chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đếnhoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ trong kỳ

1.1/ Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp chi phí bán hàng, kế toán sử dụng:

Tài khoản 641 ''Chi phí bán hàng'':

Bên nợ: Chi phí bán hàng phát sinh trực tiếp trong kỳ

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 hoặc TK 142

TK 641 không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết theo các yếu tố chi phísau:

TK 641 l ''Chi phí nhân viên''

TK 6412 ''Chi phí vật liệu,bao bì''

16

TK 6413 ''Chi phí dụng cụ, đồ dùng''

TK 6413 ''Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí khấu hao TSCĐ

Phục vụ khi bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911- xác định kết quả kinh doanhPhục vụ khi bán hàng

kỳ tr ớc

2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quanchung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợccho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiềuloại, nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác

2.1 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 642 ''Chi phí quản lý doanh nghiệp'':

Bên nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên có: các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phídoanh nghiệp đợc kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinhdoanh hoặc TK 142 - Chi phí trả trớc

TK 642 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 8 tài khoản cấp hai:

TK 6421 ''Chi phí nhân viên quản lý''

TK 6422 ''Chi phí vật liệu quản lý''

Chi phí nhân viên quản lý

Chi phí vật liệu, dụng cụ cho

quản lý

Chi phí khác liên quan

đến quản lý

Thuế GTGT phải nộp (P ơng pháp thuế GTGT trực tiếp

Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 142

Chờ kết chuyển ở

kỳ sau

Kết chuyển chi phí của kỳ tr ớc

vII HạCH TOáN nghiệp vụ XáC ĐịNH KếT QUả KINH DOANH:

l Tài khoản sử dụng:

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt độngsản xuất - kinh doanh Kế toán sử dụng Tài khoản 91 l ''Xác định kết quả kinhdoanh'' có kết cấu nh sau:

Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêuthụ trong kỳ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thờng Chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ Số lợi nhuận trớc thuế

về hoạt động sản xuất - kinh doanh trong kỳ

Bên có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụtiêu thụ trong kỳ

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thờng

Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

Có TK 911 ''Xác định kết quả kinh doanh''

Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ, ghi:

Nợ TK 911 ''Xác định kết quả kinh doanh'' '

Có TK 632 ''Trị giá vốn hàng bán''

Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 911 ''Xác định kết quả kinh doanh''

Có TK 641 ''Chi phí bán hàng'' '

Kết chuyển chi phí quản lý phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 91 l ''Xác định kết quả kinh doanh''

Có TK 642 chi phí quản lý''

Tính và kết chuyển số chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệpcòn lại kỳ trớc trừ vào kết quả kỳ này (Nếu có), ghi:

20

Nợ TK911 ''Xác định kết quả kinh doanh''

Có TK 142 ''Chi phí trả trớc

Tính và kết chuyển số lãi kinh doanh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 91 l ''Xác định kết quả kinh doanh''

Có TK 421 ''Lợi nhuận cha phân phối''

Kết chuyển số lỗ kinh doanh ghi:

Nợ TK 421

Có TK 911

Sơ đồ hoạch toán xác định kết quả kinh doanh :

số Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

- Hình thức sồ kế toán Nhật ký - Sồ Cái: Đặc trng cơ bản của hình thứcNhật ký Sổ Cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép trình tựthời gian và theo nội dung kinh tế theo Tài khoản kế toán trên cùng một quyển

sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi sổ Nhật ký– Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc

- Hình thức sổ Kế toán chứng từ ghi sổ: Đặc trng của hình thức Kế toánchứng từ ghi sồ là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là '' chứng từ ghisổ,, Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian trên sổ

Đăng ký trình tự ghi sổ; Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái; Chứng từ ghi

K/C chi phí quản lý doanh

nghiệp phát sinh trong kỳ

Kết chuyển lỗ về tiêu thụ

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

từ gốc cùng loại, có nội dung kinh tế; Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tụctừng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ) và

có chứng từ gốc đính kèm phải đợc kế toán trởng duyệt trớc khi ghi sổ kếtoán

* Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ.

Hình thức sổ Nhật ký chứng từ gồm các loại sổ kế toán sau:

Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái, sổ hoặc thẻ chi tiết

Trình tự ghi sổ Nhật ký chứng từ nh sau: hàng ngày căn cứ vào cácchứng từ gốc đã đợc kiểm tra để ghi vào các Nhật ký chứng từ mà căn cứ ghi

sổ là các bảng kê, sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc kếtoán vào bảng kê, sổ chi tiết có liên quan và cuối tháng chuyển số liệu tổngcộng của bảng kê sổ chi tiết vào Nhật ký chứng từ

Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm tra

đối chiếu số liệu trên các Nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bảngtổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứng

từ vào sổ cái Đối với các nghiệp vụ quá trình tiêu thụ hàng hoá và xác địnhkết quả tiêu thụ theo hình thức Nhật ký - Chứng từ kế toán sử dụng các sổ sau:

+ Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí bán hàng (TK 641), chi phí quản lý DN(TK642)

+ Nhật ký chứng từ số 8: Ghi có các TK 155, 156, 157, 159, 13 l + Bảng kê số 8: Bảng kê nhập, xuất, tồn kho thành phẩm (TK 155),hàng hoá (156) '

+ Bảng kê số 9: Bảng tính giá thực tế thành phẩm, hàng hoá

+ Bảng kê số l0: Bảng kê hàng gửi đi bán

+ Bảng kê số l l: Bảng kê thanh toán với ngời mua

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số bảng kê, Nhật ký chứng từ có liênquan nh Nhật ký chứng từ số l (ghi có TK l l l):

Và một số sổ chi tiết: Sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết thanh toán vớingời bán, sổ chi tiết giá vốn hàng bán

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

chi tiết

hợp chi tiết

4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty:

a/ Trình tự ghi sổ kế toán theo Chứng từ ghi sổ.

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc,

kế toán lập chứng tè ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi bào sổ Đăng kýchứng từ ghi sổ, sau đó đợc dùng để ghi vào sổ Cái Các chứng từ gốc sau khilàm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đợc dùng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Cuối tháng phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế,tài chính trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh

Nợ, tổng số phát sinh Có và số d của từng tài khoản trên sồ Cái Căn cứ vào sổCái lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và Bảng tổng hợpchi tiết đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết) đợc dùng để lập các Báo cáo Tàichính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng

số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bang cân đối số phát sinh phảibằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.Tổng số d Nợ và tổng số d Có của các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinhphải bằng số d của từng tài khoản tơng ứng trên bảng tổng hợp chi tiết

b/ Chứng từ kế toán:

Là một công ty nhỏ nên Công ty chỉ sử dụng những chứng từ kế toánsau:

+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,

+ Hợp đồng kinh tế

+ Hoá đơn GTGT

+ Phiếu thu, phiếu chi

+ Giấy báo nợ, có của ngân hàng

+ Báo cáo của phòng kinh doanh

+ Giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng

+ Bảng chấm công

+ Bảng thanh toán tiền lơng

24

+ Hoá đơn tiền điện, hoá đơn tiền nớc

+ Hoá đơn bán hàng, hoá đơn mua hàng

+ Chứng từ khác liên quan

c/ Tài khoản sử dụng tại Công ty

Hàng hoá là đối tợng kinh doanh của các doanh nghiệp thơng mại.Quản lý hàng hoá là nội dung quản lý quan trọng hàng đầu trong các doanhnghiệp thơng mại Để phục vụ cho việc quản lý hàng hoá, kế toán cần phải tổchức theo dõi và cung cấp thông tin chính xác, kịp thời tình hình mua hàng, dựtrữ hàng, bán hàng trên các mặt: số lợng, chất lợng và giá trị Vì Công ty chỉgiao dịch ở trong nớc không liên quan đến vấn đề nhập khẩu nên không sửdụng các tài khoản liên quan đến vấn đề này mà chỉ sử dụng những tài khoảnsau:

Tài khoản 151 ''Hàng mua đang đi đờng'': Tài khoản này dùng để phản

ánh trị giá hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua nhng đang đi trên đờng Tàikhoản 1561 ''Giá mua hàng hoá'': tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh trịgiá hàng hoá nhập kho, xuất kho và tồn kho

+ TK 1562 ''Chi phí thu mua hàng hoá''

+ Tk 153 ''Công cụ dụng cụ''

+ TK411 ''Nguồn vốn kinh doanh''

+ TK431 ''Quỹ khen thởng, phúc lợi''

+ TK421 ''Lợi nhuận cha phân phối''