Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long

LỜI NÓI ĐẦU

Tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề thườngxuyên được đặt ra đối với tất cả các đơn vị kinh tế trong nền kinh tế quốcdân Đặc biệt đối với các đơn vị kinh doanh thương mại để có quá trìnhphân tích doanh thu và xác định kết quả kinh doanh thì họ phải trải qua mộtkhâu cực kỳ quan trọng đó là khâu tiêu thụ hàng hoá bởi vì nó có tính chấtquyết định tới sự thành công hay thất bại của một chu kỳ kinh doanh và chỉgiải quyết tốt được khâu tiêu thụ thì doanh nghiệp mới thực sự thực hiệnđược chức năng của mình là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng Bên cạnhviệc tổ chức kế hoạch tiêu thụ hàng hoá một cách hợp lý Để biết đượcdoanh nghiệp làm ăn có lãi hay không thì phải nhờ đến kế toán tiêu thịhàng hoá và xác định kết quả kinh doanh Vì thế việc hạch toán doanh thu

và xác định kết quả kinh doanh có một vai trò rất quan trọng

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh là mộttrong những thành phần chủ yếu của kế toán doanh nghiệp, nó phản ánhnhững thông tin kinh tế một cách nhanh nhất và có độ tin cậy cao, nhất làkhi nền kinh tế đang trong giai đoạn cạnh tranh quyết liệt mỗi doanhnghiệp đều tận dụng những năng lực sẵn có nhằm tăng lợi nhuận củng cố

mở rộng uy tín của mình trên thị trường

Cũng như các doanh nghiệp khác Công ty TNHH Thương mại Dịch

vụ Á Phi Long đã sử dụng khâu kế toán để giúp cho việc điều hành và quản

lý mọi hoạt động kinh doanh của Công ty Trong đó kế toán theo dõi tiêuthụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh có nhiệm vụ theo dõi quátrình bán hàng, số lượng hàng hoá bán ra, chi phí bán hàng để cung cấp đầy

đủ thông tin về doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh từng kỳ sao chonhanh nhất hiệu quả nhất

Trong thời gian thực tập tại Công ty nhận thức được vấn đề tiêu thụhàng hoá và xác định kết quả kinh doanh đồng thời được sự hướng dẫn của

cô giáo Nguyễn Thị Lời và sự giúp đỡ của cán bộ phòng kế toán Công ty

em đã thực hiện báo cáo thực tập của mình với đề tài: “ Kế toán tiêu thụ

hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long”.

Bài viết được kết cấu làm 3 chương chính

Chương I : Cơ sở lý luận chung về hạch toán tiêu thụ hàng hoá và

xác định kết quả kinh doanh

Chương II : Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tiêu thụ

hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mạidịch vụ Á Phi Long

Chương III : Phương hướng hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định

kết quả kinh doanh ở Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

I Những vấn đề chung về tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh.

1 Khái niệm tiêu thụ và ý nghĩa của việc tiêu thụ hàng hoá.

1.1 Khái niệm tiêu thụ hàng hoá.

Tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất tronggiai đoạn này giá trị sản phẩm, hàng hoá được thực hiện qua việc doanhnghiệp chuyển giao hàng hoá, sản phẩm hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ chokhách hàng và được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán

Tiêu thụ nói chung bao gồm:

- Tiêu thụ ra ngoài đơn vị là việc bán hàng cho các đơn vị khác hoặccho các cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp

- Tiêu thụ nội bộ: là việc bán hàng cho các đơn vị trực thuộc trongcùng Công ty, Tổng Công ty hạch toán toàn ngành Quá trình tiêu thụhàng hoá có các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu như các nghiệp vụ về xuất hànghoá, thanh toán với người mua, tính ra các khoản doanh thu bán hàng, tínhvào doanh thu bán hàng các khoản chiết khấu hàng bán, giảm giá hàng bánchấp nhận cho người mua khoản doanh thu hàng bán bị trả lại và các loạithuế phải nộp Nhà nước để xác định chính xác doanh thu thuần từ đó xácđịnh lỗ, lãi tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

1.2 Ý nghĩa của việc tiêu thụ hàng hoá.

Tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với mọi doanhnghiệp nói riêng cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân nói chung

Đối với nền kinh tế quốc dân, tiêu thụ hàng hoá đảm bảo cân đốigiữa sản xuất và tiêu dùng, cân đối tiền hàng trong lưu thông Thông quahoạt động tiêu thụ nhu cầu của người tiêu dùng về một giá trị sử dụng nhất

định được thoả mãn và giá trị hàng hoá được thực hiện Bên cạnh chứcnăng điều hoà cung cầu trên thị trường tiêu thụ góp phần quan trọng thúcđẩy các quan hệ thanh toán trong phạm vi doanh nghiệp, ngành kinh tế vàtrong toàn bộ nền kinh tế Đối với mỗi doanh nghiệp, tiêu thụ là một quátrình có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệptrên thị trường Hàng hoá mua về không tiêu thụ được sẽ làm cho tiền vốncủa doanh nghiệp không được quay vòng sinh lợi ảnh hưởng trực tiếp đếnkết quả kinh doanh của doanh nghiệp và thu nhập của người lao động vànếu tình trạng đó kéo dài thì doanh nghiệp không tránh khỏi sự phá sản.Nếu việc tiêu thụ được thực hiện nhanh chóng vì có hiệu quả thì doanhnghiệp có thể sớm đưa vốn trở lại để tiếp tục đầu tư mua hàng hoá, pháthuy được hiệu quả của đồng vốn, tăng khả năng nắm bắt những cơ hội củathị trường từ đó khả năng tối đa hoá lợi nhuận cũng được nâng cao.

2 Các phương pháp tính giá vốn của khối lượng hàng tiêu thụ.

Hàng hoá xuất kho tiêu thụ phải được thể hiện theo giá vốn thực tế.Mỗi hàng hoá mua về nhập kho ở những thời điểm khác nhau với nhữnggiá thực tế khác nhau nên có thể tính chính xác giá vốn khối lượng hànghoá xuất kho, các doanh nghiệp có thể áp dụng một trong những phươngpháp sau:

2.1 Phương pháp giá thực tế bình quân.

2.1.1 Giá bình quân cả kỳ dự trữ:

Theo phương pháp này trong tháng hàng hoá xuất kho chưa tínhngay được giá trị nên chưa ghi sổ Cuối tháng căn cứ vào số tồn đầu kỳ vànhập trong kỳ kế toán tính được đơn giá bình quân của hàng xuất kho theocông thức:

Giá thực tế hàng hoá

Số lượng hàng hoáxuất kho x Đơn giá bình quân

Đơn giá bình quân của hàng hoá được tính căn cứ vào giá mua thực

tế Do đó tiêu thụ hàng hoá cần được phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoátiêu thụ áp dụng phương pháp này giá hàng hoá xuất kho tiêu thụ được tínhtương đối chính xác nhưng không kịp thời vì cuối tháng mới tính được đơngía bình quân

2.1.2 Giá bình quân sau mỗi lần nhập kho.

Về bản chất phương pháp này giống phương pháp trên nhưng giáthực tế bình quân được xác định trên cơ sở thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ vàgiá thực tế của hàng hoá của từng lần nhập trong kỳ Tức là sau mỗi lầnnhập kho phải tính giá thực tế bình quân làm căn cứ tính giá trị hàng hoáxuất lần sau

2.1.3 Giá bình quân cuối tháng trước.

Theo phương pháp này khi xuất kho hàng hoá lấy giá bình quân cuốitháng trước để tính ra giá trị bình quân trong tháng này Giá thực tế củahàng hoá xuất kho có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong tháng (niên

độ KT)

2.2 Phương pháp giá thực tế nhập trước xuất trước.

Phương pháp này giả thiết rằng hàng hoá nào nhập kho đầu tiên thì

sẽ xuất kho trước nhất

2.3 Phương pháp giá thực tế nhập sau xuất trước.

Phương pháp này giả thiết rằng hàng hoá nào nhập kho sau thì xuấttrước Cả hai phương pháp này đều đảm bảo được tính chính xác của giáthực tế hàng hoá xuất kho

2.4 Phương pháp giá thực tế đích danh.

Theo phương pháp này hàng hoá nhập kho theo giá nào thì xuất khotheo giá đó mà không quan tâm đến thời gian nhập xuất

2.5 Phương pháp tính theo trị giá mua thực tế Công ty hoá tồn cuối kỳ dựa vào đơn giá mua lần cuối

Theo phương pháp này đến cuối kỳ hạch toán tiến hành kiểm kê sốlượng hàng hoá tồn kho sau đó tính trị giá mua thực tế của hàng hoá tồnkho cuối kỳ theo đơn giá mua lần cuối cùng của kỳ đó.

2.6.Phương pháp giá hạch toán.

Giá hạch toán là giá do doanh nghiệp quy định có tính chất ổn định

và chỉ dùng để ghi sổ kế toán hàng ngày chứ không có ý nghĩa trong việcthanh toán hay tính giá các đối tượng tính giá Phương pháp giá hạch toánđược áp dụng đối với các doanh nghiệp có nghiệp vụ nhập xuất hàng hoánhiều, thường xuyên, giá mua thực tế biến động lớn và thông tin về giákhông kịp thời

Tóm lại doanh nghiệp phải căn cứ vào điều kiện cụ thể của mình đểlựa chọn một phương pháp thích hợp nhất và khi lựa chọn phải áp dụng cốđịnh phương pháp đó ít nhất trong một niên độ kế toán

3 Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng 3.1 Khái niệm doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do bán hàng hoá,sản phẩm, cung cấp lao vụ dịch vụ cho khách hàng

Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp thì doanh thu bán hàng là giá bán đã tính thuế GTGT

Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá bán chưa tính thuế GTGT bao gồm

cả phụ thu (nếu có) Đây là một chỉ tiêu quan trọng đối với mỗi doanhnghiệp, phản ánh hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh trình độchỉ đạo sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác hạch toán Doanh thu bánhàng nếu được thực hiện đầy đủ kịp thời sẽ góp phần thúc đẩy và tăngnhanh tốc độ luân chuyển vốn tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình kinhdoanh sau

3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu.

3.2.1 Chiết khấu bán hàng: Là số tiền tính trên tổng doanh thu trả cho

khách hàng Đây là khoản tiền dành cho khách hàng khi khách hàng thanhtoán nhanh trước thời hạn quy định

Nợ TK811 - Chiết khấu cho khách hàng hưởng tính theo giá chưa thuế

Có TK 111, 112 : Nếu trả bằng tiền

3.2.2 Giảm giá hàng bán: Là số giảm giá cho người mua về số hàng đã

tiêu thụ do những nguyên nhân chủ quan thuộc về người bán như hàng kémphẩm chất, không đảm bảo số lượng, chất lượng, chủng loại, thời gian địađiểm giao hàng như đã quy định

- Ghi giảm DTBH: Nợ TK 532 - GGHB tương ứng với giá chưa thuế

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT của số hàng được giảm giá

Có TK 111, 112, 131

3.2.3 Doanh thu hàng bán bị trả lại: Là doanh thu của lượng hàng thực

sự được tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại do hàng giao cho người muakhông đúng về chất lượng trong thời gian quy định

Nợ TK 531: Doanh thu HBBTL tương ứng với giá chưa thuế

Nợ TK 3331: Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112 : Trả lại bằng tiền

Có TK 131 : Trừ vào nợ phải thuKết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại để tính doanh thu thuần

Nợ TK 511

Có TK 531.

4 Nguyên tắc xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

Kết quả hoạt động kinh doanh hàng hoá là biểu hiện hiệu quả hoạtđộng lưu chuyển hàng hoá Đây là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần

và tổng chi phí kinh doanh bao gồm: Chi phí về giá vốn hàng bán, chi phíbán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Nhưvậy nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh là lãi hay lỗ, đó cũng chính làđiều các doanh nghiệp quan tâm nhất

Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ được phản ánh bằng một sốchỉ tiêu sau:

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - GVHB

Lợi nhuận thuần trước thuế = Lợi nhuận gộp - CFBH - CF QLDN

Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh và các hoạtđộng khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán

5 Các phương thức bán và các phương thức thanh toán.

5.1 Các phương thức bán hàng.

Trong nền kinh tế thị trường với mục đích bán được nhiều hàng nhất,đảm bảo thu hồi vốn nhanh nhất và đạt lợi nhuận cao nhất, các doanhnghiệp thương mại có thể lựa chọn nhiều phương thức bán hàng khác nhautheo từng loại hàng hoá, từng khách hàng, từng thị trường và từng thờiđiểm khác nhau Trên thực tế có một số phương pháp bán hàng sau đây:

- Bán hàng trực tiếp:

Theo phương thức này hàng hoá giao cho khách hàng được kháchhàng trả tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán vì vậy sản phẩm xuất khođược coi là tiêu thụ ngay

Khi tiêu thụ hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặcchịu thuế GTGT nhưng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thubán hàng là tổng giá thanh toán

- Phương thức hàng gửi bán:

Theo phương thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địađiểm hợp đồng số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Chỉkhi nào khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán bằng tiền cho sốhàng đó thì hàng gửi đi mới được tính là tiêu thụ.

- Phương thức giao hàng đại lý ký gửi:

Theo phương thức này, doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở nhận đại

lý Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng sau đó phải thanh toán tiền chodoanh nghiệp và được hưởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi đại lý thanhtoán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng này mới được coi là tiêu thụ

- Bán hàng trả góp:

Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàngchuyển giao được coi là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần sốtiền phải trả ngay ở thời điểm mua, số còn lại sẽ trả dần ở các kỳ sau vàchịu lãi Vì vậy tiền thu bán hàng phải được chia làm hai phần: doanh thubán hàng được coi là doanh thu bán hàng một lần và phần lãi do bán trảgóp là thu nhập hoạt động tài chính Giá tính thuế GTGT là giá bán thôngthường không bao gồm phần lãi trả góp

- Theo phương thức hàng đổi hàng:

Hàng hoá xuất kho đem đi đổi coi như bán Hàng hoá nhận về coinhư mua Việc trao đổi dựa trên cơ sở tỷ lệ trao đổi là giá trao đổi vàthường có lợi cho cả hai bên và nó tránh được việc thanh toán bằng tiền,tiết kiệm được vốn lưu động đồng thời vẫn tiêu thụ được hàng hoá

- Bán buôn, bán lẻ:

+ Đơn vị kinh doanh thương mại bán hàng với số lượng lớn, bán chosản xuất hoặc xuất khẩu Hàng hoá trong khâu bán buôn vẫn nằm trong lĩnhvực lưu thông chưa tiêu dùng

+ Bán lẻ hàng hoá là việc bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng

5.2 Cùng với các phương thức bán hàng:

Các doanh nghiệp cũng sử dụng nhiều phương thức thanh toán Việc

áp dụng phương thức thanh toán nào là do hai bên mua và bán quyết địnhrồi ghi trong hợp đồng Quản lý các nghiệp vụ thanh toán tiền hàng côngtác quan trọng trong kế toán nhằm tránh tổn thất tiền hàng giúp doanhnghiệp không bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiện tăng vòng quay vốn và giữ

uy tín cho khách hàng Hiện nay các doanh nghiệp thường hay sử dụng một

số phương thức sau:

Thanh toán bằng tiền mặt; Thanh toán không dùng tiền mặt; Thanhtoán bằng séc; Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi; Thanh toán bùtrừ; Thanh toán bằng thư tín dụng; Thanh toán bằng nghiệp vụ ứng trướctiền hàng

6 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh.

Với tư cách là một khâu trọng yếu trong quá trình kinh doanh củadoanh nghiệp tiêu thụ hàng hoá cần được giám sát chặt chẽ Bên cạnh cácbiện pháp về hàng hoá và thị trường kế toán là một công cụ tất yếu và cóhiệu quả nhất mà các nhà quản trị cần phải sử dụng trong quá trình tổ chứctiêu thụ hàng hoá Để đảm bảo là công cụ sắc bén, có hiệu lực trong côngtác quản lý kinh tế và quản lý doanh nghiệp, kế toán tiêu thụ hàng hoá cầnthực hiện những nhiệm vụ sau:

- Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng thành phẩm hàng hoá, dịch vụbán ra và tiêu thụ nội bộ tính toán đúng giá trị vốn của hàng hoá đã bán, chiphí bán hàng và các chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết quả bánhàng

- Kiểm tra giám sát tiến dộ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạchlợi nhuận, phân phối lợi nhuận, kỷ luật thanh toán và làm nghĩa vụ đối vớiNhà nước

- Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bánhàng, xác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáotài chính quản lý doanh nghiệp.

7 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phương thức bán:

7.1 TK sử dụng : TK 157, TK 632, TK 511, TK 512, TK 531, TK 532 7.2 Kế toán các phương thức bán hàng chủ yếu

7.2.1 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp.

Nợ TK 111, 112, 131, 136

Có TK 511, 512

Cuối kỳ:

+ Xác định thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 642

Có TK 333 (1)+ Thuế TTĐB, thuế XNK:

- Các nghiệp vụ tương tự phương thức bán hàng trực tiếp

7.2.3 Phương thức giao hàng đại lý ký gửi.

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

2 Xác định số hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

3 Khi trả tiền cho đơn vị có hàng đại lý:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

4 Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ vào TK 911 - xác địnhKQKD

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhChi phí phát sinh trong quá trình bán hàng đại lý đơn vị nhận đại lýphải chịu được coi là chi phí bán hàng tập hợp vào TK 641

3 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng bán trả góp

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

4 Cuối kỳ báo cáo doanh thu thuần của hàng bán theo phương thứctrả góp, kế toán ghi

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

5 Cuối kỳ kết chuyển khoản lãi trả chậm tính trên khoản phải trảgóp, trả chậm

Nợ TK 711 - Thu nhập hoạt động tài chính

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 4

TK 333 TK 642

TK511TK111,112,131

7.2.5 Kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phương thức hàng đổi hàng.

1 Phản ánh giá thành hàng hoá trao đổi

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 156 - hàng hoá

(2)

2 Phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy hàng hoá khác.

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết: 3331)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

3 Khi nhận hàng hoá trao đổi về có hoá đơn GTGT

Nợ TK 152, 153, 156, 211 (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

4 Khi nhận hàng hoá trao đổi về không có hoá đơn GTGT, kế toánphản ánh giá trị hàng hoá nhận trao đổi về theo giá thanh toán

Nợ TK 152, 153, 156, 211 (tổng giá thanh toán)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

5 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Khi bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp đổi lấy hàng hoá sử dụng cho kinh doanh kế toán hạch toán như sau:

1 Kế toán phản ảnh doanh thu bán hàng xuất trao đổi theo giáthanh toán

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán)

2 Khi nhận hàng hoá trao đổi về kế toán phản ánh giá trị hàng hoánhận về theo giá thanh toán

Nợ TK 152, 153, 156, 211 (tổng giá thanh toán)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

Sơ đồ số 5.

TK152,153,156,211

(4)

TK155 TK632 TK911 TK511 (2) (3)

TK133 (1) (5)

II Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

1 Kế toán chi phí bán hàng.

1.1 Khái niệm :

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá, chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

1.2 Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng

Kết cấu: Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định KQKD cho hàng đã bán hoặc để chờ kết chuyển cho số hàng còn lại

TK này không có số dư

1.3 Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:

- Tính tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng

Nợ TK 641 (chi tiết 6411) - Chi phí bán hàng

Có TK 334 - Phải trả CNV

(6)

Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác

- Xuất vật liệu dùng cho hoạt động bán hàng:

Nợ TK 641 (chi tiết 6412)

Có TK 152 - Theo phương pháp kê khai thường xuyên

Có TK 611 - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Khi xuất công cụ dụng cụ bao bì luân chuyển phục vụ khâu bán hàng

Nợ TK 641 (chi tiết 6413)

Có TK 153 - Phân bổ một lần

Có TK 142 - Phân bổ nhiều lần

Có TK 611 - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Khi mua vật liệu, công cụ dụng cụ không nhập kho mà dùng ngaycho hoạt động bán hàng

Nợ TK 641 (chi tiết 6412, 6413)

Nợ TK 133

Có TK 111, 112

Có TK 331

- Đối với chi phí bảo hành hàng hoá kế toán hạch toán

Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng

Nợ TK 641 (chi tiết 6414)

Có TK 214Đồng thời ghi: Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí điện nước,điện thoại

Kế toán ghi: Nợ TK 641 (chi tiết 6417)

Nợ TK 133

Có TK 111, 112

Có TK 331Khi các chi phí bằng tiền khác như chi phí giới thiệu quảng cáo, chàohàng phát sinh

Nợ TK 641 (chi tiết 6412)

Có TK 111, 112Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí để xác định kết quả

Nợ TK 911

Có TK 641

ở những doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài hoặc trong kỳ doanhthu ít không tương ứng chi phí bán hàng thì chi phí bán hàng không kếtchuyển hết sang TK 911 mà kết chuyển sang TK 142

Nợ TK 142 (chi tiết 1422)

Có TK 641Sang kỳ sau để xác định kết quả kinh doanh ta kết chuyển:

Nợ TK 911

Có TK 142 (chi tiết 1422)

1.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng.

Sơ đồ 6

TK 334, 338 TK 641 TK 111, 138 Chi phí nhân viên bán hàng Các khoản thu hồi

ghi giảm chi phí

TK 152, 153, 611

Chi phí vật liệu, CCDC TK 911 CFchờ K /c K/c chi phí

Chi phí quản lý doanh nghiệp là khoản chi phí có liên quan đến toàn

bộ chi phí kinh doanh của doanh nghiệp mà không thể tách riêng cho bất kỳ

một hoạt động nào Ngoài các mục tương tự như chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp còn bao gồm chi phí về thuế, phí, lệ phí và chi phí dựphòng.

2.2 Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết chuyển TK 642

Bên Nợ: Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xácđịnh kết quả kinh doanh hay để chờ kết chuyển

TK 642 không có số dư cuối kỳ

2.3 Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:

- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 (chi tiết 6421)

Có TK 334, 338

- Chi phí vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 (chi tiết 6422)

Có TK 152 (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Có TK 611 (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Chi phí công cụ dụng cụ, đồ dùng văn phòng

Nợ TK 642 (chi tiết 6423)

Có TK 153 - Phân bổ một lần

Có TK 142 (1) - Phân bổ nhiều lần

Có TK 611 - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Nếu mua vật liệu, công cụ dụng cụ không nhập kho mà sử dụngngay cho hoạt động quản lý

Nợ TK 642 (chi tiết 6422; 6423)

Có TK 133

- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý

Nợ TK 642 (chi tiết 6424)

Có TK 214Đồng thời ghi: Nợ TK 009 - nguồn vốn khấu hao cơ bản

Nợ TK 142 (chi tiết 1422)

Có TK 642Sang kỳ sau kết chuyển tiếp

2.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.

Sơ đồ số 7

CF nhân viên quản lý DN Các khoản thu hồi CF khác

TK 152, 153, 611 TK 911 Chi phí vật liệu, CCDC K/c chi phí quản lý DN

lỗ, đó chính là điều các doanh nghiệp quan tâm nhất Kết quả hoạt độngkinh doanh trong kỳ được phản ánh bằng một số chỉ tiêu sau:

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán

Lợi nhuận thuần trước thuế = Lợi nhuận gộp - Chi phí BH - Chi phí QLDNLợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - Thuế thu nhập DN

3.2 TK sử dụng: TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - được dùng để

phản ánh xác định kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác củadoanh nghiệp trong một kỳ hạch toán

Kết cấu và nội dung TK 911

Bên nợ: - Trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển số lãi trước thuế trong kỳ

Bên có: - Doanh thu bán hàng thuần của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêuthụ

- Doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu bất thường

- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 911 không có số dư cuối kỳ

TK 421 lợi nhuận chưa phân phối - Được dùng để phản ánh kết quảkinh doanh (lãi, lỗ) và tình hình phân phối kết quả kinh doanh của doanhnghiệp

Kết cấu:

Bên nợ: - Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ

- Phân phối tiền lãi

Bên có: - Số thực lãi về kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ

- Số lãi cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên cấp bù

- Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh

Số dư bên có: Số lãi chưa phân phối sử dụng

3.3 Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:

Sau khi phản ánh kết chuyển ở cuối kỳ hạch toán đối với các khoảnchi phí, doanh thu và các khoản liên quan khác vào TK 911 - Xác định kếtquả kinh doanh:

- Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ

* Hình thức NKCT gồm có: NKCT, bảng kê, sổ cái và các sổ thẻ kếtoán chi tiết Trong đó NKCT là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn

bộ các nghiệp vụ kế toán tài chính phát sinh theo vế có của các TK MộtNKCT có thể mở cho một tài khoản hoặc một số TK có quan hệ mật thiếtvới nhau Để phục vụ cho yêu cầu phân tích kiểm tra ngoài phần chính dùng

để phản ánh số phát sinh có, một số NKCT có bố trí thêm các cột phản ánhphát sinh nợ, số dư cuối kỳ Căn cứ để ghi NKCT là các chứng từ gốc

Số liệu của kế toán phục vụ cho việc hạch toán tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh bao gồm:

* Sổ kế toán chi tiết:

Tuỳ theo yêu cầu quản lý các nghiệp vụ bán hàng và xác định kếtquả kinh doanh ở từng doanh nghiệp để tổ chức mở sổ chi tiết bán hàng chotừng loại hàng, từng nhóm hàng hay địa điểm bán hàng

* Sổ kế toán tổng hợp:

- Bảng kê số 8: Tập hợp tình hình nhập xuất tồn kho hàng hoá theogiá thị trường và giá hạch toán.

- Bảng kê số 10: Theo dõi giá trị hàng gửi bán

- Bảng kê số 11: Phản ánh tình hình thanh toán tiền hàng với người mua

- Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- NKCT số 8: Phản ánh doanh thu chiết khấu đây là sổ tổng hợpdùng để phản ánh tổng quát tình hình tiêu thụ hàng hoá từ lúc xuất kho đếnlúc tiêu thụ

- Sổ cái: là sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, mỗi tờ sổ dùng chomột tài khoản trong đó phản ánh số phát sinh nợ, phát sinh có và số dưtrong cuối tháng Số phát sinh của mỗi tài khoản được phản ánh trên sổ cáitheo tổng số lấy từ NKCT ghi có của tài khoản đó

Sổ cái chỉ ghi một lần vào ngày cuôí tháng sau khi khoá sổ và kiểmtra đối chiếu theo số liệu trên các NKCT

Căn cứ vào NKCT số 8 các doanh nghiệp thường mở sổ cái TK 511,

TK 911, TK 641, TK 642, TK 632, TK 131, TK 156

CH ƯƠNG II TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁNTIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ Á PHI LONG

I Giới thiệu tổng quát về Công ty:

1 Đặc điểm kinh tế và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh ở Công ty TNHH thương mại dịch vụ Á Phi Long:

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của đơn vị:

Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Á Phi Long là một đơn vị kinhdoanh luôn luôn dẫn đầu trong ngành thương mại Hà Nội với chỉ tiêu doanhthu năm 2000 đạt 165 tỷ đồng, năm 2001 đạt 180 tỷ đồng và 6 tháng đầu năm

Đặc điểm chung của cửa hàng:

- Nguồn vốn kinh doanh của cửa hàng: 745.000.000đ

- Hình thức hoạt động: Bán buôn, bán lẻ, và dịch vụ

- Tổng số cán bộ công nhân viên: 37 người

Hiện nay Công ty có các quầy kinh doanh trực thuộc là:

+ Quầy điện máy E6 Quỳnh Mai

+ Quầy phụ tùng E6 Quỳnh Mai

+ Quầy kinh doanh tổng hợp Tân Mai

+ Kho 251 Minh Khai

+ Quầy kinh doanh PTXĐ, PTXM 301 phố Huế

+ Quầy kinh doanh mặt hàng xe máy 316 phố Huế

Qua quá trình phát triển Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á PhiLong đã vượt qua mọi khó khăn phấn đấu không ngừng từ một đơn vị khó khăn

đã ổn định và trở thành một đơn vị trung bình tiên tiến trong Công ty Năm

2001 Công ty đã hoàn thành kế hoạch năm trước thời hạn 45 ngày Thể hiệncác chỉ tiêu qua từng thời kỳ nhưsau:

Các chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 6 tháng đầu

1.2 Chức năng nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và lĩnh vực hoạt động tại Công ty.

Chức năng chủ yếu của Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á PhiLonglà bán buôn, bán lẻ các mặt hàng tiêu dùng phục vụ nhân dân Thủ đô,khách vãng lai Thông qua đó:

- Góp phần thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển

- Đảm bảo đời sống cho người lao động

- Tăng thu nhập cho Công ty đảm bảo các chỉ tiêu nghĩa vụ nộp ngânsách Nhà nước

- Trên cơ sở chức năng chủ yếu đó, Công ty TNHH Thương mạiDịch vụ Á Phi Longcó những nhiệm vụ chính sau:

+ Tổ chức công tác mua hàng từ các cơ sở sản xuất và các thànhphần kinh tế trong nước

+ Tổ chức bảo quản tốt hàng hoá đảm bảo cho lưu thông hàng hoáđược thường xuyên liên tục và ổn định thị trường.

+ Tổ chức bán buôn, bán lẻ hàng hoá cho các cơ sở sản xuất kinhdoanh và các cá nhân trong nước

+ Quản lý, khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn, đảm bảo đầu

tư mở rộng kinh doanh, làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước thông qua việcgiao nộp ngân sách hàng năm

+ Tuân thủ các chế độ, chính sách quản lý kinh tế của Nhà nước Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long kinh doanh cácmặt hàng chủ yếu phục vụ nhu cầu tiêu dùng của nhân dân như:

- Ngành kim khí điện máy

- Kinh doanh xe máy, xe đạp và các phụ tùng kèm theo

- Gián đốc Công ty: Là người chịu trách nhiệm trước Ban giám

đốc Công ty về toàn bộ hoạt động quản lý kinh doanh của đơn vị Lãnh đạo đơn vị tổ chức hoạt động kinh doanh và quản lý toàn bộ số vốn được giao cũng như toàn bộ tài sản hàng hoá.

- Hai phó Giám đốc Công ty : Tham mưu giúp việc cho đồng chí

trưởng Công ty về các mặt hoạt động sau đây:

+ Một người phụ trách về khâu hạch toán kế toán của đơn vị, phụ trách về khâu quản lý màng lưới kinh doanh của đơn vị, phụ trách về công tác hành chính.

+ Một người phụ trách về toàn bộ hoạt động bán lẻ của đơn vị,

phụ trách công tác thanh tra bảo vệ.

- Phòng kế toán có nhiệm vụ:

+ Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế tài chính có liên quan đến hoạt

động chung của đơn vị.

+ Tập hợp các số liệu kế toán của các bộ phận để lập báo cáo tài

chính.

+ Tham mưu giúp việc cho ban phụ trách về mặt quản lý tài chính

và quản lý toàn bộ tài sản hàng hoá của đơn vị.

- Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động kinh doanh của Công ty

II Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty:

1 Bộ máy kế toán của Công ty:

Hạch toán kế toán là công cụ quan trọng phục vụ điều hành và quản

lý các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ý thức được điều

này Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long đã chú trọng tới việc

tổ chức công tác kế toán một cách khoa học hợp lý

- Chức năng nhiệm vụ phòng kế toán:

Ban phụ trách cửa hàng

Kế toán

Tổ kho, bán buôn, bảo vệ

Các điểm dịch

vụ cho thuê TS

khác

Tổ Tân Mai, phố Huế kinh doanh tổng hợp

Tổ phụ tùng E6 Quỳnh Mai

Tổ điện máy E6 Quỳnh Mai

Tham mưu giúp việc cho ban phụ trách Công ty về việc theo dõi toàn

bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị

Hiện nay phòng kế toán của Công ty có 5 người:

+ Kế toán trưởng

+ Kế toán kho và các quầy kinh doanh

+ Kế toán lao động tiền lương, viết phiếu thu chi nhập xuất hànghoá

+ Kế toán theo dõi qũy tiền mặt

+ Thủ quỹ

- Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty như sau:

2 Hình thức kế toán áp dụng tại doanh nghiệp:

* Hiện nay Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Á Phi Long áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, hệ thống sổ sách bao gồm:

- Các Nhật ký chứng từ: “Đây là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo vế có các tài khoản Công ty sử dụng các NKCT số 1“, 2, 3, 5, 7, 8, 9, 10.

- Sổ cái: Là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp, mỗi tài khoản được phản ánh trên một trang sổ cái, sổ cái tài khoản 156, 632,

- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết: Dùng để theo dõi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần hạch toán chi tiết.

- Bảng kê: Kế toán của Công ty mở các bảng kê số 8 để theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn của hàng hoá và bảng kê số 11 để phản ánh tình hình thanh toán tiền hàng với người mua.

- Sơ đồ trình tự kế toán:

: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu

III Tổ chức nhiệm vụ tiêu thụ hàng hoá ở Công ty thương mại dịch vụ

Á Phi Long:

1 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá của Công ty:

Với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của Công ty đã áp dụng

Chứng từ gốc

Chứng từ

Sổ và thẻ kế toán chi tiết

hợp chi tiết

Báo cáo tài chính