Tiểu luận kế toán thuế quy định kê khai thuế hiện nay tạo thuận lợi và khó khăn gì trong công tác kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt

Ðể phát huy vai trò của luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước một cách hợp lý, tăng cường

MỤC LỤC

I KHÁI NIỆM - TẦM QUAN TRỌNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ

ĐẶC BIỆT 1

1 Khái niệm 1

2 Ðặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt 2

3 Tầm quan trọng của thuế tiêu thụ đặc biệt: 2

4 Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt với các loại thuế khác trong quá trình lưu thông hàng hóa, thực hiện dịch vủ (chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu ) 3

II ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ TIÊU THỤ ÐẶC BIỆT 4

1 Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế: 4

2 Những đối tượng chịu thuế theo Luật hiện hành: 4

3 Những đối tượng không chịu thuế: 5

4 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt: 6

III CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 7

1 Căn cứ tính thuế 7

1.1 Số lượng hàng hóa: 7

1 2 Giá tính thuế: 7

2 Thuế suất 14

3.hương pháp tính thuế 16

4 Hóa đơn chứng từ 16

IV CHẾ ÐỘ MIỄN, GIẢM THUẾ 17

V ÐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ .18 1 Ðăng ký nộp thuế: 18

2 Quy định chung về khai hồ sơ thuế TTĐB 18

3 Nộp thuế: 25

4 Nguyên tắc khi quyết toán thuế 26

6 Quản lý nhà nước về thuế tiêu thụ đặc biệt: 30

VI THỰC TRẠNG VÀ NHỮNG HẠN CHẾ CÒN TỒN TẠI 33

1 Về đối tượng chịu thuế TTĐB: 33

2 Về đối tượng chịu thuế 38

3 Về thuế suất 39

4 Về vấn đề miễn giảm thuế 39

5 Về giá tính thuế 40

6 Về mức độ linh hoạt của thuế TTĐB 41

7 Về công tác quản lý thu nộp thuế TTĐB 41

8 Trốn thuế 42

VII MỘT SỐ ĐỀ XUẤT VÀ GIẢI PHÁP 42

1 Về đối tượng chịu thuế 42

2 Về thuế suất 43

3 Về vấn đề miễn giảm thuế 43

4 Về giá tính thuế 43

5 Về công tác kê khai thuế TTĐB với những mặt hàng nhỏ lẻ 44

Danh sách nhóm :

1 Nguyễn Văn Chương ( nhóm trưởng )

2 Vũ Thị Liên

3 Ngô Thị Thu Trang

4 Phan Thị Kim Anh

5 Nguyễn Thị Vân Anh

6 Chu Nguyệt Minh

7 Bùi Thị Duyên

8 Nguyễn Thị Thùy Dương

9 Nguyễn Thị Tuyến

I KHÁI NIỆM - TẦM QUAN TRỌNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1 Khái niệm.

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ

Tuy nhiên, việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịuthuế tiêu thụ đặc biệt còn tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước: hoàn cảnh kinh tế, phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể

Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: chẳng hạn ở Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặcbiệt, ở Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt; ở nước ta, tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài chính soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt và được Quốc hội thông qua ngày 30- 6- 1990 Sau đó được sửa đổi bổ sung tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa 9 và thông qua ngày 5- 7 -1993 Ðến tháng 10- 1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại được sửa đổi, bổ sung lần nữa Ðể phát huy vai trò của luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước một cách hợp

lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh đối với một số hàng hóa,

biệt và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1- 1- 1999 thay thế Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 và hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm

1993 và năm 1995

2 Ðặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt

Là một loại thuộc tiêu dùng, song thuế tiêu thụ đặc biệt có những đặc điểm giống như sau :

- Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được pháp luật thuế các nước qui định hầu như giống nhau gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe

ô tô, xăng ; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc

- Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt được pháp luật thuế các nước quy định rất cao vì thuế đánh vào một số hàng hóa dịch vụ mang tính chất

xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày của con người

và có ảnh hưởng đến sức khỏe của nhiều người trong xã hội

- Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt ở các nước cũng giống nhau, tức là nhà nước chỉ thu một lần ở khâu xuất, nhập khẩu hàng hóa hay kinh doanh các dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

-Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế bổ sung cho thuế tiêu dung nhằm làm giảm tính chất lũy thoái

3 Tầm quan trọng của thuế tiêu thụ đặc biệt:

Xuất phát từ đặc điểm chung đã được trình bày ở phần trên, do đó thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng như sau:

- Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên một phần thu nhập đáng kể của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước

- Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội

- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý:

ai tiêu dùng nhiều các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu dùng ít hoặc không phải nộp thuế nếu không tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó

- Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thông và tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm soát của nhà nước một cách tập trung, chặt chẽ đối với cácloại hàng hóa, dịch vụ này

4 Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt với các loại thuế khác trong quá trình lưu thông hàng hóa, thực hiện dịch vủ (chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu )

Các loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ sở này chỉ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà không phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng đối với số hàng hoá đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.Trường hợp cơ sở sản xuất có tổ chức chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm trực thuộc thì cơ sở sàn xuất phải kê khai và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tại nơi sản xuất Các chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo thuế suất đối với hoạt động kinh

doanh thương nghiệp

Các hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi lưu thông trên thị trường, tức là được chuyển qua khâu thương nghiệp thì các cơ sở kinh doanh các mặt hàng này không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trị gia tăng theo biểu thuế ngành kinh doanh thương nghiệp.

Cơ sở nhập khẩu các mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cùng với thuế nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu, khi bán hàng hóa này thì cơ sở phải nộp thuế giá trị gia tăng

II ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ TIÊU THỤ ÐẶC BIỆT

1 Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế:

Các hàng hóa được phép nhập khẩu, sản xuất và các hoạt động dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế tiêu thụ đặc biệt là đối tượng chịu thuế tiệu thụ đặc biệt

2 Những đối tượng chịu thuế theo Luật hiện hành:

Theo điều 1 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:

- Hàng hóa sản xuất trong nước:

+ Thuốc lá điếu, xì gà

+ Rượu các loại

+ Bia các loại

+ Bài lá

+Vàng mã, hàng mã.

- Hàng hóa nhập khẩu :

+ Ô tô dưới 24 chỗ ngồi

+ Xăng các lọai, náp - ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade comonent) và các chế phẩm khác để pha chế xăng

+ Máy điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90 000 BTU trở xuống

- Hoạt động kinh doanh dịch vụ: Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ô-kê, Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), Kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe, kinh doanh gôn (golf) : bán thẻ hộiviên, vé chơi gôn

3 Những đối tượng không chịu thuế:

Hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nếu xuất khẩu, nhập khẩu không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp sau:

- Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khấu

- Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho các cơ sở kinh doanhtrực tiếp xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế và giấy phép xuất khẩu

Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cuả cơ sở sản xuất để xuất khẩu, nhưng không xuất khẩu mà đem bán trong nước thì ngoài việc nộp thuế giá trị gia tăng theohoạt động kinh doanh thương nghiệp, cơ sở còn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

- Hàng viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo; quà tặng cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị- xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng của các tổ chức cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo

- Hàng hóa chuyển khẩu,vận chuyển quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu biên giới Việt Nam trên cơ sở hiệp định đã kí kết giữa hai chính phủ hoặc ngành, điạ phương được Thủ tướng Chính phủ cho phép và đã làm đầy đủ thủ tục hải quan.

- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu kể

cả hàng dự hội chợ triển lãm trong thời hạn chưa phải nộp thuế theo quy định thì không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu,tái nhập khẩu Nếu quá thời hạn trên thì phải nộp thuếtiêu thụ đặc biệt cho số lượng hàng hoá đó và được hoàn lại thuế tiêu thụđặc biệt tương ứng với số hàng hoá thực tái xuất khẩu,tái nhập khẩu

- Hàng hoá là vật tư nhập khẩu thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt dùng để sản xuất hàng xuất khẩu, nếu thực tế có hàng xuất khẩu trong thời hạn 90 ngày thì không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với số vật

tư, nguyên liệu nhập khẩu tương ứng với số hàng thực tế xuất khẩu Nếu quá thời hạn 90 ngày thì phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Khi có hàng thực tế xuất khẩu thì sẽ được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp cho số vật tư, nguyên liệu tương ứng với số hàng thực tế xuất khẩu

- Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo chế độ quy định

Trường hợp các cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất,các cơ sở này được khấu trừ

số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với phần nguyên liệu nếu có chứng

từ hợp pháp

4 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt:

Là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế, đoàn thể xã hội; các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam có nhập khẩu, sản xuất hàng hoá hay kinh doanh các dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

III CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

1 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là: số lượng hàng hóạ chịu thuế, giá tính thuế và thuế suất

1.1 Số lượng hàng hóa:

- Ðối với hàng hóa sản xuất trong nước: số lượng hàng hoá chiụ thuế là

số lượng, trọng lượng hàng hóa xuất ra để bán, trao đổi, biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ của cơ sở

- Ðối với hàng nhập khẩu: số lượng hàng hoá chiụ thuế là số lượng, trọng lượng ghi trên tờ khai hàng hóa nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân có hàng nhập khẩu

1 2 Giá tính thuế:

- Là giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ của cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng, được xác định cụ thể như sau:

A Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa sản xuất trong nước được

trường (nếu có)

1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

- Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng được xác định theo quy định củapháp luật về thuế giá trị gia tăng,

- Thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật về thuế bảo vệ môitrường

a) DN sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ

sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc:

- Thì giá làm căn cứ xác định là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụthuộc bán ra chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

- Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quyđịnh và chỉ hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định là giá bán chưa

có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trưòng (nếu có) do cơ sở sản xuất quyđịnh chưa trừ hoa hồng

b) DN sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ

sở kinh doanh thương mại:

- Thì giá làm căn cứ tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT và thuế bảo

vệ môi trường (nếu có) của cơ sở sản xuất nhưng không được thấp hơn10% so với giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại đó bánra

- Riêng mặt hàng xe ô tô, giá bán bình quân của cơ sở kinh doanhthương mại để so sánh là giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sảnphẩm được nhà sản xuất công bố đối với từng loại xe chưa bao gồm các

lựa chọn về trang thiết bị, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắpđặt thêm theo yêu cầu của khách hàng.

Nếu giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giá cơ sở kinhdoanh thương mại bán ra thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định

B Giá tính thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu được xác định như

- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu

- Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thìgiá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm

C Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB:

- Là giá chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB và không loại trừgiá trị vỏ bao bì

Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàngquý cơ sở sản xuất và khách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược

vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồiđược phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB

Ví dụ 1: Đối với bia hộp, năm 2010 giá bán của 1 lít bia hộp chưa có

thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giátính thuế TTĐB được xác định như sau:

Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa có thuế

GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:

Giá tính thuế

120.000đ

= 82.758đ1+ 45%

D Đối với hàng hóa gia công:

- Là giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá

bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm bánhàng chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB

E Đối với hàng hóa sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa

cơ sở sản xuất và cơ sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, côngnghệ sản xuất:

- Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra chưa có thuế GTGT của cơ sở sở hữuthương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ sản xuất

F Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:

- Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa

có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần,không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

G Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại:

- Là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc

tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

H Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán

trong nước:

- Giá tính thuế TTĐB trong trường hợp này là bán chưa có thuế TTĐB

và chưa có thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:

Giá tính thuế

tiêu thụ đặc

Giá bán trong nước của

cơ sở xuất khẩu chưa có

-Thuế bảo vệ môi trường (nếu

có)

1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

- Nếu DN xuất khẩu kê khai giá bán (đã có thuế GTGT và thuế TTĐB)làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB thấp hơn 10% so với giá bántrên thị trường thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định

I Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB:

- Là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT

và chưa có thuế TTĐB, được xác định như sau:

Giá tính thuế

Giá dịch vụ chưa có thuế

GTGT

1 + Thuế suất thuế TTĐB

Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một số dịch vụ quy định như sau:

a Đối với kinh doanh gôn là doanh thu chưa có thuế GTGT về bán

thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở kinh doanh gôn (gồm cả tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) và tiền ký quỹ (nếu có)

- Trường hợp khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng cách khấu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định

- Trường hợp cơ sở kinh doanh gôn có kinh doanh các loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Ví dụ 4: cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức các hoạt động kinh doanh

khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc các trò chơi không thuộc diện chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ này không phải chịu thuế TTĐB

b Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng:

- Giá tính thuế TTĐB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện

tử có thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại khách hàng

c Đối với kinh doanh đặt cược:

- Là doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng

(giá chưa có thuế GTGT), không bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược

d Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê:

- Giá tính thuế là doanh thu chưa có thuế GTGT của các hoạt động trong

vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ

ăn uống và các dịch vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông hơi trong cơ sở mát-xa)

Ví dụ 5: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm

cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở kinh doanh A trong kỳ tính thuế

e Đối với kinh doanh xổ số:

- Là doanh thu bán vé các loại hình xổ số được phép kinh doanh theo

quy định của pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT)

Nếu DN sản xuất, kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện khôngđúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình sảnxuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐBphải nộp

2 Thuế suất

Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng có tính chất phân biệt giữacác nhóm hàng hoá,dịch vụ và giữa các hàng hoá, dịch vụ trong cùngmột nhóm nhằm thực hiện chính sách điều tiết sản sản xuất và hướngdẫn tiêu dùng xã hội cuả nhà nước và được quy định cụ thể tại biểu thuếtiêu thụ đặc biệt như sau:

(%) I

70552520

c Ô tô từ 6 đến dưới 24 chổ ngồi.

Xăng các loại, nap ta (naphtha), chế phẩm tái hợp

Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê

Kinh doanh ca-si-nô (casino),trò chơi bằng máy

giắc-pót (jacpot)

Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe

15

756550

106030

1520306020

252020

Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi

gôn

3

Phương pháp tính thuế

Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định qua công thức:

Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nguyên liệu, khi khấu trừchỉ được tính tương ứng với số lượng hàng hoá xuất bán

Công thức khấu trừ được tính như sau:

- Biên lai nộp thuế

- Hóa đơn bán hàng theo mẫu của bộ tài chính, đã đăng ký với cơ quan thuế

Hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi vận chuyển phải có biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

Hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự trữ tại các kho hàng (trừ kho thành phẩm của cơ sở sản xuất ra mặt hàng đó), các cửa hàng buôn bán phải có giấy tờ chứng minh đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, như biên lai nộp thuế hoặc hóa đơn mua hàng

IV CHẾ ÐỘ MIỄN, GIẢM THUẾ

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu, có vai trò rất lớn trong việc điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng xã hội Do đó,Luật thuế tiêu thụ đặcbiệt chỉ quy định giảm thuế trong một số trường hợp sau:

1 Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ thì được xét giảm thuế, miễn thuế

2 Cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ đang hoạt động nếu nộp đủ thuế mà bị

lỗ, thì được xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ trong năm xét giảm thuế và thời hạn xét giảm thuế không quá năm năm, kể từ khi luật này có hiệu lực

3 Ðối với cơ sở lắp ráp, sản xuất ô tô trong nước được giảm từ 60% đến100% trong thời hạn năm năm đầu, kể từ khi luật này có hiệu lực; nếu còn tiếp tục lỗ thì có thể kéo dài thêm thời gian giảm thuế từ một đến năm năm

4 Cơ sở kinh doanh gôn được giảm 30% trong thời hạn ba năm, kể từ khi luật này có hiệu lực

V ÐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ

1 Ðăng ký nộp thuế:

Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định về đăng ký thuế và hướng dẫn của cơ quan thuế.Thời hạn đăng ký thuế chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thề, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh hoặc ngừng kinh doanh, cơ sở sản xuất kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là năm ngày trước khi

có những thay đổi trên

2 Quy định chung về khai hồ sơ thuế TTĐB

a Nguyên tắc tính thuế, khai thuế TTĐB

- NNT phải tính số tiền thuế TTĐB phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế TTĐB hoặc tính thuế TTĐB theo phương pháp khoán thuế (hướng dẫn ở phần sau)

- NNT phải khai chính xác, trung thực và đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế TTĐB với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định vànộp đủ chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

- Trong trường hợp trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB hoặc NNT đang thuộc diện hưởng miễn giảm thuế TTĐB (do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ, bị lỗ) thì NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế TTĐB cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế

- Kỳ tính thuế TTĐB đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối cùng của tháng, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế Kỳ tính thuế năm của thuế TTĐB là năm dương lịch.

Ví dụ 1:

Công ty A bắt đầu hoạt động kinh doanh từ ngày 5/1/2014 thì kỳ tính thuế đầu tiên là từ ngày 5/1/2014 đến ngày 30/1/2014

* Một số nội dung cần chú ý khi lập hồ sơ khai thuế

Trên hồ sơ khai thuế phải ghi rõ tờ khai kê khai cho kỳ tính thuế nào (tháng năm )

Các chỉ tiêu về thông tin định danh của NNT: NNT phải ghi đầy đủ các thông tin cơ bản của NNT theo đăng ký thuế với cơ quan thuế vào các

mã số từ mã số [02] đến mã số [09] của tờ khai như:

+ Mã số thuế: Ghi mã số thuế được cơ quan thuế cấp khi đăng ký thuế + Tên người nộp thuế: Khi ghi tên NNT phải ghi chính xác tên như tên

đã đăng ký trong tờ khai đăng ký thuế, không sử dụng tên viết tắt hay tên thương mại

+ Địa chỉ trụ sở: Ghi đúng theo địa chỉ nơi đặt văn phòng trụ sở đã đăng

ký với cơ quan thuế

+ Số điện thoại, số Fax và địa chỉ E-mail: của doanh nghiệp để cơ quan

thuế có thể liên lạc khi cần thiết

Nếu có sự thay đổi các thông tin trên, NNT phải thực hiện đăng ký bổ sung với cơ quan thuế theo qui định hiện hành và kê khai theo các thông

Các số liệu kê khai: Số tiền ghi trên tờ khai làm tròn đến đơn vị tiền là đồng Việt Nam Không ghi số thập phân trên tờ khai thuế TTĐB Đối với các chỉ tiêu không có số liệu thì bỏ trống không ghi Các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai phải có Bảng giải trình đính kèm.

b Hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế TTĐB bao gồm tờ khai thuế TTĐB và các bảng kê có liên quan làm căn cứ để NNT khai thuế, tính thuế TTĐB với cơ quan thuế Cụ thể như sau:

1 Tờ khai thuế TTĐB theo mẫu số 01/TTĐB ban hành kèm theo thông

tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính (xem phụ lục

số 01)

2 Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB theo mẫu số01-1/TTĐB ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày

14/6/2007 của Bộ Tài chính (xem phụ lục số 2)

3 Bảng kê thuế TTĐB được khấu trừ (nếu có) theo mẫu số 01-2/TTĐB ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của BộTài chính (xem phụ lục số 3)

NNT phải sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế TTĐB và các mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế do Bộ Tài chính quy định, không được thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong

tờ khai thuế TTĐB Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ thuế mà Bộ Tài chính không ban hành mẫu thì thực hiện theo quy định của pháp luật

có liên quan

c Hồ sơ khai thuế TTĐB bổ sung