Phương pháp hạch toán trong Hợp đồng kỳ hạn với mục đích phòng ngừa rủi ro

MỤC LỤC HỢP ĐỒNG KỲ HẠN Khái quát chung I 1.1 Khái niệm A forward contract is an agreement between two counterparties - a buyer and seller The buyer agrees to buy an underlying asset from the other party (the seller) The delivery of the asset occurs at a later time, but the price is determined at the time of purchase Hợp đồng kỳ hạn công cụ tài phái sinh Hợp đồng kì hạn thoả thuận hai bên mua bán Bên mua đồng ý mua để tài sản sở từ bên bán Chuyển giao tài sản diễn thời điểm tương lai giá trị xác định thời điểm mua Do vậy, loại hợp đồng này, ngày kí kết ngày giao hàng hồn tồn tách biệt  Bản chất Là hợp đồng cho phép chủ thể hợp đồng mua bán loại tài sản, hàng hóa mức giá thỏa thuận trước với thời điểm thực tương lai I.2 - Đặc điểm Là hợp đồng ký kết hai bên Hàng hóa trao đổi đa dạng khơng có tiêu chuẩn Thanh toán ngày tương lai khơng tất tốn trước ngày Có thể tốn tiền chuyển giao sở Ví dụ: Doanh nghiệp A ký kết với ngân hàng mua hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ với giá 50000Euro với giá 27.067 VNĐ/Euro, tất toán vào ngày 31/3/2014  Là hợp đồng ký kết giưa hai bên DN A Ngân hàng  Hàng hóa trao đổi tiền Euro trường hợp khác tiền USD lương thực máy móc…  Hợp đồng tất tốn vào ngày 31/3/2014 khơng tất tốn trước thời hạn  Khi tất tốn, DN A chuyển giao ngoại tệ Euro toán phần chênh lệch giá thời điểm mua với giá thời điểm đáo hạn I.3 Phân loại hợp đồng kỳ hạn Do tính chất linh hoạt của hợp đồng kỳ hạn (HĐKH), các điều khoản về giá trị và loại hàng hóa, thời gian thực hiện có thể người bán và người mua tự thỏa thuận để xác định, HĐKH có thể được phân chia theo cách khác nhau: • Theo tài sản sơ sở, HĐKH có thể được phân loại thành: o HĐKH hàng hóa với hàng hóa được trao đổi có thể là cà phê, ngũ cốc, sữa, ngô,… HĐKH chứng khoán: Hợp đồng kỳ hạn trái phiếu, cổ phiếu HĐKH tiền tệ: Hợp đồng kỳ hạn mua bán ngoại tệ, tỷ giá, • Theo điều khoản về điều khoản của hợp đồng (theo chiến lược của doạnh nghiệp) HĐKH giá cố định: hợp đồng này thường được áp dụng cho những giao dịch mua bán o o hàng hóa thực, người mua và người bán sẽ đồng thời thỏa thuận về khối lượng mua và mức giá xác định của loại hàng hóa hợp đồng HĐKH giá cố định sẽ bao gồm các thỏa thuận để: - Mua và bán một sản phẩm cụ thể Tại một thời điểm cụ thể Tại một mức giá cụ thể và định trước Thanh toán tại thời điểm giao hàng Ưu điểm: Loại hợp đồng này không làm phát sinh chi phí khởi đầu và làm giảm tối đa rủi ro về giá giá mua và giá bán đã được định trước Nhược điểm: Hợp đồng loại này là làm giảm khả tận dụng biến động giá tương lai cả có lợi Đồng thời, cố định cả khối lượng hàng hóa trao đổi, việc găm giữ hàng hóa để bán tại các thời điểm khác cũng không thể thực hiện HĐKH loại này vẫn làm xuất hiện rủi ro toán HĐKH giá tối thiểu:Hợp đồng đảm bảo một mức giá tối thiểu gọi là giá sàn, hai bên ký kết thỏa thuận giao hàng tại một thời điểm tương lai Nếu tại thời điểm thực hiện hợp đồng, mức giá thị trường hiện hành cao mức giá sàn trước đó thì người bán sẽ có lợi vì bán được giá cao Ngược lại, người bán sẽ được bảo vệ nếu mức giá thị trường thấp mức giá sàn giá thực hiện sẽ là giá sàn Ưu điểm: Có thể đảm bảo việc bán hàng kỳ hạn với một mức giá tối thiểu vẫn có hộitận dụng được các biến động giá có lợi Nhược điểm: - Chưa giải quyết được các rủi ro bản (rủi ro toán,…) Có thể sẽ làm nảy sinh các chi phí ban đầu nếu thương nhân không tham dự một chương trình chứng chỉ Fairtrade HĐKH giá xác định loại hợp đồng mà người bán và người mua thỏa thuận để đưa định giá linh hoạt vào hợp đồng, theo đó người bán và người mua được phép định giá hợp đồng (dựa mức giá quốc tế và chênh lệch giá) tại một thời điểm mà họ lựa chọn (trong khoảng thời gian từ ký kết hợp đồng đến trước giao hàng) Một hợp đồng định giá sau theo giá chào bán của người bán cho phép doanh nghiệp theo sát mức giá của thị trường và chọn mức giá theo họ là có lợi nhất HĐKH dài hạn: HĐKH dài hạn có thể đưa điều khoản giá cố định hoặc giá xác định sau thời gian kết nối người bán với người mua sẽ dài Ví dụ I.4 * Ví dụ hợp đồng kỳ hạn hàng hóa Vào ngày 29/4/2010, A ký hợp đồng kỳ hạn mua B: - gạo 5% - Giao hàng sau tháng (kỳ hạn tháng), ngày đáo hạn 29/7/2010 - Với giá kỳ hạn 480 USD/tấn B gọi người bán kỳ hạn A người mua kỳ hạn Tại thời điểm đáo hạn (sau tháng), cho dù giá gạo thị trường thì: - B phải bán cho A gạo với giá 480 USD, - A phải mua gạo B với giá * Ví dụ hợp đồng kỳ hạn cổ phiếu Vào ngày 1/4, Khách hàng A sở hữu số lượng cổ phiếu FPT với giá trị thị trường 100 triệu đồng Ơng A muốn bán tồn số cổ phiếu tháng Lúc này, ơng A tham gia vào hợp đồng kỳ hạn cổ phiếu với ông B, giá trị 100 triệu, thời hạn tháng, ngày đáo hạn 1/10, giá kỳ hạn 125 triệu đồng Đến ngày đáo hạn 1/10, giá cổ phiếu FPT thị trường có tăng hay giảm mức độ nữa, ông A phải bán cho ơng B số lượng cổ phiếu với giá 125 triệu, đồng thời ông B phải mua với giá 125 triệu *Ví dụ hợp đồng kỳ hạn tiền tệ Vào ngày 1/3, sau nghiên cứu phân tích hội đầu tư, tổng cơng ty A định đầu tư 10 triệu Euro vào thị trường Italia, thông qua việc thành lập chi nhánh Milan Số tiền Tổng công ty cần phải chuyển vào ngân quỹ chi nhanh Milan vào ngày 1/10 Hiện tại, ngân quỹ tổng công ty A, tiền USD chiếm tỷ trọng giá trị lớn, EUR chiếm phần nhỏ, giá trị khơng đáng kể Do đó, cơng ty A cần phải tiến hành đổi phần ngân quỹ USD sang EUR Cơng ty A có giải pháp: đợi chờ tỷ giá USD/EUR biến động quãng thời gian từ thời điểm đến 1/10 tiến hành đổi tiền vào ngày 1/10; tham gia vào hợp đồng kỳ hạn ngoại hối Sau phân tích, cơng ty A định tham gia vào hợp đồng kỳ hạn ngoại hối Vào ngày 1/4, công ty A ký hợp đồng kỳ hạn ngoại hối với ngân hàng Citigroup, giá trị 10 triệu USD, thời hạn tháng, ngày đáo hạn 1/10, tỷ giá kỳ hạn USD đổi 0.935 EUR Đến ngày 1/10, tỷ giá thực tế USD EUR thị trường nữa, cơng ty A phải nhận 9,35 triệu EUR từ Citigroup, đồng thời, Citigroup phải chuyển cho A 9.35 triệu EUR II Nguyên tắc hạch toán 2.1 Nguyên tắc hạch toán chung với cơng cụ phái sinh Cơng cụ tài phái sinh sử dụng với mục đích phịng ngừa rủi ro mục đích thương mại Khi kế tốn cơng cụ tài phái sinh, doanh nghiệp phải vào mục đích sử dụng cơng cụ tài phái sinh để áp dụng phương pháp kế toán cách phù hợp -Trường hợp doanh sử dụng cơng cụ tài phái sinh với mục đích thương mại, cơng cụ tài phái sinh phân loại vào nhóm “ Tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ việc thay đổi giá trị hợp lý tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh váo Báo cáo kết hoạt động kinh doanh -Trường hợp doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài phái sinh với mục đích phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp phải áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro Khi kế tốn cơng cụ tài phái sinh, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận riêng rẽ khoản phải thu, phải trả liên quan đến cơng cụ tài phái sinh khoản toán liên quan đến hợp đồng gốc Các khoản phải thu, phải trả phát sinh từ việc tốn hợp đồng gốc khơng tính vào giá hợp lý tài sản nợ phải trả phái sinh Việc phân loại cơng cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích kinh doanh mục đích phịng ngừa rủi ro thực thời điểm hợp đồng có hiệu lực Doanh nghiệp phải kế tốn cơng cụ tài phái sinh cách quán không phân loại lại lại công cụ tài phái sinh suốt thời gian hiệu lực cơng cụ tài phái sinh trừ cơng cụ tài phái sinh sử dụng cho mục đích phịng ngừa rủi ro khơng cịn đáp ứng điều kiện để áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro II.2 Nguyên tắc hạch toán hợp đồng kỳ hạn Tại thời điểm hợp đồng kì hạn có hiệu lực, bên mua bên bán hợp đồng kì hạn giá trị cam kết danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn kí kết để ghi nhận vào tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng cịn hiệu lực, kế toán phải đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài Khi lý hợp đồng kì hạn, vào mục đích nắm giữ, hình thức tốn loại giao dịch hợp đồng kì hạn bên, kế toán thực theo nguyên tắc sau: -Trường hợp hợp đồng kì hạn nắm giữ mục đích phịng ngừa rủi ro, kế tốn phải vào hình thức toán loại giao dịch phái sinh để áp dụng phương pháp kế tốn phù hợp • Trường hợp toán sở thuần( toán khoản chênh lệch số phải thu phải trả, không bao gồm việc chuyển giao tài sản sở), kế toán phải ghi nhận số tiền phải thu phải trả từ hợp đồng kì hạn, ghi giảm tài sản nợ phải trả phái sinh xóa sổ toàn khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kì hạn • Trường hợp có chuyển giao vật( tài sản sở) bên mua bên bán hợp đồng kì hạn, kế tốn phải áp dụng phương pháp kế toán riêng cho bên mua bên bán đồng thời vào loại giao dịch phái sinh để ghi nhận cho trường hợp cụ thể: Loại HĐKH Bên mua hợp đồng Bên bán hợp đồng HĐKH Tiền kế toán ghi nhận số ngoại tệ mua kì kế tốn ghi nhận số tiền thu tệ hạn theo tỷ giá thực tế giao từ việc bán ngoại tệ kì hạn theo tỷ ngoại tệ thời điểm giá hạn cam kết toán hợp đồng HĐKH hàng hóa kế tốn ghi nhận số hàng mua kì hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm lý đáo hạn hợp đồng kế toán ghi nhận doanh thu số hàng bán kì hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thởi điểm đáo hạn hợp đồng kỳ hạn - Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản đánh giá lại hợp đồng kì hạn ghi nhận phần vốn chủ sở hữu vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh phù hợp với kì khoản lãi vay tốn hàng hóa tiêu thụ III 3.1 3.1.1 a Phương pháp hạch toán Kế toán bên mua hợp đồng Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích kinh doanh Khi ký kết hợp đồng Tại thời điểm hợp đồng kỳ hạn có hiệu lực, kế tốn phản ánh giá trị cam kết danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn – tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn b Khi lập báo cáo tài Khi lập báo cáo tài chính, thời gian hợp đồng cịn hiệu lực, kế toán phải đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài • chính, ghi: Khi lập báo cáo tài cho kỳ kế tốn : Kế toán phải ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng tài sản phái sinh nợ phải trả phái sinh ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn có lãi, kế tốn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu tài sản phái sinh ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn Có TK Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, kế toán ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải trả nợ phải trả phái sinh ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng kỳ hạn • Khi lập báo cáo tài cho kỳ kế tốn tiếp theo: Kế toán phải đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn ghi nhận từ kỳ trước theo nguyên tắc: b1 – Trường hợp cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn có lãi: - Trường hợp giá trị số tiền ước tính phải thu từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng cao số ghi nhận đến cuối kỳ trước, kế toán ghi nhận bổ sung phần chênh lệch tăng, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn Có TK Doanh thu hoạt động tài Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn có lãi, kế tốn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu 1.000 triệu đồng Khi lập báo cáo tài kỳ này, giá trị số tiền ước tính phải thu từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng 1.200 triệu đồng, kế toán ghi nhận bổ sung 200 triệu đồng, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 200 triệu Có TK Doanh thu hoạt động tài chính: 200 triệu - Trường hợp giá trị số tiền ước tính phải thu từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng thấp số ghi nhận đến cuối kỳ trước, kế toán ghi giảm số ghi nhận từ kỳ trước, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng kỳ hạn Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn có lãi, kế toán ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu 1.000 triệu đồng Khi lập báo cáo tài kỳ này, giá trị số tiền ước tính phải thu từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng 700 triệu đồng, kế toán ghi giảm số lãi ghi nhận từ cuối kỳ trước, ghi: Nợ TK Chi phí tài chính: 300 triệu Có TK Hợp đồng kỳ hạn: 300 triệu - Trường hợp cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn có lãi cuối kỳ báo cáo hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, kế toán phải ghi giảm toàn số lãi ghi nhận từ kỳ trước ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng chi phí tài chính, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng kỳ hạn Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn lãi 300 triệu đồng (TK hợp đồng kỳ hạn có số dư Nợ) Khi lập báo cáo tài kỳ này, hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, giá trị số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng 200 triệu đồng, kế tốn ghi giảm tồn số dư Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải trả, ghi: Nợ TK Chi phí tài chính: 500 triệu Có TK Hợp đồng kỳ hạn: 500 triệu Sau thực bút tốn, TK Hợp đồng kỳ hạn có số dư Có 200 triệu đồng b2 – Trường hợp cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn bị lỗ: - Trường hợp giá trị số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng cao số ghi nhận đến cuối kỳ trước, kế toán ghi nhận bổ sung phần chênh lệch tăng, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng kỳ hạn Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, kế toán ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải trả 900 triệu đồng Khi lập báo cáo tài kỳ này, giá trị số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng 1.000 triệu đồng, kế toán ghi nhận bổ sung 100 triệu đồng, ghi: Nợ TK Chi phí tài chính: 100 triệu Có TK Hợp đồng kỳ hạn: 100 triệu - Trường hợp giá trị số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng thấp số ghi nhận đến cuối kỳ trước, kế toán ghi giảm số ghi nhận từ kỳ trước, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn Có TK Doanh thu hoạt động tài Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, kế toán ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải trả 500 triệu đồng Khi lập báo cáo tài kỳ này, giá trị số tiền ước tính phải trả từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng 200 triệu đồng, kế toán ghi giảm số lỗ ghi nhận từ cuối kỳ trước, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 300 triệu Có TK Doanh thu hoạt động tài chính: 300 triệu - Trường hợp cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn bị lỗ cuối kỳ báo cáo hợp đồng kỳ hạn có lãi, kế tốn phải ghi giảm tồn số lỗ ghi nhận từ kỳ trước ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn Có TK Doanh thu hoạt động tài Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn lỗ 300 triệu đồng (TK Hợp đồng kỳ hạn có số dư Có) Khi lập báo cáo tài kỳ này, hợp đồng kỳ hạn có lãi, giá trị số tiền ước tính phải thu từ thời điểm báo cáo đến thời điểm đáo hạn hợp đồng 400 triệu đồng, kế toán ghi giảm tồn số dư Có TK Hợp đồng kỳ hạn ghi nhận giá trị số tiền ước tính phải thu, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 700 triệu Có TK Doanh thu hoạt động tài chính: 700 triệu Sau thực bút tốn, TK Hợp đồng kỳ hạn có số dư Nợ 400 triệu đồng • Khi đáo hạn hợp đồng kỳ hạn: C1-Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số tiền phải thu phải trả từ hợp đồng kỳ hạn, ghi: - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn có lãi, kế tốn ghi nhận số tiền thu được, ghi: Nợ TK Tiền Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Hợp đồng kỳ hạn (Giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, kế toán ghi nhận số tiền phải trả, ghi: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn (giá trị ghi sổ) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Đồng thời kế toán ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn: Có Hợp đồng kỳ hạn – tài khoản Bảng Cân đối kế tốn C2– Trường hợp có chuyển giao vật (tài sản sở): Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số ngoại tệ mua kỳ hạn theo tỷ giá thực tế giao ngoại tệ thời điểm đáo hạn hợp đồng kỳ hạn, ghi: - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn có lãi, ghi: Nợ TK Tiền (theo tỷ giá thực tế giao ngay) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Hợp đồng kỳ hạn (Giá trị ghi sổ Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (số tiền thực trả để mua ngoại tệ) - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, ghi: Nợ TK Tiền (theo tỷ giá thực tế giao ngay) Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn (giá trị ghi sổ) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (số tiền thực trả để mua ngoại tệ) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) - Đồng thời kế toán ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn bên Có TK Hợp đồng kỳ hạn – tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hoá, kế toán ghi nhận số hàng mua kỳ hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm đáo hạn hợp đồng kỳ hạn, ghi: - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn có lãi, ghi: Nợ TK Hàng hóa (theo giá trị thị trường) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Hợp đồng kỳ hạn (Giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (số tiền thực trả để mua hàng hoá) - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, ghi: Nợ TK Hàng hóa (theo giá trị thị trường) Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn (giá trị ghi sổ) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (số tiền thực trả để mua hàng hố) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) - Đồng thời kế toán ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn bên Có TK Hợp đồng kỳ hạn – tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn 3.1.2 • • Hợp đồng kỳ hạn với mục đích phịng ngừa rủi ro Khi kí kết hợp đồng: tương tự mục đích kinh doanh Khi báo cáo tài chính: nghiệp vụ định khoản tương tự không phản ánh TK Thu chi tài chinh mà phản ánh qua TK chênh lệch đánh giá lại HĐKH • Khi đáo hạn: nhiều điểm khác biệt - Trường hợp toán sở phản ánh số tiền phải thu phải trả, số - chênh lệch qua TK Chênh lệch đánh giá lại HĐKH Trường hợp có chuyển giao tài sản sở + Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ phải phản ánh qua thu chi tài kết chuyển sang TK chênh lêch đánh giá lại HĐKH + Hợp đồng kỳ hạn hàng hóa phản ánh ln chênh lệch vào TK chênh lệch đánh giá lại HĐKH 3.2 Bên bán hợp đồng kỳ hạn • Khi kí kết hợp đồng kỳ hạn, kế toán phản ánh ngược lại so với bên mua Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn – bảng cân đối kế tốn • Khi báo cáo tài chính, Ghi nhận tùy loại hợp đồng kỳ hạn loại hình doanh nghiệp bên bán Ví dụ với hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ, bán bán ngân hàng - Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam kết bán ra: Nợ TK Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp Có TK Thanh tốn giao dịch kỳ hạn/ngoại tệ thích hợp - Ghi nhận số tiền VND cam kết thu tương ứng: Nợ TK Thanh toán giao dịch kỳ hạn /VND, số tiền VND theo tỷ giá bán kỳ hạn Nợ / Có TK Lãi phải trả Có TK Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ, số tiền VND theo tỷ giá bán giao ngày hiệu lực Hợp đồng (Số tiền VND chênh lệch tỷ giá bán kỳ hạn tỷ giá bán giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ bán ra) • - Ghi nhận doanh thu chi phí tài tù hợp đồng bên mua Khi tất toán hợp đồng Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số tiền nhận ngược lại so - với bên mua Trường hợp có chuyển giao tài sản sở b1 - Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá kỳ hạn cam kết, ghi: - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn có lãi, ghi: Nợ TK Tiền (số tiền thực thu từ bán ngoại tệ) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Hợp đồng kỳ hạn (Giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (theo tỷ giá ghi sổ) - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, ghi: Nợ TK Tiền (số tiền thực thu để mua ngoại tệ) Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn (giá trị ghi sổ) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (theo tỷ giá ghi sổ) - Đồng thời kế toán ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn bên Có TK Hợp đồng kỳ hạn – tài khoản Bảng Cân đối kế toán b2 - Đối với hợp đồng kỳ hạn hàng hoá, kế toán ghi nhận doanh thu số hàng bán kỳ hạn theo giá trị thị trường hàng hóa thời điểm đáo hạn hợp đồng kỳ hạn, ghi: - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn có lãi, ghi: Nợ TK Tiền (số tiền thực thu từ việc bán hàng hố) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Hợp đồng kỳ hạn (Giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá trị thị trường hàng bán kỳ hạn) - Trường hợp hợp đồng kỳ hạn bị lỗ, ghi: Nợ TK Tiền (số tiền thực thu từ việc bán hàng hoá) Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn (giá trị ghi sổ) Nợ TK Chi phí tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn lớn giá trị ghi sổ) Có TK Tiền (số tiền thực trả để mua hàng hố) Có TK Doanh thu hoạt động tài (Phần chênh lệch giá trị hợp lý hợp đồng kỳ hạn thời điểm đáo hạn nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá trị thị trường 3.3 hàng bán kỳ hạn) - Đồng thời kế toán ghi giảm giá trị danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn bên Có TK Hợp đồng kỳ hạn – tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán Bài tập vận dụng Vào ngày tháng năm 2010, nhà đầu tư A ký hợp đồng kỳ hạn với ngân hàng XYZ để bán 100.000USD với tỷ giá 1USD:16.000VNĐ vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 Thanh toán thực tiền Đồng tiền hạch tốn ơng A Việt Nam Đồng Tỷ giá USD vào ngày sau (loại trừ yếu tố lãi suất) Tỷ giá giao Tỷ giá kỳ hạn năm Tỷ giá kỳ hạn năm • 1/1/2010 15.500 16.000 16.000 31/12/2010 15.000 15.900 16.700 31/12/2011 16.500 16.600 16.800 Mục đích kinh doanh Ghi nhận ban đầu ngày 1/1/2010 Có TK Hợp đồng kỳ hạn ( Ngoài BCĐKT): 100.000 USDx16.000= 1.600.000.000 VNĐ Ngày 31/12/2010: Nợ TK Hợp đồng kì hạn: (16.000-15.900) x 100.000 USD= 10.000.000 VNĐ Có TK Doanh thu tài chính: 50.000.000 VNĐ Ngày 31/12/2011: - Lỗ thời điểm cuối kì báo cáo = (16.500-16.000)x 100.000 USD= 50.000.000 VNĐ - Lãi ghi nhận từ kỳ trước = 10.000.000 VNĐ Ghi nhận: Nợ TK Doanh thu tài chính: 10.000.000 Nợ TK Chi phí tài chính: 50.000.000 Có TK Hợp đồng kì hạn : 60.000 Thanh tốn tiền cho đối tác : Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 50.000.000 Có TK Tiền : 50.000.000 Đồng thời ghi : Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn : 1.600.000.000 VNĐ • Mục đích phòng ngừa rủi ro - Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, ngày 1/1/2010, giá trị hợp lý hợp đồng không (= 0) Doanh nghiệp thực ghi nhận cam kết bán 100.000USD với tỷ giá 1USD:16.000VNĐ TK 005 - Hợp dồng kỳ hạn, tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn 2 - Tại ngày 31/12/2010 doanh nghiệp xác định ghi nhận khoản chênh lẹch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: - Xác định khoản chênh lẹch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: Phải thu (100.000USD x 16.000) = 1.600.000.000 Phải trả (100.000USD x 15.900) = 1.590.000.000 Chênh lệch đánh giá lại thời điểm cuối kì báo cáo = 10.000.000 - Ghi nhận chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn (lãi phải thu từ hợp đồng kỳ hạn): Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 10.000.000 Có TK Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: 10.000.000 - Tại ngày 31/12/2011, đáo hạn hợp đồng, doanh nghiệp xác định ghi nhận khoản lãi, lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn toán khoản chênh lệch tỷ giá kỳ hạn ký kết tỷ giá thực tế: - Xác định lãi/lỗ phát sinh từ hợp đồng kỳ hạn: Phải thu (100.000USD x 16.000) = 1.600.000.000 Phải trả (100.000USD x 16.500) = 1.650.000.000 Lỗ thời điểm cuối kì báo cáo = Lãi ghi nhận từ kỳ trước 50.000.000 = Lỗ ghi nhận kỳ 10.000.000 = 60.000.000 - Ghi nhận lỗ hợp đồng kỳ hạn: Nợ TK Doanh thu hoạt động tài chính: 50.000.000 Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: 10.000.000 Có TK Hợp đồng kỳ hạn: 60.000.000 - Thanh toán tiền cho bên đối tác: Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 50.000.000 Có TK Tiền: 50.000.000 ... đồng Hợp đồng kỳ hạn cho mục đích kinh doanh Khi ký kết hợp đồng Tại thời điểm hợp đồng kỳ hạn có hiệu lực, kế tốn phản ánh giá trị cam kết danh nghĩa hợp đồng kỳ hạn cách ghi đơn Nợ TK Hợp đồng. .. giá lại hợp đồng kỳ hạn (lãi phải thu từ hợp đồng kỳ hạn) : Nợ TK Hợp đồng kỳ hạn: 10.000.000 Có TK Chênh lệch đánh giá lại hợp đồng kỳ hạn: 10.000.000 - Tại ngày 31/12/2011, đáo hạn hợp đồng, doanh... đáo hạn hợp đồng chi phí tài chính, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng kỳ hạn Ví dụ: Cuối kỳ trước hợp đồng kỳ hạn lãi 300 triệu đồng (TK hợp đồng kỳ hạn có số dư Nợ) Khi lập báo cáo tài kỳ