Bài giảng Gian lận và đối phó gian lận (Môn Kiểm Soát Nội Bộ)

– Nêu các hình thức gian lận phổ biến và các biện pháp đối phó gian lận.. 3 Nội dung • Định nghĩa gian lận • Các nhân tố tác động và dấu hiệu gian lận • Hình thức gian lận, đặc điểm v

Gian lận

và đối phó gian lận

GV: Ngô Ngọc Linh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM

– Nêu các hình thức gian lận phổ biến và các biện pháp đối phó gian lận

– Phân tích các gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài

chính

3

Nội dung

• Định nghĩa gian lận

• Các nhân tố tác động và dấu hiệu gian lận

• Hình thức gian lận, đặc điểm và biện pháp đối phó

• Các thủ thuật gian lận phổ biến

ĐỊNH NGHĨA GIAN LẬN

Phần 1

5

Định nghĩa

• Gian lận là hành vi dối trá, mánh khoé, lừa lọc người khác Còn sai sót là khuyết điểm không lớn, do sơ suất gây ra

• Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận là việc thực hiện các hành vi không hợp pháp nhằm

lường gạt, dối trá để thu được một lợi ích nào đó

(Tự điển tiếng Việt, Viện Ngôn ngữ học, 2006)

Cố tình làm sai

CÁC NHÂN TỐ VÀ DẤU HIỆU NHẬN BIẾT GIAN LẬN

Phần 2

8

Các nghiên cứu

• Edwin H Surtherland

• Donald R Cressy

• Steve Albrecht et al

• Richard C Holliger et al

9

Edwin H Surtherland

• Nhà tội phạm học của Indianna University

• Tập trung vào nhóm cổ cồn (White collar )

• Xây dựng lý thuyết về phân loại xã hội Kết luận chính tập trung trên 2 lĩnh vực :

– Người phạm tội không thể thực hiện nếu không có sự tác động của yếu tố bên ngoài

– Tội phạm học cũng cần phải được nghiên cứu bài bản, giống như toán học, lịch sử hay ngoại ngữ”

“Một tổ chức mà có các nhân viên không lương thiện sẽ ảnh hưởng ngay đến các nhân viên lương thiện”

10

Donald R Cressey

• Tập trung phân tích gian lận dưới góc độ tham ô và biển thủ

• Xây dựng mô hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle)

• Là sáng lập viên của hiệp hội các chuyên gia phát

hiện gian lận (ACFE)

11

Tam giác Gian Lận

12

Tam giác gian lận

• Áp lực

– Khó khăn về tài chính

– Hậu quả từ thất bại cá nhân

– Các khó khăn về kinh doanh

– Bị cô lập

– Muốn ngang bằng với người khác

– Quan hệ giữa chủ -thợ

- Gian lận không phải là chuyện xấu

- Mọi người cũng gian lận như vậy

- Tôi chỉ mượn và tôi sẽ trả lại tiền

- Tôi sẽ dùng tiền gian lận cho việc có ích…

15

20% gương

mẫu tuyệt đối

60% có thể thực hiện gian lận nếu có điều kiện 20% thực hiện gian

lận không cần áp lực

(Association of Certified Fraud Examiners 1996)

Mối quan hệ về cá tính của nhóm người với gian lận

16

Steve Albrecht et al

• Tác phẩm “Deterring fraud: The internal

auditor perspective” (1984)

– Phân tích 212 trường hợp gian lận

– Đưa ra danh sách về 50 dấu hiệu (red flags) về khả

năng xuất hiện gian lận liên quan đến đặc điểm của

nhân viên và đặc điểm của tổ chức

17

Đặc điểm của nhân viên

• Tiêu xài vượt khả năng

• Nợ nần cao

• Quá mong muốn có thu nhập cao

• Có mối liên hệ thân thiết với khách hàng hay nhà cung cấp

• Cảm giác được trả lương không tương xứng với sự

đóng góp

• Mối quan hệ không tốt giữa chủ - thợ

• Có mong muốn chứng tỏ là họ có thể vượt qua được sự kiểm soát của tổ chức

• Có thói quen cờ bạc

• Chịu áp lực từ/hay phụ thuộc gia đình quá mức

• Không được ghi nhận thành tích…

18

Đặc điểm của tổ chức

• Đặt quá nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt

• Thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp

• Không yêu cầu công bố đầy đủ các khoản đầu tư và thu nhập

cá nhân

• Không tách biệt chức năng bảo quản tài sản và phê chuẩn

• Thiếu kiểm tra hay soát xét độc lập việc thực hiện

• Không theo dõi chi tiết các hoạt động

• Không tách biệt chức năng bảo quản tài sản với kế toán

• Không tách biệt một số chức năng về kế toán

• Thiếu chỉ dẫn rõ ràng về nhiệm vụ và quyền hạn

• Thiếu sự giám sát của kiểm toán nội bộ…

Cao

Thấp

Thấp Thấp

Bàn cân gian lận của Steve Albrecht

Tính

trung

thực

20

Richard C Holliger & John P Clark

• Xuất bản tác phẩm “Khi nhân viên ăn cắp”

(1983), Nghiên cứu với cỡ mẫu là hơn 10.000 nhân viên làm việc tại Hoa Kỳ

• Đã đưa ra một kết luận khác biệt so với mô

hình tam giác gian lận của Cressey:

– Nguyên nhân chủ yếu của gian lận là điều kiện

làm việc

– Tìm ra mối liên hệ giữa thu nhập, tuổi tác, vị trí và mức độ hài lòng trong công việc với tình trạng

biển thủ

21

Richard C Holliger & John P Clark

• Các vấn đề cần chú ý khi xây dựng chính sách ngăn ngừa những hành vi ăn cắp trong tổ chức:

– Hiểu rõ về hành vi này

– Không ngừng phổ biến những thông tin tích cực phản ảnh chính sách của tổ chức cho toàn thể nhân viên – Bắt buộc thực hiện các quy định

– Công khai quy định

HÌNH THỨC GIAN LẬN, ĐẶC ĐIỂM

VÀ BIỆN PHÁP ĐỐI PHÓ

Phần 3

Giới thiệu ACFE

• Thành lập vào 1988, là tổ chức đầu tiên trên thế giới nghiên cứu về gian lận

• Bao gồm các những chuyên gia về

chống gian lận (CFE - Certified Fraud Examiners)

• Đến năm 2008, ACFE có hơn 45.000 thành viên ở hơn 125 quốc gia

• CFE là chuyên gia về bốn lĩnh vực là gian lận trên BCTC, điều tra về gian lận, trách nhiệm pháp lý đối với gian lận và tôi phạm học

http://www.acfe.com/

• Trong số các loại gian lận, gian lận trên báo cáo tài chính gây ra thiệt hại nhiều nhất, bình quân 2 triệu USD/vụ

(ACFE Report 2002 – 2008)

26

Các hình thức gian lận

Gian lận

Chiếm đoạt, chiếm

dụng, lạm dụng tài

sản của tổ chức

Lợi dụng trách nhiệm, quyền hạn, làm trái nghĩa vụ cam kết với tổ chức

để thu lợi cá nhân hoặc bên thứ ba

Xuyên tạc số liệu trên báo cáo tài chính nhằm lừa gạt người sử dụng thông tin

Thiệt hại (USD)

Tỷ lệ (%)

Thiệt hại (USD)

Tỷ lệ (%)

Thiệt hại (USD)

Tỷ lệ (%)

Thiệt hại (USD)

834.000

0 200.000 400.000 600.000 800.000 1.000.000 1.200.000 Nhân viên

(ACFE Report 2002 – 2008)

30

Thời gian gian lận được che giấu phân tích

theo người gian lận

Số tháng để phát hiện ra gian lận

24 12

31

Tần suất gian lận phân tích theo giới tính

Tỷ lệ gian lận theo giới tính

(ACFE Report 2002 – 2008)

32

Mức thiệt hại bình quân phân tích theo giới tính

Mức tổn thất bình quân theo giới tính (USD)

260.000

250.000

105.000 110.000

0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 Năm 2006

Năm 2008

Nữ Nam

(ACFE Report 2002 – 2008)

33

Tần suất gian lận phân tích theo loại hình tổ chức

Biểu đồ so sánh tỷ lệ gian lận theo loại hình tổ

Công ty cổ phần

Doanh nghiệp Nhà nước

Tổ chức phi lợi nhuận

(ACFE Report 2002 – 2008)

34

Thiệt hại bình quân phân tích theo loại hình tổ chức

Biểu đồ so sánh mức tổn thất bình quân theo loại hình tổ chức (USD)

210.000 200.000 100.000

100.000

278.000 142.000

100.000 109.000

0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 Công ty tư nhân

(ACFE Report 2002 – 2008)

35

Tần suất gian lận phân tích theo quy mô tổ chức

Biểu đồ so sánh tỷ lệ gian lận theo quy mô tổ chức

(ACFE Report 2002 – 2008)

36

Thiệt hại bình quân phân tích theo quy mô tổ chức

Biểu đồ so sánh mức tổn thất bình quân theo quy mô tổ chức (USD)

190.000 179.000 120.000

150.000

200.000 176.000

(ACFE Report 2002 – 2008)

– Gian lận được thực hiện bởi người quản lý cấp cao và hội đồng quản trị thì ít xảy ra hơn nhưng số tiền thiệt hại bình quân sẽ cao hơn rất nhiều và cũng khó phát hiện hơn so với gian lận của nhân viên

Công ty cổ phần

Doanh nghiệp tư nhân

Tổ chức phi lợi nhuận

Tố giác của nhân

39

Người tố giác gian lận

Tỷ lệ phát hiện gian lận theo người tố giác (năm 2008)

40

Biện pháp đối phó gian lận được sử dụng

Xây dựng chuẩn mực đạo đức 61,5 %

Kiểm tra độc lập về báo cáo tài chính do Hệ thống KSNB

41

Biện pháp đối phó gian lận được sử dụng

Các biện pháp sử dụng (tiếp theo) Tỷ lệ

Thành lập Ủy ban kiểm toán 49,9 % Thiết lập đường dây nóng 43,5 % Soát xét định kỳ của kiểm soát nội bộ 41,4 % Huấn luyện về chống gian lận cho bộ phận quản lý 41,3 % Huấn luyện về chống gian lận cho nhân viên 38,6 % Ban hành chính sách chống gian lận 36,2 %

Thưởng cho người phát hiện gian lận 5,4 %

(ACFE Report 2002 – 2008)

42

Bài tập

• Có hơn ½ các vụ gian lận được phát hiện

do tố giác; trong đó phần lớn do nhân viên hoặc khách hàng Theo bạn, những biện pháp nào trong danh sách đã nêu giúp

tăng cường khả năng này? Mức độ sử

dụng các giải pháp này có tương xứng với tác dụng của nó không?

43

Kết quả của các biện pháp

Biện pháp

Tỷ lệ % tổ chức có thực hiện

Mức tổn thất ở tổ chức có thực hiện (USD)

Mức tổn thất ở tổ chức không thực hiện (USD)

Tỷ lệ giảm thiểu tổn thất (%)

Chương trình nâng cao nhận

thức cho nhân viên về kiểm

soát

Huấn luyện về chống gian lận

cho người quản lý

Huấn luyện về chống gian lận

cho nhân viên

(ACFE Report 2002 – 2008)

44

Kết quả của các biện pháp (tiếp theo)

Biện pháp

Tỷ lệ % tổ chức có thực hiện

Mức tổn thất ở tổ chức có thực hiện (USD)

Mức tổn thất ở tổ chức không thực hiện (USD)

Tỷ lệ giảm thiểu tổn thất (%)

Ban hành chính sách chống

gian lận

Kiểm tra độc lập của kiểm

soát nội bộ về báo cáo tài

45

Kết quả của các biện pháp (tiếp theo)

Biện pháp

Tỷ lệ % tổ chức có thực hiện

Mức tổn thất ở tổ chức có thực hiện (USD)

Mức tổn thất ở tổ chức không thực hiện (USD)

Tỷ lệ giảm thiểu tổn thất (%)

Soát xét của người quản lý

về báo cáo tài chính

46

Bài tập

• Xếp các biện pháp phát hiện gian lận

thành 4 nhóm sau và nhận xét:

– Áp dụng nhiều và kết quả cao

– Áp dụng nhiều nhưng kết quả thấp

– Áp dụng ít nhưng kết quả cao

– Áp dụng ít và kết quả thấp

CÁC THỦ THUẬT GIAN LẬN PHỔ BIẾN

Phần 4

48

Gian lận

Skimming

Các thủ thuật đánh cắp trước khi ghi vào sổ

Thu tiền từ khách hàng nhưng không ghi vào

sổ bán hàng

159 80.000

Cash larceny

Các thủ thuật đánh cắp tiền sau khi ghi vào

sổ

Nhận séc hay tiền mặt nhưng không nộp vào

quỹ

99 75.000

(ACFE Report 2002 – 2008)

Billing Các thủ thuật dùng

hóa đơn để thanh toán các khoản không có thực

Tạo một nhà cung cấp ảo để thanh toán các khoản mua hàng khống

thật/không đúng

Kê khai các khoản chi tiêu cá nhân để thanh toán

127 25.000

Check

tampering

Các thủ thuật gian lận trên sec

Lấy cắp sec trả tiền cho nhà cung cấp để nộp vào TK cá nhân

141 138.000

(ACFE Report 2002 – 2008)

Mức tổn thất bình quân/vụ (USD)

Payroll Các thủ thuật

chiếm đoạt tiền lương

Tạo danh sách nhân viên khống

để lấy tiền lương

Ghi một nghiệp vụ mua hàng khống vào sổ để lấy tiền

Đánh cắp tiền mặt tại quỹ

141 14,7 138.000

(ACFE Report 2002 – 2008)

52

Gian lận trên BCTC

Ghi nhận doanh thu không có

Không công bố thông tin quan

(ACFE Report 2002 – 2008)

54

Che dấu công nợ và chi phí

• Không ghi nhận nợ phải trả và chi phí;

• Vốn hóa các khoản chi phí không được phép vốn hóa;

• Không lập dự phòng phải trả

55

Gian lận về doanh thu

• Ghi nhận các khoản doanh thu không có thực

• Ghi nhận doanh thu đối với hàng mới chỉ gửi đi bán

• Thông đồng với một công ty khác để ký hợp đồng cung cấp dịch vụ và thanh toán chỉ nhằm ghi nhận doanh thu

• Đẩy hàng quá mức xuống các đại lý/nhà phân phối sang

kỳ sau sẽ nhận lại hoặc giảm giá nhiều để bán

• Ghi nhận trước các giao dịch bán hàng chưa thực hiện hoặc áp dụng sai phương pháp xác định doanh thu theo

tỷ lệ hoàn thành

58

Gian lận nợ phải thu

• Khách hàng không có thật

• Không lập đầy đủ dự phòng

59

Gian lận về TSCĐ

• Đánh giá sai tài sản qua hợp nhất

• Ghi sổ những tài sản không có thực, không ghi nhận

đúng giá trị tài sản, không vốn hóa đầy đủ chi phí