Xây dựng là một ngành cơ bản tạo ra cơ sở hạ tầng cho nền kinh tế quốc dân. Chính vì thế việc quan tâm phát triển đúng hướng ngành xây dựng là một vấn đề quan trọng trong thời đại ngày nay. Trong bối cảnh nước ta hiện nay việc hiện đại hoá cơ sở hạ tầng từng ngày là hết sức cần thiết, không ngoại trừ một doanh nghiệp xây dựng nào được đứng ngoài nhiệm vụ đó. Ngoài ra, chịu ảnh hưởng của tình trạng suy thoái và khủng hoảng toàn cầu, giống như các ngành khác, mức độ cạnh tranh trong xây dựng đang diễn ra ngày càng khốc liệt. Để tồn tại và phát triển trên thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực sự năng động, không ngừng đổi mới và nâng cao chất lượng sản phẩm. Với nguồn vốn huy động ngày một khó khăn, thị trường người tiêu dùng ngày càng thu hẹp, một bài toán cần giải quyết trong mỗi doanh nghiệp xây dựng là giảm được chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn phải đảm bảo chất lượng, quy cách sản phẩm. Để thực hiện được điều đó, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải được thực hiện tốt. Bởi qua đó, nhà quản trị sẽ kiểm soát được luồng chi phí phải bỏ ra một cách chính xác, khách quan và đầy đủ. Trong ngành xây dựng cơ bản công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá, giữ vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các chi phí phát sinh của doanh nghiệp, phát huy đầy đủ vai trò cung cấp thông tin cho điều hành quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Việc thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là cơ sở để giám sát hoạt động, từ đó khắc phục những tồn tại, phát huy những tiềm năng thế mạnh của mình, không ngừng đổi mới hoàn thiện phù hợp với cơ chế tài chính hiện nay của nước ta. Nhận thức được vấn đề quan trọng trên, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai” để làm đề tài nghiên cứu.
Trang 1Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, trong đó có sự
hỗ trợ của thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Trần Quý Liên và những người tôi cảm
ơn trong luận văn này
Các nội dung nghiên cứu và kết quả trong đề tài này là trung thực và chưa được công bố trong bất cứ công trình nào
Hà Nội, ngày tháng năm 2012
Tác giả
Đào Thị Thanh Loan
Trang 2Trươc tiên tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo PGS.TS Trần Quý Liên đã tận tình hướng dẫn, góp ý và động viên tôi trong suốt thời gian thực hiện luận văn thạc sĩ.
Xin phép cho tôi được gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy, cô thuộc Khoa
Kế toán, quý thầy cô thuộc Viện Đào tạo sau đại học và các bạn lớp học viên lớp cao học 19C (Khóa 2010 – 2012) trường Đại học Kinh tế Quốc dân đã nhiệt tình giúp đỡ tôi suốt thời gian học vừa qua
Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo, anh chị em trong các phòng ban thuộc Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai, Tập đoàn Hoàng Hà đã giúp đỡ tôi nhiều
về mặt số liệu
Và cuối cùng tôi xin chân thành cảm ơn bố, mẹ, chồng và các anh chị em trong gia đình đã hết lòng quan tâm, tạo mọi điều kiện tốt nhất để tôi hoàn thành được luận văn này
Xin trân trọng cảm ơn.
Hà Nội, ngày tháng năm 2012
Tác giả
Đào Thị Thanh Loan
Trang 4HĐQT : Hội đồng quản trị
BTC : Bộ tài chính
ĐTXD : Đầu tư xây dựng
SXKD : Sản xuất kinh doanh
DNXL : Doanh nghiệp xây lắp
VAS 15 : Chuẩn mực kế toán số 15
KLXL : Khối lượng xây lắp
NVL : Nguyên vật liệu
TSCĐ : Tài sản cố định
BHXH : Bảo hiểm xã hội
BHYT : Bảo hiểm y tế
KPCĐ : Kinh phí công đoàn
GTGT : Giá trị gia tăng
Trang 5SƠ ĐỒ
BẢNG
Bảng 3.1: Kết quả hoạt động SXKD của Công ty Cổ phần xây lắp Tân Mai giai
đoạn 2009 – 2011 Error: Reference source not found
Trang 6PHẦN MỞ ĐẦU
Xây dựng là một ngành cơ bản tạo ra cơ sở hạ tầng cho nền kinh tế quốc dân Chính vì thế việc quan tâm phát triển đúng hướng ngành xây dựng là một vấn đề quan trọng trong thời đại ngày nay
Trong bối cảnh nước ta hiện nay việc hiện đại hoá cơ sở hạ tầng từng ngày là hết sức cần thiết, không ngoại trừ một doanh nghiệp xây dựng nào được đứng ngoài nhiệm
vụ đó Ngoài ra, chịu ảnh hưởng của tình trạng suy thoái và khủng hoảng toàn cầu, giống như các ngành khác, mức độ cạnh tranh trong xây dựng đang diễn ra ngày càng khốc liệt Để tồn tại và phát triển trên thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực sự năng động, không ngừng đổi mới và nâng cao chất lượng sản phẩm Với nguồn vốn huy động ngày một khó khăn, thị trường người tiêu dùng ngày càng thu hẹp, một bài toán cần giải quyết trong mỗi doanh nghiệp xây dựng là giảm được chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn phải đảm bảo chất lượng, quy cách sản phẩm
Để thực hiện được điều đó, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải được thực hiện tốt Bởi qua đó, nhà quản trị sẽ kiểm soát được luồng chi phí phải bỏ ra một cách chính xác, khách quan và đầy đủ.Trong ngành xây dựng cơ bản công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá, giữ vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các chi phí phát sinh của doanh nghiệp, phát huy đầy đủ vai trò cung cấp thông tin cho điều hành quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả kinh doanh Việc thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là cơ sở để giám sát hoạt động, từ đó khắc phục những tồn tại, phát huy những tiềm năng thế mạnh của mình, không ngừng đổi mới hoàn thiện phù hợp với
cơ chế tài chính hiện nay của nước ta
Nhận thức được vấn đề quan trọng trên, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai” để
làm đề tài nghiên cứu
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các chữ viết tắt, danh mục bảng biểu,
sơ đồ, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 4 chương:
Chương 1: Giới thiệu về đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai”.
Trong chương 1, luận văn trình bày được tính cấp thiết, mục đích nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu đề tài, câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu, tổng quan về đề tài nghiên cứu
Trang 7Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.
Trong chương 2, luận văn trình bày khái quát những vấn đề lý luận cơ bản của
kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Các nội dung trình bày tại chương này được tóm tắt như sau:
• Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp:
Chi phí sản xuất của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của lao động sống, lao động vật hóa và các hao phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định
Chi phí sản xuất trong DNXL gồm nhiều loại, với nội dung kinh tế và công dụng cụ thể không giống nhau, yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy để thuận lợi cho công tác quản lý chi phí sản xuất và tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, cần phải thực hiện phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức sau đây:
- Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí: Theo cách
phân loại này, chi phí được chi thành các yếu tố như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sử dụng máy thi công; Chi phí sản xuất chung
- Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:
Theo cách phân loại này, căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí để chia chi phí sản xuất xây lắp và chi phí sản xuất ngoài xây lắp thành các yếu tố chi phí: Chi phí nguyên vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch
vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền
- Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tượng chịu chi phí: Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất được
chia thành 2 loại: Chi phí trực tiếp; chi phí gián tiếp
- Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lượng hoạt động: Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong DNXL được chia
thành 2 loại: Chi phí sản xuất cố định (định phí); Chi phí biến đổi (biến phí)
• Giá thành sản xuất và phân loại giá thành sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp:
Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí tính bằng tiền để hoàn thành khối lượng xây lắp theo quy định
Như vậy giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất của tưng công trình hoàn thành đã được nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanh toán
Trang 8•Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo căn cứ và thời điểm tính giá thành
Theo cách phân loại này, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp được chia thành 3 loại: Giá thành dự toán; Giá thành kế hoạch; Giá thành thực tế
•Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo phạm vi các chi phí cấu thành
Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp được phân loại theo 2 loại sau đây: Giá thành sản xuất xây lắp; Giá thành sản xuất xây lắp toàn bộ
Trong doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây dựng nói riêng, giữa chi phí sản xuất và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa những mặt của quá trình sản xuất Tuy nhiên, giá thành sản phẩm có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Tại thời điểm tính giá thành có thể có một khối lượng chưa hoàn thành, chứa đựng một lượng chi phí cho nó đó là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Và đầu
kỳ có thể có một khối lượng sản xuất chưa hoàn thành ở kỳ trước chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lượng chi phí cho nó, đó là chi phí dở dang đầu kỳ Như vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm chi phí sản xuất của kỳ trước chuyển sang và một phần của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Các khoản chi phí sản xuất hợp thành giá thành sản phẩm nhưng không phải mọi chi phí sản xuất đều được tính vào giá thành sản phẩm mà chi phí sản xuất gồm toàn bộ các khoản đã chi ra trong kỳ phục vụ cho xây dựng đối với các doanh nghiệp xây lắp và giá thành chỉ giới hạn số chi phí ssã chi ra liên quan đến công trình, hạng mục công trình hoàn thành Vì vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai mặt có mối quan hệ biện chứng và là hai công việc liên tiếp nhau
•Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp dưới góc độ
kế toán tài chính
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là phạm vi giới hạn chi phí sản xuất xây lắp cần được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành
Trong doanh nghiệp xây lắp, công nghệ sản xuất và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, cấu tạp vật chất riêng, phức tạp Mỗi công trình, hạng mục công
Trang 9trình có dự toán thiết kế thi công riêng đi kèm do đó đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là toàn bộ công trình, từng hạng mục công trình, hay có thể là đơn đặt hàng, hoặc từng giai đoạn công việc Tuy nhiên trên thực tế thì các đơn vị xây lắp thường hạch toán chi phí theo công trinh và hạng mục công trình.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành thường là công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước cần được tính giá thành
Do đặc điểm của hoạt động thi công xây lắp là thời gian thi công dài, giá trị công trình lớn, nên ngoài việc xác định giá thành công trình, hạng mục công trình theo đúng thiết kế dự toán được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán, trong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận hoặc một khối lượng công việc hay giai đoạn hoàn thành nghiệm thu bàn giao cho người nhận thầu và được thanh toán Điều này đòi hỏi phải tính được giá thành của khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước, trong đó khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước phải thỏa mãn nằm trong thiết
kế, đảm bảo chất lượng và đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý
Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có nội dung khác với đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để tổ chức ghi chép ban đầu, mở các sổ chi tiết, tập hợp chi phí sản xuất chi tiết cho từng đối, thực hiện chế độ hạch toán kế toán trong nội bộ doanh nghiệp
Chương 3: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai
Khái quát chung về Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai: Được thành lập
theo Giấy phép kinh doanh số 0103003526 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố
Hà Nội cấp ngày 12/01/2004, đăng ký thay đổi lần thứ 3 ngày 26/01/2010 Là thành viên của Tập đoàn có bề dày kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực đầu tư xây dựng
- Tập đoàn Hoàng Hà, với năng lực tài chính vững mạnh và đội ngũ cán bộ công nhân viên có năng lực, trình độ chuyên môn cao, trong những năm qua Công ty Cổ phần xây lắp Tân Mai đã có những bước trưởng thành vượt bậc cả về chất và lượng Công ty đã tham gia đầu tư xây dựng và kinh doanh nhiều dự án lớn trên địa Hà Nội như: Dự án Khu ĐTM Đại Kim – Định Công; Dự án Khu ĐTM Dịch Vọng Hậu;
Dự án Khu ĐTM Đại Kim – Định Công mở rộng; Dự án Nhà ở chiến sĩ Công an quận Hoàng Mai Từ một đơn vị có mức vốn điều lệ khiêm tốn khi mới thành lập –
Trang 102 tỷ đồng, đến nay vốn điều lệ của Công ty đã đạt 405 tỷ đồng, đảm bảo cho các hoạt động đầu tư dài hạn của Công ty.
Trải qua 8 năm phát triển và trưởng thành, đến nay Công ty đã xây dựng nhiều công trình dân dụng, công nghiệp và công trình kỹ thuật hạ tầng với chất lượng cao, thời gian thi công nhanh, trong quá trình hoạt động công ty luôn coi trọng và xác định chữ tín là yếu tố quan trọng hàng đầu Đến nay, Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai đã tạo dựng được uy tín và thương hiệu của mình trên thị trường và được các khách hàng, chủ đầu tư đáng giá cao
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai:
Tổ chức công tác kế toán là một trong những nội dung thuộc về tổ chức quản
lý trong doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toán một cách thích ứng với điều kiện
về qui mô, về đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh cũng như gắn với những yêu cầu quản lý cụ thể tại doanh nghiệp có ý nghĩa hết sức quan trọng và to lớn trong việc nâng cao hiệu quả quản lý tại doanh nghiệp
Phòng kế toán Công ty có các chức năng sau:
- Tổ chức quản lý tài chính và thực hiện hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Văn phòng Công ty như một doanh nghiệp độc lập
- Tổng hợp số liệu từ phòng kế toán các đơn vị trực thuộc, các chi nhánh chuyển lên, lập báo cáo chung cho toàn Công ty
- Chỉ đạo về mặt nghiệp vụ tài chính trong Công ty
Để thực hiện đầy đủ chức năng của mình, bộ máy kế toán của doanh nghiệp phải được tổ chức khoa học, hợp lý, chuyên môn hóa, đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất và trực tiếp của kế toán trưởng, đồng thời cũng phải phù hợp việc
tổ chức sản xuất kinh doanh cũng như trình độ quản lý của doanh nghiệp
Bộ máy kế toán của công ty gồm 10 cán bộ, trong đó 8 người là trình độ đại học và trên đại học, 2 người có trình độ cao đẳng chuyên trách thực hiện các nhiệm
vụ sau:
•Thực trạng kế toán CPSX và tính giá thành tại Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai:
Phân loại chi phí sản xuất: Thực tế hiện nay công ty cổ phần xây lắp Tân Mai
đã thực hiện phân loại chi phí sản xuất theo một số tiêu thức như: phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí; phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế của chi phí và phân loại chi phí theo khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tượng tập hợp chi phí
Trang 11Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: Đối tượng tính giá thành được xác định là công trình, hạng mục công trình hoặc từng giai đoạn thi công hoàn thành.
Để công tác tập hợp chi phí và tính giá thành được chính xác và dễ dàng hơn, mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành đều được
mở sổ chi tiết theo dõi riêng theo từng khoản mục chi phí như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung
Nội dung hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất:
- Chi phí NVL trực tiếp:
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu công ty sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tại công ty trước khi trúng thầu thì phòng kế hoạch - kỹ thuật tính định mức
dự toán xây dựng cơ bản theo tiến độ để cấp vật tư thực hiện việc thi công
Vì các công trình được xây dựng tại các nơi khác nhau, nên để đảm bảo cho việc đáp ứng kịp thời việc xây dựng theo đúng tiến độ, công ty đã khoán vật tư cho các đội
Dựa trên dự toán đã được thông qua, các đội tự tìm nguồn vật tư và thực hiện việc mua nhận vật tư Đội trưởng đội thi công sẽ viết giấy xin tạm ứng (Biểu 1) trình lên giám đốc Trong đó ghi rõ ràng lý do xin tạm ứng, thời gian thanh toán và các chứng từ có liên quan Cuối quý, kế toán căn cứ vào hoá đơn, biên bản giao nhận hàng hoá ghi vào báo cáo chi tiết vật tư Bảng này được lập theo từng công trình, hạng mục công trình
- Chi phí Nhân công trực tiếp:
Công ty sử dụng tài khoản 622 để theo dõi chi phí nhân công
Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai áp dụng 2 hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian căn cứ vào ngày công đối với cán bộ công nhân viên và trả lương theo hình thức khoán đối với các lao động thuê ngoài
Công ty căn cứ vào bảng chấm công, mức lương tối thiểu và hệ số cấp bậc chức vụ để tính lương cho cán bộ công nhân viên trong đội
Đối với các lao động thuê ngoài thì căn cứ vào hợp đồng giao khoán và Biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán để tình lương
Hàng tháng kế toán tiến hành tổng hợp tiền lương phải trả cho từng đối tượng
sử dụng và tính các khoản trích theo lương và theo quy đinh thông qua việc lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH
Trang 12- Chi phí sử dụng máy thi công:
Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai sử dụng tài khoản 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” để theo dõi việc tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy của từng công trình, hạng mục công trình
Do công ty sử dụng máy của công ty nên mỗi tháng các đội sử dụng máy phải lập bảng nhật trình sử dụng máy thi công để công ty theo dõi giám sát việc sử dụng
và bảo quản
Chi phí khấu hao máy thi công: Kế toán cũng theo dõi như mọi tài sản cố định thông thường, bao gồm Sổ chi tiết Tài sản cố định, bảng phân bổ khấu hao theo giờ máy chạy Cuối tháng, kế toán tập hợp để ghi vào sổ chi tiết, sổ cái
- Chi phí sản xuất chung:
Công ty Xây lắp Tân Mai 12 sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
để theo dõi phân bổ chi phí chung của các công trình
+Chi phí nhân công:
Chứng từ sử dụng: Bảng tổng hợp lương, giấy tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán,…
Cuối tháng đội trưởng gửi bảng tổng hợp lương nhân viên quản lý đội cho phòng kế toán, sau đó căn cứ vào bảng thanh toán lương, giấy tạm ứng, phiếu chi, kế toán công ty vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết theo công trình và sổ cái tài khoản 627
+Chi phí nguyên vật liệu:
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn mua vật tư, biên bản kiểm nhận; giấy tạm ứng, phiếu chi,…
Cuối tháng đội trưởng gửi phiếu xuất kho, hoá đơn, giấy tạm ứng,…kế toán công ty kiểm tra xem sự phù hợp giữa các chứng từ và hợp lý khi sử dụng; sau đó vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết theo công trình, sổ cái tài khoả 627
Trang 13- Tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp:
Cuối mỗi quý, căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627 kế toán tiến hành tổng hợp chi phí xây lắp Công ty sử dụng Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất, chi tiết từng công trình, hạng mục công trình
- Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Trong kỳ, khi công trình hoàn thành một phần kỹ thuật trong hợp đồng thì công ty tiến hành nghiệm thu công trình Tham gia gồm các bên ; đại diện công ty gồm giám đốc, kế toán trưởng,trưởng phòng kỹ thuật, đội trưởng tham gia thi công ;
và đại diện bên nhà đầu tư
Khi chủ đầu tư chấp nhận khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn thành và thanh toán thì đó là doanh thu Trên cơ sở đơn giá dự toán, sản phẩm dở dang là những khối lượng công việc chưa hoàn thành được đánh giá theo chi phí thực tế
Đối tượng và phương pháp tính giá thành:
- Đối tượng tính giá thành:
Đối tượng tính gí là các công trình, hạng mục công trình được xác định trên cơ
sở tổng hợp chi phí phát sinh để hoàn thành công trình
- Tính giá thành sản phẩm hoàn thành:
Phương pháp tính giá đơn giản( tính giá trực tiếp) từ khi khởi công tới khi kết thúc
Kỳ tính giá của công ty là theo quý Tuy nhiên tuỳ thời điểm bàn giao và quy định trong hợp đồng mà công ty có thể thực hiện kỳ tính giá thành công trình khác nhau
Chương 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu và giải pháp nhằm hoàn thiện
kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai
•Đánh giá chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong công ty cổ phần xây lắp Tân Mai
- Ưu điềm: Trên các khía cạnh về tổ chức bộ máy kế toán; về hình thức tổ chức công tác kế toán, hệ thống chứng từ ban đầu, hệ thống tài khoản kế toán, việc
mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán Qua đó công tác tập hợp CPSX và tính giá thành SPXL cũng như việc lập báo cáo tài chính được khoa học, chính xác, kịp thời, giảm bớt sự cồng kềnh của bộ máy kế toán
- Hạn chế: Công tác tập hợp và luân chuyển chứng từ kế toán còn chậm, việc hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ được tiến hành phân bổ
Trang 14cho các công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức giá trị dự toán bằng nhau, dù
sử dụng máy móc thi công khác nhau vẫn phải chịu số khấu hao như nhau Công ty
cổ phần xây lắp Tân Mai đã ứng dụng phần mềm kế toán, nhưng chưa thực hiện hoàn toàn trên máy mà một số công việc vẫn còn phải làm thủ công ví dụ việc đánh giá sản phẩm dở dang Công ty chưa thực sự quan tâm và xây dựng mô hình kế toán quản trị nói chung, kế toán quản trị chi phí và giá thành nói riêng Điều này làm hạn chế rất nhiều đến hiệu quả của công tác kế toán Mặt khác, chưa phát huy hết vai trò
là công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu của các nhà quản lý doanh nghiệp
•Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm tại Công ty
cổ phần xây lắp Tân Mai:
- Hoàn thiện phân loại chi phí sản xuất: Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng của chi phí: Nhìn chung toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành 4 khoản mục: chi phí nguyên vật trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí
sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung là hợp lý Tuy nhiên để quản lý, đánh giá và kiểm soát chi phí sản xuất của doanh nghiệp cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất một cách chi tiết hơn
- Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế của chi phí : Việc phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế của chi phí để phục vụ cho việc lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố Để thực hiện việc phân loại chi phí sản xuất theo các yếu tố chi phí đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức mở các tài khoản kế toán chi phí sản xuất thích hợp
- Hoàn thiện công tác tập hợp chứng từ kế toán: Để giảm bớt công việc kế toán cuối tháng, đảm bảo cung cấp thông tin kế toán kịp thời, các doanh nghiệp cần quy định các đội thi công định kỳ (có thể từ 10 - 15 ngày) phải gửi chứng từ lên phòng kế toán công ty để tập hợp chi phí Ngoài ra có thể hướng dẫn nhân viên kế toán đội lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh tại các công trình, hạng mục công trình gửi kèm cùng các chứng từ gốc
- Hoàn thiện phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
- Công tác luân chuyển chứng từ kế toán: Việc bảo quản vật liệu tại chân công trình dễ dẫn tới thiếu hụt mất mát, đồng thời giảm thiểu việc ưa đọng vốn công ty nên lập định mức mua vật tư cho các tổ đội, mua đủ số cần thiết, không mua quá nhiều Công ty có thể tận dụng những phế liệu thu hồi sẽ tiết kiệm được nhiều chi phí Bên cạnh đó công ty nên xây dựng khung thưởng phạt rõ ràng cho những
Tổ đội sử dụng tốt hay chưa đạt yêu cầu định mức, kế hoạch nguyên vật liệu, từ đó
Trang 15nâng cao trách nhiệm trong việc sử dụng và bảo quản nguyên vật liệu.
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Ngoài hợp đồng giao khoán, công ty có thể thực hiện theo dõi bằng bảng chấm công tại mỗi đội để đảm bảo tiến độ làm việc cả công nhân
Bên cạnh đó công ty cần có chế độ đãi ngộ khen thưởng hợp lý nhằm khuyến khích lao động làm việc tốt, sáng tạo
- Kế toán chi phí sử dụng máy
Công ty vẫn có thời gian máy chờ việc, do đó công ty nên kiểm kê và phân bố máy móc cho những công trình cần máy, nâng cao được năng suất sử dụng máy Những máy cũ không đảm bảo an toàn công ty có thể loại bỏ và thay máy mới để giảm chi phí rủi ro
- Kế toán chi phí sản xuất chung:
Trong công tác hạch toán chi phí sản xuất chung phát sinh rất nhiều khoản mục và chứng từ có liên quan Để tránh được việc thất thoát giấy tờ dẫn đến hạch toán sai thiếu, công ty nên quy định các đội ngày nộp chứng từ cho kế toán công ty theo tháng
- Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện
Về phía Nhà nước
- Nhà nước cần xây dựng khung đơn giá cho phù hợp để không gây ra sự lãng phí và đảm bảo cho chất lượng của công trình Bên cạnh đó, hiện nay phần lớn các công trình ở nước ta sử dụng kinh phí từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nước Do đó, Nhà nước cần cải tiến cơ chế thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản theo hướng đơn giản hóa, tránh gây phiền hà cho doanh nghiệp xây lắp
- Tiếp tục nghiên cứu và ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam trên cơ sở phù hợp với tiêu chuẩn và thông lệ quốc tế và tình hình hạch toán tại các doanh nghiệp xây lắp trong nước
- Hoàn thiện về lý luận kế toán quản trị ở Việt Nam
- Hướng dẫn, định hướng kế toán quản trị đối với các doanh nghiệp, tập trung vào một số nội dung: Phân loại chi phí; Số lượng, nội dung khoản mục giá thành sản phẩm dịch vụ; Xác định các trung tâm chi phí, theo từng ngành khác nhau; Yêu cầu hạch toán chi tiết về thu nhập; Các phương pháp tập hợp chi phí theo đối tượng hạch toán; Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang; Các phương pháp tính giá thành; Các loại dự toán; Các loại báo cáo quản trị; Các chỉ tiêu phân tích tình hình tài chính doanh nghiệp; Các loại sổ chi tiết, thẻ chi tiết v.v
Trang 16- Nhà nước cũng không nên ràng buộc và can thiệp quá sâu vào nghiệp vụ kỹ thuật kế toán quản trị ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh bằng chính sách kế toán hay những quy định trong hệ thống kế toán doanh nghiệp mà chỉ nên dừng lại
ở sự công bố khái niệm, lý luận tổng quát và công nhận kế toán quản trị trong hệ thống kế toán ở doanh nghiệp Đồng thời, Nhà nước cần hỗ trợ tốt hơn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong đào tạo nhân lực, nghiên cứu, triển khai, phát triển kế toán quản trị và về lâu dài Nhà nước cần tổ chức các ngân hàng tư liệu thông tin kinh tế - tài chính có tính chất vĩ mô để hỗ trợ tốt hơn trong việc thực hiện nghiệp vụ kế toán quản trị ở doanh nghiệp
Về phía doanh nghiệp
Một là, xây dựng bộ máy kế toán phù hợp với cơ cấu quản lý của công ty Xác định số lượng nhân viên kế toán cần thiết để đảm nhận khối lượng công việc kế toán của công ty
Hai là, tổ chức thực hiện, vận dụng hệ thống chứng từ kế toán, luân chuyển xử
lý chứng từ là khâu quan trọng, quyết định đến thông tin kế toán
Thứ ba, xác lập hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh và định hướng phát triển
hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh để làm cơ sở xác lập, định hướng thiết kế, xây dựng mô hình kế toán quản trị
Khi các đơn vị xây dựng hệ thống báo cáo kế toán nội bộ phải đảm bảo các yêu cầu cơ bản sau: Các chỉ tiêu phản ánh trong báo cáo kế toán nội bộ phải thống nhất với các chỉ tiêu của các báo cáo tài chính, các chỉ tiêu kế hoạch, dự toán và về phương pháp tính để đảm bảo so sánh được; cung cấp đầy đủ thông tin cho quản trị kinh doanh của đơn vị; số liệu của các chỉ tiêu có liên quan phản ánh trên các báo cáo nội bộ phải thống nhất, đầy đủ, chính xác và trung thực; Hệ thống chỉ tiêu trong báo cáo trung thực; mẫu biểu phải được xây dựng phù hợp với yêu cầu quản lý của đơn vị và phải đơn giản, thuận tiện cho người sử dụng các báo cáo nội bộ này
Bốn là, xác lập và cải tiến nội dung, mối quan hệ trong công tác kế toán hiện nay (đa số nội dung công tác kế toán của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiện nay chỉ tập trung vào công tác kế toán tài chính), cải tiến mối quan hệ giữa bộ phận kế toán với các bộ phận quản lý, bộ phận sản xuất kinh doanh
Năm là, cần phải từng bước xây dựng một hệ thống báo cáo quản trị Một số báo cáo cần thiết trong quản trị doanh nghiệp là: Báo cáo tình hình sử dụng vật tư (trong đó phản ánh số lượng, đơn giá, chất lượng của từng chủng loại nhập và xuất dùng, ở từng bộ phận sử dụng) để thấy được tính hiệu quả trong việc sử dụng vật tư
Trang 17tại từng bộ phận, từ đó có biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng hơn nữa; Báo cáo tình hình nợ phải thu (theo từng đối tượng phải thu, thời hạn thanh toán); Báo cáo tình hình nợ phải trả theo từng chủ nợ và thời hạn thanh toán.
Sáu là, tổ chức và hoàn thiện quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh; từng bước xây dựng và hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng sản xuất kinh doanh; cần phải sớm ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý, cụ thể là việc sử dụng phần mềm kế toán để cập nhật dữ liệu hàng ngày, giúp nhanh chóng có được những thông tin cần thiết cũng như việc tìm kiếm dữ liệu được nhanh và kịp thời
Trang 18CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN
CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂN MAI”
1.1 Tính cấp thiết của đề tài
Xây dựng là một ngành cơ bản tạo ra cơ sở hạ tầng cho nền kinh tế quốc dân Chính vì thế việc quan tâm phát triển đúng hướng ngành xây dựng là một vấn đề quan trọng trong thời đại ngày nay
Trong bối cảnh nước ta hiện nay việc hiện đại hoá cơ sở hạ tầng từng ngày là hết sức cần thiết, không ngoại trừ một doanh nghiệp xây dựng nào được đứng ngoài nhiệm
vụ đó Ngoài ra, chịu ảnh hưởng của tình trạng suy thoái và khủng hoảng toàn cầu, giống như các ngành khác, mức độ cạnh tranh trong xây dựng đang diễn ra ngày càng khốc liệt Để tồn tại và phát triển trên thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực sự năng động, không ngừng đổi mới và nâng cao chất lượng sản phẩm Với nguồn vốn huy động ngày một khó khăn, thị trường người tiêu dùng ngày càng thu hẹp, một bài toán cần giải quyết trong mỗi doanh nghiệp xây dựng là giảm được chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà vẫn phải đảm bảo chất lượng, quy cách sản phẩm
Để thực hiện được điều đó, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải được thực hiện tốt Bởi qua đó, nhà quản trị sẽ kiểm soát được luồng chi phí phải bỏ ra một cách chính xác, khách quan và đầy đủ.Trong ngành xây dựng cơ bản công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá, giữ vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các chi phí phát sinh của doanh nghiệp, phát huy đầy đủ vai trò cung cấp thông tin cho điều hành quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả kinh doanh Việc thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là cơ sở để giám sát hoạt động, từ đó khắc phục những tồn tại, phát huy những tiềm năng thế mạnh của mình, không ngừng đổi mới hoàn thiện phù hợp với cơ chế tài chính hiện nay của nước ta
Nhận thức được vấn đề quan trọng trên, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai” để
làm đề tài nghiên cứu
Trang 191.2 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
Trong những năm gần đây, có khá nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến
kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp như “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần phát triển công trình và ứng dụng công nghệ Bắc Hà” – Đỗ Mai Anh, “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí xây lắp tại Công ty Sông Đà 11” – Lưu Thị Phương Thúy,… Các đề tài này đã đánh giá được các điểm mạnh, điểm yếu trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng và kế toán doanh nghiệp nói chung Đồng thời, tác giả cũng đã đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp hạch toán
kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Công trình nghiên cứu: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần phát triển công trình và ứng dụng công nghệ Bắc Hà” – Đỗ Mai Anh Tác giả đã đưa ra được một số giải pháp hoàn thiện cách phân bổ chi phí và tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp
Công trình: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Tasco” – Hồ Văn Vũ đã đưa ra các giải pháp giúp hoạt động của doanh nghiệp xây lắp hiệu quả hơn, trên cả hai phương diện kế toán tài chính và kế toán quản trị
Nhằm giúp nhà quản trị, quản lý tài chính có thể hiểu rõ hơn và có chiến lược
quản lý chi phí hiệu quả, tác giả đã quyết định nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tình giá tại Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai”.
1.3 Mục đích nghiên cứu của đề tài
- Nghiên cứu và hệ thống hóa cơ sở lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm xây lắp Phương pháp hạch toán được sử dụng để thực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo quy định và chế độ hiện hành của Việt Nam
- Trên cơ sở thực tế, đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai Từ đó, đưa ra một
số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, phục vụ tốt nhất cho công tác quản trị
Trang 201.4 Các câu hỏi đặt ra trong nghiên cứu
Các câu hỏi nghiên cứu cần đề cập trong luận văn có nội dung như sau:
- Đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất
và tính giá thành?
- Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Cổ phần Xây lắp Tân Mai gồm những nội dung gì, đã đạt được những kết quả gì và còn những nội dung nào cần hoàn thiện?
- Những giải pháp nào giúp hoàn thiện Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai?
1.5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Chủ yếu đi sâu vào nghiên cứu những vấn đề lý luận
và thực tiễn về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp trong Công ty cổ phần xây lắp Tân Mai
- Về thời gian: Luận văn nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai vào năm 2011
- Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu số liệu của công trình Xây lắp tòa nhà chung cư N06 B1 – Dự án Dịch Vọng – Cầu Giấy – Hà Nội trên khía cạnh kế toán tài chính
1.6 Phương pháp nghiên cứu
Kế toán là khoa học kinh tế, có đối tượng nghiên cứu cụ thể, do đó luận văn cần sử dụng đồng thời nhiều phương pháp nghiên cứu, đó là: Phương pháp duy vật biện chứng, phương pháp duy vật lịch sử, phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp loại trừ, so sánh, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp khảo sát, thống kê, thu thập và xử lý số liệu
Ngoài ra để tiếp cận giải quyết câu hỏi nghiên cứu được đặt ra, luận văn cần vận dụng khung lý thuyết là những kiến thức nền tảng từ nguyên lý kế toán, kế toán tài chính cũng như tổ chức hạch toán kế toán, theo chế độ kế toán hiện hành
1.7 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
- Về mặt lý luận: Luận văn góp phần làm rõ các nội dung lý luận chung nhất về
kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp
Trang 21- Về mặt thực tiễn: Luận văn đã góp phần vận dụng lý luận để đưa ra các phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giúp Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai có thể vận dụng kết quả nghiên cứu để xây dựng mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của đơn vị mình một cách hiệu quả và hợp lý hơn.
1.8 Kết cấu luận văn
Ngoài lời mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục sơ đồ, bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu thành 4 chương:
Chương 1: Giới thiệu về đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính
giá thành tại Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai”
Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm xây lắp
Chương 3: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây
lắp trong Công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai
Chương 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu và giải pháp nhằm hoàn thiện kế
toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty Cổ phần Xây lắp Tân Mai
Trang 22CHƯƠNG 2
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH
NGHIỆP XÂY LẮP
2.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp
Xây dựng là ngành công nghiệp có chức năng tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội và cơ sở hạ tâng cho nền kinh tế Ngành xây dựng cũng có những đặc thù riêng trong quá trình triển khai, công tác tổ chức quản lý và kỹ thuật, và thường phức tạp hơn các ngành khác
Sản phẩm xây lắp là các công trình xây dựng, vật kiến trúc, có đủ điều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng Sản phẩm xây lắp mang đặc điểm là quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài mới có thể đưa vào sử dụng Đặc điểm này làm cho việc tổ chức quản lý và hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp phải có các dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ tại nơi sản xuất, các điều kiện sản xuất như: vật liệu, lao động, xe máy thi công phải di chuyển đến địa điểm đặt sản phẩm công trình Do vậy công tác quản lý, sử dụng, hạch toán vật tư, tài sản cũng trở nên phức tạp do điều kiện thiên nhiên, khoảng cách vận chuyển dẫn đến mất mát hư hỏng, khó kiểm soát
Quá trình thi công công trình cho tới khi bàn giao nghiệm thu đi vào sử dụng thường kéo dài qua nhiều chu kỳ kinh doanh Ngoài ta, các công việc được thực hiện chủ yếu ở ngoài trời, chịu ảnh hưởng trực tiếp từ điều kiện thay đổi của thiên làm ảnh hưởng đến tiến độ hoàn thành công trình Vì vậy, quá trình tập hợp chi phí kéo dài, phát sinh nhiều chi phí ngoài dự toán, chi phí không ổn định và phụ thuộc nhiều vào từng giai đoạn thi công
Trang 23Sản phẩm xây lắp rất đa dạng nhưng lại mang tính chất đơn chiếc, mỗi công trình được tiến hành thi công theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng riêng theo thiết kế
kỹ thuật của công trình đó Khi thực hiện các đơn vị xây lắp phải bàn giao đúng tiến
độ, đúng thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng công trình
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá trị dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư từ khi ký kết hợp đồng, do đó doanh thu hầu như đã được xác đinh trước khi sản xuất xong sản phẩm xây lắp Chính điều này làm cho tính chất hàng hóa thể hiện không rõ
Chính những đặc trưng riêng của ngành xây dựng cơ bản đã có tác động lớn đến việc tổ chức kế toán nói chung, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng, chủ yếu ở nội dung, phương pháp trình tự hạch toán chi phí sản xuất, phân loại chi phí, cơ cấu giá thành xây lắp
2.1.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp
Thông qua số liệu do kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, người quản lý doanh nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình của quá trình sản xuất kinh doanh Tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất
và tính giá thành có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý tài sản, vật tư lao động, tiết kiệm vốn, sử dụng vốn hiệu quả Đó là một trong những yếu tố tiên quyết để tạo nên một doanh nghiệp mạnh
Để tổ chức tốt kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tố yêu cầu quản lý, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Cần nhận thức đúng đắn vị trí vai trò của kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong toàn bộ hệ thống kế toán của doanh nghiệp, mối quan hệ với các bộ phận liên quan;
- Xác định đúng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, phương pháp tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phầm dở dang và sản phẩm hoàn thành;
- Tổ chức bộ máy kế toán khoa học, hợp lý;
Trang 24- Thực hiện tổ chức chứng từ, phương pháp hạch toán ban đầu, hệ thông tài khoản, sổ kế toán phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bào đáp ứng được yêu cầu thông tin chi phí, giá thành của doanh nghiệp;
- Tổ chức lập và phân tích các báo cáo kế toán về chi phí, giá thành sản phẩm, giúp các nhà quản trị doanh nghiệp ra được các quyết định một cách nhanh chóng, phù hợp với quy trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm
2.1.3 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất
2.1.3.1 Khái niệm
Sự phát sinh và phát triển của loài người gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phương thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quá trình sản xuất hàng hóa là quá trình kết hợp ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Như vậy, để tiến hành sản xuất hàng hóa, người sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, về tư liệu lao động và đối tượng lao động
Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định
(Nguồn: Trích tài liệu số 10 tr 90)
Cũng như trong các DNSX khác, DNXL muốn tiến hành sản xuất thì đòi hỏi phải có sự kết hợp hài hòa của cả ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và lao động sống Tuy nhiên mức độ tham gia của các yếu tố này đối với từng doanh nghiệp khác nhau là khác nhau
Trên góc độ kế toán, chi phí là những khoán phí tổn đã phát sinh gắn liền với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gồm các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động kinh doanh khác Chi phí phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp và thu nhập gắn với từng kỳ hạch toán nhất định
Chi phí sản xuất trong DNXL gồm nhiều loại, với nội dung kinh tế và công dụng cụ thể không giống nhau, yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy để thuận lợi cho công tác quản lý chi phí sản xuất và tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, cần phải thực hiện phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức khác nhau
Trang 252.1.3.2 Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
• Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí.
Do yêu cầu quản lý và đặc điểm của việc lập dự toán chi phí trong lĩnh vực sản xuất xây lắp là lập dự toán cho từng công trình, hạng mục công trình xây lắp theo từng khoản mục chi phí, nên chi phí sản xuất xây lắp cần được phân loại căn
cứ vào mục đích, công dụng của chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất xây lắp được chia thành các khoản mục chi phí Những chi phí có cùng mục đích, công dụng được xếp vào cùng một khoản mục chi phí, không phân biệt nội dung, tính chất kinh tế của chi phí đó Theo quy định hiện hành, toàn bộ chi phí sản xuất xây lắp được chia thành các khoản mục chi phí:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí về các loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luân chuyển các cấu kiện, bán thành phẩm, thiết bị và các vật liệu khác cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp
- Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí về tiền lương (tiền công), các khoản phụ cấp có tính chất thường xuyên (Phụ cấp lưu động, phụ cấp trách nhiệm) của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp không kể lao động trong biên chế hay ngoài biên chế doanh nghiệp
- Chi phí sử dụng máy thi công: Là các chi phí liên quan đến hoạt động của các loại máy thi công như chi phí nhiên liệu, vật liệu, tiền lương công nhân vận hành máy, chi phí khấu hao xe, máy, chi phí vận chuyển xe, chi phí sửa chữa thường xuyên, sửa chữa lớn, chi phí dịch vụ, điện nước liên quan đến vận hành máy xúc, máy đào, máy ủi, máy trộn bê tông…
- Chi phí sản xuất chung: Là một bộ phận trong chi phí chung của hoạt động xây lắp bao gồm: tiền lương của nhân viên quản lý đội xây lắp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội xây lắp, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội xây lắp
Trang 26Tác dụng của cách phân loại này là phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức và dự toán, cung cấp số liệu hco công tác tính giá thành, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo đẻ lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau.
• Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí
Theo cách phân loại này, căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí để chia chi phí sản xuất xây lắp và chi phí sản xuất ngoài xây lắp thành các yếu tố chi phí Các chi phí sản xuất có chung nội dung kinh tế được xếp vào một yếu tố chi phí, không phân biệt mục đích, công dụng của chi phí đó như thế nào Cách phân loai này còn được gọi là phân loại chi phí theo yếu tố Theo quy định hiện hành, toàn bộ chi phí sản xuất trong DNXL được chia thành các yếu tố chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu: Là chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đã sử dụng và tính vào chi phí sản xuất trong kỳ
- Chi phí nhân công: Là toàn bộ số tiền lương (tiền công) và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương của công nhân sản xuất, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý sản xuất ở các bộ phận, đội sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là số tiền trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất trong DNXL, bao gồm khấu hao TSCĐ là máy thi công và khấu hao các TSCĐ khác sử dụng cho hoạt động sản xuất và phục vụ sản xuất ở các tổ đội,
bộ phận sản xuất
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ số tiền DNXL chi trả cho các loại dịch vụ mua từ bên ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất như tiền điện, tiền điện thoại, FAX, tiền nước, internet…
- Chi phí khác bằng tiền: gồm các chi phí khác chi ra bằng tiền cho hoạt động sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí đã kể trên
Tác dụng của cách phân loại này cho biết nội dung, kết cấu tỷ trọng từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã sử dụng vào quá trình sản xuất trong tổng chi phí sản
Trang 27xuất doanh nghiệp Số liệu chi phí sản xuất theo yếu tố là cơ sở để xây dựng các dự toán chi phí sản xuất, xác định nhu cầu về vốn của doanh nghiệp, xây dựng các kế hoạch về lao động, vật tư, tài sản trong doanh nghiệp.
• Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tượng chịu chi phí
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất được chia thành 2 loại:
- Chi phí trực tiếp: Là các chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với từng đối tượng chịu chi phí (từng loại sản phẩm được sản xuất, từng công việc được thực hiện… như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) Các chi phí này được kế toán căn cứ trực tiếp vào các chứng từ phản ánh chúng để tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng liên quan
- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí (chi phí sử dụng máy thi công, chi phí chung), chúng cần được tiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức phân bổ thích hợp
• Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lượng hoạt động
Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong DNXL được chia thành 2 loại:
- Chi phí sản xuất cố định (định phí): Là các chi phí sản xuất không thay đổi
về tổng số khi có sự thay đổi về khối lượng hoạt động như chi phí khấu hao TSCĐ tính theo phương pháp bình quân, chi phí tiền lương trả theo thời gian cố định cho nhân viên quản lý sản xuất ở các tổ, đội, bộ phận sản xuất…
- Chi phí biến đổi (biến phí): Là những chi phí có sự thay đổi về tổng số khi
có sự thay đổi về khối lượng hoạt động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…
2.1.4 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm
2.1.4.1 Khái niệm
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành
Trang 28Giá thành SPXL là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây lắp đã hoàn thành của công trình, hạng mục công trình.
Giá thành SPXL là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động SXKD và quản lý kinh tế của DN Thông qua chỉ tiêu giá thành có thể đánh giá được trình độ sử dụng nguồn lực của DN như thế nào Đồng thời có thế đánh giá được trình độ cuả công tác tổ chức hạch toán kế toán của DN
(Nguồn: Trích tài liệu số 10 tr 93)
2.1.4.2 Phân loại giá thành
• Theo thời điểm tính và nguồn số liệu: Giá thành được chia thành 3 loại giá
thành: giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế:
- Giá thành dự toán: Là tổng số chi phí dự toán để hoàn thành khối lương
xây lắp thuộc từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc để hoàn thành từng công trình, hạng mục công trình xây lắp, bao gồm dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sử dụng máy thi công và một phần dự toán chi phí chung Giá thành dự toán được lập trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật của ngành và đơn giá dự toán xây lắp do nhà nước quy định
Trong doanh nghiệp xây lắp, dự toán chi phí chung bao gồm dự toán chi phí sản xuất chung và dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành xác định xuất phát từ những điều kiện cụ
thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, các định mức, đơn giá áp dụng trong đơn vị Mối liên hệ giữa giá thành dự toán và giá thành kế hoạch:
Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán – Mức hạ giá thành dự toán
Giá thành dự toán và giá thành kế hoạch được lập trước khi tiến hành thi công công trình, hạng mục công trình
- Giá thành thực tế: Là giá thành được tính toán trên cơ sở chi phí sản xuất
thực tế phát sinh do kế toán tập hợp được trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất trong
kỳ và kết quả đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ trước và cuối kỳ này Giá thành thực tế được tính sau khi thực hiện thi công có khối lượng xây lắp hoàn thành hoặc công trình, hạng mục công trình cần phải tính giá thành
Trang 29Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý, giám sát chi phí, xác định được các nguyên nhân vượt hoặc hao hụt so với định mức, kế hoạch trong kỳ hạch toán, từ đó tìm ra phương pháp xử lý thích hợp hoặc để điều chỉnh kế hoạch, định mức giá thành cho phù hợp
• Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo phạm vi các chi phí cấu thành
Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp được phân loại theo 2 loại sau đây:
- Giá thành sản xuất xây lắp: là giá thành bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất
(chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, sử dụng máy thi công và sản xuất chung) tính cho khối lượng, giai đoạn xây lắp, hạng mục xây lắp hoàn thành
- Giá thành sản xuất xây lắp toàn bộ: Là loại giá thành trong đó bao gồm
toàn bộ chi phí sản xuất xây lắp (biến phí và định phí) tính cho khối lượng, giai đoạn xây lắp hoàn thành hoặc công trình, hạng mục công trình xây lắp hoàn thành
Giá thành toàn bộ được tính theo công thức sau [10, tr96]:
Giá thành toàn bộ
của SPXL tiêu thụ =
2.1.5 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
Trong doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây dựng nói riêng, giữa chi phí sản xuất và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Chi phí sản xuất trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm hay nói cách khác giá thành sản phẩm chịu ảnh hưởng từ kết quả tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự giống nhau về bản chất, chúng đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà DNXL bỏ ra trong quá trình thi công tạo ra sản phẩm Tuy nhiên giữa chúng cũng có sự khác nhau thể hiện:
- Về phạm vi, giới hạn:
Chi phí sản xuất chỉ liên quan đến một thời kỳ, trong khi đó giá thành SP liên quan đến khối lượng SP hoàn thành trong kỳ
- Về thời kỳ ghi nhận:
Giá thành sản phẩm có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối lượng sản
Trang 30phẩm, dịch vụ hoàn thành Tại thời điểm tính giá thành có thể có một khối lượng chưa hoàn thành, chứa đựng một lượng chi phí cho nó đó là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Và đầu kỳ có thể có một khối lượng sản xuất chưa hoàn thành ở kỳ trước chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lượng chi phí cho nó, đó là chi phí dở dang đầu kỳ Như vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm chi phí sản xuất của kỳ trước chuyển sang và một phần của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Công thức tính như sau [10, tr 101]:
Tổng
giá thành =
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ +
Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ -
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ (2.2)
Từ công thức giá thành trên ta thấy, các khoản chi phí sản xuất hợp thành giá thành sản phẩm nhưng không phải mọi chi phí sản xuất đều được tính vào giá thành sản phẩm mà chi phí sản xuất gồm toàn bộ các khoản đã chi ra trong kỳ phục vụ cho xây dựng đối với các doanh nghiệp xây lắp và giá thành chỉ giới hạn số chi phí
đã chi ra liên quan đến công trình, hạng mục công trình hoàn thành Vì vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai mặt có mối quan hệ biện chứng và là hai công việc liên tiếp nhau
Trong doanh nghiệp xây lắp, giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí sản xuất của công tác xây lắp thống nhất về mặt lượng trong trường hợp: Đối tượng tính giá thành là một công trình, hạng mục công trình được hoàn thành trong kỳ tính giá hoặc giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ bằng cuối kỳ
2.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác, kịp thời, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm Vấn đề này có tầm quan trọng đặc biệt cả trong lý luận và thực tiễn hạch toán và là nội dung cơ bản nhất của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm
2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là phạm vi giới hạn chi phí sản xuất xây lắp cần được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành
Trang 31Để xác định đúng đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp trong doanh nghiệp, đầu tiên phải căn cứ vào tính chất sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, trình
độ quản lý,
Trong doanh nghiệp xây lắp, công nghệ sản xuất và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, cấu tạo vật chất riêng, phức tạp Mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng đi kèm do đó đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là toàn bộ công trình, từng hạng mục công trình, hay có thể là đơn đặt hàng, hoặc từng giai đoạn công việc Tuy nhiên trên thực tế thì các đơn vị xây lắp thường hạch toán chi phí theo công trinh và hạng mục công trình
Việc xác định đối tượng kế toán chi phí là khâu đầu tiên cần thiết của công tác
kế toán chi phí sản xuất Hạch toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tượng hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục
vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời
Tập hợp chi phí sản xuất đúng đối tượng có tác dụng tăng cường quản lý chi phí sản xuất, phục vụ công tác tính giá thành kịp thời và chính xác
Thực chất việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tượng chịu chi phí
- Nơi phát sinh chi phí là phân xưởng, tổ, đội sản xuất hay toàn bộ quy trình công nghệ (toàn doanh nghiệp)
- Đối tượng chịu chi phí là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng
2.2.1.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành thường là công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước cần được tính giá thành
Do đặc điểm của hoạt động thi công xây lắp là thời gian thi công dài, giá trị công trình lớn, nên ngoài việc xác định giá thành công trình, hạng mục công trình theo đúng thiết kế dự toán được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán, trong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận hoặc một khối lượng công việc hay giai đoạn hoàn thành nghiệm thu bàn giao cho người nhận thầu và được thanh toán Điều này đòi hỏi phải tính được giá thành của khối lượng xây lắp hoàn thành quy
Trang 32ước, trong đó khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước phải thỏa mãn nằm trong thiết
kế, đảm bảo chất lượng và đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý
Đối tượng tính giá thành có nội dung kinh tế khác với đối tượng hạch toán chi phí sản xuất nhưng trong một số trường hợp nhất định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành đồng nhất với nhau
2.2.1.3 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có nội dung khác với đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để tổ chức ghi chép ban đầu, mở các sổ chi tiết, tập hợp chi phí sản xuất chi tiết cho từng đối tượng, thực hiện chế độ hạch toán kế toán trong nội bộ doanh nghiệp
Việc xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp là căn cứ để kế toán lập bảng tính giá thành sản phẩm, tổ chức công tác giá thành theo từng đối tượng, phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, tính toán xác định kết quả.Mặc dù vậy, giữa đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm lại có mối quan hệ mật thiết với nhau Số liệu về chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng đối tượng trong kỳ là cơ sở và căn cứ để kế toán tính giá thành và giá thành đơn vị Đồng thời đối tượng tính giá thành là cơ sở để kế toán doanh nghiệp xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cho phù hợp
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm về cơ bản giống nhau ở chỗ chúng đều là những phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí
2.2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Phương pháp hạch toán CPSX là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các CPSX theo đối tượng hạch toán chi phí, bao gồm:
2.2.2.1 Phương pháp kế toán tập hợp trực tiếp
Phương pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất áp dụng đối với các khoản chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định Hàng ngày, khi các chi phí này phát sinh liên quan đến đối tượng chịu chi
Trang 33phí nào thì kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để ghi trực tiếp vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đó Sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp đòi hỏi
tổ chức hạch toán ban đầu phải chặt chẽ theo đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đảm bảo tập hợp chi phí sản xuất chính xác cho từng đối tượng chịu chi phí
2.2.2.2 Phương pháp kế toán phân bổ gián tiếp
Phương pháp phân bổ gián tiếp là phân bổ đối với những chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chi phí không thể tổ chức tập hợp trực tiếp được thì phải phân bổ gián tiếp Phương pháp này đòi hỏi phải ghi chép ban đầu các chi phí sản xuất có liên quan tới nhiều đối tượng theo từng địa điểm phát sinh chi phí, trên cơ sở đó tập hợp các chứng từ kế toán Sau đó chọn tiêu thức phân bổ để tính toán phân bổ chi phí sản xuất đã tập hợp cho các đối tượng có liên quan
2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Kế toán có vai trò quan trọng và đặc biệt cần thiết đối với hoạt động tài chính
DN của mọi thành phân kinh tế Xuất phát từ yêu cầu quản lý kinh tế tài chính trong giai đoạn “Đầy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước”, mở cửa hội nhập sau rộng đòi hỏi công tác kế toán phải được cải cách Ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC áp dụng cho các
DN thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước từ năm 2006, thay thế cho quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT
2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong tổng chi phí xây lắp, chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, các cấu kiện, bộ phận kết cấu công trình phát sinh trực tiếp trong quá trình sản xuất xây lắp bao gồm:
- Vật liệu xây dựng: Cát, đá, sỏi, thép, xi măng,
- Vật liệu khác: Phụ gia, đinh, đất đèn, dây thép,
- Nhiên liệu: Than, củi,
- Vật kết cấu: Cọc bê tông cốt thép đúc sẵn, lan can, gờ chắn đúc sẵn,
Trang 34Do đó việc hạch toán đầy đủ, chính xác các chi phí vật liệu là một yếu tố quan trọng để tính toán chính xác giá thành sản phẩm.
Thông thường chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tính trực tiếp cho các công trình, hạng mục công trình, để xác định chi phí thực tế nguyên vật liệu trong
kỳ, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra xác định số nguyên vật liệu còn lại chưa sử dụng và giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ, như sau [10, tr 94]:
Chi phí NVL
trong kỳ =
Giá trị NVL đưa vào sản xuất
-Giá trị NVL còn lại cuối kỳ chưa sử dụng
- Giá trị phế liệu thu hồi (2.2)Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức kế toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng liên quan
Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao theo hệ số, trọng lượng, số lượng sản phẩm
Công thức phân bổ như sau [10, tr 103]:
x
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ (2.3)Tổng tiêu thức lựa chọn để
phân bổ của các đối tượng
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 (Chi phí nguyên vât liệu trực tiếp): Tài khoản này được dùng phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất xây lắp TK 621 được
mở theo chi tiết từng công trình, từng hạng mục công trình
Kết cấu tài khoản 621:
Bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm xây lắp trong kỳ hạch toán
Bên Có: Trị giá nguyên liệu vật liệu sử dụng không hết nhập kho, kết chuyển chi phí NVL vào TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
TK 621 không có số dư cuối kỳ
TK 152 TK 621 TK 152
Vật liệu dùng sản xuất sản phẩm Vật liệu còn thừa
Trang 35Sơ đồ 2.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp là thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình: lương chính, lương phụ, phụ cấp lương Khác với các loại hình doanh nghiệp khác, chi phí nhân công trực tiếp trong trong doanh nghiệp xây lắp không bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp
Chi phí nhân công trực tiếp được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chịu chi phí, thể hiện trên bảng tính và thanh toán lương, tổng hợp, phân bổ cho các đối tượng kế toán chi phí sản xuất trên bảng phân bổ tiền lương Trong trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành và việc tập hợp riêng không thực hiện được thì có thể tập hợp chung sau đó chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ cho các đối tượng chi phí liên quan
Trong doanh nghiệp xây lắp, có hai cách tính lương chính là tính lương theo công việc giao khoán và tính lương theo thời gian Nếu tính lương theo công việc giao khoán thì chứng từ ban đầu sẽ là hợp đồng khoán, trên hợp đồng sẽ thể hiện công việc khoán: hạng mục công trình, thời gian thực hiện, đơn giá từng phân việc, chất lượng công việc giao khoán
Nếu tính lương theo thời gian thì chứng từ đi kèm sẽ là bảng chấm công và phiếu làm thêm giờ…dựa trên tình hình thực tế của người lao động, người quản lý
sẽ tiến hành theo dõi và chấm công hàng ngày trên bảng chấm công Cuối tháng, bảng chấm công, phiếu làm thêm giờ sẽ được chuyển đến kế toán để làm căn cứ hạch toán chi phí tiền lương
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 (Chi phí
Trang 36nhân công trực tiếp).TK này phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân do doanh nghiệp quản lý và cả nhân công thuê ngoài TK được mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí: từng công trình, hạng mục công trình, đội xây dựng,…
Kết cấu TK 622:
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình xây lắp
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154” Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
TK 622 không có số dư cuối kỳ
Tiền lương phải trả công
nhân trực tiếp xây lắp Kết chuyển chi phí
TK 335
Trích trước tiền lương nghỉ phép
của công nhân trực tiếp xây lắp
Sơ đồ 2.2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
2.2.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là những chi phí liên quan đến máy móc, xe phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy Chi phí sử dụng máy thi công được hạch toán vào giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí về vật tư, lao động và các chi phí về động lực nhiên liệu, khấu hao máy móc thiết bị
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời:Chi phí thường xuyên bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ của công nhân trực tiếp điều khiển máy,…chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác liên quan đến sử dụng máy thi công.Chi phí tạm thời về máy thi công bao gồm: chi phí sửa chữa máy thi công, chi
Trang 37phí lắp đặt, tháo gỡ máy thi công.
Việc hạch toán chi phí máy thi công có thể hạch toán riêng cho từng công trình khi máy thi công phục vụ riêng cho công trình đó Ngoài ra, nếu máy thi công phục vụ cho nhiều công trình, hạng mục công trình thì có thể tập hợp chung sau đó phân bổ theo tiêu thức phù hợp như số giờ máy hoạt động, lương của công nhân trực tiếp sản xuất,…
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng TK 623 “ Chi phí
sử dụng máy thi công” TK này sử dụng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy thì không sử dụng TK 623
Kết cấu TK 623:
Bên Nợ: Tập hợp các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK 154 “Chi phí sản xuất dinh doanh dở dang”
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số dư
TK 623 chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6231 - chi phí nhân công: dùng để phản ánh lương chính lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công.Tài khoản này không phản ánh các khoản trích theo lương, các khoản này được hạch toán vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung
TK 6232 - chi phí nguyên vật liệu: dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu, vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công
TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất: dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công
TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh chi phí khấy hao
xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình
TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài: dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công,tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công,
TK 6238- Chi phí bằng tiền khác: dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục
vụ cho hoạt động của xe, máy thi công
Trang 38Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công của doanh nghiệp: Doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng hoặc từng đội xây lắp có máy thi công riêng hoặc thuê ngoài dịch vụ máy.
- Trong trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng và
tổ chức kế toán riêng:
Toàn bộ chi phí liên quan đến đội máy thi công được tập hợp trên các tài khoản 621, 622, 627 (chi tiết theo đội máy thi công) Cuối kỳ tổng hợp chi phí vào
TK 154 (chi tiết theo đội máy thi công) để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy
- Trong trường hợp doanh nghiệp không tổ chức máy thi công riêng hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy:
Các chi phí có liên quan đến máy thi công được tập hợp vào TK 623 Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình)
- Trong trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài máy thi công:
Doanh nghiệp sẽ phải trả một khoản tiền nhất định tùy thuộc vào giá trị máy móc cho thuê và giá trị trên hợp đồng thỏa thuận Toàn bộ chi phí thuê máy thi công được tập hợp vào tài khoản chi phi sử dụng máy thi công – TK 623 (6237)
TK 111, 112, 334 TK 623 TK 154
Tiền lương, tiền công phải trả công
nhân điều khiển máy thi công Kết chuyển chi phí
TK 214, 141 sử dụng máy thi công
Chi phí khấu hao máy thi công,
Tạm ứng chi phí để thực hiện khoán
CP dịch vụ mua ngoài,CP bằng tiền khác
Sơ đồ 2.3: Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
2.2.3.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Trang 39Chi phí sản xuất chung là những chi phí của tổ đội nhằm phục vụ cho sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất chung bao gồm: tiền lương nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nguyên vật liệu dùng cho quản lý đội, công cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị sử dụng ở đội, chi phí mua ngoài và các chi phí chung bằng tiền khác Các khoản chi phí sản xuất chung thường được tập hợp theo các trung tâm chi phí (tổ, đội,…) sau đó tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” TK này phản ánh các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: lương nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội,…
Kết cấu tài khoản 627:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung; Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số dư
Tài khoản 627 có 6 tài khoản cấp 2 và được mở chi tiết theo đội:
TK 6271- chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh các khoản tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca của nhân viên quản lý đội, của công nhân xây lắp, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội
TK 6272 – chi phí vật liệu: phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng
TK 6273 – chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí CCDC xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bộ phận, tổ đội,
TK 6274 – chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng
Trang 40trực tiếp cho hoạt động xây lắp.
TK 6277 – chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất
TK 6278 – chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằn tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục cụ cho hoạt động của tổ đội
TK 334, 338 TK 627 TK 154
Lương nhân viên quản lý đội, các khoản BHXH, Kết chuyển chi phí
BHYT, KPCĐ trích theo lương công nhân viên sản xuất chung
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho đội, tạm ứng
chi phí để thực hiện khoán Các khoản ghi giảm
TK 152, 153, 111 chi phí sản xuất chung
Xuất, mua vật liệu, công cụ dụng cụ
TK 133
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ
mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 2.4: Kế toán chi phí sản xuất chung
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
2.2.3.5 Kế toán thiệt hại trong sản xuất
Doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây dựng nói riêng đều không thể tránh khỏi những thiệt hại trong quá trình sản xuất, đặc biệt đặc điểm của ngành XDCB là tiến hành ngoài trời, phụ thuộc phân nhiều vào điều kiện tự nhiên nên không thể tránh khỏi những rủi ro Những rủi ro này tạo nên thiệt hại cho doanh nghiệp trong sản xuất, xây dựng Đây là nguyên nhân làm tăng chi phím giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Do đó, cần phải hạch toán chính xác giá trị thiệt hại trong sản xuất, xây dựng nhằm có biện pháp xử lý kịp thời để tránh các thiệt hại về sau
Thiệt hại trong sản xuất xây lắp có hai dạng chủ yếu: