B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM j NGUYN HOÀNG HNG GII PHÁP XÂY DNG H THNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI CÔNG TY C PHN CÔNG NGHIP VNH TNG Chuyên ngành: K toán – Kim toán Mã s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN: PGS.TS TRN VN THO THÀNH PH H CHÍ MINH – 2010 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu “Giải pháp xây dựng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường” là nghiên cứu do chính tác giả thực hiện. Các số liệu và kết quả nêu trong đề tài này là hoàn toàn trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ nghiên cứu nào khác. Tác giả xin cam đoan những lời nêu trên là hoàn toàn đúng sự thật. Tp. Hồ Chí Minh, ngày 09 tháng 12 năm 2010 Người thực hiện Nguyễn Hoàng Hưng Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chương trình cao học và viết luận văn này, tôi đã nhận được rất nhiều sự hướng dẫn và góp ý nhiệt tình của quý thầy cô giáo Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh. Trước tiên, tôi xin tỏ lòng tri ân đến tất cả các quý thầy cô giáo Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh, đặc biệt là những thầy cô đã dày công giảng dạy và truyền đạt cho chúng tôi những kiến thức quý báu trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu tại Trường. Tôi xin gởi lời biết ơn thật chân thành và sâu sắc đến TS. Trần Văn Thảo, Thầy đã luôn tận tình hướng dẫn, định hướng và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp này. Nhân đây, tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh cùng quý thầy cô trong Khoa Đào Tạo Sau Đại Học đã luôn tạo cho chúng tôi những điều kiện tốt nhất để học tập và nghiên cứu trong suốt quá trình học tập tại Trường. Đồng thời, tôi cũng xin trân trọng cảm ơn các anh, chị học viên đã nhiệt tình giúp đỡ, động viên và chia sẻ những kiến thức cũng như kinh nghiệm trong quá trình học tập và nghiên cứu. Sau cùng, xin trân trọng cảm ơn Ban Giám đốc và các anh, chị trong Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường cùng bạn bè và gia đình đã tạo những điều kiện thuận lợi và giúp đỡ tôi rất nhiều trong suốt quá trình thu thập dữ liệu, nghiên cứu và thực hiện luận văn này. Tp. Hồ Chí Minh, ngày 09 tháng 12 năm 2010 Người thực hiện Nguyễn Hoàng Hưng Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. TÓM TẮT Đề tài nghiên cứu “Giải pháp xây dựng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường” được thực hiện với mục tiêu nhận dạng và xác định những điểm hạn chế nội tại làm ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm gia tăng tính trung thực và hợp lý đối với các thông tin kế toán để qua đó nâng cao chất lượng của hệ thống báo cáo tài chính tại công ty. Nghiên cứu này được thực hiện thông qua hai phương pháp là: (1) phương pháp so sánh nhằm so sánh, đối chiếu giữa hệ thống báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường với nội dung của các thông tư hướng dẫn và các chuẩn mực kế toán Việt Nam có liên quan để nhận thức về vấn đề nghiên cứu, (2) phương pháp phân tích nhằm tìm hiểu về thực trạng công tác lập và trình bày báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường để nắm bắt thật rõ ràng và cụ thể những ưu và khuyết điểm của hệ thống báo cáo tài chính tại công ty. Kết quả nghiên cứu cho thấy, hệ thống báo cáo tài chính của công ty còn tồn tại một số vấn đề như việc điều chỉnh và loại trừ các giao dịch nội bộ chưa được triệt để, khoản đầu tư vào các công ty liên kết chưa được đánh giá lại theo phương pháp vốn chủ sở hữu, các chính sách kế toán áp dụng chưa thống nhất, báo cáo tài chính của hầu hết các đơn vị thành viên trong tập đoàn chưa được kiểm toán. Từ kết quả này, đề tài đã đề xuất một số giải pháp gồm: xác định lại phạm vi hợp nhất, quy trình hợp nhất, cơ sở hợp nhất, xây dựng chính sách kế toán áp dụng thống nhất toàn công ty, xây dựng hệ thống biểu mẫu để thu thập thông tin phục vụ việc hợp nhất, trình tự và thủ tục xử lý những nghiệp vụ phát sinh trong quá trình hợp nhất, triển khai thực hiện việc kiểm toán các báo cáo tài chính,… nhằm góp phần giúp cho hệ thống báo cáo tài chính của công ty thực sự là nguồn cung cấp thông tin hữu ích, đảm bảo được độ tin cậy, và có thể đáp ứng nhu cầu thông tin cho tất cả các đối tượng sử dụng. Mặc dù vẫn còn một số hạn chế nhất định, song kết quả nghiên cứu của đề tài sẽ là tài liệu tham khảo có giá trị và góp phần nào đó vào việc đưa ra những giải pháp hữu hiệu khi giải quyết những vấn đề phức tạp liên quan đến công tác xây dựng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh theo mô hình công ty mẹ - công ty con ở Việt Nam nói chung và Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường nói riêng ngày một hiệu quả hơn. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. MỤC LỤC Trang Trang bìa Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Tóm tắt iii Mục lục iv Danh mục sơ đồ và bảng viii Danh mục từ viết tắt ix Phần mở đầu x CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CÓ LIÊN QUAN 1.1 Những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất 1 1.1.1 Hợp nhất kinh doanh 1 1.1.2 Tập đoàn kinh tế 2 1.1.3 Mô hình công ty mẹ - công ty con 3 1.1.3.1 Khái niệm công ty mẹ - công ty con 3 1.1.3.2 Các đặc điểm của quan hệ công ty mẹ - công ty con 4 1.1.3.3 Các mối liên kết trong mô hình công ty mẹ - công ty con 4 1.1.3.4 Các hình thức hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con 5 1.1.3.5 Xác định quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con 6 1.1.3.6 Xác định phần lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con 9 1.2 Cơ sở lý luận về báo cáo tài chính hợp nhất 10 1.2.1 Khái niệm báo cáo tài chính hợp nhất 10 1.2.2 Bản chất của báo cáo tài chính hợp nhất 10 1.2.3 Vai trò của báo cáo tài chính hợp nhất 10 1.2.4 Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất 11 1.2.5 Nội dung của báo cáo tài chính hợp nhất 11 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. 1.3 Nguyên tắc, trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất 12 1.3.1 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất 12 1.3.2 Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất 13 1.3.2.1 Trình tự lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất 13 1.3.2.2 Trình tự lập Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất 19 1.3.2.3 Trình tự lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 22 1.3.24 Trình tự lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất 22 1.4 Sổ kế toán hợp nhất 23 Kết luận chương 1 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHIỆP VĨNH TƯỜNG 2.1 Giới thiệu sơ lược về Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 26 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 26 2.1.1.1 Lịch sử hình thành 26 2.1.1.2 Quá trình phát triển 26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 27 2.1.3 Tổ chức công tác kế toán 29 2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán 29 2.1.3.2 Đặc điểm công tác kế toán 29 2.1.3.3 Quy định về thời gian nộp báo cáo tài chính 30 2.2 Mối quan hệ giữa Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường với các công ty con và công ty liên kết 31 2.2.1 Quan hệ hoạt động kinh doanh 31 2.2.2 Quan hệ tài chính, kế toán 31 2.2.3 Một số chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại công ty 33 2.3 Thực trạng công tác lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệpVĩnh Tường 37 2.3.1 Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính tại công ty 37 2.3.1.1 Đối với các công ty con 37 2.3.1.1 Đối với công ty mẹ 37 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. 2.3.2 Thực trạng công tác lập và trình bày báo cáo tài chính tại công ty 38 2.3.2.1 Bảng cân đối kế toán tổng hợp của công ty 38 2.3.2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp của công ty 39 2.3.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp của công ty 39 2.3.2.4 Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp của công ty 40 2.4 Nhận xét, đánh giá về thực trạng hệ thống báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 41 2.4.1 Những ưu điểm của hệ thống báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 41 2.4.2 Những khuyết điểm của hệ thống báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 42 Kết luận chương 2 44 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CHO CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHIỆP VĨNH TƯỜNG 3.1 Các quan điểm, mục tiêu và phương hướng xây dựng 45 3.1.1 Các quan điểm xây dựng 45 3.1.2 Mục tiêu xây dựng 48 3.1.3 Phương hướng xây dựng 48 3.2 Một số giải pháp cụ thể nhằm xây dựng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất cho Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 49 3.2.1 Phạm vi hợp nhất báo cáo tài chính tại công ty 49 3.2.2 Quy trình hợp nhất báo cáo tài chính tại công ty 51 3.2.3 Cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính tại công ty 52 3.2.4 Xây dựng các chính sách kế toán áp dụng thống nhất tại công ty mẹ và các công ty con trong toàn công ty 53 3.2.4.1 Thống nhất về phương pháp ghi nhận doanh thu đối với trường hợp dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán 53 3.2.4.2 Thống nhất về phương pháp hạch toán hàng tồn kho 54 3.2.5 Thống nhất về phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 54 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. 3.2.6 Xây dựng hệ thống biểu mẫu để thu thập thông tin phục vụ cho việc hợp nhất báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty 55 3.2.7 Minh họa việc triển khai thực hiện lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty 57 3.2.7.1 Bảng cân đối kế toán hợp nhất 57 3.2.7.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất 60 3.2.7.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 63 3.2.7.4 Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất 68 3.2.8 Cách xử lý một số nghiệp vụ trong tương lai có thể phát sinh khi lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty 69 3.3 Một số kiến nghị liên quan đến việc tạo nền tảng để thực hiện báo cáo tài chính hợp nhất và hoạt động của mô hình công ty mẹ - công ty con tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 76 3.3.1 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước 77 3.3.2 Đối với Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 78 3.3.2.1 Nâng cao nhận thức của lãnh đạo công ty về tầm quan trọng của báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ - công ty con 78 3.3.2.2 Thống nhất quy trình khóa sổ và lập báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ - công ty con 79 3.3.2.3 Hướng dẫn thi hành và giám sát quá trình tổ chức thực hiện lập báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ - công ty con 80 3.3.2.4 Tổ chức các lớp tập huấn về nghiệp vụ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính cho đội ngũ nhân sự kế toán 81 3.3.2.5 Trang bị phần mềm kế toán có hỗ trợ công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất cho công ty mẹ 81 3.3.2.6 Thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính trong toàn công ty 82 Kết luận chương 3 83 Phần kết luận 84 Tài liệu tham khảo xiv Phụ lục xv Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 27 Sơ đồ 2.2: Mô hình đầu tư của Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 33 Sơ đồ 3.1: Quy trình hợp nhất báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 51 Bảng 2.1: Hệ thống các công ty con và các công ty liên kết của Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 32 Bảng 2.2: Thời gian hữu dụng ước tính của tài sản cố định hữu hình 35 Bảng 3.1: Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất báo cáo lưu chuyển tiền tệ 67 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài chính CĐKT : Bảng cân đối kế toán TSCĐ : Tài sản cố định LN : Lợi nhuận CĐTS : Cổ đông thiểu số ĐVT : Đơn vị tính VND : Đồng Việt Nam WTO : World Trade Organization – Tổ chức thương mại thế giới VAS : Việt Nam Accounting Standard – Chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS : Internaltional Accounting Standard – Chuẩn mực kế toán quốc tế TT : Thông tư QĐ : Quyết định BTC : Bộ Tài chính TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TP : Thành phố QLDN : Quản lý doanh nghiệp TNDN : Thu nhập doanh nghiệp KQKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. . ưu điểm của hệ thống báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 41 2.4.2 Những khuyết điểm của hệ thống báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 42 Kết. lý tại Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 27 Sơ đồ 2.2: Mô hình đầu tư của Công ty Cổ phần Công nghiệp Vĩnh Tường 33 Sơ đồ 3.1: Quy trình hợp nhất báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Công. vi hợp nhất báo cáo tài chính tại công ty 49 3.2.2 Quy trình hợp nhất báo cáo tài chính tại công ty 51 3.2.3 Cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính tại công ty 52 3.2.4 Xây dựng các chính sách kế