Giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính tập đoàn công nghiệp than khoáng sản việt nam”

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG  NGUYỄN THỊ THU HƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN KHOÁNG SẢN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 02.30.08.11 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2015 MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ lục Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ TỔNG QUAN 1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ 12 1.1. KHÁI QUÁT VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ 12 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm của Tập đoàn kinh tế 12 1.1.2. Một số loại hình Tập đoàn kinh tế 14 1.2. LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 17 1.2.1. Khái niệm và sự cần thiết của Báo cáo tài chính hợp nhất đối với Tập đoàn kinh tế 17 1.2.2. Nội dung hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 20 1.2.3. Các lý thuyết hợp nhất Báo cáo tài chính 21 1.2.4. Phạm vi hợp nhất Báo cáo tài chính 27 1.2.5. Niên độ kế toán hợp nhất và sự hòa hợp chính sách kế toán giữa công ty mẹ với công ty con 31 1.2.6. Kế toán khoản đầu tư của công ty mẹ trong công ty con trên Báo cáo tài chính hợp nhất và Báo cáo tài chính riêng 32 1.2.7. Kế toán lợi thế thương mại và bất lợi thương mại trên Báo cáo tài chính hợp nhất 35 1.2.8. Kế toán các giao dịch nội bộ trên Báo cáo tài chính hợp nhất 43 1.2.9. Kế toán lợi ích cổ đông thiểu số trên Báo cáo tài chính hợp nhất 45 1.3. QUY TRÌNH HỢP NHẤT HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 49 1.3.1.Thu thập, kiểm tra thông tin đầu vào của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 49 1.3.2. Vận dụng kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính 51 1.3.3. Cung cấp và phân tích thông tin của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất 53 1.4. KINH NGHIỆM VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 54 1.4.1. Kinh nghiệm về Báo cáo tài chính hợp nhất trên thế giới 54 1.4.2. Bài học kinh nghiệm về Báo cáo tài chính hợp nhất cho Việt Nam 61 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 64 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN -KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 65 2.1. TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN- KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 65 2.1.1. Quá trình hình thành phát triển của Tập đoàn 65 2.1.2. Các đặc điểm ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 67 2.1.3. Mô hình tổ chức, cơ chế và bộ máy quản lý của Tập đoàn 72 2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Tập đoàn phục vụ cho hợp nhất Báo cáo tài chính 76 2.2. THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN 81 2.2.1. Khung pháp lý kế toán về Báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam giai đoạn trước 2015 81 2.2.2. Khung pháp lý kế toán về Báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam giai đoạn sau 2015 93 2.3. THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 96 2.3.1. Xác định phạm vi hợp nhất và việc thống nhất chính sách kế toán, niên độ kế toán của Tập đoàn 96 2.3.2. Khái quát hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 99 2.3.3. Thực trạng quy trình hợp nhất hệ thống BCTC tại Tập đoàn 101 2.3.3.1. Thực trạng thu thập và kiểm tra số liệu đầu vào phục vụ hợp nhất hệ thống Báo cáo tài chính của Tập đoàn 101 2.3.3.2. Thực trạng vận dụng kỹ thuật hợp nhất tại Tập đoàn 110 2.3.3.3 Thực trạng cung cấp và phân tích Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đoàn 119 2.4. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 120 2.4.1. Ưu điểm 120 2.4.2. Những điểm còn hạn chế 122 2.4.3. Nguyên nhân tồn tại trong hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 135 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 138 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 139 3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 139 3.2. NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 142 3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 145 3.3.1. Hoàn thiện việc thu thập kiểm tra số liệu cho hợp nhất Báo cáo tài chính 145 3.3.2. Hoàn thiện kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính cho Tập đoàn 157 3.3.3. Hoàn thiện việc cung cấp và phân tích số liệu Báo cáo tài chính hợp nhất 175 3.4. ĐIỀU KIỆN CẦN THIẾT ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 179 3.4.1. Về phía Nhà nước 179 3.4.2. Về phía Tập đoàn 184 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 186 KẾT LUẬN CHUNG 187 DANH MỤC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN BTMBCTCHN BCĐKT BCĐKTHN BCKQKD BCKQKDHN BCLCTT BCLCTTHN BCTC BCTCHN CGU CPQLDN CĐTS CNTKSVN CP DN DPĐTTCDH DTBH DTTC DPĐTTCDH GVHB HMTSCĐ LDLK LICĐTS LNCPP LNST LNSTCPP : Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất : Bảng cân đối kế toán : Bảng cân đối kế toán hợp nhất : Báo cáo kết quả kinh doanh : Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất : Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất : Báo cáo tài chính : Báo cáo tài chính hợp nhất : Cash generating unit ( Đơn vị tạo dòng tiền) : Chi phí quản lý doanh nghiệp : Cổ đông thiểu số : Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam : Cổ phần : Doanh nghiệp : Dự phòng đầu tư tài chính dài hạn : Doanh thu bán hàng : Doanh thu tài chính : Dự phòng đầu tư tài chính dài hạn : Giá vốn hàng bán : Hao mòn tài sản cố định : Liên doanh liên kết : Lợi ích cổ đông thiểu số : Lợi nhuận chưa phân phối : Lợi nhuận sau thuế : Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối LTTM NG TSCĐ NTTTX SXKD TĐKT TKKT TNDN TNHH MTV TP TSCĐ TSDH TSNH VCSH XNK : Lợi thế thương mại : Nguyên giá tài sản cố định : Nguồn tài trợ thường xuyên : Sản xuất kinh doanh : Tập đoàn kinh tế : Tài khoản kế toán : Thu nhập doanh nghiệp : Trách nhiệm hữu hạn một thành viên : Thành phẩm : Tài sản cố định : Tài sản dài hạn : Tài sản ngắn hạn : Vốn chủ sở hữu : Xuất nhập khẩu DANH MỤC BẢNG TRONG LUẬN ÁN Ký hiệu Tên bảng Trang Bảng 1-1 Bảng tóm tắt những luận điểm chính của 4 lý thuyết hợp nhất Bảng 2-1 Bảng tóm tắt các nội dung chính của khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn trước 2015 trong mối tương quan với 4 lý thuyết hợp nhất Bảng 2-2 Bảng thống kê kết quả khảo sát khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn trước 2015 Bảng 2-3 Bảng tóm tắt các nội dung chính của khung pháp lý kế toán về BCTCHN của Việt Nam giai đoạn sau 2015 trong mối tương quan với 4 lý thuyết hợp nhất Bảng 2-4 Bảng tổng hợp thực trạng thu thập và kiểm tra số liệu, thông tin đầu vào của hệ thống BCTCHN taị Tập đoàn Bảng 2-5 Bảng tổng hợp thực trạng vận dụng kỹ thuật điều chỉnh tại Tập đoàn Bảng 2-6 Bảng tổng hợp các chỉ tiêu phân tích BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN Bảng 3-1 Bảng phân bổ lãi chưa thực hiện cuối năm 2012 cho CĐTS theo cách của Tập đoàn đang làm và theo đề xuất hoàn thiện của tác giả Bảng 3-2 Bảng tóm tắt đề xuất sử dụng giá trị hợp lý cho Tập đoàn Bảng 3-3 Bảng đề xuất sửa đổi và bổ sung một số chỉ tiêu trong phân tích BCTCHN của Tập đoàn Bảng 3-4 Bảng tổng hợp cách xác định mức lãi lỗ chưa thực hiện từ giao dịch giữa công ty mẹ, công ty con với công ty LDLK 28 83 86 93 103 112 119 154 155 177 182 DANH MỤC SƠ ĐỒ TRONG LUẬN ÁN Ký hiệu Sơ đồ 1-1 Sơ đồ 1-2 Sơ đồ 1-3 Sơ đồ 1-4 Sơ đồ 1-5 Sơ đồ 1-6 Sơ đồ 1-7 Sơ đồ 1-8 Sơ đồ 1-9 Sơ đồ 2-1 Sơ đồ 2-2 Sơ đồ 2-3 Sơ đồ 2-4 Sơ đồ 3-1 Sơ đồ 3-2 Tên sơ đồ Tập đoàn có cấu trúc giản đơn Tập đoàn có cấu trúc đầu tư đa cấp Tập đoàn có cấu trúc hỗn hợp Tập đoàn có cấu trúc “Tập đoàn trong Tập đoàn” Hợp nhất BCTC theo lý thuyết chủ sở hữu Hợp nhất BCTC theo lý thuyết công ty mẹ Hợp nhất BCTC theo lý thuyết công ty mẹ mở rộng Hợp nhất BCTC theo lý thuyết thực thể Sơ đồ quy trình hợp nhất hệ thống BCTC Sơ đồ tổ chức Tập đoàn CNTKSVN Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty mẹ Tập đoàn CNTKSVN Sơ đồ phạm vi hợp nhất BCTC của Tập đoàn CNTKSVN Quy trình cộng gộp khi lập BCTCHN tại Tập đoàn CNTKSVN Tổ chức bộ máy kế toán công ty mẹ theo hướng chuyên môn hóa Xây dựng quy trình cộng gộp BCTC tại Tập đoàn CNTKSVN Trang 15 15 16 16 22 23 24 26 49 74 80 99 110 147 157 1 TỔNG QUAN 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Theo quy định hiện nay bên cạnh BCTC riêng, TĐKTvà các Tổng công ty có công ty trực thuộc đã cổ phần hoá phải lập BCTCHN. Để giúp cácTĐKT thực hiện tốt được quy định này, các cơ quan quản lý Nhà nước đã ban hành khung phá lý kế toán về BCTCHN gồm Luật kế toán (2003), các chuẩn mực kế toán Việt Nam, các thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kế toán về BCTCHN và chế độ kế toán do Bộ tài chính ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC (đã đuợc thay thể bởi thông tư số 200/2014/TT-BTC). Mặc dù khung pháp lý về BCTCHN đã được hình thành và đang được dần hoàn thiện song qua kết quả khảo sát về khung pháp lý về BCTCHN mà tác giả đã tiến hành, có thể nhận thấy rằng còn rất nhiều vấn đề nảy sinh trong thực tiễn nhưng chưa được cụ thể hóa trong hệ thống văn bản pháp luật. Chính điều này đã làm giảm chất lượng của hệ thống BCTCHN của các TĐKT nói chung trong đó có Tập đoàn CNTKSVN nên ảnh hưởng đáng kể đến việc cung cấp thông tin một cách trung thực và khách quan cho các đối tượng quan tâm. Tập đoàn CNTKSVN là một TĐKT lớn mạnh hoạt động đa ngành nghề với việc được công ty cổ phần đánh giá Việt Nam (VNR 500) xếp hạng nằm trong số 10 DNNN lớn nhất trong suốt giai đoạn từ 2005-2013. Để giữ vững và phát huy hơn nữa các thành tích đã đạt được đó, các nhà quản lý rất cần sử dụng các thông tin từ hệ thống BCTCHN để đánh giá về tình hình tài sản,nguồn vốn, kết quả kinh doanh của Tập đoàn. Tuy nhiên BCTCHN vẫn là vấn đề mới mẻ và phức tạp đối với đội ngũ quản lý và kế toán viên tại Tập đoàn nên việc triển khai vận dụng còn nhiều vướng mắc. Do đó việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN nhằm đáp ứng tốt hơn yêu cầu quản lý kinh tế tài chính thực sự cần thiết. Vì vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài “Giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính Tập đoàn Công nghiệp Than Khoáng sản Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ. [...]... trong các công trình nghiên cứu cả ở trong và ngoài nước đã được phân tích ở trên, tác giả đã lựa chọn đề tài cho luận án tiến sỹ của mình là Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam” 3 Mục đích nghiên cứu của đề tài Mục đích chung của đề tài là nghiên cứu hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN... con cấp 1 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 2 + Mô hình 4: Công ty mẹ là công ty con của một số công ty khác (mô hình Tập đoàn trong Tập đoàn) Đây là mô hình mà công ty mẹ của Tập đoàn lại là công ty con do một số công ty khác kiểm soát về vốn (sơ đồ 1-4) [11] Sơ đồ 1-4: Tập đoàn có cấu trúc Tập đoàn trong Tập đoàn CÔNG TY KHÁC CÔNG TY MẸ 1 CÔNG TY MẸ 2 Công ty con cấp 2 Công ty con... chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về hệ thống BCTCHN trong các TĐKT Chương 2: Thực trạng hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN 12 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.1 Khái niệm, đặc điểm của Tập đoàn kinh tế Tại Việt Nam, khái niệm về TĐKT (TĐKT) mới chỉ được... tại các TĐKT Nhà nước - Luận văn thạc sỹ của chính tác giả “ Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam” (2007) Tuy nhiên luận án thạc sỹ của tác giả mới chỉ đề cập việc hoàn thiện một số kỹ thuật hợp nhất có hướng dẫn trong VAS 25 và thông tư 23 mà chưa nghiên cứu nhiều vấn đề của Tập đoàn như LTTM, Tập đoàn đa cấp và sở hữu chéo, các giao dịch... 3 Công ty con cấp 3 Công ty con cấp 2 Công ty con cấp 3 Công ty con cấp 3 17 1.2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 1.2.1 Khái niệm và sự cần thiết của Báo cáo tài chính hợp nhất đối với Tập đoàn kinh tế 1.2.1.1 Khái niệm Báo cáo tài chính hợp nhất Theo các nhà kinh tế học như Hein L.W, Mumford… BCTCHN đã xuất hiện lần đầu tiên tại Hoa Kỳ với việc một số công ty Mỹ công. .. tác giả Chúc Anh Tú “Vận dụng chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính để tổ chức hệ thống báo cáo tài chính ở Tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt nam” (2009) [25] Về mặt lý luận trong chương 1 tác giả Chúc Anh Tú đã trình bày nguyên tắc, phương pháp lập BCTCHN và tổ chức hệ thống BCTCHN theo hướng dẫn của khung pháp lý Việt Nam, kinh 7 nghiệm về phương pháp lập và trình bày BCTCHN của chuẩn mực quốc tế,... các mục tiêu nghiên cứu cụ thể như sau: - Hệ thống hóa cơ sở lý luận và cơ sở thực tiễn về BCTCHN của các TĐKT hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con - Đánh giá thực trạng hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN để từ đó chỉ ra những ưu điểm và tồn tại trong hệ thống BCTCHN của Tập đoàn - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCTCHN của Tập đoàn CNTKSVN 4 Đối tượng và phạm vi nghiên... Hà- Thực trạng và giải pháp (2010) [12] Tác giả đã hệ thống hóa được cơ sở lý luận về BCTCHN gồm phạm vi hợp nhất, kế toán LTTM và bất lợi thương mại, kế toán khoản đầu tư của công ty mẹ trong công ty con, tổ chức hệ thống BCTCHN Thực trạng BCTCHN của Tập đoàn Hoàng Hà đã được làm rõ để làm cơ sở cho tác giả tiến hành hoàn thiện cả về khung pháp lý và hoàn thiện cho chính Tập đoàn Tuy nhiên do đây... là tập hợp các doanh nghiệp liên kết với nhau chủ yếu thông qua quan hệ về đầu tư vốn và các quan hệ khác như về công nghệ, thông tin, thị trường… TĐKT được tổ chức theo mô hình công ty mẹ- công ty con - TĐKT không có tư cách pháp nhân, mỗi thành viên trong Tập đoàn là một pháp nhân độc lập Như vậy các doanh nghiệp trong Tập đoàn kể cả công ty mẹ và công ty thành viên đều bình đẳng với nhau trước pháp. .. riêng của công ty mẹ và các công ty con trong đó tình hình tài sản, nguồn vốn, thu nhập, chi phí, lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn được trình bày như là của một thực thể kinh tế duy nhất 1.2.1.2 Sự cần thiết của Báo cáo tài chính hợp nhất đối với Tập đoàn kinh tế Về bản chất TĐKT là một tổ hợp các công ty có tư cách pháp nhân và mỗi công ty thành viên của Tập đoàn đều là một đơn vị kế toán riêng Chính vì . PHẢI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 139 3.2. NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP. thống Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn 135 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 138 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT. NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 142 3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 145 3.3.1. Hoàn thiện