Kiểm toán khoản mục tiền mặt

1 LỜI NÓI ĐẦU Trong mỗi doanh nghiệp, tiền mặt là một loại tài sản lưu động quan trọng, có khả năng thanh toán nhanh và có ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Mặt khác, các nghiệp vụ của doanh nghiệp liên quan nhiều đến việc thu hoặc chi trả bằng tiền, ví dụ như mua bán hàng hoá vật tư, tài sản cố định; các khoản chi phí phát sinh bằng tiền cũng diễn ra thường xuyên. Do những đặc điểm trên, nên tiền mặt thường là đối tượng của sự gian lận và ăn cắp. Vấn đề đặt ra đối với mỗi kiểm toán viên là phải thiết kế được trình tự kiểm toán khoản mục tiền mặt chặt chẽ, hiệu lực, đủ để phát hiện và ngăn ngừa những gian lận, sai sót hoặc sự lạm dụng trong quá trình quản lý, hạch toán tài khoản tiền mặt, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất cho doanh nghiệp. Chính vì lý do đó, em đã quyết định chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục tiền mặt ”để có được cơ hội tìm hiểu sâu hơn nữa vấn đề này. Bố cục của đồ án bao gồm các phần sau: Chương 1:Giới Thiệu Khái Quát Về Công Ty Và Quy Trình Kiểm Toán Chung Tại Công Ty TNHH Trung Nhân. Chương 2:Thực Trạng Quy Trình Kiểm Toán Tiền Mặt Tại Công Ty TNHH Trung Nhân . Chương 3 :Nhận xét Và Kiến Nghị. Mặc dù đã cố gắng tìm hiểu ,song do hạn chế kiến thức cũng như thời gian kiến tập nên đồ án không thoát khỏi thiếu sót.Vì vậy em rất mong được sự đóng góp ý kiến của cô giáo và các anh chị công ty TNHH TRUNG NHÂN để đồ án em được hoàn thiện hơn. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thái Thị Nho đã tận tình hướng dẫn và chỉ bảo về ý tưởng trong quá trình hình thành và hoàn thiện đồ án kiểm toán . CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY VÀ QUY TRÌNH KIểM TOÁN CHUNG TẠI CÔNG TY TNHH TRUNG NHÂN. 2 1.1GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH TRUNG NHÂN 1.1.1. Lịch Sử Hình Thành Và Phát Triển Công Ty TNHH TRUNG NHÂN Ngày 09/12/2007 được sự đồng ý của Sở Kế Hoạch Và Đầu Tư Tp HCM theo giấy phép kinh doanh số 0304749658 ,công ty TNHH TRUNG NHÂN lần đầu tiên ra đời và đi vào hoạt động .Lĩnh vực hoạt động công ty là Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác.Sau đây là vài nét chính về công ty TNHH TRUNG NHÂN -Tên giao dịch đầy đủvà hợp pháp của công ty : công ty TNHH TRUNG NHÂN -Địa chỉ: 55 Đường 232 Cao Lỗ, Phường 4, Quận 8, Thành Phố Hồ Chí Minh -Giám đốc/Đại diện pháp luật: Nguyễn Văn Khanh -Ngày hoạt động: 01/01/2007 -Mã số thuế: 0304749658 -Hoạt động chính: Bán buôn máy móc, trang thiết bị y tế và phụ tùng máy khác -Điện thoại : 08 3850 7724 1.1.2. Lĩnh Vực Hoạt Động Của Công Ty TNHH TRUNG NHÂN Bảng 1.1 DANH SÁCH NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CÔNG TY TNHH TRUNG NHÂN: STT Tên Ngành Mã Ngàn h Ngành Chính 1 Bán buôn máy móc,trang thiết bị và phụ tùng máy móc 43 Y 2 Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp 67 N 3 Sản xuất khác chưa được phân vào đâu 41 N 4 Bán lẻ thuốc ,dụng cụ y tế,mỹ phẩm và vật phẩm vệ sinh 64 N 5 Sữa chữa thiết bị,máy móc 32 N 6 Sản xuất thiết bị ,dụng cụ y tế,nha khoa,chỉnh hình và phục hồi chức năng 58 N 1.1.3. Mục Tiêu Và Phương Hướng Hoạt Động Công Ty TNHH TRUNG NHÂN A/ Mục tiêu 3 Cũng cố và mở rộng thị trường trong nước từng bước phát triển thị trường quốc tế với phương châm : “ Đa dạng hoá chức năng, đa dạng hoá sản phẩm, đa dạng hoá thị trường”. Đáp ứng tối đa nhu cầu của khách hàng, của sản xuất, tiêu dùng trong xã hội trên cơ sở chăm sóc sức khoẻ cho nhân dân và chấp hành nghiêm túc các quy định, chính sách của nhà nước. B/ Phương hướng hoạt động của công ty trong thời gian tới + Đưa ra mục tiêu kinh doanh nhập khẩu, đặc biệt nhập khẩu nguyên liệu và thành phẩm tân dược nhóm Kháng sinh và nhóm Vitamin phục vụ trong va ngoài nước. + Đẩy mạnh kinh doanh nội địa, bằng mọi biện pháp xúc tiến bán hàng, mở rộng hình thức kinh doanh, mở rộng thị trường nhằm tăng doanh số bán, tăng vòng quay của vốn. +Sử dụng các biện pháp chăm sóc khách hàng, tiếp thị quảng cáo về công ty hay từng sản phẩm cụ thể nhằm nâng cao uy tín cũng như sản phẩm của công ty. + Coi công tác xuất khẩu như một mũi nhọn trong giai đoạn tới. 1.1.4 Tổ Chức Bộ Máy Quản Lý Cua Công Ty TNHH TRUNG NHÂN a) Bộ Máy Tổ Chức Quản Lý Công Ty SƠ ĐỒ 1.1 BỘ MÁY QUẢN LÝ CÔNG TY GIÁM ĐỐC P.GĐ KD P.GĐ SX PHÒNG KD PHÒNG HÀNH CHÍNH PHÒNG KT-CN PHÒNG ĐIỀU HÀNH SX P.TC-KT P.NỘI CHÍNH P.TỔNG HỢP 4 \ b) Sơ Đồ Kiểm Toán Nội Bộ SƠ ĐỒ 1.2 Kiểm Toán Nội Bộ Phó phòng KTV KTV nội bộ 1 Phó phòng KTV KTV nội bộ 2 KTV nội bộ 3 Ban giám đốc 5 Trình Tự Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Chứng Từ Ghi Sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ,thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ đăng kí chứng từ khi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 6 SƠ ĐỒ 1.3 Ghi Sổ Kế Toán Theo Hình Thức Chứng Từ Ghi Sổ 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI CÔNG TY TNHH TRUNG NHÂN 1.2.1 Giai Đoạn Chẩn Bị Kiểm Toán Lập kế hoạch là cơ sở để đạt kết quả tốt trong mọi tổ chức. Lập kế hoạch gắn với việc xây dựng các mục tiêu để tận dụng những điều kiện thuận lợi và nguồn lực có sẵn nhằm sử dụng hiệu quả những nguồn lực đó. Lập kế hoạch kiểm toán là bước công việc đầu tiên và không thể thiếu của công tác kiểm toán nhằm tạo ra tất cả các tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hành kiểm toán. Đây là một bước quan trọng có ý nghĩa quyết định đến chất lượng của một cuộc kiểm toán, đặc biệt là đối với các cuộc kiểm toán diễn ra với quy mô lớn. Việc lập kế hoạch kiểm toán nội bộ phải bằng văn bản và do người phụ trách kiểm toán nội bộ thực hiện. Kế hoạch kiểm toán nội bộ phải nhất quán với Bản quy chế của bộ phận kiểm toán nội bộ và các mục đích của tổ chức. Các nội dung mà bản kế hoạch phải đề cập tới bao gồm : • -Xây dựng các mục tiêu kiểm toán và phạm vi công việc • - Xác định những nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán • - Thu thập thông tin cơ bản về các hoạt động sẽ được kiểm toán • - Liên hệ với những người cần biết về cuộc kiểm toán • - Viết chương trình kiểm toán 1.2.2. Giai Đoạn Thực Hiện Kiểm Toán Thực hiện kiểm toán là quá trình thực hiện đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch, chương trình kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ cần tuân thủ các nguyên tắc chung cơ bản sau: Thứ nhất: Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng. Trong mọi trường hợp, kiểm toán viên không được tự ý thay đổi chương trình đã đặt ra. Thứ hai: Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thường xuyên ghi chép những phát giác, những nhận định về các nghiệp vụ, các con số, các sự kiện nhằm tích luỹ bằng chứng, nhận định cho những kết luận kiểm toán. 7 Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết quả kiểm toán (trên các bảng tổng hợp) để nhận rõ mức độ thực hiện so với khối lượng công việc chung. Thông thường, cách tổng hợp rõ nhất là dùng các bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh (bảng 1 và bảng 2) Bảng minh họa 1 –Bảng kê chênh lệch Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chú mức độ phạm vi Số Ngày Sổ sách Thực tế Chêch lệch Bảng minh họa 2 –bảng kê xác minh Chứng từ Diễn giải Đối tượng xác minh Ghi chú mức độ phạm vi Số Ngày Tr. Tiếp G. Tiếp Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV đều phải thuần thục thực hiện các thủ tục kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán là những hành động đặc thù được thực hiện hoặc những phương pháp được sử dụng để thu thập dữ liệu cần thiết cho các kết luận kiểm toán. Trong kiểm toán nội bộ, các thủ tục liên quan đặc biệt đến các hành động sau: So sánh. KTV nội bộ thường xuyên so sánh những thông tin có liên quan và phân tích những sự khác biệt. Ví dụ KTV nội bộ so sánh chi phí thực tế với chi phí định mức, rồi xem xét sự khác biệt đáng kể. Xác minh. KTV nội bộ phải xem xét việc chứng minh cho các bút toán và số liệu trong các báo cáo. Việc này liên quan đến thanh tra chứng từ trên cơ sở trắc nghiệm. Cách chọn mẫu thống kê có thể được sử dụng thích hợp để kết luận về chọn mẫu theo phán đoán chủ quan hoặc hiệu lực của thông tin Khẳng định. Các KTV cần mở rộng việc khẳng định của mình, nhất là trong những trường hợp công việc kiểm soát nội bộ ở đơn vị được kiểm toán tỏ ra yếu kém, hoặc các chứng từ bị thiếu trong hồ sơ. Ví dụ, việc khẳng định các số dư các tài khoản phải trả người bán phải thông qua các biên bản đối chiếu công nợ giữa các bên. Xem kỹ. Trong một số trường hợp, KTV có thể muốn xem kỹ hoặc kiểm tra trực tiếp các sổ sách và báo cáo để xác định có những khoản mục cần phải chú ý thêm không. Thủ tục này không thay thế được cho việc trắc nghiệm, nó chỉ giúp các KTV làm quen với hệ thống và xác định các lĩnh vực phải điều tra. 8 Phân tích. Thông qua phân tích, KTV chia một quá trình hoặc một khoản mục ra những phần nhỏ. Việc phân chia này làm cho việc thẩm tra được dễ dàng thông qua các yếu tố nổi bật nhất. Việc phân chia này cũng giúp cho việc xác định những nguyên nhân chủ yếu của những tình trạng đang tồn tại. Thẩm vấn. Thông tin bằng lời nói là một phương tiện quan trọng để giải thích những sự việc mà KTV thấy cần thiết phải làm rõ. Nó cũng giúp KTV nội bộ hình dung những hoạt động và những quá trình trong nghiệp vụ kinh doanh để có định hướng thẩm tra sau đó. KTV nội bộ có thể yên tâm về những giải thích như vậy từ các cá nhân có liên quan đến lĩnh vực cụ thể được kiểm toán, cũng như từ các cá nhân trong các bộ phận khác. Quan sát. Theo thủ tục này, KTV nội bộ có thể liệt kê ra những cảm nghĩ và những điều quan sát được trong quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán. VD: KTV có thể quan sát tình hình tồn kho hàng hoá, các thủ tục nhập hàng về kho, từ đó có những đánh giá và đưa ra hướng hành động quan trọng trong quá trình thực hiện cuộc KT Tính toán lại. KTV phải kiểm tra những số tổng cộng hàng ngang, hàng dọc và các phép tính khác, coi đó là một phần công việc trong quá trình thực hiện kiểm toán. Việc thẩm tra lại những công việc kiểm soát kể cả những việc KTV kiểm soát bằng máytính sẽ giúp KTV xác định bản chất và nội dung của việc trắc nghiệm phải làm. 1.2.3.Hoàn Thành Kiểm Toán. Một trong những giai đoạn quan trọng của toàn bộ quá trình kiểm toán nội bộ là lập và gửi các báo cáo. Báo cáo là phương tiện chủ yếu giúp nhiều người biết được kết quả thực hiện công việc của bộ phận KTV nội bộ và đánh giá sự đóng góp của bộ phận này. Lập báo cáo một cách có hiệu quả hoàn toàn tuỳ thuộc vào chất lượng công việc đã làm trước đó. Tuy nhiên một báo cáo kiểm toán kém chất lượng có thể biến các kết quả công việc kiểm toán trước đó trở nên vô nghĩa. Do vậy, việc lập báo cáo là một trong những mối quan tâm hàng đầu của các kiểm toán viên nội bộ ở tất cả các cấp, đặc nhiệm sau cùng về hiệu quả của toàn bộ công tác kiểm toán nội bộ. 1.2.4. Theo dõi Sau Kiểm Toán Và Đánh Giá Công Việc Kiểm Toán 9 Sau khi đã có báo cáo kiểm toán thì công việc sau đó là theo dõi xem việc sửa chữa của các đơn vị được kiểm toán đúng như đã đề xuất hay không, tiến độ có phù hợp không. Công việc theo dõi sau kiểm toán có thể do bộ phận kiểm toán nội bộ trực tiếp đảm nhận hoặc do một bộ phận chức năng khác đảm nhận tuỳ theo sự phân công của ban giám đốc. Thông thường ban giám đốc thường giao nhiệm vụ theo dõi sau kiểm toán cho bộ phận kiểm toán nội bộ thực hiện vì như thế sẽ giúp cho bộ phận kiểm toán nội bộ có những trách nhiệm đối với những phát hiện kiểm toán đồng thời cho phép KTV có những đánh giá thực tế khi anh ta tiến hành kiểm toán các đơn vị cơ sở ở lần sau. Tuy nhiên kể cả trong trường hợp KTV nội bộ không trực tiếp đảm nhận nhiệm vụ theo dõi sau kiểm toán thì anh ta cũng phải biết được các thông tin chi tiết về các hành động và kết quả sửa chữa. Trong một số trường hợp ban giám đốc có thể chỉ định một bộ phận nhân viên thích hợp để thực hiện một chương trình chính thức giám sát những phản ứng, hoạt động và kết quả cuối cùng của mọi kiến nghị kiểm toán, bao gồm cả việc kết hợp những kiến nghị của KTV nội bộ và KTV bên ngoài. Sau đó, giao cho bộ phận KTV nội bộ định kỳ đánh giá lại hiệu quả của chương trình giám sát này. Như là một phần công việc của nhiệm vụ kiểm toán kỳ sau, KTV nội bộ cũng sẽ xem xét hành động đối với những kiến nghị kiểm toán đã đưa ra trước đây của bản thân mình cũng như những kiến nghị của KTV bên ngoài và kết hợp những phát hiện về sự không tuân thủ vào phần đánh giá kiểm toán kỳ này. 10 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN MẶT TẠI CÔNG TY TNHH TRUNG NHÂN 2.1 TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 2.1.1Tìm Hiểu Về Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 2.1.1.1 Bảng câu hỏi: Câu hỏi Trả lời Không áp dụng Có Không Yếu kém Quan trọng Thứ yếu 1.Công ty có phân trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán không?  2. Các phiếu chi và thu có đánh số liên tục không?  3.Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu,chi trước khi thu, chi tiền hay không?  4. Thủ quỹ có đảm bảo rằng luôn ký hoặc đóng dấu xác nhận lên chứng từ không?  5. Cuối ngày có kiểm kê quỹ hay không?  6.Có định kỳ đối chiếu giữa nhật ký quỹ với sổ quỹ hay không ?  [...]... đồ thu tiền: BẢNG 2.1 LƯU ĐỒ THU TIỀN Bán hàng Thư tín Bắt đầu KHH KH Tiền Giấy báo trả tiền Tiền check Tiền NK thu tiền 1 2 Giấy báo trả tiền Bảng kê thu tiền 3 Tiền check Bảng kê thu tiền2 Đối chiếu ghi sổ chi tiết Phiếu thu Kiểm tra STT Phiếu thu 2 Giấy báo trả tiền Dùng ghi sổ cái Giấy nộp tiền 1 Tiền 2 check P.thu KH 3 Bảng kê thu tiền 1 Giấy nộp tiền 2 Bảng kê thu tiền 2 Lấy giấy nộp tiền Bảng... chứng kiểm toán về sự hữu hiện trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ gồm: Mục tiêu kiểm toán Các khoản tiền mặt thu,chi ghi trên sổ kế toán tiền mặt đều thực tế phát sinh và căn cứ hợp lý Thử nghiệm kiển soát -Kiểm tra các bằng chứng về sự phê duyệt chi tiền của người chịu trách nhiệm -Kiểm. .. tranh mạnh mẽ giữa các công ty kiểm toán. Trong điều kiện đó, Công ty TNHH TRUNG NHÂN những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán khoản mục tiền mặt của Công ty Đề tài này được thực hiện với mục tiêu là phản ánh chi tiết thực tế cách thứcthực hiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền cùng với các kỹ thuật kiểm toán của các anh chị KTV trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, do hạn chế... thực tiễn kiểm Để chất lượng cuộc kiểm toán được nâng cao thì yêu cầu đặt ra là các quy trình nghiệp vụ phát sinh phục vụ cho cuộc kiểm toán phải được xây dựng vừa phù hợp với các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán do Bộ tàichính quy định vừa đảm bảo cho công việc kiểm toán được tiến hành đạt hiệu quả cao Qua việc nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền mặt trong kiểm toán báo... Công ty TNHH TRUNG NHÂN” Bản 34 thân tôi đã có được những kiến thức thực tế về hoạt động kiểm toán nói chung cũng như thực hiện kiểm toán tiền mặt nói riêng, thấy được ýnghĩa và tầm quan trọng của khoản mục tiền mặt trong kiểm toán BCTC Tôi đã cố gắng nổ lực đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền và đã hoàn thành những nội dung sau Do thời gian thực tập chưa nhiều nên các vấn đề... kế toán KẾT LUẬN: Số dư tiền mặt trên sổ sách phù hợp với số tiền kiểm kê tại thời điểm kiểm toán. Cho thấy số dư tiền mặt cuối kỳ 31/12/2012 là trung thực và hợp lý 2.2.2 2 Phân Tích Bản Kê Chi Tiết Của Tài Khoản Tiền Và Đối Chiếu Số Dư Trên Sổ Cái Trước khi thực hiện các thử nghiệm khác ,KTV yêu cầu cung cấp hay lập một bảng kê chi tiết các tài khoản tiền mặt, Ngoại tệ,bao gồm SDĐK (hoặc số dư kiểm toán. .. :số dư tiền mặt trên sổ sách phù hợp với tiền kiểm kê tại thời điểm kiểm toán. Cho thấy số dư tiền mặt cuối kỳ 31/12/2012 là trung thực hợp lý 2.2.2.4 Kiểm Tra Các Nghiệp Vụ Thất Thường Kiểm toán viên xem xét nội dung của các nghiệp vụ thu - chi tiền để phát hiện ra những nghiệp vụ bất thường Khi phát hiện ra nghiệp vụ bất thường thì người kiểm toán thì hỏi người kế toán chịu trách nhiệm xem khoản thu... toán cho các kiểm toán viên là một yêu cầu không thể thiếu trong quá trình đào tạo đội ngũ kiểm toán viên này Trước mắt, có thể đào tạo họ những kiến thức cơ bản về các loại hình kiểm toán, các nội dung kiểm toán Mặt khác, nên khuyến khích kiểm toán viên nội bộ tham gia học được cấp chứng chỉ kiểm toán viên Về chính sách đãi ngộ : Song song với việc phát triển đội ngũ kiểm toán viên nội bộ về mặt chất... cái(chưa kiểm toán) .Mục đích của thủ tục này giúp kiểm toán viên kiểm tra sự thống nhất giữa số liệu tổng hợp của khoản mục trên BCTC với số liệu chi tiết của các tài khoản cấu thành.Công việc này thường được thể 26 hiện trên biểu chỉ đạo (Riêng cột điều chỉnh và số liệu kiểm toán 31/12/x1 sẽ được lập sau khi hoàn thành các hồ sơ chi tiết) BIỂU CHỈ ĐẠO Tên tài khoản Mã số Số liệu kiểm toán 31/12/x0 1 Tiền. .. kiểm toán thấy hợp lý và không phát hiện điều gì bất thường 2.2.2 Thử Nghiệm Chi Tiết 25 2.2.2.1 Đối Chiếu Số Dư Đầu Kì Trên Sổ Kế Toán Với Số Dư Trên Hồ Sơ Kiểm Toán Năm Trước Để kiểm tra tính có thực của số dư tiền mặt vào ngày lập bảng cân đối kế toán người kiểm toán tiến hành đối chiếu số dư tiền mặt tồn tại quỹ vào ngày khóa sổ kế toán với tờ kê chi tiết , nhật kí –chứng từ ,sổ cái ,biên bản kiểm . quản lý, hạch toán tài khoản tiền mặt, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất cho doanh nghiệp. Chính vì lý do đó, em đã quyết định chọn đề tài Kiểm toán khoản mục tiền mặt ”để có được. Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm kiển soát Các khoản tiền mặt thu,chi ghi trên sổ kế toán tiền mặt đều thực tế phát sinh và căn cứ hợp lý. -Kiểm tra các bằng chứng về sự phê duyệt chi tiền của. Thực Hiện Kiểm Toán Thực hiện kiểm toán là quá trình thực hiện đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch, chương trình kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên nội