KIỂM SOÁT TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN ABC THỰC HIỆN

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNGCHƯƠNG 2: kIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÓNG ĐÈN PHÍCH NƯỚC RẠNG ĐỘNGTiền lương là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc. Về bản chất, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động. Mặc khác, tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ.

6 Trần Thị Kim Huệ - L14KH

Kết cấu bài làm

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC

KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

CHƯƠNG 2: kIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

1.1 Những vấn đề chung về tiền lương và các khoản

trích theo lương 1.1.1 Đặc điểm về tiền lương và các khoản trích theo

lương

a Khái niệm về tiền lương

Tiền lương là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc Về bản chất, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động Mặc khác, tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của

họ

Bảo hiểm thất nghiệp

Kinh phí

công đoàn

Kinh phí

công đoàn

b Chức năng cơ bản của chu trình

Sơ đồ khái quát chu trình tiền lương

- Duyệt thời gian nghỉ ốm,

thai sản, tai nạn lao động,

ngừng việc

Bộ phận nhân sự

- Tuyển chọn, thuê mướn

- Lập báo cáo tình hình nhân

sự

- Lập sổ nhân sự

- Lập hồ sơ nhân sự

Bộ phận kế toán tiền lương

- Tính lương, thưởng và lập bảng thanh toán lương, thưởng và các khoản phải nộp, phải trả

- Ghi chép sổ sách kế toán

- Thanh toán lương, thưởng và các khoản liên quan

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán khi thực

hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:

(a) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn chứa đựng những sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập trung thực và hợp lýtrên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hiện hành và các quy định pháp lý có liên

quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính hay không;

(b) Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và công bố thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với các phát

hiện của kiểm toán viên.

Mục tiêu chung: Kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lí của nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương, tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới chu trình đều được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hiện hành.

Các mục tiêu kiểm toán cụ thể:

 Mục tiêu về sự hiện hữu

 Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn)

 Mục tiêu quyền và nghĩa vụ

 Mục tiêu tính giá

 Mục tiêu phân loại và trình bày

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán

1.2 Các sai phạm và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương

Các sai phạm Các thủ tục kiểm soát Nghiệp vụ phê chuẩn:

- Các nhân viên cần được

tuyển dụng dựa trên các tiêu

chuẩn do BQL phê duyệt

-Các khoản tiền lương,

thưởng, các khoản trích theo

lương cũng như các khoản

khấu trừ cần phải được thực

hiện tuân theo sự phê chuẩn

của BQL.

-Các điều chỉnh đối với việc

ghi chép sổ sách hay BC về

TL và nhân viên nhất thiết

phải được thực hiện tuân thủ

theo sự phê duyệt của BQL.

- Có thể tuyển dụng phải các nhân viên kém năng lực và sẽ dẫn đến chi phí đào tạo lớn các khỏan chi phí không đáng

có hoặc những khoản tiền bị phạt do vi phạm PL.

- Các nhân viên có thể được trả tiền mà chưa được duyệt dẫn tới tăng chi phí nhân công hoặc vi phạm HĐ với công đoàn.

- Những điều chỉnh chưa được phê duyệt về việc tăng mức lương của một nhân viên nào đó có thể dẫn tới khỏan chi vô lí và tăng mức CPNC không đúng với thực tế.

-Thiết lập chính sách và thủ tục tuyển dụng và thuê mướn một cách rõ ràng

- Cập nhật sổ và hồ sơ nhân viên liên tục đối với mọi nhân viên.

- Duy trì một danh sách đã được cập nhật và phê duyệt

về các mức lương, bậc lương

và các khoản khấu trừ.

- Thiết lập các chính sách và các thủ tục để điều chỉnh rõ ràng.

Ghi sổ:

- Các khoản chi tiền liên

quan đến tiền lương,

thưởng, các khoản trích

theo lương, khoản khấu

trừ thuế, phúc lợi phải

đó bị trình bày sai theo

- Bảng tính lương và bảng tổng hợp chi phí tiền lương và NKTL có thể không khớp dẫn tới việc phân bổ chi phí tiền lương sẽ không chính xác

sổ thanh toán tiền lương

và sổ cái

1.2 Các sai phạm và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương

Thực chi:

- Thiết lập các thủ tục tiền

lương và nhân viên, cần

phải tuân thủ theo sự phê

chuẩn của BQL

- Tất cả những khoản chi

tiền lương đểu phải căn cứ

vào các khoản nợ đã được

ghi nhận

- Nhân viên có thể viết các chi phiếu cho những nhân viên đã thôi việc hoặc không có thực dẫn tới các khoản chi phí phi lí

- Tiền chi có thể chi ra cho những dịch vụ không

có thật dẫn đến các khoản chi phí phi lí làm tăng chi phí nhân công không đúng với thực tế

- Thiết lập một hệ thống hướng dẫn cũng như thủ tục về tiền lương và nhân sự

- Đánh số trước và kiểm tra các bảng chấm công, thẻ thời gian, phiếu hoàn thành sản phẩm lao vụ, các PC và các BC về sự điều chỉnh

- Yêu cầu phải có chữ ký của các bên liên quan đối với tất cả các khoản chi tiền lương

1.2 Các sai phạm và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu

trình tiền lương

- Tiếp cận với các sổ sách

tiền lương và nhân sự

cũng như các báo cáo và

tài liệu phải được giới hạn

ở những nhân viên đã

được phân công bới BQL

- Các sổ sách báo cáo và tài liệu có thể được sử dụng bởi những nhân viên không có thẩm quyền cho những mục đích vụ lợi dẫn tới những khoản chi phí phi lí và CPNC tăng quá mức thực tế

- Thiết lập hệ thống đảm bảo khỏi bị lấy cắp, lấy trộm như: camera, hệ thống báo động, nhân viên bảo vệ

- Đánh số trước và kiểm soát các báo cáo tài liệu

- Tách bạch các trách nhiệm đối với quyền phê chuẩn, quyền ghi sổ, quyền thanh toán tiền lương và các nghiệp vụ nhân sự

1.2 Các sai phạm và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu

trình tiền lương

1.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Mục tiêu kiểm

toán

Thử nghiệm kiểm soát

Tính chính xác - Phỏng vấn nhân viên kế toán về phương pháp tổ chức hạch

toán kế toán, cách tính lương và trả lương

- Tính toán lại và kiểm tra chứng từ: Bảng tính lương, bảng tổng hợp thanh toán tiền lương, bảng tổng hợp phân bổ chi phí nhân công, Sổ nhật kí tiền lương, sổ cái của TK 334, 338

- Thực hiện: Chọn ra bảng tính lương của 1 tháng nào đó (Có thể là một số tháng) sau đó KTV kiểm tra lại độ chính xác về mặt số học của việc tính toán Tiếp theo KTV chọn ra bảng tổng hợp thanh toán tiền lương có liên quan và một bảng tổng hợp việc phân bổ chi phí nhân công để thẩm tra độ chính xác số học của hai bảng này rồi so sánh với bảng tính lương, đồng thời con số này cũng được đối chiếu với sổ nhật

kí tiền lương và sổ cái

Tính đánh giá - Kiểm tra chứng từ: Sổ nhân sự, bảng tính lương

+Thực hiện: So sánh các mức lương, bậc lương và các khoản khấu trừ trên các sổ nhân sự với các thông tin như vậy với bảng tính lương để xác định chúng có khớp nhau hay không.

- Phỏng vấn BGĐ về chính sách phê duyệt tiền lương, tiền thưởng, và các khoản khấu trừ lương.

Tính hiện hữu - Kiểm tra chứng từ: Bảng tính lương, báo cáo hoạt động

Tính đầy đủ Phỏng vấn nhân viên về việc thanh toán lương

trong công ty, hình thức đãi ngộ nhân viên.

Tính đúng kì - Phỏng vấn nhân viên về thời gian thanh toán

- Kiểm tra chứng từ: Phiếu chi, bảng tính lương, bảng thanh toán tiền lương, xem ngày trên phiếu chi có khớp với ngày trên bảng thanh toán tiền lương hay không,

1.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BÓNG ĐÈN

PHÍCH NƯỚC RẠNG ĐỘNG

Giới thiệu về công ty Cổ phần Rạng Đông

 Vốn điều lệ: 115.000.000.000 VNĐ

 Ngành nghề kinh doanh chính của Công ty:

- Sản xuất kinh doanh các sản phẩm Bóng đèn, vật tư thiết bị điện, dụng

cụ chiếu sáng, sản phẩm thủy tinh và các loại phích nước;

- Dịch vụ khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ;

- Xuất nhập khẩu trực tiếp;

- Tư vấn và thiết kế chiếu sáng trong dân dụng, công nghiệp (không bao gồm dịch vụ thiết kế công trình);

- Sửa chữa và lắp đặt thiết bị chiếu sáng trong dân dụng, công nghiệp;

- Dịch vụ quảng cáo thương mại;

- Dịch vụ vận chuyển hàng hoá.

 Hình thức sổ kế toán áp dụng

- Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ.

Giới thiệu về công ty Cổ phần Rạng Đông

Niên độ kế toán: Niên độ kế toán cồng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết

thúc vào ngày 31/12 hàng năm

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: VNĐ

Chế độ kế toán áp dụng:

Công ty áp dụng chế đọ kế toán Việt Nam ban hành theo số

1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995, quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành theo các Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001,Quyết định số

165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 31/12/2003 và các văn bản sữa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo

Thủ tục phân tích Khả năng sai phạm

So sánh số dư trên tài khoản chi phí nhân

công kỳ này với kỳ trước

Sai phạm của các tài khoản chi phí tiền lương

So sánh các tài khoản phản ánh các khoản

trích kỳ này với kỳ trước

Sai phạm về các khoản trích trên tiền lương

So sánh sự biến động của số liệu trên tài

khoản chi phí nhân công với các tài khoản

trích theo lương kỳ này với kỳ trước

Sai phạm về các khoản trích theo lương hoặc chi phí nhân công

Thủ tục phân tích và đánh giá tổng quát

A So sánh số chi phí nhân công kỳ này với các kỳ trước:

Các TK chi phí nhân công bao gồm

 TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp,

 TK6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng,

 TK6411 - Chi phí nhân viên bán hàng,

 TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

Số lũy kế bên nợ của các tài khoản chi phí nhân công từng kỳ phản ánh chi phí tiền lương trong kỳ đã phân bổ cho từng đối tượng sử dụng lao động Số này thường mang tính ổn định, ít biến động giữa các kỳ nếu không có sự thay đổi của những nhân

tố ảnh hưởng.

Bảng phân tích chi phí tiền lương

B So sánh số liệu trên các tài khoản phản ánh các khoản trích theo

lương kỳ này so với kỳ trước:

So sánh số liệu trên các tài khoản:

TK3382 - Kinh phí công đoàn

 TK 3383 - Bảo hiểm xã hội,

 TK 3384 - Bảo hiểm y tế,

TK 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp

Số liệu các khoản trích theo lương thường có biến động khi có sự biến động của lương cơ bản hoặc sự thay đổi quy định về tỷ lệ trích theo lương, sự biến động số lượng nhân viên Do vậy ktv cần loại trừ ảnh hưởng của các

nhân tố này.

Bảng phân tích các khoản trích theo lương

Chỉ tiêu Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4

không).

C So sánh tỷ lệ biến động của số liệu chi phí nhân công với tỷ lệ biến động TK phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này với kỳ trước

Bảng: So sánh tỷ lệ biến động của số liệu chi phí nhân công với tỷ lệ biến

động TK phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này với kỳ trước

Chỉ tiêu Quý 2 Quý 3 Quý 4

Các thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết các nghiệp tiền lương và các khoản

trích theo lương Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên

Kiểm tra các TK chi phí nhân công

Kiểm tra các tài khoản phản ánh khoản trích theo lương

Mục tiêu Thủ tục khảo sát thực hiện

Tính có căn cứ hợp

lí Chọn mẫu một số nhân viên tiến hành đối chiếu tên và mức lương của từng nhân viên trên bảng thanh toán lương với hồ sơ nhân viên xem có phù

hợp không.

Sự phê chuẩn

nghiệp vụ Tính lại số giờ công, ngày công trên bảng chấm công có đúng không -> Tính số tiền lương và các khoản trích theo lương

- Kiểm tra lại việc tính các khoản khấu trừ lương và các khoản lương đã tạm ứng trong kỳ, còn được lĩnh cuối kỳ của từng nhân viên xem có đúng không

Ghi chép đầy đủ Đối chiếu Sổ Cái và Bảng phân bổ tiền lương và BHXH hàng tháng.

 Đối ứng Nợ Các TK 6**/ có TK 334 (338) trên Sổ Cái TK 334 (338) với

số liệu tương ứng trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Cột 3 cho TK334 và cột 8 cho TK338)

Kiểm tra chi tiết các nghiệp tiền lương và các khoản trích theo lương

Mục tiêu Thủ tục khảo sát thực hiện

Sự tính toán, đánh

giá ( Tính chính xác) - Tính toán lại : Tính lại số giờ công, ngày công trên bảng chấm công có đúng không -> Tính số tiền lương và các khoản trích theo lương

- Kiểm tra lại việc tính các khoản khấu trừ lương và các khoản lương

đã tạm ứng trong kỳ, còn được lĩnh cuối kỳ của từng nhân viên xem có đúng không

Sự phân loại và hạch

toán đúng đắn - Kiểm tra lại việc tính toán phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đối tượng chịu chi phí

- Đối chiếu số tiền lương đã phân bổ cho từng bộ phận chịu chi phí trên bảng phân bổ lương và BHXH với tiền lương phải trả cho từng bộ phận tương ứng trên bảng tổng hợp lương hàng tháng

- Đối chiếu số liệu chi tiết trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH với

số liệu trên Sổ kế toán các TK chi phí: TK 622, TK 627, TK 641, TK 642

Đúng kỳ - So sánh ngày trên bảng thanh toán lương, bảng phân bổ lương và

BHXH với ngày ghi sổ nghiệp vụ thanh toán và phân bổ lương và BHXH trên Sổ Cái TK 334, TK 338

- So sánh ngày trên phiếu chi lương và ngày ghi Sổ Cái TK 334, Nhật ký

Kiểm tra chi tiết tài khoản 334

- Đối với số dư đầu kì :

+ So sánh đối chiếu với số dư cuối kì của kỳ trước trên sổ cái TK 334 của kì trước, bảng CĐKT của kì trước

- Đối với số dư cuối kì:

+ Kiểm tra xem tiền lương và các khoản phải trả có phải được tính cho

số thời gian đã làm việc hay không, hay có hiện tượng kê khai khống tiền lương phải trả cuối kỳ.

+ Kiểm tra việc tính tiền lương phải trả cuối kỳ có tính đúng trên cơ sở thời gian làm việc, phù hợp với chính sách lương mà doanh nghiệp quy định hay không, bằng cách chọn một số cá nhân trên bảng lương để kiểm tra lại cách tính lương và các khoản phải trả cho CNV (các khoản tính trừ vào lương).

+ Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương cuối kỳ xem có đầy đủ và đúng đắn không

Đối chiếu số dư quý 1

Trên Bảng CĐKT 22,083,160,483 36,764,647,842

Sổ Cái 334 22,083,160,483 36,764,647,842

Nhận xét: Qua đối chiếu kiểm tra số dư trên BCTC và Sổ

Cái TK 334 số liệu quý 1 hoàn toàn khớp đúng với nhau Các quý sau đối chiếu tương tự và KTV thấy số dư hoàn

toàn khớp đúng BẢNG 1

* Kiểm tra chứng từ gốc của các NV tăng, giảm “Phải trả NLĐ”

Ví dụ: Ngày 31/1/ 2013, DN tiến hành tính tiền lương cho CNV tháng 1

cho các bộ phận như

- Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất: 18.000.000.000 đồng

- Bộ phận sản xuất chung: 2.000.000.000 đồng

- Bộ phận bán hàng: 5.000.000.000 đồng

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 10.000.000.000 đồng

Phân bổ các khoản trích theo lương vào các đối tượng theo tỷ lệ quy định

và tiến hành chi tiền mặt trả lương cho NLĐ: 40,021,065,642 đồng

BẢNG 2

Nhận xét: Qua quá trình kiểm tra chi tiết TK 334, KTV không

phát hiện ra sai sót gì, các nghiệp vụ phản ánh đầy đủ và chính

xác

Nhận xét: Qua quá trình kiểm tra chi tiết TK 334, KTV không

phát hiện ra sai sót gì, các nghiệp vụ phản ánh đầy đủ và chính

xác