Thực trạng sử dụng BCTC cũng như quan điểm của người sử dụng BCTC của các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong nền kinh tế chuyển đổi

Thực trạng sử dụng BCTC cũng như quan điểm của người sử dụng BCTCcủa các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong nền kinh tế chuyển đổi Minh chứng từ Việt Nam Đặng Đức Sơn, Neil Marriott và Pru M

Thực trạng sử dụng BCTC cũng như quan điểm của người sử dụng BCTC

của các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong nền kinh tế chuyển đổi

Minh chứng từ Việt Nam

Đặng Đức Sơn, Neil Marriott và Pru Marriott Glamorgan Business School, Đại học Glamorgan, Pontypridd, Vương quốc Anh

TÓM TẮT

MỤC ĐÍCH

- Báo cáo kết quả của một nghiên cứu nhằm phân tích quan điểm của người sử dụng BCTC và thực trạng sử dụng BCTC tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong nền kinh tế chuyển đổi tại Việt Nam

THIẾT KẾ/ PHƯƠNG PHÁP/ CÁCH TIẾP CẬN

Phỏng vấn bán cấu trúc được thực hiện trên diện rộng những đối tượng sử dụng thông tin tài chính

NHỮNG PHÁT HIỆN

Đối tượng sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp rất hạn chế, chủ yếu là các cơ quan thuế

và tổ chức chính phủ Chỉ một số ít các công ty được phỏng vấn đồng ý với quan điểm ngân hàng cũng là đối tượng quan trọng sử dụng BCTC Người ngoài luôn quan tấm đến độ tin cậy của thông tin do SMC cung cấp Ngoài các chỉ số chính trong báo cáo tài chính, thông tin dòng tiền

và dự báo dòng tiền được xem là quan trọng, nhưng thường không có hoặc trình bày không rõ ràng

NGHIÊN CỨU/ HẠN CHẾ NHỮNG TÁC ĐỘNG

Nghiên cứu tập trung vào một mẫu nhỏ những người sử dụng thông tin tài chính, khả năng nhân rộng (giá trị ngoại) các kết quả bị hạn chế Cần phải có những nghiên cứu định lượng

tương tự xác minh các kết quả của nghiên cứu này

Ý NGHĨA THỰC TIỄN

Chuyên gia kế toán được xem như là mối quan tâm chính trong việc sử dụng thông tin của những nhà quản trị Nghiên cứu nhận thấy các nhà điều hành SMCs ít hiểu biết mối quan hệ chi phí-lợi ích của BCTC Kiểm toán được coi là không khả thi vì chất lượng thấp và các kiểm toán viên thì không đủ năng lực để cung cấp cho thị trường những công ty nhỏ

ĐỘC ĐÁO/ GIÁ TRỊ

Nghiên cứu này cung cấp các dữ liệu phong phú về quan điểm của người sử dụng BCTC và thực trạng sử dụng BCTC tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ Lần đầu tiên hình thức nghiên cứu này được tiến hành tại Việt Nam

TỪ KHÓA

Báo cáo tài chính, các doanh nghiệp vừa và nhỏ, Việt Nam

1 Giới thiệu

(Tác giả chân thành cảm ơn những người đã tham gia trả lời trong các buổi phỏng vấn, cũng như những nhận xét trong buổi trình bày tại the British Accounting Association South West Accounting Group Conference, Bournemouth University, Bournemouth, September 5, 2005.)

Các công ty có quy mô vừa và nhỏ - bao gồm phần lớn các doanh nghiệp sáp nhập - là nguồn chính tạo ra của cải và công ăn việc làm trong nền kinh tế chuyển đổi Chế độ báo cáo tài chính

rõ ràng minh bạch, không chỉ quan trọng đối với công ty lớn đã niêm yết mà nó cũng cần thiết đối với SMCs nhằm đảm bảo tính cạnh tranh, tiếp cận với các nguồn tài chính và tìm kiếm đối tác cho sự tăng trưởng và phát triển của họ (UNCTAD, 2002) Bài viết này cố gắng xác định quan điểm của người sử dụng BCTC và thực trạng sử dụng BCTC tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong nền kinh tế chuyển đổi tại Việt Nam Nghiên cứu xem xét sự khác nhau căn bản của BCTC ở các công ty vừa và nhỏ trên phạm vi quốc tế (IASB, 2004) và phạm vi quốc gia (ASB, 1999) Nhìn chung, sự khác nhau xuất phát từ sự thiện chí của người dùng và mối tương quan chi phí – lợi ích của thông tin Vì thế, chúng ta cần trả lời câu hỏi: những yêu cầu thông tin của người sử dụng được đáp ứng như thế nào ở phạm vi quốc gia cũng như quốc tế

Trong nền kinh tế chuyển đồi, thực trạng BCTC quốc gia liên quan đến yếu tố kinh tế xã hội, bao gồm tốc độ phát triển kinh tế, hệ thống pháp lý, giáo dục và cơ sở hạ tầng, thuộc địa-lịch sử-văn hoá…(UNCTAD, 2000; Saudagaran and Diga 2003; Kosmala-Maclullich et al, 2004; Sevic , 2004) Những yếu tố này, tác động mạnh mẽ độ chính xác của BCTC Vì vậy, cần phải phân tích Yếu tố tác động đến việc sử dụng thông tin tài chính cũng như tìm hiểu tại sao & bằng cách nào các SMCs có thể cung cấp thông tin Không may, rất ít người nhận thức được các vấn đề này Sai khi xem xét lại những nghiên cứu có liên quan, chúng ta thấy rằng hầu như các cuộc nghiên cứu tài chính chỉ tập trung vào những công ty lớn đã niêm yết mà bỏ qua các công ty nhỏ (John and Healeas,2000; Collis,2003) Các nghiên cứu cũng chỉ diễn ra ở các nước phát triển hơn là các nước đang phát triển (Hopper và Hoque,2004; Mirshekary và Saudagaran,2005) Hơn nữa, các cuộc nghiên cứu trước đây, đi theo cách phỏng vấn từng người cụ thể chứ không phỏng vấn nhóm (phỏng vấn nhóm phù hợp hơn trong trường hợp muốn tìm hiểu mục đích chung của

BCTC truyền thống (ASSC,1975)) Thông qua áp dụng phương pháp phỏng vấn nhóm và phát triển mô hình đo lường quan điểm của người sử dụng BCTC và thực trạng sử dụng BCTC tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong nền kinh tế đang phát triển, bài nghiên cứu này phần nào đóng góp thông tin hữu ích cho những nghiên cứu sau này

Bài nghiên cứu hoàn toàn dựa trên phương pháp nghiên cứu định tính Ở Việt Nam, tiến hành 19 cuộc phỏng vấn án cấu trúc nhắm vào các đối tượng là những người sử dụng thông tin tài chính của SMCs Một phương pháp phân tích định lượng được sử dụng để phân tích các dữ liệu định tính và để giải thích kết quả nghiên cứu

Phần còn lại của bài viết này tập trung vào các vấn đề sau Thứ nhất, quan điểm của người sử dụng báo cáo tài chính đã được xem như là khung lý thuyết cho nghiên cứu Thứ hai, môi trường tài chính và kinh tế gần đây của Việt Nam được thảo luận tập trung vào sự khác nhau về bối cảnh giữa nền kinh tế VN với các nước phát triển Thứ ba, phương pháp nghiên cứu và thu thập dữ liệu đã được vạch ra, các phát hiện và gợi ý cho những nghiên cứu trong tương lai đã được thảo luận

2 Người sử dụng và sử dụng báo cáo tài chính của các công ty vừa và nhỏ

Cơ sở cho việc xác định người sử dụng và việc sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp được dựa trên lý thuyết “quyết định hữu ích” (Staubus, 1961, 1977) Thuyết này nhằm giải thích kế toán là một quá trình cung câp những thông tin cần thiết cho các nhà sản xuất để họ đưa ra những quyết định thích hợp (Gray et al., 1996) Sự phát triển của thuyết hữu ích được xây dựng nền móng đầu tiên vào giữa thế kỷ 20 khi mà báo cáo tài chính vào thời điểm này bị chỉ trích là gần như không có giá trị sử dụng cho người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế (Edwards, 1989) Do đó, tính hữu ích của thông tin tài chính được đánh giá bằng cách nó giúp cho người sử dụng đưa ra những quyết định hợp lý và quan điểm của người sử dụng về mục đích của báo cáo tài chính cũng dễ dàng chọn phương pháp kế toán phù hợp Mặc dù có một số lời chỉ trích (Puxty và Laughlin, 1983, 1990) nhưng chính điều này đã tạo cơ sở cho việc công bố thông tin, đồng thời với ý nghĩa lý luận và thực tiễn nố cũng đóng vai trò quan trọng trong lịch

sử kế toán tài chính và những tiêu chuẩn đang được thiết lập ở các nước phát triển ( Staubus, 2000; Sharma and Iselin, 2003)

Thuyết hữu ích được công bố rộng rãi lần đầu tiên thông qua báo cáo Trueblood (AICPA, 1973)

ở Mỹ với quan điểm là mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin làm cơ sở cho các quyết định kinh tế Báo cáo chỉ ra một cách rõ ràng sự chuyển đổi từ chức năng quản lý đến quan điểm quyết định hữu ích

Tại Anh, báo cáo Doanh nghiệp (ASSC, 1975) đã thể hiện một sự cố gắng từ rất sớm để thảo luận về quan điểm quyết định hữu ích của báo cáo tài chính Báo cáo xác định có 7 nhóm người

sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp, đó là nhà đàu tư, các chủ nợ vay, nhân viên, các chuyên gia phân tích cố vấn, đối tác kinh doanh, chính phủ và công chúng Báo cáo đã ảnh hưởng đến nhiều nghiên cứu sau này trong lĩnh vực này Tuy nhiên, báo cáo đã bị chỉ trích vì nó được xem như là chỉ dành riêng cho các công ty lớn, và việc sử dụng của mỗi nhóm người thì không thảo luận rõ ràng

Từ những năm 80, sự quan tâm đã ngày càng tăng lên đối với nhu cầu của người sử dụng và việc

sử dụng thông tin tài chính của các công ty nhỏ (Stanga and Tiller, 1983; Page, 1984; Berry et al., 1987; Keasey and Watson, 1988; Marriott and Marriott, 2000; Collis and Jarvis, 2002), và hầu hết những nghiên cứu này được áp dụng ở những nước phát triển Chìa khóa chính yếu cho những nghiên cứu này chính là cơ cấu tổ chức và quyền sở hữu của SMCs và môi trường mà nó đang hoạt động Không giống như các công ty lớn, các công ty nhỏ có mục tiêu, động cơ và hành động hơi khác nhau (Storey, 1994; Jarvis và cộng sự, 2000), đồng thời việc phân chia quyền sở hữu và quản lý thì không đồng loạt giống nhau (Carsberg et al., 1985; Marriott and Marriott, 2000) Kết quả là việc nắm quyền và trao quyền giữa cổ đông nội bộ và nhà quản lý kg được xem xét 1 cách thoả đáng …… Những lập luận này dẫn đến một vấn đề cơ bản được xem như là

có liên quan đến báo cáo tài chính của các công ty nhỏ “ nên báo cáo những gì, cho ai, và tại sao” (Perks, 1993; cited in John and Healeas, 2000, p 17)

Chúng ta nhận thấy 1 điều thú vị rằng vì chính phủ không có yêu cầu bắt buộc công khai thông tin tài chính công ty vừa và nhỏ, số lượng người sử dụng báo cáo tài chính này còn rất ít (Chittenden et al, 1990) Tuy nhiên, đáng ngạc nhiên là đối tượng chính sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ khá đa dạng Vấn đề có khả năng gây bất đồng là SMCs nên cung cấp những thông tin gì cho người dùng của họ Một số nghiên cứu (Trang, 1984; Barker và Noonan, 1996; Collis và Jarvis, 2000) cho rằng mục đích kế toán là phục vụ công tác quản lý của Giám đốc công ty Ông Page (1984) xem xét việc sử dụng các báo cáo của các công ty nhỏ và độc lập

và kết luận rằng cơ quan thuế cũng là một người sử dụng chính thông tin của các công ty nhỏ Tuy nhiên, ông cũng lập luận rằng: "Các nhân viên có mối quan hệ cá nhân với người chủ sở hữu

và vai trò chuyên viên cố vấn nhóm là rất hạn chế, không có thị trường chung cho các công ty cổ phần hoá "(trang 272) Mặc dù nghiên cứu xác định giám đốc/chủ sở hữu và cơ quan thuế, như là người dùng chính của các báo cáo tài chính của các công ty nhỏ, thiết lập tiêu chuẩn kế toán là cần thiết, chẳng hạn như các IASB, tập trung vào mục đích chung của báo cáo tài chính, và loại trừ nhu cầu cụ thể của người chủ sở hữu & Cục thuế Thông thường, chúng ta dựa vào yêu cầu

của những người sử dụng BCTC doanh nghiệp lớn để thiết lập quy chuẩn kế toán, nhưng khi áp dụng lại cho doanh nghiệp vừa và nhỏ tình hình khá lộn xộn

Một số nghiên cứu cho rằng (Carsberg et al, 1985; Deakins & Hussain, 1994) báo cáo tài chính

là nguồn thông tin nội bộ then chốt của các doanh nghiệp vừa và nhỏ Đồng thời, BCTC đóng vai trò quan trọng trong quyết định cho vay của ngân hàng Jarvis(1996) cho rằng nhà đầu cơ, chủ đầu tư và nhân viên là đối tượng thường xuyên sử dụng BCTC Tuy nhiên, ông ta cũng đề nghị giao tế thương mại chẳng hạn như người cho vay cũng là đối tượng sử dụng BCTC của công ty Những phát hiện trên chứng minh rằng ở một phạm vi nhất định, những câu hỏi cơ bản về người dùng và việc sử dụng BCTC công ty nhỏ không có được đáp án

Mặc dù thái độ người dùng BCTC đã được khảo sát tại các nước phát triển, nhưng hầu như chưa

có cuộc nghiên cứu nào ở nền kinh tế chuyển đổi Cùng với sự phát triển của những tiêu chuẩn báo cào tài chính riêng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Anh (ASB, 1997) và trên thế giới (IASB, 2004), vấn đề này cần được đưa ra thào thuận tại VN Thực thi BCTC trong nền kinh tế chuyển đổi có những điểm khác biệt so với các nước phát triển (Bailey, 1995; Scheela & Nguyen, 2004) Nghiên cứu góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế các nước và bổ sung những thiếu sót của các nghiên cứu trước đây

3 Môi trường kinh tế và báo cáo tài chính của Việt Nam

Việt Nam là một quốc gia vừa nằm ở khu vực Đông Nam châu Á với dân số hơn 80 triệu Quốc gia này đã chớp lấy nền kinh tế thành công từ sự cải cách nền kinh tế thị trường trong những năm gần đây Cải cách, được gọi là Đổi Mới (cuộc cách mạng) nhấn mạnh chuyển đổi dần dần từ một nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường với chuyển dịch cơ cấu kinh tế để đến trước sự tư hữu hóa (Montes, 2001) Trong quá trình chuyển đổi, khu vực tư nhân được hỗ trợ như là một thành phần quan trọng của nền kinh tế (Webster, 1999) và SMCs, được định nghĩa như các công ty độc lập với ít hơn 300 nhân viên hoặc vốn đăng ký dưới 10 tỷ đồng (tương đương với 350,000£) (VieGov, 2001), được coi là một trong các nghị quyết quan trọng để tạo ra công ăn việc làm và tăng trưởng kinh tế (UNIDO, 2000) và để bảo vệ độc lập kinh tế (UNDP, 2002) Dữ liệu từ Tổng cục Thống kê gần đây cho thấy SMCs với ít hơn 300 nhân viên chiếm hơn 95 phần trăm của tất cả các công ty và đã phát triển trong con số 30% mỗi năm trong mười năm qua (Tổng cục Thống kê, 2004) Mặc dù với tầm quan trọng kinh tế của họ, SMCs phải đối mặt với những thách thức đáng kể chẳng hạn như hạn chế kỹ năng kinh doanh và cơ sở

hạ tầng không đầy đủ và thể chế kém phát triển (Webster, Năm 1999; Scheela và Nguyễn, 2004) Quan trọng hơn, SMCs thiếu một chế độ báo cáo minh bạch, là điều cần thiết để giúp họ tiếp cận các nguồn tài chính cho sự tăng trưởng và phát triển của họ (ADB, 2001)

Cũng như ở các nước đang chuyển đổi khác như Trung Quốc hay các nước Đông Âu, kế toán và hệ thống tài chính Việt Nam đã trải qua những thay đổi cấp tiến từ xã hội chủ nghĩa, chế

độ kế toán cho một mô hình định hướng thị trường Tuy nhiên, những thay đổi này tụt hậu xa đằng sau sự phát triển của hoạt động kinh tế Năm 1995, sau sáu năm Đổi Mới, hệ thống kế toán doanh nghiệp (Bộ Tài chính, năm 1995) và hệ thống kế toán cho doanh nghiệp nhỏ hơn (Bộ Tài chính, năm 1996) đã được giới thiệu như là bước đầu tiên để nhận ra khu vực tư nhân như là một đối tượng của giao dịch kinh tế Không giống như Mỹ hay vương quốc Anh nói chung Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận (GAAP), cả hai hệ thống kế toán Việt Nam giống như một hướng dẫn sử dụng sổ sách kế toán chứ không phải là một bộ sưu tập các khái niệm và các nguyên tắc và báo cáo tài chính của SMCs 221 được điều khiển bởi thuế và doanh nghiệp nhà nước hơn là các lực lượng thị trường tự do (Yang và Nguyen, 2003) Các hệ thống không phải là tiêu chuẩn, nhưng bao gồm các hệ thống phụ của báo cáo tài chính, sổ cái tài khoản, tài liệu kế toán và quy định kế toán chi tiết Trọng tâm chính của báo cáo là hướng vào các doanh nghiệp nhà nước (ADB, 2001), cơ quan thuế và các cơ quan chính phủ khác là những người sử dụng chính báo cáo tài chính

Mặc dù tầm quan trọng của SMCs trong phát triển kinh tế quốc gia là hoàn toàn được công nhận, nhưng thực hành báo cáo tài chính của họ đã bị bỏ qua SMCs là cần thiết được chia

sẻ cùng một chế độ báo cáo với các công ty lớn Hơn nữa, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, mà chủ yếu là thực hiện theo quy định với Chuẩn mực kế toán quốc tế, gần đây đã được ban hành và được dự định sẽ được sử dụng trong tất cả các doanh nghiệp, kích thích sự gia tăng khối lượng

và độ phức tạp của quy định kế toán áp đặt trên SMCs Có thể lập luận rằng các hoạt động kế toán, đặc biệt là trong SMCs, quan tâm nhiều hơn với việc tuân thủ pháp luật hơn hợp lý kinh tế Tuy nhiên, khuôn khổ pháp lý và quy định ở Việt Nam, cũng như ở các quốc gia đang chuyển đổi khác, giới hạn trong phạm vi và được thể hiện trong các điều khoản chung và lỏng lẻo (Abu-Nassar và Rutherford, 1996) Vì vậy, SMCs đã trở nên nổi tiếng cho việc nghèo hoặc thậm chí không có sổ sách kế toán (UNCTAD, 2000) Do đó, người sử dụng thông tin tài chính của họ không thể đánh giá rủi ro và lợi nhuận trong tương lai và điều này có thể tạo ra vấn đề tài trợ (Lloyd-Lý do et al, 2000), cạnh tranh khó khăn và tỷ lệ thất bại cao (UNCTAD, 2002)

Có thể kết luận rằng giả định cơ bản về tính hữu ích của thông tin kế toán đã được thử thách trong bối cảnh nền kinh tế chuyển đổi Điều này đòi hỏi bằng chứng thực nghiệm về nhận thức và sử dụng thông tin tài chính của người dùng mà SMCs nghiên cứu cố gắng để giải quyết

4 Phương pháp

Nghiên cứu này thông qua một phương pháp nghiên cứu định tính thuần túy Lý do cho

sự lựa chọn phương pháp định tính là tiếp cận xuất phát từ bản chất và bối cảnh của nghiên cứu Nghiên cứu định tính được sử dụng khi các nhà nghiên cứu tìm hiểu bối cảnh của vấn đề nghiên cứu về các khía cạnh trong điều kiện như thế nào và lý do tại sao nó xảy ra (Cassell và Symon, 1994) và khi hiện tượng nghiên cứu là rõ nét hơn là dự tính trước (Creswell, 2003) Những đặc điểm được trình bày trong nghiên cứu này: nó là một nghiên cứu thăm dò cung cấp một điều tra sâu sắc, chi tiết để cung cấp bằng chứng về nhận thức và cách sử dụng của người sử dụng thông tin và nó cũng cố gắng để xác định cũng như khái niệm về mối quan hệ giữa các chủ đề đang nổi lên căn cứ vào các dữ liệu Các lý do khác cho sự lựa chọn phương pháp này là dữ liệu về kinh tế không đáng tin cậy và những vấn đề trong các cuộc điều tra về quản lý tại các nước có nền kinh

tế chuyển đổi (Hopper và Hoque, 2004) nơi mà phương pháp định lượng thay thế thì không thực hiện được Thiết kế nghiên cứu định tính trong các hình thức yêu cầu quy nạp tự nhiên và là một phần của quá trình khái niệm, cụ thể là khung khái niệm (Llewelyn, 2003) hoặc lý thuyết nền tảng (Glaser và Strauss, 1967; Strauss và Corbin, 1998) Nghiên cứu lựa chọn một loạt các người

sử dụng bằng cách sử dụng một mẫu ngẫu nhiên cuộc phỏng vấn được thực hiện với 19 người trả lời coi như là người sử dụng báo cáo tài chính tiềm năng được SMCs chuẩn bị, bao gồm cả người sử dụng theo luật định (cơ quan thuế và số liệu thống kê quan) và người sử dụng không theo luật định (cố vấn tài chính, quản lý và giám đốc ngân hàng cho vay và Giám đốc tài chính / kế toán trưởng) Tất cả người tham gia trả lời đều ở tại Hà Nội, thủ đô của Việt Nam Bảng I cho thấy sự phân chia của người trả lời

Mẫu của người sử dụng thông tin được dựa trên Trang Vàng Hà Nội 2004 được xuất bản bởi Công ty Cổ phần Truyền thông Việt Nam Một trong những lợi thế của việc này là mỗi công

ty / tổ chức đã có một hồ sơ hoàn chỉnh bao gồm tên, địa chỉ, số điện thoại và một số chi tiết của các nhà quản lý Một ưu điểm khác là danh sách này được coi là nguồn dữ liệu được cập nhất mới nhất có sẵn

Một cuộc tìm kiếm ban đầu trên các trụ sở ngân hàng của chính phủ, và chuyên mục tư vấn sản xuất một danh sách của 22 ngân hàng thương mại (số lượng các ngân hàng sau đó giảm đến tám bằng cách chọn tất cả các tên thứ ba trong danh sách), 11 văn phòng chính phủ (bao gồm cả thuế và phòng thống kê) và 3 tư vấn tài chính Cuộc nghiên cứu sau đó dựa trên địa chỉ thư liên lạc Bản sao của một bức thư giới thiệu giải thích mục đích, nội dung và phương pháp phỏng vấn đã được gửi tới các nhà quản lý của tất cả các phòng ban, tổ chức Các số liên lạc trong chín thỏa thuận tham gia nghiên cứu và cuối cùng tám cuộc phỏng vấn được hoàn thành

Cuộc tìm kiếm thứ hai theo loại hình công ty tư nhân trong HanoiYellowPage tạo ra một danh sách 366 công ty tư nhân Danh sách này là cơ sở dữ liệu mới nhất có thể truy cập các công

ty tư nhân kể từ khi một khung mẫu thay thế toàn diện của SMEs không tồn tại Một nhược điểm lớn của danh sách là nó không cho biết qui mô kinh doanh Tuy nhiên, như trên 95% các doanh nghiệp ngoài nhà nước vừa và nhỏ (Tổng cục Thống kê, 2004), danh sách này được xem là đủ cho nhu cầu của các cuộc nghiên cứu Một mẫu ngẫu nhiên số người được hỏi sau đó được lựa chọn bằng cách chọn tất cả các yếu tố thứ năm Quá trình dẫn đến một mẫu nhỏ của 74 công ty được coi là khả thi để phỏng vấn Các công ty này sau đó đã được liên lạc qua điện thoại để sắp xếp các cuộc phỏng vấn Phần lớn các địa chỉ liên lạc ban đầu đã không thành công vì một số lý do: công ty đã rời khỏi thị trường, người được phỏng vấn đã quá bận rộn hoặc không quan tâm đến nghiên cứu Một số người trả lời phỏng vấn tiềm năng bước đầu được cung cấp các cuộc hẹn, nhưng sau đó họ thay đổi ý định Cuối cùng, 11 các cuộc phỏng vấn với chủ sở hữu / giám đốc và kế toán trưởng công ty đã được tiến hành Trang tin của người trả lời được cung cấp trong Phụ lục (Bảng AI)

Mặc dù tỷ lệ trả lời các cuộc phỏng vấn thấp (36% trong mẫu người sử dụng và 15% trong mẫu của SMCs), đây là dự kiến Ví dụ, Templeman và Wootton (1987) có tỷ lệ trả lời là 12%, Marriott và Marriott (2000) báo cáo tỷ lệ phản ứng là 6,7% và Fillis et al (2004) cũng được quản lý của họ cuộc phỏng vấn với một tỷ lệ đáp ứng 15% Một lý do cho tỷ lệ đáp ứng thấp là loại nghiên cứu này là không bình thường tại Việt Nam: tất cả những người trả lời nói rằng đó là lần đầu tiên, họ đã tham gia vào nghiên cứu loại này Cũng có một mức độ nghi ngờ

và một số người trả lời yêu cầu chi tiết quan trọng về nhà nghiên cứu trước khi họ đồng ý để được phỏng vấn

Người dùng Mã sử dụng Số liên lạc Số trả lời Tỷ lệ phần trăm trả lời

Bảng I Đơn giá của mẫu của người sử dụng

Trong khi 19 câu trả lời có thể xuất hiện được khá hạn chế, điều này có thể được coi là đủ cho một nghiên cứu định tính Hiện tượng học, "lý thuyết lấy mẫu" là một thuật ngữ được sử dụng để cho biết nơi mà kích thước của mẫu được xác định như lý thuyết nổi lên (Glaser và

Strauss, 1967) Ngoài ra, như đã có một mức độ nhất quán trong các câu trả lời của người trả lời, kích thước mẫu, do đó, có thể được coi là đầy đủ cho các Mục đích của điều tra này

Hai câu hỏi được thiết kế để phù hợp với bối cảnh của các cuộc phỏng vấn Một phương pháp tiếp cận bán cấu trúc cho phép sự linh hoạt trong thiết kế và thực hiện các cuộc phỏng vấn, kết quả trong một dữ liệu phong phú để phân tích tiếp theo (Horton et al, 2004) Câu hỏi bán cấu trúc được sử dụng trong những cuộc phỏng vấn cá nhân một đối một Các câu hỏi bắt đầu với câu hỏi chung liên quan đến các vấn đề liên quan đến những người tham gia Mục đích của những câu hỏi này là cho phép người tham gia tự do trả lời câu hỏi, nâng cao ý tưởng của mình

và giảm nguy cơ phản ứng thiên vị (Dicken, 1987 được trích dẫn trong Marriott và Marriott năm 1999; Bedard và Gendron, 2004) Theo dõi câu hỏi sau đó được sử dụng để hướng dẫn những người tham gia thông qua các chủ đề có liên quan chủ yếu phát sinh từ các tài liệu Những chủ đề được liệt kê dưới đây:

- Định nghĩa SMC;

- Tổng nhu cầu thông tin;

- Mục đích của việc sử dụng thông tin;

- Kinh nghiệm trong việc đối phó với các báo cáo tài chính;

- Thời gian đọc báo cáo tài chính;

- Nhận thức về sự liên quan của các phần khác nhau của các báo cáo tài chính;

- Tiếp cận thông tin;

- Tần số sử dụng;

- Mức độ hiểu biết về thông tin;

- Nhận thức về chất lượng thông tin (độ tin cậy, tính phù hợp, kịp thời, so sánh);

- Các nguồn thông tin khác;

- Cân nhắc chi phí - lợi ích và nhận thức về vai trò của các chuẩn mực kiểm toán và kế toán Các câu hỏi đã được gửi đến các viện nghiên cứu trong lĩnh vực kế toán và có được tính hợp lệ đối mặt với những câu hỏi liên quan Một định dạng báo cáo tài chính (Bộ Tài chính, năm 1996) cũng được sử dụng cho ý kiến cụ thể của người trả lời Mỗi phỏng vấn chỉ mất từ 40 phút đến 2 giờ Tất cả các cuộc phỏng vấn được hoàn thành trong hai khoảng thời gian từ tháng 1-2 và

từ tháng 5-6 năm 2005

Tất cả các cuộc phỏng vấn được ghi âm với sự cho phép của người trả lời để tạo điều kiện phân tích sau đó và Nvivo (Phiên bản 2.0) được sử dụng để hỗ trợ phân tích định tính quá trình Nó được công nhận rằng ý nghĩa của thông tin nhúng trong từ phiên âm là quan trọng hơn

là những lời đọc (Miles và Huberman, 1994) Vì vậy, quá trình mã hóa được thực hiện như một quá trình "Tìm kiếm Thông tin" chứ không phải là một sự cố phân nhỏ đoạn văn

Quá trình mã hóa không chỉ để tóm tắt các phân đoạn dữ liệu, cũng là một cách nhóm những tóm tắt vào một số lượng nhỏ hơn của các bộ, chủ đề hoặc cấu trúc

Tính năng này cũng rất hữu ích trong việc xác định mối quan hệ của các chủ đề phát sinh

từ các cuộc phỏng vấn Quá trình mã hóa giúp xây dựng các mô hình mã hóa, còn được gọi là mã hóa khung (Strauss, 1987; Berg, 2004) và phục vụ như một công cụ để xác định và phân tích các chủ đề mới phát sinh từ các cuộc phỏng vấn Những khung hình đã được sử dụng tương tác với tất cả các trường hợp (văn bản phỏng vấn) để sản xuất một mô hình mẫu của nhu cầu và sử dụng thông tin của người sử dụng Hình 1 cho thấy mô hình này

5 Kết quả và thảo luận

Một quy mô tần số đã được phát triển để tóm tắt các câu trả lời các cuộc phỏng vấn tiến hành Bảng II cho thấy chi tiết về quy mô này Quy mô được tính bằng cách đếm số ý kiến tương

tự về cùng một vấn đề được đề cập trong các cuộc phỏng vấn Những vấn đề chính được thảo luận trong các phần sau đây cung cấp một cái nhìn sâu sắc hơn vào quan điểm của người trả lời

5.1 Định nghĩa của SMCs

Ấn tượng đầu tiên từ những cuộc phỏng vấn đó là mặc dù tất cả các câu trả lời đều nhận thức được tầm quan trọng trong kinh tế của SMCs nhưng những kiến thức chung về pháp luật hiện hành đối với SMCs thì bị giới hạn Tất cả những người trả lời đều nói rằng họ không biết cách mà chính phủ định nghĩa thế nào là SMC Hầu hết những người trả lời (14 trong tổng số 19 người) cho rằng việc định nghĩa SMC phụ thuộc vào sự hiểu biết riêng của chính người được hỏi

và phụ thuộc vào những yêu cầu, đòi hỏi từ những công việc mà họ đang làm:

Nó được phổ biến ở Việt Nam là doanh nghiệp nhà nước được coi là [một] SMC tôi nghĩ rằng các tiêu chuẩn có liên quan nhất là doanh thu và lợi nhuận gộp hàng năm (SO (1))

Tôi không rõ ràng về những tiêu chí, như tôi nghĩ rằng các tiêu chí bao gồm số lượng nhân viên và tổng vốn đầu tư Tuy nhiên, đây chỉ là ý kiến của tôi (BL (2))

Ngoài ra còn có một vấn đề làm thế nào một SMC phải được xác định Khi người trả lời

là thông tin về các ngưỡng chính thức của SMC được xác định bởi chính phủ (VieGov, 2001), họ nói rằng định nghĩa là không đầy đủ và các tiêu chuẩn khác cần được xem xét Trong khi không

có sự đồng thuận mạnh mẽ, sau đây là một ví dụ về các tiêu chí mà có thể được sử dụng:

Tôi nghĩ rằng chúng ta nên xem xét các yếu tố ngành công nghiệp như hoặc chúng ta nên có một số bổ sung các tiêu chí như thu nhập bình quân của người lao động, đóng góp ngân sách nhà nước, (BL (2))