Kế toán hàng hoá tồn kho tại công ty Cổ phần thiết bị điện nước Tam Đa

Trường Đại học Thương Mại “ Kế toán hàng hố tồn kho cơng ty Cổ phần thiết bị điện nước Tam Đa” Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN HÀNG HỐ TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tính cấp thiết đề tài + Về mặt lý luận: Hàng tồn kho phần quan trọng tài sản ngắn hạn nằm nhiều khâu trình cung ứng sản xuất, dự trữ lưu thơng nhiều doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp thường bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dịch vụ dở dang, thành phẩm, hàng hoá Kế toán hàng hoá tồn kho làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn cụ thể theo khn mẫu thống Như thấy kế toán hàng hoá tồn kho yếu tố quan trọng phần lớn doanh nghiệp Chính mà việc nghiên cứu kế toán hàng hoá tồn kho doanh nghiệp cần thiết + Về mặt thực tiễn: Qua khảo sát thực tế cho thấy kế toán hàng hoá tồn kho phần kế toán quan trọng phức tạp Mặt khác cơng tác kế tốn cơng ty CP thiết bị điện nước Tam Đa gặp số khó khắn việc kế tốn hàng hố tồn kho Chính em chọn đề tài nhằm tìm hiểu thực tế đề xuất số giải pháp để cơng tác kế tốn hàng hố tồn kho doanh nghiệp hoàn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Từ vai trò ý nghĩa hàng hoá tồn kho, kế toán hàng hoá tồn kho thực trạng kế toán hàng hoá tồn kho công ty CP thiết bị điện nước Tam Đa,em định chọn đề tài: “ Kế toán hàng hố tồn kho cơng ty Cổ phần thiết bị điện nước Tam Đa” 1.3 Mục tiêu nghiên cứu - Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý - Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại - Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán - Chỉ ưu điểm, nhược điểm, thuận lợi khó khăn Từ đề xuất giải pháp giúp doanh nghiệp việc kế toán hàng hoá tồn kho sách chế độ chuẩn mực hành 1.4 Phạm vi nghiên cứu + Đối tượng nghiên cứu chuyên đề: Kế toán hàng hoá tồn kho,nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng mua đường, hàng gửi bán…… + Không gian nghiên cứu: Tại công ty CP thiết bị điện nước Tam Đa ( P511A6 Giảng Võ – P.Giảng Võ – Ba Đình – Hà Nội ) +Số liệu: Chuyên đề nghiên cứu số liệu từ năm 2009 đến 1.5 Một số vấn đề lý luận kế toán hàng hoá tồn kho doanh nghiệp thương mại 1.5.1 Kế toán hàng hoá tồn kho doanh nghiệp thương mại qui định chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 • HTK tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường  Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dung cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường - Chi phí dịch vụ dở dang Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại Hàng tồn kho tính theo nguyên tắc giá gốc.Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực • Giá trị thực được: giá bán ước tính HTK kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng • Giá gốc hàng hố tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đc HHTK địa điểm trạng thái • Dự phịng giảm giá HHTK: dự tính trước để đưa vào chi phí SXKD phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán HHTK Việc lập dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy HHTK bị giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập BCTC vào cuối kỳ hạch tốn • Ngun tắc xác định giá trị hàng hoá tồn kho: Theo chuẩn mực VAS 02 giá gốc HHTK bao gồm; Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HHTK địa điểm trạng thái vật + Chi phí mua: Gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí liên quan khác đến việc mua HHTK, khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua + Chi phí chế biến HHTK gồm chi phí Có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng hố tồn kho bao gồm: Chi phí bảo quản hàng hố tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình tiếp theo, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp • Giá thực tế nhập kho: Giá thực tế hàng tồn kho xác định theo nguyên tắc giá thực tế ( nguyên tắc giá phí )  Đối với hàng mua ngoài: Giá thực tế = Giá mua hố đơn + Chi phí trực tiếp PS q trình mua + Giá mua hố đơn: Đối với DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ: Giá HĐ giá chưa có thuế GTGT Đối với DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp:Giá ghi HĐ giá có thuế Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại + Chi phí trực tiếp phát sinh q trình mua: Bao gồm chi phí vận chuyển, chi phí th kho bến bãi q trình mua, chi phí hao hụt tự nhiên định mức hàng hố  Đối với hàng hố th ngồi gia cơng chế biến tự gia công chế biến: Giá nhập kho = Giá trị vật tư + CP chế biến + CP khác có liên quan Hàng hố xuất chế biến  Đối với hàng hoá nhà nước cấp, cấp cấp: Giá thực tế = Giá trị bàn giao + CP bốc dỡ, vận chuyển ( có )  Đối với hàng hố nhận góp vốn cổ phần, liên doanh: Giá thực tế nhập kho hàng hố Nhập kho giá trị vốn góp hội đồng liên doanh thống đánh giá xác định + CP vận chuyển, bốc dỡ ( có ) • Giá thực tế nhập kho: Theo chuẩn mực VAS 02, doanh nghiệp phép áp dụng phương pháp để xác định trị giá HHTK sau đây:  Phương pháp tính theo giá đích danh: theo phương pháp này,trị giá HHTK cuối kỳ xác định sở giá thực tế nhập kho HHTK  Phương phá bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá trị loại HHTK tính theo giá trị trung bình loại HHTK tương tự đầu kỳ giá trị loại HHTK mua sản xuất kỳ Đơn giá bình = Trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng hoá nhập kỳ Quân gia quyền Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập kỳ Trị giá vốn thực tế = Hàng hoá xuất kho Số lượng hàng x Đơn giá bình qn hố xuât kho gia quyền  Phương pháp Nhập trước, xuất trước ( FIFO ): áp dụng giả định HHTK mua trước sản xuất trước xuất trước, HHTK cịn lại cuốí kỳ HHTK mua sản xuất gần thời điểm thời điểm cuối kỳ.Theo phương pháp trị giá hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị HHTK tính theo giá hàng nhập kho thới điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Trị giá thực tế = Hàng hoá xuât kho Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Số lượng hàng hoá xuất kho x Đơn giá thực tế lơ hàng nhập lần đầu Khoa Kế tốn - Kiểm Trường Đại học Thương Mại  Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO ): Áp dụng giả thiết HHTK mua sau sản xuất sau xuất trước HHTK cịn lại cuối kỳ HHTK mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Trị giá thực tế = Số lượng hàng hoá x Đơn giá thực tế Hàng hố xuất kho xt kho lơ hàng nhập sau • Tổ chức thơng tin kế toán hàng hoá tồn kho BCTC Trên báo cáo tài chính, hàng hố tồn kho phận tiêu hàng tồn kho BCTC phải trình nội dung bao gồm: Các qui định kế toán áp dụng kế toán hàng hoá tồn kho gồm phương pháp tính giá trị hàng hố tồn kho, tổng số giá gốc hàng hoá tồn kho loại hàng hoá tồn kho phân loại phù hợp cho đơn vị, tổng số giá trị dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho, tổng số giá trị thực HHTK, giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá HHTK, trường hợp hay kiện dẫn đến việc hoàn nhập dự phịng giảm giá HHTK, giá trị thực đựơc HHTK dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ 1.5.2 Kế toán hàng hoá tồn kho doanh nghiệp thương mại theo chế độ kế toán hành 1.5.2.1 Phương pháp kế tốn hàng hố tồn kho • Hạch tốn ban đầu Kế toán sử dụng chứng từ: - HĐ GTGT mua vào - HĐ GTGT bán - Biên kiểm nhận hàng hoá - Biên kiểm kê hàng hoá - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Bảng kê mua hàng  Kế toán chi tiết hàng hoá tồn kho Hạch toán chi tiết HHTK việc hạch tốn kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho, loại, nhóm hàng tồn kho số lượng giá trị.Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho phù hợp để góp phần tăng cường quản lý hàng tồn kho • Các phương pháp hạch tốn chi tiết hàng hoá tồn kho + Phương pháp thẻ song song: Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại Nội dung: - Tai kho, thủ kho mở thẻ kho để ghi chép số lượng hàng hoá nhập kho, xuất khổtng kỳ - Tại phịng kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi HHTK số lượng giá nhằm phản ánh tình hình thực có biến động hàng hoá.Thẻ kho kế toán lập theo mẫu qui định cho loại hàng hoá theo kho phát cho thẻ khođể ghi chép theo ngày ( Mẫu thẻ kho – Phụ lục 1.1) Sổ chi tiết HH ( Phụ lục 1.2 ), trình tự kế tốn chi tiết HHTK Phụ lục 1.3 + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Nội dung: - Tại kho thủ kho mở thẻ kho để theo dõi mặt số lượgn phương pháp thẻ song song - Tại phịng kế tốn mở sổ đối chiếu ln chuyển để hạch toán số lượng số tiền thứ hàng hoá theo kho.Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất phát sinh tháng loại hàng hố, thứ ghi vào dịng sổ Cuối tháng, đối chiếu số lượng hàng hoá sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế tốn tổng hợp Trình tự kế toán Phụ lục 2.2, mẫu sổ đối chiếu luân chuyển Phụ lục 2.1 + Phương pháp sổ số dư: Nội dung: - Tại kho thủ kho mở thẻ kho cho mặt hàng theo dõi số lượng.Cơ sở ghi thẻ kho phiếu nhập, xuất hàng hoá kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp kỳ Sau đó, thủ kho tập hợp tồn chứng từ nhập, xuất hàng hoá tháng theo danh điểm hàng hoá Đồng thời nhập phiếu giao nhận chứng từ nộp cho kế toán kèm theo kho để ghi vào sổ số dư luân chuyển cho kế toán Sổ số dư kế toán mở chi tiết cho kho, dùng cho năm, cuối tháng giao cho thủ kho ghi lần - Tại hòng kế toán: Hàng ngày, vào phiếu nhập, xuất kho chuyển đến, kế toán ghi vào bảng kê nhập, xuất, tồn kho theo tiêu giá trị.Cuối tháng, vào đơn giá để ghi vào cột “ số tiền” sổ số dư Đối chiếu số liệu cột “ số tiền” sổ số dư với số liệu cột “ tồn đầu kỳ” bảng tổng hợp nhập, xuât, tồn toán doanh nghiệp để có sở đối chiếu với kế tốn tổng hợp TK 156 Trình tự kế tốn Phụ lục 3.2, mẫu sổ số dư Phụ lục 3.1 1.5.2.2 Kế tốn tổng hợp tăng giảm hàng hố tồn kho • Các phương pháp tổ chức kế toán hàng hoá tồn kho  Kế toán hàng hoá tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:Đây phương pháp theo dõi ghi chép phản ánh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hố sổ kế toán + Tài khoản sử dụng: Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại ∗ Tài khoản 156 – Hàng hoá: Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại hàng hoá doanh nghiệp bao gồm hàng hoá kho hàng, quầy hàng, hàng hoá bất động sản TK 156 – Hàng hố, có TK cấp 2: - Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hoá - Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hoá - Tài khoản 1567 – Hàng hoá bất động sản ∗ Tài khoản 151 – Hàng mua đường: TK dùng để phản ánh trị giá loại hàng hố mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho - Kế toán phải mở chi tiết để theo dõi hàng mua đường theo loại hàng hố, lơ hàng, hợp đồng kinh tế ∗ Tài khoản 157 – Hàng gửi bán: TK phản ánh trị giá hàng hoá gửi chuyển đến cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, chuyển cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc để bán Ngồi cịn sử dụng số TK: 111,112,131,133,331,627,642……… Các TK có kết cấu nơi dung ghi sau: Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị thực tế hàng hố kỳ Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm giá trị thực tế hàng hoá kỳ Số dư bên Nợ: Phản ánh giá trị thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ hay cuối kỳ Trình tự kế tốn ∗ Kế tốn tăng hàng hố tồn kho: - Hàng ngày chứng từ mua hàng chi phí phát sinh khâu mua hàng kế tốn ghi Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phản ánh vào bên Nợ TK 156 - trị giá hàng mua vào theo giá mua chưa thuế,bên Nợ TK 133 – thuế GTGT đầu vào, bên Có TK 331, 111, 112, 141 - Trị giá mua theo giá toán Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sử dụng hàng hoá vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT phản ánh vào bên Nợ TK 156 - trị gía hàng hoá mua vào theo tổng giá toán, bên có TK 331, 111, 112, 141 - số tiền phải toán cho người bán - Khi nhập kho hàng từ nghiệp vụ sản xuất gia công, vào phiếu nhập kho kế toán ghi Nợ TK 156, có TK 154 Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 tốn Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại - Khi nhập kho hàng thừa phát sinh trình muc bảo quản phiếu nhập kho biên kiểm nhận kế toán ghi Nợ TK 156, có TK 338 – khoản phải trả nộp khác - Khi nhập kho hàng bán bị trả lại, phiếu nhập kho kế toán ghi Nợ TK 156, Có TK 157 – Hàng gửi bán ( trường hợp hàng trả lại chưa xác định doanh thu), Có TK 632 – Giá vốn hàng bán ( trường hợp hàng trả lại xác định doanh thu) - Khi nhận vốn góp liên doanh, liên kết hàng hoá kế toán vào phiếu nhập kho ghi Nợ TK 156,và Có TK 411 - Khi nhận lại vốn góp tham gia liên doanh, liên kết hàng hoá kế toán ghi Nợ TK 156, Có TK 222, 223 - Khi nhập kho hàng điều chuyển nội đơn vị hạch toán phụ thuộc kế tốn ghi Nợ TK 156, Có TK 336 - Khi phép đánh giá hàng tồn kho theo định Nhà nước kế toán ghi Nợ TK 156 - Số chênh lệch phép đánh giá tăng Có TK 412- Giá trị đánh giá tăng - Nhập kho hàng hoá biếu tặng kế toán ghi Nợ TK 156, Có TK 711 - Các trường hợp tăng hàng hoá khác kế toán ghi Nợ TK 156, Có TK liên quan ∗ Kế tốn giảm hàng hoá tồn kho: - Khi xuất bán hàng hoá vào phiếu xuất kho kế toán ghi Nợ TK 632, Có TK 156 - Khi xuất gửi bán hàng hoá kế toán ghi Nợ TK 157, Có TK 156 - Xuất kho hàng hố để tiêu dùng nội kế toán ghi Nợ TK 641, 642, có TK 512.Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632, Có TK 156 - Xuất kho hàng hoá để trả lương kế toán ghi Nợ TK 334, Có TK 512 Đồng thời phản ánh giá vốn Nợ TK 632, có TK 156 - Xuất kho hàng hoá để tự chế biến, th ngồi cơng chế biến kế tốn ghi Nợ TK 154, Có TK 156 - Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn hàng hoá kế toán ghi Nợ TK 223- Đầu tư vào công ty liên kết, Nợ TK 811( Nếu giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ hàng hố ), Có TK 156,và Có TK 711 ( Nếu giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ hàng hoá ) - Khi gốp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát hàng hoá kế toán ghi Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 10 Trường hợp giá trị ghi sổ lớn giá đánh giá lại bên liên doanh phản ánh vào bên Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh, Bên Nợ TK 811( Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn giá đánh giá lại), bên Có TK 156 ( Giá trị ghi sổ kế toán ) Trường hợp giá trị ghi sổ nhỏ giá trị đánh giá lại bên liên doanh phản ánh vào bên Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh, bên Có TK 156 ( Giá trị ghi sổ kế tốn ), bên Có TK 711,bên Có TK 3387 ∗ Kế tốn kiểm kê: o Kế toán hàng thiếu - Khi kiểm nhận nhập kho phát sinh hàng thiếu so với hoá đơn, thiếu chưa rõ nguyên nhân, vào biên kiểm nhận hàng hoá, kế toán ghi Nợ TK 138( 1381), Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào hàng thiếu, bên Có TK 111,112, 331 - Tổng gía toán số hàng bị thiếu hụt - Số hàng thiếu hụt tuỳ thuộc vào nguyên nhân cụ thể ghi nhận sau + Nếu thiếu hao hụt tự nhiên định mức ghi Nợ TK 156 ( 1562) ghi có TK 138 ( 1381) + Nếu thiếu người bán xuất thiếu Người bán giao tiếp số hàng thiếu ghi Nợ TK 156 ( 1561) - Số hàng thiều người bán giao tiếp, Có TK 138 ( 1381) - Xử lý số hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân Người bán khơng cịn hàng đơn vị khơng chấp nhận mua tiếp phản ánh vào bên Nợ TK 331 - Tổng số tiền theo giá toán số hàng thiếu,Bên Có TK 138 ( 1381) - Xử lý số hàng thiếu, bên Có TK 133 – Ghi giảm số thuế GTGT số hàng thiếu + Nếu cá nhân làm hàng hoá phải bồi thường kế toán ghi Nợ TK 138 ( 1388), Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào giảm trừ, Có TK 138 ( 1381) Xử lý số hàng thiếu - Sau trừ phần bồi thường, gía trị bắt bồi thường nhỏ giá trị hàng thiếu, xử lý ghi tăng gía vốn hàng bán kế tốn ghi Nợ TK 632, Có TK 138( 1381) o Kế tốn hàng thừa Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế tốn - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 17 • Đề tài: “ Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Quốc tế Hoàn thiện” tác giả Nguyễn Thị Kim Thoa – K8A trường Học viện ngân hàng thực tập công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Quốc tế Hoàn thiện ( Chuyên đề thực tập tốt nghiệp năm 2008) Đề tài trình bày : + Những ưu điểm cơng ty việc tính giá hàng tồn kho dựa sổ giá gốc tập hợp chi phí hợp límà cơng ty áp dụng phù hợp với thực tế qui định hành,ứng dụng phần mềm kế tốn nâng cao hiệu cơng tác quản lý, kiểm sốt nội cơng ty.Sử dụng mẫu sổ sách lập trình sẵn phần mềm kế tốn, đáp ứng yêu cầu quản lý quản trị doanh nghiệp + Những nhược điểm công ty phối hợp kế toán hàng tồn kho với phận kế toán khác chưa thật hiệu chặt chẽ.Việc quản lý, lưu giữ chứng từ kế tốn ln chuyển cịn chưa chặt chẽ, phòng ban phận liên quan đơi cịn để thất lác chứng từ - Đề tài đưa số giải pháp hoàn thiện Giải pháp quản lý chứng từ nói riêng hàng tồn kho nói chung,cơng ty cần u cầu qui trách nhiệm lưu giữ chứng từ đến cá nhân, phận có liên quan.Giải pháp tính giá hàng tồn kho, tính giá hàng tồn kho theo cách có ảnh hưởng lớn đến tổng trị giá hàng tồn kho tiêu khác bảng cân đối kế toán Đề tài: “ Kế toán hàng hoá tồn kho mặt hàng linh kiện điện tử công ty Cổ phần điện tử Việt Nam” tác giả Trương Thị Hương lớp K41D5 trường Đại học Thương Mại thực tập công ty Cổ phần điện tử Việt Nam ( luận văn tốt nghiệp năm 2009 ) - Đề tài trình bày + Những ưu điểm công ty tổ chức phận chuyên chịu trách nhiệm thu mua hàng hoá sở xem xét kế hoạch bán nhu cầu thị trường, đảm bảo cung cấp kịp thời cho khách hàng.Phân loại mặt hàng cách khoa họcdẽ nhớ phù hợp với đặc điểm vật chất hàng hoá, hàng quý việc mua hàng đac phòng kinh doanh lên kế hoạch thực tốt đồng thời có điều chỉnh cho phù hợp tình hình thực tế, hệ thống kho hàng xếp phù hợp việc nhập, xuất, bảo quản hàng hoá thuận tiện cho q trình hạch tốn + Những nhược điểm Việc quản lý xuất, nhập, tồn chưa chặt chẽ, thiếu xác,việc kiểm kê kho hàng khơng thường xun nên gây đến thất hàng hố.Khi mua hàng ua phương thức thương mại điện tử phòng kinh doanh không thường xuyên tiến hành đôn đốc thúc giục nhà cung cấp dẫn đến Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 18 hố đơn thất lạc muộn, có trường hợp muộn không kịp kê khai thuế đầu vào dẫn đến giá vốn hàng bán kỳ tăng lên - Đề tài đưa số giải pháp hoàn thiện thực đầy đủ chặt chẽ thủ tục lần nhập xuất hàng hoá, nhập kho hàng hoá phải tiến hành làm phiếu nhập kho, xuất kho hàng hoá phỉa tiến hành làm phiếu xuất kho theo qui định Tránh tình trạng hàng xuất nhập chưa có phiếu xuất nhập kho Cơng ty nên hồn thiện thêm mã số quản lý hàng hoá riêng cho mặt hàng,, loại hàng 2.2.2 Sự ảnh hưởng nhân tố mơi trường tới kế tốn hàng hố tồn kho doanh nghiệp thương mại  Môi trường vĩ mô: Nhân tố vĩ mô nhân tố nằm ngồi DN, DN khơng kiểm sốt có ảnh hưởng rộng rãi đến tất DN nói chung lĩnh vực ngành kinh tế cụ thể.Nhân tố vĩ mơ bao gồm tồn hệ thống luật pháp kế toán ban hành như: luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán.Đây hệ thống ràng buộc mặt pháp lý, sở đảm bảo cho hoạt động kế toán doanh nghiệp phù hợp với qui định pháp luật, qua liện cho cơng tác quản lý linh tế, tài Nhà nước Có thể nói hệ thống pháp luật kế toán tác động trực tiếp đến trinnhf tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế toán hàng hoá tồn kho doanh nghiệp thương mại nói riêng.Hiện nay, chuẩn mực kế tốn ban hành có kèm theo thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực nhằm tạo điều kiện cho việc áp dụng, thực qui định chuẩn mực kế toán đề ra.Chuẩn mực số 02 ban hành kèm theo thông tư 89/2002/TT – BTC giúp công tác kế toán hàng hoá tồn kho doanh nghiệp thương mại thực phù hợp với qui định chuẩn mực  Môi trường vi mô: Đây nhân tố chủ quan, thuộc nội doanh nghiệp, doanh nghiệp kiểm sốt được.Nhân tố vi mơ bao gồm: - Tổ chức máy kế tốn cơng ty: Việc tổ chức máy kế tốn cơng ty phải phù hợp khối lượng cơng việc kế tốn nhân viên kế tốn, gọn nhẹ có hiệu quả.Do việc tổ chức máy kế tốn cơng ty vơ quan trọng - Trình độ đội ngũ cán công nhân viên: Đội ngũ cán nhân viên tồn cơng ty phịng kế tốn nói riêng phải đồng đều, nhanh nhẹn, sáng tạo - Trình độ khoa học công nghệ: Việc ứng dụng khoa học công nghệ lĩnh vực kế toán phần mềm kế tốn làm giảm bớt cơng việc kế tốn đảm bảo cơng tác kế tốn doanh nghiệp diễn khoa học hoàn thiện Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm 19 Trường Đại học Thương Mại 2.3 Thực trạng kế toán hàng hố tồn kho cơng ty Cổ phần thiết bị điện nước Tam Đa 2.3.1 Tổ chức máy kế tốn cơng ty Cổ Phần thiết bị điện nước Tam Đa Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo hình thức tập trung Tồn cơng tác kế tốn cơng ty tiến hành tập trung phịng kế tốn cơng ty.Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty thể sau: Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty: Kế tồn Trưởng Kế tốn hàng tồn kho Thủ quỹ Kế tốn cơng nợ - Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm chung trước giám đốc công tác kế tốn tài cơng ty, trực tiếp phụ trách cơng tác đạo điều hành tài chính, tổ chức hướng dẫn thực chế độ sách Nhà nước cơng tác kế tốn.Có trách nhiệm kiểm tra tồn q trình lưu thơng hàng hoá dựa chứng từ: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển kiểm tra tổng hợp tốn kế tốn viên sau đạo lập, duyệt, ký báo cáo tài cơng ty - Thủ quỹ :có nhiệm vụ ghi sổ, chi giữ tiền lập báo cáo quỹ, kiểm tra đối chiếu sổ sách chi tiền kế toán tổng hợp để có báo cáo quỹ xác - Các kế tốn viên khác:chịu trách nhiệm mảng cơng việc phân cơng lập báo cáo 2.3.2 Chính sách kế tốn cơng ty  Hình thức kế tốn cơng ty áp dụng Cơng ty áp dụng hình thức kế toán “ Nhật ký chung” thực hệ thống máy vi tính Sơ đồ hình thức nhật ký chung thơng qua phần mềm kế tốn cơng ty phụ lục 4.3 Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 20  Chế độ kế tốn cơng ty áp dụng - Chế độ kế tốn cơng ty áp dụng theo định 48/2006/QĐ chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành ngày 14/9/2006 - Niên độ kế toán: ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm - Kỳ kế toán: tháng - Đơn vị tiền tệ sử dụng: việc ghi chép hạch toán kế toán Việt Nam đồng, nguyên tắc chuyển đổi đơn vị tiền tệ khác sang VNĐ theo tỷ giá thực tế Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nhgiệp vụ - Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp kế toán chi tiết hàng tồn kho + Nguyên tắc đánh giá hàng hố tồn kho:Hàng tồn kho tính theo giá gốc + Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: xác định theo phương pháp bình quân gia quyền +Phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho phương pháp thẻ song song, phương pháp hạch toán tổng hợp phương pháp kê khai thường xuyên + Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm cuối năm số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng - Phương pháp kế toán TSCĐ + Nguyên giá TSCĐ: theo giá gốc + Phương pháp khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng 2.3.3 Thực trạng qui trình kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty CP thiết bị điện nước Tam Đa 2.3.3.1 Đặc điểm hàng hoá tồn kho phân loại hàng hoá tồn kho công ty CP thiết bị điện nước Tam Đa  Đặc điểm hàng hoá tồn kho công ty Xuất phát từ hoạt động kinh doanh thương mại công ty thiết bị điện nước: Mặt hàng thiết bị điện mước đa dạng phong phú chủng loại như: Các loại công tắc, ổ cắm, lị xo uốn, hộp nối, cút góc gồm nhiều chủng loại phân loại theo tên ký hiệu.Chính việc quản lý tốt nguồn hàng hố từ khâu mua vào đến khâu bán tồn kho cơng việc quan trọng góp phần thực mục tiêu công ty đặt  Phân loại đánh giá hàng hoá tồn kho cơng ty • Phân loại xếp hàng hố tồn kho thiết bị điện nước cơng ty + Hàng hố tồn kho cơng ty phân loại theo tên hàng:Trong mặt hàng lại phân chia theo tiêu chí định + Mặt hàng điện nước phân loại theo tên ký hiệu: Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 21 Ví dụ cút góc: Ký hiệu mã hàng PPRF.Trong mã PPRF lại phân thành PPRF/90E – 20, PPRF/90E – 25… Mơ tả hàng cút góc kho: PPRF/90E – 20 Cút góc 90 20mm PPRF/90E – 25 Cút góc 90 25mm PPRF/90E – 32 Cút góc 90 32mm PPRF/90E – 40 Cút góc 90 40mm • Đánh giá hàng hố tồn kho cơng ty + Đánh gía hàng hố nhập kho: Giá thực tế = Giá mua hoá đơn + CP trực tiếp PS trình mua - Hàng mua công ty thông thường mua theo hố đơn GTGT có trường hợp mua theo hoá đơn bán hàng Đối với HĐ GTGT: Giá mua HĐ giá mua chưa có thuế GTGT Đối với HĐ mua hàng: Giá mua HĐ giá tốn - Chi phí trực tiếp phát sinh q trình mua hàng bao gồm CP là: CP vận chuyển, CP thuê kho bến bãi trình mua… - Hàng hố cơng ty tăng chủ yếu mua ngoài, nhập kho hàng bán bị trả lại, số trường hợp khác + Giá thực tế xuất kho: Theo giá đích danh Theo phương pháp này, trị giá HTK cuối kỳ xác định sở thực tế nhập kho HTK - Hàng hố cơng ty giảm chủ yếu xuất bán, xuất gửi bán, xuất để tiêu dùng nội bộ, số trường hợp khác 2.3.3.2 Phương pháp kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty  Hạch tốn ban đầu hàng hố tồn kho • Khi nhập kho hàng hố Tại cơng ty mua hàng phải tiến hành kiểm nhận nhập kho theo qui định.Khi hàng đến công ty phịng kinh doanh kiểm tra xem có phù hợp với hợp đồng mua hàng yêu cầu mua hay khơng.Nếu phù hợp tiến hành giao hàng cho phịng kế tốn nhập kho.Nếu khơng phù hợp trả lại nhà cung cấp + Căn vào HĐ GTGT, HĐ mua hàng cán kho làm phiếu nhập kho đề nghị thủ kho nhập kho hàng hoá.Thủ kho đối chiếu phiếu nhập kho cán lập hàng hoá thực nhập số lượng, chất lượng tiến hành nhập kho theo phiếu nhập kho.Phiếu nhập kho công ty lập thành liên theo qui Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 22 định Bộ tài chính, thủ kho giữ liên sau chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế tốn, liên lưu lại nơi lập phiếu Nhập kho xong thủ kho ghi ngày, tháng, năm nhập kho ký vào phiếu nhập kho.Thủ kho có trách nhiệm xếp hàng hoá kho cách kho học hợp lý, đảm bảo thuận tiện cho việc kiểm tra nhập xuất kho hàng hố.Có hố đơn GTGT, hố đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho: - Hoá đơn bán hàng số 0012505 ( phụ lục 5.2 - Biểu ) - Theo phiếu nhập kho số 140 ( Phụ lục 5.1 - Biểu 1) - Phiếu xuất kho số 333 - 18223 ( Phụ lục 6.2 - Biểu ) - Theo HĐ GTGT số 0018223 công ty lập ( Phụ lục 6.1 - Biểu ) - HĐ GTGT số 0042228 ( Phụ lục 7.1 - Biểu 5) - Theo phiếu nhập kho số 147( Phụ lục 7.1 - Biểu ) - Phiếu xuất kho số 353 - 18245 ( Phụ lục 8.1 - Biểu 7) - Theo HĐ GTGT số 0018245 công ty lập ( Phụ lục 8.2 - Biểu ) - HĐ GTGT số 0042231( Phụ lục 9.1 - Biểu ), - Theo phiếu nhập kho số 147 ( Phụ lục 9.2 - Biểu 10 ) - Phiếu xuất kho số 356 - 18248 ( Phụ lục 10.1 - Biểu 11 ) - Theo HĐ GTGT số 0018248 ( Phụ lục 10.2 - Biểu 12 )  Kế toán chi tiết hàng hố tồn kho cơng ty Cơng ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết hàng hoá tồn kho - Tại kho: Hàng ngày, thủ kho vào phiếu nhập, xuất kho hợp pháp, hợp lệ để ghi vào thẻ kho theo số lượng cuối ngày, tính số tồn kho thẻ kho Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số liệu tồn kho ghi thẻ kho với số hàng hố thực tế cịn lại kho để đảm bảo sổ sách vật khớp nhau.Hàng ngày định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất phân loại theo nhóm hàng hố, ngành phịng kế tốn - Tại phịng kế tốn: Hàng ngày váo phiếu nhập, xuất kho thủ kho gửi đến, ghi đơn giá tính thành tiền ghi vào sổ chi tiết hàng hoá theo loại mặt hàng số lượng mặt hàng.Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết hàng hoá tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho theo số lượng.Sau đó, kế toán tổng hợp số liệu cộng sổ chi tiêu hàng hoá vào bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất Tồn theo mặt hàng hố, nhóm hàng để có sở đối chiếu với kế toán tổng hợp TK 156  Kế toán tổng hợp hàng hoá tồn kho cơng ty • Hệ thống tài khoản kế tốn vận dụng tài khoản - Để hạch toán nghiệp vụ hàng hố tồn kho cơng ty CP điện nước Tam Đa áp dụng hệ thống danh mục tài khoản theo định 48/2006/QĐ- BTC bao gồm: - TK 151: Hàng đường Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 23 - TK 156: Hàng hoá - TK 157: Hàng gửi bán TK 156 có TK cấp + TK 1561 : Giá mua hàng hoá + TK 1562: Chi phí thu mua hàng hố Tuỳ loại hàng hoá mà TK 1561 mở thêm chi tiết cho loại hàng hoá để tiện theo dõi việc nhập xuất hàng hoá +TK 15611: Cút +TK 15612:Khớp +TK 15613:Hộp nối • Vận dụng Tài khoản, trình tự kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty : Quý năm 2010 + Ngày 05/02 theo hoá đơn bán hàng số 0012505 ( phụ lục 5.2 - Biểu ) nhập kho thiết bị điện nước Theo phiếu nhập kho số 140 ( Phụ lục 5.1 - Biểu 1) kế tốn ghi: Nợ TK 1561: 4.160.000, Có TK 1111: 4.160.000 +Ngày 06/02 xuất kho bán lô thiết bị điện nước sau:Phiếu xuất kho số 333 - 18223 ( Phụ lục 6.2 - Biểu ) Bán cho công ty TNHH kỹ thuật TNS HĐ GTGT số 0018223 công ty lập ( Phụ lục 6.1 - Biểu ) kế toán ghi : Nợ TK 1111: 10.780.000, Có TK 511: 9.800.000,Có TK 33311: 980.000 Đồng thời ghi Nợ TK 632: 9.800.000, Có TK 1561: 9.800.00 +Trong ngày 26/03 theo HĐ GTGT số 0042228 ( Phụ lục 7.1 - Biểu 5) nhập kho thiết bị điện nước Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 24 Theo phiếu nhập kho số 147( Phụ lục 7.1 - Biểu ) kế toán ghi: Nợ TK 1561: 17.746.000, Nợ TK 1331: 1.774.600, Có TK 1111: 19.520.600 + Ngày 27/03 xuất kho lơ thiết bị điện nước: phiếu xuất kho số 353 - 18245 ( Phụ lục 8.1 - Biểu 7) Xuất bán cho công ty CP ASN Á Châu theo HĐ GTGT số 0018245 công ty lập ( Phụ lục 8.2 - Biểu ) kế toán ghi: Nợ TK 1111:50.157.008, Có TK 511: 45.597.280, Có TK 33311: 4.559.728 Đồng thời ghi Nợ TK 632: 45.597.280, Có TK 1561: 45.597.280 + Ngày 27/03 Nhập kho thiết bị điện nước HĐ GTGT số 0042231( Phụ lục 9.1 Biểu ), Theo phiếu nhập kho số 147 ( Phụ lục 9.2 - Biểu 10 ) , kế toán ghi: Nợ TK 1561: 18.009.875, Nợ TK 1331: 1.800.988, Có TK 1111: 19.810.865 + Trong ngày 31/03 xuất kho lô thiết bị điện nước: Phiếu xuất kho số 356 - 18248 ( Phụ lục 10.1 - Biểu 11 ) Xuất bán cho công ty TNHH Việt Anh theo HĐ GTGT số 0018248 ( Phụ lục 10.2 - Biểu 12 ), công ty lập kế tốn ghi: Nợ TK 1111: 20.000.000, Có TK 511: 18.181.818, Có TK 33311: 1.818.182 Đồng thời ghi Nợ TK 632: 18.181.818, Có TK 1561: 18.181.818  Kế tốn dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho: Vì đặc điểm hàng hố tồn kho cơng ty chủ yếu mặt hàng thiết bị điện nước có thời gian sử dụng dài, mặt khác trị giá hàng hoá tồn kho chiếm tỷ nhỏ tổng giá trị hàng hoá mua vào bán nên công ty không chủ trương trích lập dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 25  Sổ sách kế tốn cơng ty lập phần mềm kế tốn máy vi tính • Phương pháp lập máy vi tính sau: + Hàng hố, kế toán vào chứng từ kế toán ( Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) dùng làm ghi sổ kế toán, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập giữ liệu vào máy tính, biểu thiết kế phần mềm kế tốn Theo qui định phần mềm kế tốn, thơng tin tự động nhập vào sổ: Sổ kế toán chi tiết TK 156,Sổ nhật ký chung, Sổ TK 156, bảng tổng hợp Xuất - Nhập - Tồn + Cuối tháng thời điểm cần thiết, kế toán thực theo thao tác khoá sổ kế tốn lập báo cáo tài chính.Việc đối chiếu số liệu chi tiết số liệu tổng hợp thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin nhập kỳ + Cuối năm, cuối tháng sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo qui định sổ kế toán ghi tay - Sổ kế toán chi tiết TK 156 ( Mẫu S20 – DNN ) Phụ lục 12 - Biểu 15 - Mục đích: Sổ chi tiết kế tốn TK 156 dùng để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho mặt số lượng giá trị loại hàng hoá kho làm đối chiếu với việc ghi chép kho - Sổ kế toán chi tiết TK156 kế toán phần hàng hàng tồn kho lập - Sổ Nhật ký chung ( Mẫu S03a – DNN ) Phụ lục 14 - Biểu 17 - Nội dung: Tại công ty sổ nhật ký chung dùng để ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng TK ( định khoản kế toán ) để phục vụ ghi sổ cái.Số liệu ghi sổ nhật ký chung dùng làm để ghi vào Sổ Cái - Phương pháp: Tất nghiệp vụ kinh tế phải ghi vào sổ nhật ký chung - Sổ TK TK 156 ( mẫu S03b – DNN ).Phụ lục 13- Biểu 16 - Nội dung: Sổ TK 156 sổ tổng hợp dùng để nghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế toán theo TK 156 Mẫu sổ tài khoản 156 thể phụ lục Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, công cụ, sản phẩm, hàng hoá ( Mẫu S08 – DNN ) Phụ lục 15 - Biểu 18 - Thẻ kho ( Mẫu S09 – DNN ) Phụ lục 16 - Biểu 19 Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 26 CHƯƠNG CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN HÀNG HỐ TỒN KHO TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ ĐIỆN NƯỚC TAM ĐA 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu Hơn năm xây dựng phát triển đến công ty bước trưởng thành mặt Hiện nay, công ty xây dựng tập thể vững mạnh không ngừng vương lên, cố gắng học hỏi, nhằm nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng, mặt vận dụng qui luật kinh tế khách quan, mặt khác thực tốt qui định Nhà nước đặt Kết đạt ngày hôm cố gắng nỗ lực tồn cơng ty, đặc biệt vai trị tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty.Cùng với lớn mạnh đơn vị hệ thống quản lý nói chùng máy kế tốn khơng ngừng hồn thiện đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh Phòng tài kế tốn với đội ngũ cán có lực, tận tuỵ với nghề góp phần tích cực cơng tác phản ánh, giám sát chặt chẽ, tồn diện tài sản công ty, cung cấp thông tin kịp thời, hữu ích phục vụ cho cơng tác quản lý, phân tích ban lãnh đạo 3.1.1 Đánh giá việc vận dụng chuẩn mực kế tốn - Cơng ty áp dụng hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung: Hình thức tạo điều kiện thuận lợi để vận dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn đại, máy kế tốn nhân viên đảm bảo việc cung cấp thông tin kế toán kịp thời chi việc quản lý đạo sản xuất kinh doanh công ty - Công ty thực hệ thống sổ sách, hệ thống tài khoản, lập báo cáo tài tương đối đầy đủ theo qui định Bộ tài Hệ thống chứng từ công ty đảm bảo đầy đủ yêu cầu bắt buộc chế độ kế toán hàng tồn kho, nhập kho, xuất kho Việc tổ chức luân chuyển chứng từ sổ sách phịng kế tốn cách hợp lý thuận lợi cho hạch toán hàng hoá tồn kho nhanh chóng xác - Tuy nhiên máy kế tốn phân cơng chưa hồn tồn hợp lý, hàng hố cơng ty ngày nhiều, yêu cầu quản lý ngày cao, việc kết hợp kế toán thủ quỹ chưa hợp lý, chồng chéo cơng việc kế tốn chưa xử lý cơng việc theo chuẩn mực chế độ kế tốn - Đơi thiếu phối hợp chặt chẽ nên việc tập hợp chứng từ tính giá nhập kho chưa đầy đủ theo qui định.Hiện công ty nhập hàng hố nên có nhiều chứng từ hải quan cần cập nhập để tính giá hàng nhập khẩu, chi Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế tốn - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 27 phí liên quan tính vào chi phí hợp lý hàng nhập nhiều, chi phí tính cho tứng đơn hàng đơi hố đơn, chứng từ chậm, việc cập nhập chứng từ chưa theo qui định chế độ, chuẩn mực kế toán 3.1.2 Đánh giá việc tuân thủ chế độ kế toán theo định 48/2006/QĐ chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa bán hàng ngày 14/9/2006 3.1.2.1 Những ưu điểm cơng tác kế tốn hàng hố tồn kho công ty CP thiết bị điện nước Tam Đa  Về công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty - Là doanh nghiệp cịn non trẻ, cơng ty CP thiết bị điện nước Tam Đa định hướng đắn cho hoạt động kinh doanh mình, ln quan tâm tìm biện pháp cụ thể để quản lý hàng hố, tiêu thụ hàng hố phù hợp với tình hình thực tế Với sức động, sáng tạo giàu kinh nghiệm ban lãnh đạo công ty, đạo sáng suốt giám đốc cơng ty với nhiệt tình cơng việc tồn cơng nhân viên cơng ty, năm vừa qua cơng ty kinh doanh liên tục có lãi, mức tăng lương năm sau cao năm trước, ln hồn thành nghĩa vụ với Nhà nước, không để xảy tình trạng thất vốn, cơng nợ dây dưa, đời sống cán công nhân viên cải thiện nâng cao rõ rệt Vì xác định hướng nội dung kinh doanh nên công ty mở rộng thị trưòng - Hàng tháng, quý, năm việc thu mua hàng hoá lên kế hoạch đặn thực tốt Hệ thônngs kho xếp cách hợp lý phù hợp với việc nhập xuất, bảo quản hàng hố tiện cho q trình hạch tốn  Về tổ chức cơng tác kế tốn • Về tổ chức cơng tác kế tốn phương pháp kế tốn - Lựa chọn hình thức tổ chức máy kế tốn hình thức kế tốn phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh - Ứng dụng phần mềm kế tốn Misa cơng tác kế tốn Cơng ty thực tổ chức kế tốn máy vi tính theo chưong trình phần mềm kế tốn Misa Việc ứng dụng tin học cơng tác tạo điều kiện cho việc xử ký, thu nhập thơng tin cách kịp thời, hữ ích Mặt khác giúp cho cơng tác, tạo điều kiện nâng cao hiệu quả, kiểm sốt nội cơng ty • Về chứng từ kế toán - Hiện Các mẫu biểu kế tốn hàng tồn kho mà cơng ty sử dụng theo mẫu hướng dẫn, hợp lý, bước lưu chuyển chứng từ khoa học Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 28 • Về tài khoản kế toán - Hiện việc vận dụng tài khoản để hạch toán linh hoạt phản ánh nghiệp vụ phát sinh • Sổ sách kế tốn - Hiện cơng ty sử dụng mẫu sổ sách lập trình sẵn phần mềm kế toán, đáp ứng yêu cầu quản lý quản trị doanh nghiệp, có đầy đủ sổ kế tốn chi tiết, chi tiết cho tài khoản theo dõi hàng tồn kho chi tiết đến mã hàng, nhóm hàng Do sử dụng phần mềm kế tốn nên số liệu nhập vào máy tự động chuyển sang sổ có liên quan cho phép kế tốn lấy số liệu báo cáo lúc 3.1.2.2 Những tồn công tác tổ chức kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty CP thiết bị điện nước Tam Đa Bên cạnh ưu điểm cơng tác kế tốn hàng hố tồn kho nói riêng cơng tác kế tốn nói chung cơng ty cịn có tồn cần phải cải tiến hồn thiện để đáp ứng tốt để vừa đáp ứng nhu cầu quản lý cơng ty vừa phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Cụ thể sau:  Tồn thứ tổ chức cơng tác kế tốn phương pháp kế toán - Sự phối hợp kế toán hàng hoá tồn kho với phận khác chưa thật hiệu chặt chẽ Kế toán hàng tồn kho đơn theo dõi lập báo cáo kế tốn hàng hố tồn kho, tình hình nhập, xuất, tồn theo ngày, tháng, theo thới điểm Một phần nhiệm vụ quan khác kế tốn kế tốn quản trị cơngtác kế tốn hàng hố tồn kho bị bỏ ngỏ Nếu làm tốt cơng tác kế tốn quản trị kế tốn hàng hố tồn kho vào bảng kê hàng nhập xuất để lên báo cáo phân tích tình hình bán hàng, mức độ tiêu thụ hàng hố theo nhóm hàng thời điểm khác nhau, từ đưa đề xuất giải pháp giúp thúc đẩy hoạt động kinh doanh bán hàng công ty - Việc kiểm kê kho hàng khơng thường xun gây thất hàng hố kho - Trong cơng tác mua hàng mà trường hợp hàng cần mua gấp công ty mua hàng nơi khơng xuất hố đơn chợ trời, cửa hàng bán lẻ……  Tồn thứ hai luân chuyển chứng từ kế toán - Việc quản lý, lưu giữ chứng từ kế tốn ln chuyển cịn chưa chặt chẽ, phòng ban phận liên quan để thất lạc chứng từ, xảy sai sót nhầm lẫn khơng cịn chứng từ để đối chiếu Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 29 - Chứng từ kế tốn hàng hố tồn kho cịn chưa đầy đủ, không nên đơn lập giữ liệu vào máy mà kế toán nên theo dõi sổ tay bảng kê viết tay khác để cần đối chiếu khớp với số liệu  Tồn thứ ba tài khoản vận dụng tài khoản kế toán hàng hoá tồn kho - Hiện kho hàng hố cơng ty tồn số mặt hàng mang công nghệ lỗi thời, người tiêu dùng khơng cịn ưa chuộng nên giá trị thực thời điểm nhỏ giá trị ghi sổ cơng ty chưa lập dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho 3.2 Các đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty Cổ Phần thiết bị điện nước Tam Đa • Giải pháp thứ nhất: Hồn thiện việc phối hợp phịng kế tốn phịng ban - Nhằm phát huy tối đa chức nhiệm vụ phòng kế tốn, để kế tốn thật cơng cụ đắc lực thức đẩy hoạt động kinh doanh, đưa đề xuất giải pháp quản trị hiệu quả, tránh lặp lại quan điểm hạch toán kế toán đơn phịng kế tốn cần phối hợp nhiều với phịng ban khác cơng ty phịng kinh doanh nhằm phân tích tình hình nhập xuất hàng hoá, bán hàng theo mặt hàng, thời điểm, tứng đối tượng khu vực khách hàng để đưa đề xuất tiêu thụ hàng hoá kế hoạch nhập hàng phù hợp với tình hình nhập xuất • Giải pháp thứ hai: Hồn thiện quản lý chứng từ hàng hoá tồn kho - Chứng từ nhập xuất đơi cịn bị thất lạc, công ty cần yêu cầu quy trách nhiệm lưu giữ chứng từ đến cá nhân, phận có liên quan để có chênh lệch hay vấn đề phát sinh dễ dàng lấy chứng từ để đối chiếu - Quản lý tốt kho hàng bố trí kho bảo quản hàng hoá cách khoa học, thiết kế khu vực để hàng phù hợp với loại hàng hố tránh tình trạng nhầm lẫn loại hàng hoá khác - Lập ban kiểm kê hàng hố có trình độ chun mơn để kiểm kê khơng kiểm kê số lượng hàng hố mà cịn kiểm tra chất lượng hàng hoá, phát kịp thời hàng hố hỏng, phẩm chất để có biện pháp giải - Cuối tháng, thủ kho kế toán kiểm tra đối chiếu lượng hàng nhập xuất kỳ, lượng hàng hố tồn cuối kỳ để có kế hoạch kịp thời nhập hàng hoá cho q trình kinh doanh Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 tốn Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 30 • Giải pháp thứ ba: Hồn thiện lập dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho - Để đảm bảo việc trích lập dự phịng hàng hố tồn kho công ty hiệu hợp lý cơng tác trích lập dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho cơng ty phải lập dự phịng cho thứ, loại hàng hoá tồn kho có chứng tin cậy giảm giá xảy ra.Số dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho không lớn số lợi nhuận doanh nghiệp - Để trích lập dự phịng giảm giá hàng hố tồn kho cơng ty nên sử dụng thêm tài khoản 1593  Chứng từ sử dụng: - Biên kiểm kê số lượng hàng tồn kho thời điểm lập dự phịng - Bảng tính mức lập dự phòng - Bằng chứng tin cậy giá bán ước tính hàng tồn kho lập dự phịng  Tài khoản kế toán sử dụng: ∗ Tài khoản 1593 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: phản ánh việc lập dự phòng xử lý khoản dự phịng giảm giá HTK Bên Nợ: Hồn nhập số chênh lệch Dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm lớn số trích cuối niên độ trước Bên Có: Số trích lập Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cịn cuối niên độ kế tốn Số dư bên có: Số Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cịn cuối kỳ  Trình tự kế tốn - Cuối kỳ kế toán năm niên độ kế toán ( DN niêm yết BCTC niên độ) lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, hoắc khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước ( phản ánh số chênh lệch lớn trích lập) kế tốn ghi Nợ TK 632, Có TK 1593 - Cuối kỳ kế tốn năm, hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nhỏ số lập năm trước chưa sử dụng hết, hoàn nhập số dự phịng số hàng hố tồn kho xuất dùng kế toán ghi Nợ TK 1593, Có TK 632 - Để phục vụ cho việc trích lập Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cơng ty nên sử dụng chứng từ biên kiểm trích lập Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Phụ lục 17 - Biểu 20 ) Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm Trường Đại học Thương Mại 31 • Giải pháp thứ tư: Hồn thiện tính giá hàng hố tồn kho - Tính giá hàng tồn kho theo cách có ảnh hưởng lớn đến tổng trị giá hàng hoá tồn kho tiêu khác bảng cân đối kế toán Cơng ty linh hoạt áp dụng nhiều phương pháp tính giá khác cho chủng loại mặt hàng khác cho hiệu Hiện hàng hố nhập có nhiều vướng mắc khâu tập hợp cập nhập chứng từ ảnh hưởng tỷ giá USD đến giá trị hàng nhập chủng loại hàng hoá, mã hàng hoá hai lần nhập giá trị nhập kho lại chênh lệch lớn Vì cơng ty nên xem xét việc tính giá xuất kho khác cho lơ hàng nhập khẩu, phương pháp tính giá trung bình • Một số giải pháp khác: Hồn thiện kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty - Để đảm bảo cho hàng nhập kho phản ánh cách trung thực kịp thời hệ thống sở liệu kế toán doanh nghiệp trước phận kinh doanh chuẩn bị đưa hàng nhập kho doanh nghiệp làm trước thủ tục nhập kho hàng hoá giao cho phận kế toán doanh nghiệp sở phận kế tốn tổng hợp liệu để báo cho thủ kho Khi hàng htực tế đến kho dựa số liệu kế toán cung cấp thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng nhận hoá đơn chứng từ nhập kho Sau nhận chứng từ nhập kho thủ kho fax chứng từ lên phịng kế tốn Dựa vào kế toán đồng thời nnhập liệu hàng hoá vào hệ thống sở liệu Cuối thủ kho đưa chứng từ nhập kho lên phịng kế tốn vào cuối ngày kế tốn đối chiếu với fax thủ kho để thức xác nhận lần cuối thơng tin nhập vào hệ thống - Để đảm bảo kiểm soát việc xuất nhập đổi cấu hình cơng ty nên xây dựng thêm báo cáo giúp phản ánh tình trạng hàng hố sau xuất nhập đổi cấu hình để đảm bảo hàng hố khơng bị mát, giảm giá trị xuất nhập đổi cấu hình đảm bảo tổng giá vốn hàng hố trước đổi cấu hình ln tổng giá trị hàng hoá sau đổi cấu hình Bên cạnh báo cáo cung cấp thơng tin theo tiêu chí khác hàng hố sau đổi cấu hình bán chưa, giá bán nào, số tiền lãi chênh lệch so với việc bán hàng hoá loại khơng đổi cấu hình,…… Trịnh Thị Thuỳ - K45D6 toán Khoa Kế toán - Kiểm ... trạng kế tốn hàng hố tồn kho cơng ty Cổ phần thiết bị điện nước Tam Đa 2.3.1 Tổ chức máy kế tốn cơng ty Cổ Phần thiết bị điện nước Tam Đa Bộ máy kế toán cơng ty tổ chức theo hình thức tập trung Tồn. .. điểm hàng hoá tồn kho phân loại hàng hố tồn kho cơng ty CP thiết bị điện nước Tam Đa  Đặc điểm hàng hoá tồn kho công ty Xuất phát từ hoạt động kinh doanh thương mại công ty thiết bị điện nước: ... thực tế cho thấy kế toán hàng hoá tồn kho phần kế toán quan trọng phức tạp Mặt khác cơng tác kế tốn công ty CP thiết bị điện nước Tam Đa cịn gặp số khó khắn việc kế tốn hàng hố tồn kho Chính em chọn