Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên các đơn vị thuộc ngành nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa

Nghiên cứu hệ thống hoá một phần và phát triển lý luận về quản lý chi tiêu công và kiểm soát chi tiêu công trong nền kinh tế thị trường, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát chi tiêu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

- -

NGUYỄN THỊ MINH HIỀN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA CÁC ĐƠN VỊ THUỘC NGÀNH NÔNG NGHIỆP TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC KHÁNH HÒA

LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC

Khánh Hòa - 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

- -

NGUYỄN THỊ MINH HIỀN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA CÁC ĐƠN VỊ THUỘC NGÀNH NÔNG NGHIỆP TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC KHÁNH HÒA

LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC

Chuyên ngành: Kinh tế nông nghiệp

Mã số: 60620115

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Hiển

Khánh Hòa - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Học Viên

NGUYỄN THỊ MINH HIỀN

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô TS Nguyễn Thị Hiển Nếu không có những lời nhận xét, giải thích quý giá của Cô để xây dựng cấu trúc luận văn và nhờ sự hướng dẫn nhiệt tình, tận tâm của Cô trong suốt quá trình nghiên cứu giúp tôi hoàn thành luận văn Tôi cũng học được rất nhiều từ Cô về kiến thức chuyên môn, tác phong làm việc và những điều bổ ích khác

Cảm ơn các anh chị Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa, đã hỗ trợ tôi rất nhiều trong quá trình thu thập số liệu và những lời khuyên bổ ích trong suốt thời gian viết luận văn

Tôi cũng xin gởi lời cảm ơn tới tất cả các Thầy, Cô giảng viên đã dạy tôi trong suốt khóa học Các Thầy, Cô đã đem đến cho tôi những kiến thức và kinh nghiệm hết sức quý báu cho cuộc đời của tôi

Khánh Hòa, tháng 8 năm 2014

Học viên

NGUYỄN THỊ MINH HIỀN

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ix

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHI TIÊU CÔNG VÀ KIỂM SOÁT CHI TIÊU CÔNG 7

1.1 Chi tiêu công và quản lý chi tiêu công 7

1.1.1 Khái niệm 7

1.1.2 Phân loại chi tiêu công 8

1.1.3 Vai trò của chi tiêu công 9

1.1.4 Quản lý chi tiêu công 9

1.2 Chi thường xuyên 12

1.2.1 Khái niệm 12

1.2.4 Kiểm soát chi thường xuyên qua Kho bạc Nhà nước đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp 16

1.2.4.1 Nguyên tắc cơ bản trong kiểm soát chi thường xuyên đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp 16

1.2.4.2 Nội dung kiểm soát chi thường xuyên đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp 16

a Điều kiện chi ngân sách 16

b Kiểm soát, thanh toán 18

c Nội dung kiểm soát, thanh toán đối với một số khoản chi chủ yếu 19

c Trách nhiệm, quyền hạn của các cơ quan, đơn vị trong quản lý, cấp phát các khoản chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đối với các cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp 21

1.2.5 Vai trò của Kho bạc Nhà nước trong quá trình kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp 22

1.3 Kinh nghiệm quốc tế và bài học rút ra cho Việt Nam 23

1.3.1 Canada 23

1.3.1.1 Các cơ quan của Chính phủ tham gia vào quá trình lập, chấp hành và quyết toán Ngân sách Liên bang 24

1.3.1.2 Quy trình lập Ngân sách Liên bang hàng năm 24

1.3.1.3 Chấp hành Ngân sách Chính phủ Liên bang 25

1.3.2 Cộng hòa Pháp 26

1.3.2.1 Quá trình chuẩn bị Ngân sách 26

1.3.2.2 Chấp hành Luật Ngân sách thường niên 26

1.3.2.3 Kiểm tra và quyết toán chi NSNN 29

1.3.3 Một số kinh nghiệm bài học quốc tế được rút ra 31

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂMSOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TRONG NGÀNH NÔNG NGHIỆP TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC KHÁNH HÒA 34

2.1 Tổng quan về địa bàn nghiên cứu 34

2.1.1 Vị trí địa lý và điều kiện tự nhiên 34

2.1.2 Đặc điểm kinh tế xã hội của Khánh Hòa 34

2.1.3 Đặc điểm của ngành Nông nghiệp Khánh Hòa 35

2.2 Đặc điểm hoạt động của Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 36

2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 36

2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 36

2.2.3 Tổ chức bộ máy KBNN Khánh Hòa 38

2.2.4 Tình hình kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa trong thời gian qua 49

2.3 Phân tích thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên qua Kho bạc Nhà nước đối với các đơn vị trong ngành Nông nghiệp thuộc tỉnh Khánh Hòa trong thời gian qua 52

2.3.1 Đặc điểm phát triển của ngành Nông nghiệp ảnh hưởng đến công tác kiểm soát chi của kho bạc 52

2.3.2 Qui trình giao dịch trong kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước đối với các đơn vị trong ngành Nông nghiệp qua Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa .54

2.2.3 Tình hình kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước ngành Nông

nghiệp qua Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa trong thời gian qua 59

2.3.4 Kết quả khảo sát sự hài lòng của các đơn vị sử dụng ngân sách ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 64

2.4 Đánh giá chung về công tác kiểm soát chi thường xuyên các đơn vị trong ngành Nông nghiệp qua Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 69

2.4.1 Những kết quả đạt được 69

2.4.2 Những hạn chế 69

2.4.3 Nguyên nhân 70

2.4.3.1 Nguyên nhân khách quan 70

2.4.3.2 Nguyên nhân chủ quan 70

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TRONG NGÀNH NÔNG NGHIỆP TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC KHÁNH HÒA 72

3.1 Quan điểm quản lý chi tiêu công của Nhà nước và ngành Kho bạc 72

- Mục tiêu 72

3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước trong ngành Nông nghiệp tại KBNN Khánh Hòa 72

3.2.1 Cải thiện thủ tục hành chính và ứng dụng công nghệ thông tin trong Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 72

3.2.1.1 Căn cứ của giải pháp 72

3.2.1.2 Nội dung của giải pháp 72

3.2.1.3 Hiệu quả do giải pháp mang lại 74

3.2.2 Cải thiện sự phục vụ và nâng cao năng lực chuyên môn của công chức Kho bạc Khánh Hòa 75

3.2.2.1 Căn cứ của giải pháp 75

3.2.2.2 Nội dung của giải pháp 75

3.2.2.3 Hiệu quả do giải pháp mang lại 76

3.2.3 Cải thiện công tác tiếp nhận và xử lý thông tin phản hồi 76

3.2.3.1 Căn cứ của giải pháp 76

3.2.3.2 Nội dung của giải pháp 76

3.2.3.3 Hiệu quả do giải pháp mang lại 77

3.2.4 Cải cách công tác kiểm soát chi 77

3.2.4.1 Căn cứ của giải pháp 77

3.2.4.2 Nội dung của giải pháp 77

3.2.4.3 Hiệu quả do giải pháp mang lại 80

3.2.5 Kiến nghị 80

KẾT LUẬN 82

TÀI LIỆU THAM KHẢO 84

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Tình hình hoạt động kế toán tại KBNN Khánh Hòa giai đoạn 2006 -2013 48 Bảng 2.2: Kết quả công tác kiểm soát chi thường xuyên tại KBNN Khánh Hòa giai đoạn 2006 -2013 50 Bảng 2.3: Chi tiết kết quả công tác kiểm soát chi thường xuyên tại KBNN Khánh Hòa giai đoạn 2006 -2013 51 Bảng 2.4: Tình hình hoạt động kế toán ngành Nông nghiệp tại KBNN Khánh Hòa giai đoạn 2006 -2013 60 Bảng 2.5: Kết quả công tác kiểm soát chi thường xuyên ngành Nông nghiệp tại KBNN Khánh Hòa giai đoạn 2006 -2013 61 Bảng 2.6: Chi tiết kết quả công tác kiểm soát chi thường xuyên ngành Nông nghiệp tại KBNN Khánh Hòa giai đoạn 2006 -2013 62 Bảng 2.7 Những khó khăn của các đơn vị ngành Nông nghiệp đối với Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 65 Bảng 2.8 Thống kê mô tả các biến 65

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa 39

Sơ đồ 2.2: Qui trình ‘’một cửa’’ kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN Khánh Hòa 54

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế Việt Nam đang trên đà đổi mới và phát triển mạnh mẽ nhằm xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa với mục tiêu tăng trưởng nhanh, ổn định và bền vững, làm cho dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh Cùng với xu thế đó, lĩnh vực tài chính, ngân sách đã và đang tiến hành đổi mới một cách sâu sắc và toàn diện không chỉ với nhiệm vụ tạo lập, tăng cường khai thác các nguồn lực, thúc đẩy và duy trì tăng trưởng kinh tế mà còn có nhiệm vụ động viên, quản lý và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn lực, mọi tiềm năng của đất nước

Ngân sách Nhà nước là bộ phận cấu thành quan trọng nhất của Tài chính công,

nó giữ vị trí chủ đạo, chi phối và quyết định tới tất cả các bộ phận khác của Tài chính công Những năm gần đây, công tác quản lý Ngân sách Nhà nước đã có những chuyển biến quan trọng như: thu Ngân sách Nhà nước không những đáp ứng đủ nhu cầu chi thường xuyên mà bước đầu đã có tích lũy cho đầu tư phát triển; bội chi Ngân sách giảm dần, cơ cấu Ngân sách từng bước được thay đổi theo chiều hướng tích cực; công tác lập, duyệt và phân bổ dự toán đã dần đi vào nề nếp…góp phần thực hiện có hiệu quả các nhiệm vụ kinh tế - xã hội, an ninh, quốc phòng của đất nước Tuy nhiên, việc quản lý Ngân sách Nhà nước, đặc biệt là quản lý chi Ngân sách Nhà nước hiện vẫn còn nhiều hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng tới hiệu quả chi Ngân sách Nhà nước Tình trạng chi tiêu sai chế độ, chính sách, vượt tiêu chuẩn định mức, đơn giá theo qui định, gây lãng phí, thất thoát, tham ô tiền và tài sản Nhà nước đang là mối quan tâm rất lớn của Đảng, Nhà nước và toàn thể nhân dân [17] Những hạn chế, bất cập này do nhiều nguyên nhân khác nhau như: Cơ chế, chính sách chưa phù hợp; phương thức và qui trình nghiệp vụ tác nghiệp còn nhiều hạn chế, bất cập…Đặc biệt là công tác quản lý Nhà nước về chi Ngân sách Nhà nước chưa theo kịp những biến đổi của thực tiễn, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế

Ngành Nông nghiệp tỉnh Khánh Hòa giai đoạn 2008-2013 có nhiều bước phát triển vượt bậc, giá trị sản xuất nông nghiệp hàng năm tăng bình quân gần 3% Năm

2013, sản lượng lương thực cây có hạt đạt hơn 273.000 tấn, tăng 18% so với năm

2008, năng suất lúa tăng 10 tạ/ha so với năm 2008 Sản lượng thủy sản năm 2013 đạt 100.000 tấn, kim ngạch xuất khẩu thủy sản trên 420 triệu USD (chiếm 34% giá trị xuất khẩu của tỉnh) Đến cuối năm 2013, độ che phủ rừng toàn tỉnh Khánh Hòa là 41%

Giai đoạn 2014-2015, Ngành Nông nghiệp và PTNT phấn đấu giá trị sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp đạt từ 2,5% - 2,8%/năm; đến năm 2015 có 20 xã đạt chuẩn nông thôn mới; 94% dân cư nông thôn dùng nước hợp vệ sinh; nâng tỷ lệ che phủ rừng lên 45% vào năm 2020 [4]

Để đảm bảo phát triển các lĩnh vực, sản phẩm nông nghiệp của tỉnh theo hướng nâng cao chất lượng, giá trị gia tăng và bền vững xuyên suốt trong quá trình tái cơ cấu,

3 khía cạnh cần quan tâm là kinh tế, xã hội và môi trường, với định hướng nhiệm vụ trên từng lĩnh vực, rà soát các quy hoạch ngành, lĩnh vực và sản phẩm; đẩy mạnh nghiên cứu, ứng dụng khoa học kỹ thuật, công nghệ, khuyến nông, đào tạo nguồn nhân lực; khuyến khích, thu hút đầu tư; đổi mới và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của các DN trong lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn…Do đó, việc sử dụng NSNN và kiểm soát chi chặt chẽ, hiệu quả… cho ngành Nông nghiệp đã, đang và sẽ là sự quan tâm hàng đầu không chỉ của ngành Nông nghiệp mà của chính quyền địa phương

Việc quản lý đảm bảo Ngân sách Nhà nước được sử dụng đúng mục đích, tiết kiệm và hiệu quả là nhiệm vụ và trách nhiệm của nhiều cấp, nhiều ngành trong đó có

hệ thống Kho bạc Nhà nước trực thuộc Bộ tài chính Với chức năng quản lý Nhà nước

về quỹ Ngân sách Nhà nước, Kho bạc Nhà nước có nhiệm vụ quản lý, kiểm soát các khoản chi Ngân sách Nhà nước Kho bạc Nhà nước là khâu cuối cùng trong hệ thống các cơ quan quản lý Ngân sách Nhà nước có trách nhiệm kiểm soát trước khi chi tiền Ngân sách Nhà nước được thanh toán, chi trả cho các đối tượng thụ hưởng

Xuất phát từ lý do như trên, tác giả đã lựa chọn đề tài: ‘’Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên các đơn vị thuộc ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa’’ để làm luận văn thạc sỹ cho mình Thông qua nghiên cứu, góp phần tìm kiếm các giải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý trong công tác kiểm soát chi thường xuyên đối với ngành Nông nghiệp tại địa phương, góp phần quan trọng để thúc đẩy ngành Nông nghiệp Khánh Hòa phát triển vững chắc

2 Mục tiêu của đề tài

- Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của luận văn là đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên các đơn vị thuộc ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh

Hòa, trên cơ sở đó nhằm tìm kiếm các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác này đối với ngành Nông nghiệp của Khánh Hòa

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các vấn đề về

công tác kiểm soát chi thường xuyên các đơn vị thuộc ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa

Phạm vi nghiên cứu: Các đơn vị thuộc ngành Nông nghiệp sử dụng chi tiêu công tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa thời kỳ 2006 -2013

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn đã sử dụng nhiều phương pháp khác nhau, trong đó các phương pháp chủ yếu được sử dụng như phương pháp thống kê mô tả, phân tích, so sánh, tổng hợp

và tiếp cận hệ thống để lý giải các vấn đề lý luận cơ bản về chi Ngân sách Nhà nước và quản lý nhà nước về chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước

Số liệu nghiên cứu: Luận văn sử dụng số liệu thứ cấp về công tác chi thường xuyên đối với xuyên các đơn vị thuộc ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa giai đoạn 2006 – 2013 Số liệu được sử dụng từ quá trình điều tra các đơn

vị sử dụng Ngân sách Nhà nước thuộc ngành Nông nghiệp Khánh Hòa

5 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Nguyễn Mậu Hầu (2005) [2], Các giải pháp hoàn thiện kiểm soát chi tiêu công qua hệ thống Kho bạc Nhà nước Việt Nam, luận văn thạc sĩ, đại học Kinh tế TP

HCM Nghiên cứu hệ thống hoá một phần và phát triển lý luận về quản lý chi tiêu công và kiểm soát chi tiêu công trong nền kinh tế thị trường, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát chi tiêu công từ khi có luật NSNN ra đời, đề xuất những giải pháp hoàn thiện cơ chế kiểm soát chi tiêu công qua hệ thống KBNN, nhằm khắc phục những hạn chế và tồn tại hiện nay trong điều kiện cải cách nền tài chính công Việt Nam.

Quản lý chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước là vấn đề đã được khá nhiều nhà khoa học và các chuyên gia quản lý tập trung nghiên cứu Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu này chủ yếu đi sâu vào những nội dung mang tính chuyên môn,

kỹ thuật nghiệp vụ, các quy trình tác nghiệp quản lý và kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước như: cơ chế kiểm soát chi, thủ tục, quy trình kiểm soát chi…

Trong luận văn này, tác giả lựa chọn vấn đề quản lý chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước để nghiên cứu nhưng chỉ tập trung về quản lý Nhà nước về chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước trong ngành Nông nghiệp trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa Quản lý nhà nước về chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước

mà luận văn đề cập là việc Nhà nước thông qua Kho bạc Nhà nước với tư cách là một công cụ trong hệ thống Tài chính để thẩm định, kiểm tra, kiểm soát các khoản chi Ngân sách Nhà nước theo những nguyên tắc, hình thức và phương pháp được qui định trong hệ thống văn bản quy phạm pháp luật, đảm bảo cho Ngân sách Nhà nước được

sử dụng đúng mục đích, tiết kiệm và hiệu quả

Luận văn tập trung chủ yếu vào các hoạt động quản lý mang tính ‘’quyền lực nhà nước’’ của Kho bạc Nhà nước thông qua công tác kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước trong ngành nông nghiệp Qua đó làm rõ vị trí, vai trò của Kho bạc Nhà nước trong quản lý quỹ Ngân sách Nhà nước nói chung và quản lý Nhà nước về chi Ngân sách Nhà nước nói riêng Đồng thời, luận văn cũng đặc biệt chú ý tới vấn đề nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng giao dịch của Kho bạc Nhà nước cho phù hợp với xu thế phát triển của nền hành chính hiện đại (tức là phải làm tốt cả 2 chức năng: quản lý

và phục vụ) Đây là những nội dung mà các công trình nghiên cứu trước đây chưa đề cập hoặc có nhưng còn sơ lược, chưa mang tính hệ thống

6 Đóng góp của đề tài

Thứ nhất, hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản trong công tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước; tham khảo kinh nghiệm quản lý Nhà nước về chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước ở một số quốc gia trên thế giới

Thứ hai, phân tích và luận giải có cơ sở khoa học thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước trong ngành Nông nghiệp qua Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa trong những năm gần đây; chỉ ra những hạn chế, bất cập và nguyên nhân dẫn tới những hạn chế, bất cập đó

Thứ ba, đề xuất một số giải pháp và đưa ra các điều kiện để thực hiện giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước trong ngành Nông nghiệp qua Kho bạc Nhà nước, góp phần nâng cao hiệu quả chi Ngân sách Nhà nước trong lĩnh vực này

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận – kiến nghị, danh mục chữ viết tắt, danh mục bảng

số liệu và đồ thị, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, nội dung luận văn được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1 Cơ sở lý thuyết về chi tiêu công và kiểm soát chi tiêu công Chương này trình bày những nguyên tắc cơ bản và những nội dung chủ yếu trong quản lý chi Ngân sách Nhà nước của Kho bạc Nhà nước, tính chất, đặc điểm và sự cần thiết phải tăng cường công tác trong quá trình kiểm soát các khoản chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước và đặc biệt nhấn mạnh vai trò của Kho bạc Nhà nước trong việc kiểm soát chặt chẽ các khoản cấp phát, thanh toán các khoản chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước

Chương 2 Phân tích thực trạng kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước trong ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa Chương này trình bày đánh giá chung, điểm mạnh, điểm yếu của thực trạng kiểm soát chi ngành Nông nghiệp tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa, làm căn cứ đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng công tác này

Chương 3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước trong ngành Nông nghiệp qua Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa

Chương này trình bày giải pháp cụ thể như cải thiện thủ tục hành chính và ứng dụng công nghệ thông tin trong Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa; Cải thiện sự phục vụ và nâng cao năng lực chuyên môn của công chức Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa; Cải thiện công tác tiếp nhận và xử lý thông tin phản hồi tại Kho bạc Nhà nước Khánh Hòa

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CHI TIÊU CÔNG VÀ KIỂM SOÁT

CHI TIÊU CÔNG

1.1 Chi tiêu công và quản lý chi tiêu công

1.1.1 Khái niệm

Chi tiêu công cộng là tổng hợp các khoản chi của chính quyền trung ương,

chính quyền địa phương, các doanh nghiệp nhà nước và của toàn dân khi cùng trang

trải kinh phí cho các hoạt động do Chính phủ quản lý

Chi tiêu công phản ánh những lựa chọn chính sách của Chính phủ Mỗi khi

Chính phủ quyết định cung cấp những loại hàng hóa và dịch vụ nào với khối lượng và

chất lượng ra sao thì chi tiêu công cộng đều phản ánh chi phí để thực hiện các quyết

định đó Tuy nhiên, hiển thị chi phí để thực hiện các quyết định cung cấp hàng hoá và

dịch vụ của Chính phủ thế nào vẫn còn là câu hỏi gây nhiều tranh cãi Chính vì thế, nó

cũng đã làm nảy sinh hai cách hiểu khác nhau về chi tiêu công cộng

Thứ nhất, có những chi phí trong việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ thông qua

ngân sách công cộng, tức là khối lượng tiền mà Chính phủ chi ra từ ngân sách để đáp

ứng các khoản chi tiêu này Chẳng hạn, việc Chính phủ trích ngân sách để cho giáo

dục, quốc phòng… thuộc loại chi tiêu này Cách hiểu này có thể gọi là chi tiêu công

cộng theo nghĩa hẹp, hay còn gọi là chi tiêu của Chính phủ

Tuy nhiên, hiểu chi tiêu công cộng như vậy xem chừng chưa thỏa đáng Lý do là

hấu hết các quyết định, quy tắc hay chính sách của Chính phủ đưa ra đều trực tiếp hoặc

gián tiếp tác động đến chi tiêu của khu vực tư nhân, và do đó sẽ ảnh hưởng sự phân bổ

nguồn lực chung của nền kinh tế Ví dụ, khi Chính phủ thông qua một đạo luật bắt

buộc các doanh nghiệp phải lắp đặt hệ thống xử lý nước thải để bảo vệ môi trường thì

quyết định đó sẽ buộc khu vực tư nhân phải bỏ một chi phí đáng kể để chấp hành quy

định của Chính phủ Hoặc khi Chính phủ ấn định lãi suất ưu đãi cho các doanh nghiệp

nhà nước thì thực chất đây là một hình thức trợ cấp ngầm cho các doanh nghiệp này,

những khoản trợ cấp đó lại không phản ánh trực tiếp qua ngân sách Nhiều nhà kinh tế

cho rằng, phải tính toán cả những chi phí này thì mới phản ánh hết tác động của một

quyết định công cộng đến toàn bộ nền kinh tế quốc dân Tính toán chi tiêu công cộng

như vậy còn gọi là chi tiêu công cộng theo nghĩa rộng Vậy theo nghĩa khái quát

nhất, Chi tiêu công cộng là tổng hợp các khoản chi của chính quyền trung ương, chính

quyền địa phương, các doanh nghiệp nhà nước và của toàn dân khi cùng trang trải kinh phí cho các hoạt động do Chính phủ quản lý

Rõ ràng, khái niệm chi tiêu công cộng theo nghĩa rộng sẽ phản ánh đầy đủ hơn

"chi phí xã hội của các hoạt động của Chính phủ" Nhưng do những khó khăn rất lớn trong việc ước tính chi phí đó nên trong hầu hết các cuộc thảo luận về chi tiêu công cộng, người ta thường đề cập đến chi tiêu theo nghĩa hẹp [5]

1.1.2 Phân loại chi tiêu công

- Phân loại theo tính chất

Để phục vụ cho mục đích phân tích kinh tế, một cách phân loại chi tiêu công cộng phổ biến nhất là xét xem các khoản chi tiêu đó có thực sự đòi hỏi tiêu hao nguồn lực của nền kinh tế quốc dân hay không Theo cách nhìn nhận này, chi tiêu công cộng được chia làm chi tiêu hoàn toàn mang tính chất công cộng (hay còn gọi là chi mua sắm hàng hóa dịch vụ) và chi chuyển nhượng

Chi tiêu hoàn toàn mang tính chất công cộng là những khoản chi tiêu đòi hỏi các nguồn lực của nền kinh tế Việc khu vực công cộng sử dụng những nguồn lực này sẽ loại bỏ việc sử dụng chúng vào các khu vực khác vì thế, chi phí cơ hội của những khoản chi tiêu công cộng này là sản lượng phải loại bỏ ở các khu vực khác Trong kinh

tế vĩ mô, khoản chi này thường được xem là gây là hiệu ứng làm "thoái giảm" đầu tư

tư nhân Vì thế, với một tổng nguồn lực có hạn của nền kinh tế, vấn đề đặt ra là cân nhắc nên chi tiêu chúng vào đâu sẽ có hiệu quả nhất

Chi chuyển giao hay chi có tính chất phân phối lại, ví dụ như chi lương hưu, trợ cấp, phúc lợi xã hội…Những khoản chi tiêu này không thể hiện yêu cầu của khu vực công cộng với các nguồn lực thực của xã hội vì chúng chỉ đơn thuần là sự chuyển giao

từ người này sang người khác thông qua khâu trung gian là khu vực công cộng Tuy nhiên, nói vậy không có nghĩa là chi chuyển giao không gây ra tổn thất gì cho xã hội, các chương trình phân phối lại đều gây ra những méo mó trong sự phân bổ nguồn lực,

do đó dẫn đến sự phi hiệu quả [1]

- Phân loại theo chức năng

Cách phân loại theo tính chất thường có ý nghĩa đối với việc phân tích kinh tế nhiều hơn là việc quản lý chi tiêu ngân sách của Chính phủ Một cách phân loại khác theo mục đích giao dịch được gọi là phân loại theo chức năng Cách phân loại này thường được sử dụng trong đánh giá phân bổ nguồn lực của Chính phủ nhằm thúc đẩy

thực hiện các hoạt động và mục tiêu khác nhau của Chính phủ Theo cách phân loại này, chi tiêu công cộng bao gồm:

Chi cho cách dịch vụ nói chung của Chính phủ (hay chi hành chính) Đây là những khoản chi ngân sách cho những hoạt động thường xuyên để đảm bảo Chính phủ

có thể thực hiện các chức năng của mình Thuộc loại này gồm chi cho các cơ quan hành chính của Chính phủ, chi cho cảnh sát, tòa án…

Chi cho các dịch vụ kinh tế bao gồm những khoản đầu tư của chính phủ vào cơ

sở hạ tầng, điều tiết, trợ cấp sản xuất…

Chi cho các dịch vụ cộng đồng và xã hội Đây là các khoản chi cho cộng đồng nói chung, các hộ gia đình và cá nhân như chi cho giáo dục, y tế, hưu trí, trợ cấp thất nghiệp, phúc lợi, văn hóa, giải trí…

Chi khác Chủ yếu là để trả lãi cho các khoản nợ của Chính phủ hoặc phân bổ ngân sách giữa các cấp chính quyền [1]

- Phân loại theo mục đích chi tiêu

Tất cả các khoản chi tiêu của Chính phủ thường được phân loại một cách truyền thống thành chi thường xuyên và chi đầu tư Đôi khi, ở một số nước (như Việt Nam), việc chi trả nợ còn được tách ra làm một khoản mục riêng ngoài chi thường xuyên và chi đầu tư

Chi thường xuyên: Là các khoản chi để mua các hàng hóa và dịch vụ không lâu bền, thường mang tính chất lặp đi lặp lại thường xuyên qua các năm Ví dụ về chi thường xuyên là chi trả lương cho cán bộ công chức nhà nước, chi bảo dưỡng và duy trì cơ sở hạ tầng

Chi đầu tư: Là khoản chi tiêu về mua đất, thiết bị, tài sản vật chất và vô hình khác, trái phiếu Chính phủ, tài sản phi tài chính… có giá trị nhất định và được sử dụng hơn một năm trong quá trình sản xuất [1]

1.1.3 Vai trò của chi tiêu công

- Phân bổ nguồn lực Các khoản chi phí để chính phủ thực hiện các chính sách nhằm điều tiết thị trường và khắc phục các khuyết tật của nó

- Phân phối lại thu nhập

- Ổn định hóa nền kinh tế [6]

1.1.4 Quản lý chi tiêu công

- Khái niệm

Quản lý chi tiêu công là hoạt động tổ chức, điều khiển và đưa ra các quyết định của Nhà nước đối với quá trình phân phối và sử dụng nguồn lực tài chính công nhằm thực hiện tốt các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước [5]

- Cấu trúc chi tiêu công

Quản lý chi tiêu công gồm hệ thống các yếu tố sau:

+ Chủ thể quản lý: Nhà nước trực tiếp tổ chức, điều khiển quá trình phân phối, sử dụng nguồn lực tài chính công

+ Mục tiêu quản lý: Có hai loại là mục tiêu tổng quát và mục tiêu cụ thể Mục tiêu tổng quát của quản lý chi tiêu công là nhằm thúc đẩy tăng trưởng bền vững và đẩy nhanh tốc độ giảm nghèo Mục tiêu cụ thể gồm đảm bảo phân bổ có hiệu quả nguồn lực tài chính của Nhà nước, nâng cao hiệu quả hoạt động trong cung cấp hàng hóa, dịch vụ công và thực hiện công bằng xã hội

+ Công cụ quản lý: Gồm các chính sách kinh tế - tài chính, pháp chế kinh tế - tài chính và chương trình hóa các mục tiêu, dự án

+ Cơ chế quản lý: Là phương thức mà qua đó Nhà nước sử dụng các công cụ quản lý tác động vào quá trình phân phối và sử dụng các nguồn lực tài chính để hướng vào những mục tiêu đã định

+ Nội dung quản lý: Gồm việc phân cấp chi giữa chính quyền trung ương và chính quyền địa phương, soạn lập ngân sách trên cơ sở dự báo thu nhập và kế hoạch phân bổ nguồn lực, gắn kết ngân sách với việc đưa ra chính sách; cấp phát, thanh toán

và kiểm soát chi; kế toán, báo cáo và đánh giá thực hiện; kiểm toán và giám sát của các cơ quan lập pháp và các cơ quan khác…[1]

- Lập kế hoạch trong quản lý chi tiêu công

+ Theo khoản mục

Đối với phương thức lập ngân sách theo khoản mục, chi tiêu ngân sách được khoản mục hóa Những khoản mục này luôn được chi tiết và định rõ khoản chi tiết cho từng tiểu mục chi Với phương thức này các cơ quan, đơn vị phải chi tiêu theo đúng khoản mục quy định và cơ chế trách nhiệm giải trình tập trung vào các yếu tố đầu vào Lập ngân sách chi tiêu công theo khoản mục có điểm mạnh là tính đơn giản và khả năng kiểm soát chi tiêu bằng việc so sánh dễ dàng với các năm trước thông qua việc ghi chép chi tiết các yếu tố đầu vào Tuy nhiên phương thức này bộc lộ những điểm hạn chế như chỉ nhấn mạnh đến khâu lập ngân sách với các khoản chi tiêu có tính tuân

thủ mà Nhà nước đưa; Sự phân phối nguồn lực tài chính không trả lời được câu hỏi tại sao lại chi tiêu cho công việc đó; Ngân sách chỉ được lập trong thời gian ngắn hạn là một năm; không chú trọng đúng mức đến tính hiệu quả trong phân bổ nguồn lực và hiệu quả hoạt động trong việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ công [6]

+ Theo công việc thực hiện

Lập ngân sách chi tiêu công theo công việc thực hiện phân bổ nguồn lực theo những khối lượng hoạt động của mỗi cơ quan, đơn vị trên cơ sở gắn kết công việc với chi phí bỏ ra Lập ngân sách thực hiện cho phép ngân sách được xây dựng không gia tăng thêm mà dựa vào khối lượng công việc được tiên đoán trước Đây là phương thức thể hiện sự thay đổi từ quy trình lập ngân sách dựa vào kiểm soát chi tiêu đến việc lập ngân sách dựa trên cơ sở những quan tâm về hiệu quả quản lý Tuy nhiên phương thức này cũng biểu hiện những hạn chế như nó không chú trọng đúng mức đến những tác động hay ảnh hưởng dài hạn của chính sách Mặt khác, lập ngân sách theo công việc thực hiện được thiết kế hướng vào thực hiện tất cả các mục tiêu trong khi nguồn lực có giới hạn cho nên nó đã không quan tâm đúng mức đến tính hiệu lực của chi tiêu Ngân sách Nhà nước [3]

+ Theo chương trình

Lập ngân sách theo chương trình tập trung vào sự lựa chọn của ngân sách trong

số các chính sách, chương trình có tính cạnh tranh Lập ngân sách theo chương trình thiết lập một hệ thống phân phối nguồn lực, gắn kết chi phí chương trình với kết quả của những chương trình đầu tư công Đây là phương thức lập ngân sách đòi hỏi các mục tiêu chương trình phải kéo dài hơn một năm ngân sách Bên cạnh đó, lập ngân sách theo chương trình yêu cầu phải đo lường tính hiệu lực, nghĩa là đo lường đầu ra

và tác động đến mục tiêu Tuy nhiên lập ngân sách theo chương trình cũng bộc lộ những hạn chế như không thể tạo ra chương trình cho tất cả các cơ quan, đơn vị thực hiện; lập ngân sách chương trình không đảm bảo gắn kết chặt chẽ giữa phân phối và những mục tiêu chiến lược cần ưu tiên; không gắn kết được việc thiết lập chương trình công với kế hoạch chi tiêu thường xuyên để sử dụng nguồn lực tài chính công hiệu quả [5]

+ Theo kết quả đầu ra

Lập ngân sách theo kết quả đầu ra trong quản lý chi tiêu công là một công cụ vô cùng quan trọng trong quản lý chi tiêu công, tạo điều kiện để sử dụng hiệu quả các

nguồn lực nhằm đạt được kết quả mong muốn Lập ngân sách chi tiêu công theo kết quả đầu ra là phương thức lập ngân sách dựa vào cơ sở tiếp cận thông tin đầu ra để phân bổ và đánh giá sử dụng nguồn lực tài chính nhằm hướng vào đạt được những mục tiêu chiến lược phát triển Nhà nước [6]

- Nội dung quản lý chi tiêu công

+ Tôn trọng kỷ luật tài chính tổng thể

+ Phân bổ nguồn lực theo những ưu tiên chiến lược

+ Đảm bảo tính hiệu lực, hiệu quả của các chương trình cung cấp hàng hóa dịch

Chi thường xuyên có phạm vi rộng, gắn liền với việc thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của nhà nước Khoản chi này mang tính chất tiêu dùng, quy mô và cơ cấu chi thường xuyên phụ thuộc chủ yếu vào tổ chức bộ máy nhà nước Với xu thế phát triển của xã hội, nhiệm vụ chi thường xuyên của nhà nước ngày càng gia tăng chính vì vậy chi thường xuyên cũng có xu hướng mở rộng Xét theo lĩnh vực chi, chi thường xuyên bao gồm:

- Chi cho các đơn vị sự nghiệp Đây là các khoản chi cho các đơn vị sự nghiệp công lập nhằm cung cấp các dịch vụ đáp ứng nhu cầu nâng cao dân trí, phát triển nguồn nhân lực, chăm sóc sức khỏe cộng đồng, tạo động lực để nâng cao năng suất lao động, thúc đẩy phát triển kinh tế theo chiều sâu Cụ thể:

+ Chi cho hoạt động của các đơn vị sự nghiệp kinh tế của nhà nước Các khoản chi này nhằm đảm bảo hoạt động cho các đơn vị cung ứng hàng hóa, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho các hoạt động kinh tế như đơn vị sự nghiệp thuộc lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp; thủy lợi; khí tượng; thủy văn… mặc dù các đơn vị sự nghiệp kinh tế có tạo ra sản phẩm và chuyển giao được nhưng không phải là đơn vị kinh doanh nên các khoản chi tiêu được coi như chi NSNN Xu hướng ở Việt Nam, nhà nước chỉ giữ lại một số đơn vị sự nghiệp kinh tế cần thiết cho sự phát triển kinh tế quốc gia, các đơn vị

còn lại sẽ chuyển sang mô hình hoạt động như một doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các đơn vị này

+ Chi cho hoạt động các đơn vị sự nghiệp văn hóa – xã hội Hoạt động sự nghiệp văn hóa – xã hội là tổng thể các hoạt động nghiên cứu khoa học, giáo dục, đào tạo, văn hóa, thể dục thể thao, y tế, xã hội

Chi cho hoạt động khoa học công nghệ là các khoản chi cho nghiên cứu, ứng dụng, phổ biến tiến bộ khoa học kỹ thuật, công nghệ mới nhằm hiện đại hóa khoa học, công nghệ từ đó giúp nâng cao năng suất lao động, cải thiện môi trường làm việc, tăng năng lực cạnh tranh cho mỗi quốc gia cả về kinh tế, cả về xã hội Chi khoa học công nghệ được thực hiện thong qua các hội, ngành các địa phương Với xu hướng phát triển kinh tế theo chiều sâu, chi cho khoa học công nghệ ngày càng được mở rộng

Chi cho hoạt động giáo dục, đào tạo là các khoản chi cho hệ thống giáo dục, đào tạo từ giáo dục mầm non, giáo dục phổ thong đến đào tạo đại học và sau đại học Nhu cầu giáo dục, đào tạo của xã hội ngày càng đòi hỏi gia tăng về số lượng và chất lượng, với nguồn tài chính có hạn NSNN không thể đáp ứng cho đủ các nhu cầu này

mà chỉ đáp ứng một phần nhu cầu trong khuôn khổ nhất định, cho một số đối tượng nhất định Khuôn khổ chi tiêu, đối tượng thụ hưởng phụ thuộc vào quan điểm của nhà nước và nguồn lực tài chính quốc gia Ở Việt Nam hiện nay, chi tài chính công đảm bảo toàn bộ kinh phí cho hoạt động giáo dục tiểu học công lập, đảm bảo phần lớn kinh phí cho giáo dục phổ thong trung học và một phần kinh phí cho giáo dục đại học Mục tiêu của Nhà nước Việt Nam là huy động nguồn tài chính của các thành phần kinh tế đầu tư cho giáo dục nhằm nâng cao chất lượng của hoạt động này Bên cạnh đó, chi tài chính công đối với hoạt động giáo dục vẫn phải đảm bảo cho hệ thống giáo dục phát triển toàn diện, nâng cao trình độ nhận thức, kỹ năng sống và làm việc của con người

từ đó xây dựng và phát triển lành mạnh và văn minh Đối với hoạt động đào tạo, chi tài chính công mặc dù có xu hướng giảm nhưng vẫn phải đảm bảo ở một chừng mực nhất định để khuyến khích nhân tài, tạo điều kiện để họ phát huy được năng lực của mình

từ đó góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển nhanh và bền vững

Chi cho hoạt động sự nghiệp y tế là các khoản chi cho đảm bảo sức khỏe cộng đồng, khám chữa bệnh cho người dân Trong khuôn khổ nhất định, chi tài chính công phải đáp ứng kinh phí cho hoạt động khám chữa bệnh của một số đối tượng như trẻ nhỏ, những người thuộc diện chính sách xã hội Chi tài chính công tập trung chủ yếu

vào chi cho y tế dự phòng, y tế công cộng nhằm đảm bảo sức khỏe chung của cộng đồng

Chi cho hoạt động sự nghiệp văn hóa, thể dục thể thao là các khoản chi cho hoạt động văn học, nghệ thuật, bảo tàng, truyền thanh, truyền hình, thể dục, thể thao… khoản chi này không chỉ nhằm mục đích nâng cao trình độ dân trí, nâng cao sức khỏe

về tinh thần cho người dân mà còn góp phần giữ gìn, phát huy bản sắc văn hóa dân tộc, góp phần khẳng định và nâng cao hình ảnh quốc gia trên trường quốc tế

Chi cho hoạt động xã hội là các khoản chi cho đảm bảo xã hội và cứu tế xã hội Khoản chi này nhằm đảm bảo cuốc sống của người dân khi gặp khó khăn do ốm đau, bệnh tật hoặc những người già không nơi nương tựa nhằm ổn định xã hội

Nhìn chung các khoản chi cho hoạt động sự nghiệp là mang tính tiêu dùng nhằm mục đích nâng cao trình dộn dân trí, sức khỏe thể chất và tinh thần cho người dân Bên cạnh đó khoản chi này còn tạo động lực gián tiếp để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, đảm bảo trật tự xã hội

- Chi cho các hoạt động quản lý nhà nước (chi quản lý hành chính): là các khoản chi để đảm bảo hoạt động của hề thống các cơ quan quản lý nhà nước từ trung ương đến địa phương như chi cho hệ thống cơ quan quyền lực, cơ quan hành chính, cơ quan chuyên môn các cấp, viện kiểm sát và tòa án Trong xu hướng phát triển của xã hội, các khoản chi quản lý hành chính không chỉ dừng lại ở việc duy trì hoạt động quản lý của bộ máy nhà nước để cai trị mà còn nhằm mục đich phục vụ xã hội Hoạt động này nhằm bảo vệ và hỗ trợ cho các chủ thể và các hoạt động kinh tế phát triển, chẳng hạn hoạt động cấp phép, công chứng, hộ khẩu…

- Chi cho hoạt động an ninh, quốc phòng và trật tự an toàn xã hội Khoản chi cho an ninh nhằm đảm bảo trật tự an toàn xã hội, tạo ra sự yên bình cho người dân Chi quốc phòng nhằm bảo vệ toàn vẹn lãnh thổ quốc gia, chống lại sự xâm lấn của các thế lực bên ngoài Quy mô của khoản chi này phụ thuộc vào sự biến động chính trị, xã hội trong nước và các yếu tố bất ổn từ bên ngoài Chi quốc phòng an ninh mang tính bí mậtt của quốc gia nên toàn bộ khoản chi này do NSNN đài thọ và không có trách nhiệm công bố công khai như các khoản chi khác

- Chi khác: ngoài các khoản chi trên, một số khoản chi không phát sinh đều đặn

và liên tục trong các tháng của năm nhưng vẫn thuộc về chi thường xuyên như chi trợ

giá theo chính sách của nhà nước, chi trả lãi tiền vay do chính phủ vay, chi hỗ trợ quỹ bảo hiểm xã hội…[6]

1.2.2 Đặc điểm của chi thường xuyên

Nguồn lực tài chính trang trải cho các khoản chi thường xuyên được phân bố tương đối đều giữa các quý trong năm, giữa các tháng trong quý, giữa các năm trong

Đặc điểm trên cho thấy vai trò chi thường xuyên có thể ảnh hưởng rất quan trọng đến đời sống kinh tế xã hội của một quốc gia

Chi hoạt động theo chức năng, hiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao

Chi nhiệm vụ cho việc thực hiện công việc, dịch vụ thu phí, lệ phí

Chi cho các hoạt động dịch vụ (kể cả chi thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, trích khấu hao tài sản cố định theo quy định, chi trả vốn, trả lãi tiền vay theo quy định của pháp luật) [6]

1.2.3 Nội dung của chi thường xuyên

+ Các khoản chi thanh toán cho cá nhân: tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, các khoản đóng góp theo lương, tiền thưởng, phúc lợi tập thể và các khoản thanh toán khác cho cá nhân theo quy định

+ Các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn: chi thanh toán dịch vụ công cộng, chi thuê mướn, chi vật tư văn phòng, chi công tác phí, chi các khoản đặc thù, hi sửa chữa thường xuyên tài sản cố địnhphục vụ công tác chuyên môn, chi đoàn ra đoàn vào + Chi mua sắm tài sản, trang thiết bị, phương tiện vật tư không theo các chương trình dự án sử dụng nguồn kinh phí thường xuyên

+ Các khoản chi thường xuyên khác

+ Các khoản chi phục vụ cho công tác thu phí và lệ phí theo quy định, bao gồm: chi cho lao động trực tiếp thu phí, lệ phí [6]

1.2.4 Kiểm soát chi thường xuyên qua Kho bạc Nhà nước đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp

1.2.4.1 Nguyên tắc cơ bản trong kiểm soát chi thường xuyên đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp

Quản lý Nhà nước về chi NSNN phải tuân thủ nguyên tắc xuyên suốt trong chu trình chi NSNN bắt đầu từ khâu lập dự toán đến khâu chấp hành và quyết toán chi NSNN, cụ thể:

Thứ nhất, đối với khâu lập dự toán NSNN:

- Dự toán NSNN phải được xây dựng dựa trên các căn cứ khách quan và khoa học như chiến lược, kế hoạch, mục tiêu phát triển kinh tế -xã hội của Nhà nước; hệ thống các chính sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu hiện hành; kết quả phân tích việc chấp hành chi của những năm trước…

- Việc xây dựng dự toán phải đảm bảo đúng trình tự, thời gian quy định

- Chất lượng dự toán phải đảm bảo chi tiết với mục lục NSNN hiện hành, sát với nhu cầu chi tiêu của các đơn vị thụ hưởng

Thứ hai, đối với khâu chấp hành chi NSNN:

- NSNN phải đảm bảo đáp ứng kịp thời mọi nhu cầu chi tiêu của các đơn vị thụ hưởng theo dự toán đã được duyệt

- Mọi khoản chi NSNN được KBNN thanh toán trực tiếp cho chủ nợ thực sự của chính phủ - nghĩa là người cung cấp hàng hoá, dịch vụ

- Mọi khoản chi NSNN phải được KBNN kiểm soát trước khi thanh toán, chi trả

- Phân định rạch ròi ranh giới trách nhiệm của người chuẩn chi (thủ trưởng đơn

vị thụ hưởng NSNN) với KBNN (kế toán Chính phủ)

Thứ ba, đối với khâu quyết toán NSNN:

- Phản ánh đầy đủ, chính xác mọi khoản chi theo Mục lục NSNN

- Đảm bảo trình tự, thủ tục và thời gian theo luật định

- Phải được kiểm toán trước khi trình Quốc hội phê chuẩn [6]

1.2.4.2 Nội dung kiểm soát chi thường xuyên đối với cơ quan hành chính và đơn

vị sự nghiệp

a Điều kiện chi ngân sách

- Căn cứ pháp lý: Luật NSNN do Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 2 thông qua

ngày 16/12/2002, có hiệu lực từ 01/1/2004 và các văn bản hướng dẫn của Chính phủ, các bộ, ngành liên quan, cụ thể:

+ Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật NSNN

+ Thông tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 hướng dẫn thực hiện Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật NSNN;

+ Thông tư số 79/2003/TT-BTC ngày 13/8/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN qua KBNN;

+ Công văn số 1187/KB-KHTH ngày 10/9/2003 của KBNN hướng dẫn kiểm soát, thanh toán các khoản chi NSNN qua KBNN;

+ Công văn số 163/KB-KHTH ngày 09/02/2004 của KBNN về cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN;

+ Công văn số 274/KB-KHTH ngày 01/3/2004 của KBNN về cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN;

+ Thông tư số 161/2012/TT-BTC ngày 02/10/2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

về Qui định chế độ kiểm soát, thanh toán các khoản chi ngân sách nhà nước qua KBNN

- Nguyên tắc cấp phát thanh toán:

Mọi khoản chi NSNN đều phải được kiểm tra, kiểm soát trước, trong và sau quá trình cấp phát thanh toán Để được thanh toán chi trả các khoản chi phải có trong dự toán được duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn định mức của Nhà nước và phải được thủ trưởng đơn vị sử dụng kinh phí NSNN chuẩn chi Tất cả các đơn vị đều phải mở tài khoản tại KBNN, chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan Tài chính và KBNN trong quá trình lập, chấp hành và quyết toán NSNN

Cơ quan Tài chính có trách nhiệm thẩm định dự toán, kiểm tra việc sử dụng kinh phí, thẩm định và tổng hợp quyết toán chi của các đơn vị; KBNN có trách nhiệm kiểm soát hồ sơ, chứng từ, điều kiện cấp phát và thực hiện thanh toán đầy đủ, kịp thời các khoản chi NSNN theo đúng quy định, tham gia với cơ quan Tài chính, cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng kinh phí và xác nhận số thực chi NSNN của các đơn vị qua KBNN Trong quá trình quản lý, cấp phát

thanh toán các khoản chi nếu phát hiện khoản chi không đúng mục đích, đối tượng, không đúng chế độ, định mức theo quy định, không có đủ điều kiện chi thì KBNN sẽ

từ chối thanh toán chi trả và thông báo cho đơn vị dự toán và cơ quan Tài chính đồng cấp biết để giải quyết Đối với các khoản chi sai, KBNN thu hồi giảm chi NSNN theo quy định của cơ quan Tài chính và cơ quan có thẩm quyền

- Điều kiện để cấp phát, thanh toán:

Theo quy định, KBNN chỉ được cấp phát, thanh toán cho các khoản chi NSNN

có đủ các điều kiện sau:

+ Đã có trong dự toán được cơ quan có thẩm quyền giao, trừ các trường hợp sau: Dự toán các phương án phân bổ dự toán NSNN chưa được cơ quan có thẩm quyền quyết định; Chi từ nguồn tăng thu so với dự toán được giao, nguồn dự phòng do thiên tai; chi ứng trước dự toán năm sau (không quá 20% đối với số kiểm tra)

+ Đúng chế độ, tiêu chuẩn định mức do Nhà nước quy định

+ Đã được cơ quan Tài chính hoặc Thủ trưởng đơn vị sử dụng NSNN chuẩn chi: cơ quan Tài chính (lệnh chi tiền), đơn vị sử dụng NSNN (giấy rút dự toán NSNN)

+ Có đủ hồ sơ chứng từ thanh toán phù hợp với từng khoản chi (chi cho cá nhân, chi nghiệp vụ chuyên môn, chi mua sắm sửa chữa lớn tài sản cố định, các khoản chi khác)

- Hình thức chi trả, thanh toán:

+ Chi trả thanh toán theo dự toán từ KBNN, bao gồm các đối tượng sau: Cơ quan hành chính Nhà nước; các đơn vị sự nghiệp; các tổ chức được NSNN hỗ trợ kinh phí thường xuyên; các Tổng công ty Nhà nước được NSNN hỗ trợ thực hiện một số nhiệm vụ thường xuyên

+ Chi trả thanh toán bằng hình thức lệnh chi tiền, bao gồm các đối tượng sau: Các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế - xã hội không có quan hệ thường xuyên với NSNN; Chi trả nợ, viện trợ; Chi bổ sung từ Ngân sách cấp trên cho Ngân sách cấp dưới và một số khoản chi khác theo quyết định của Thủ trưởng cơ quan Tài chính [17]

b Kiểm soát, thanh toán

- Quyền hạn và trách nhiệm của đơn vị sử dụng NSNN:

+ Mở tài khoản tại KBNN (phần NSNN đài thọ)

+ Thủ trưởng đơn vị có trách nhiệm chi theo chế độ quy định và dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt

+ Phải bồi thường hoặc bị xử lý hành chính hay truy cứu trách nhiệm hình sự theo pháp luật nếu sử dụng NSNN sai mục đích, đối tượng

- Quyền hạn và trách nhiệm của KBNN:

+ Kiểm soát hồ sơ, chứng từ chi và thanh toán chi trả kịp thời khi đủ điều kiện + Tham gia với cơ quan Tài chính và các cơ quan khác trong việc kiểm tra, sử dụng NSNN khi có yêu cầu

+ Xác nhận số thực chi qua KBNN

+ Từ chối thanh toán các khoản chi không đúng đối tượng, không đủ điều kiện theo quy định

+ Tạm ứng thanh toán chi trả theo yêu cầu của cơ quan Tài chính đồng cấp [4]

c Nội dung kiểm soát, thanh toán đối với một số khoản chi chủ yếu

+ Nguồn kinh phí quản lý hành chính giao bao gồm: Kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp; Các khoản phí, lệ phí được để lại theo chế độ quy định để đảm bảo hoạt động của bộ máy thu phí, lệ phí theo quy định của cơ quan có thẩm quyền (trừ số phí,

lệ phí được để lại mua sắm tại sản cố định và các quy định khác nếu có) Đối với khoản kinh phí này, đơn vị phải mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước, chịu sự kiểm tra, kiểm soát của Kho bạc Nhà nước về thu - chi phí, lệ phí theo các quy định của nhà nước về phí, lệ phí; Các khoản thu hợp pháp khác theo quy định của pháp luật

+ Nội dung các khoản kinh phí quản lý hành chính bao gồm: Các khoản chi thanh toán cho cá nhân: tiền lương, tiền công, phụ cấp lương; các khoản đóng góp theo lương, tiền thưởng, phúc lợi tập thể và các khoản thanh toán khác cho cá nhân theo quy định; Các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn: chi thanh toán dịch vụ công cộng; chi phí thuê mướn; chi vật tư văn phòng; thông tin, tuyên truyền, liên lạc; chi hội nghị; công tác phí trong nước; chi đoàn ra; chi đoàn vào; các khoản chi đặc thù của ngành, chi may sắm trang phục (theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền); chi nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành; chi sửa chữa thường xuyên tài sản cố định phục vụ công tác chuyên môn; Chi mua sắm tài sản, trang thiết bị, phương tiện, vật tư; Các khoản chi thường xuyên khác; Các khoản chi phục vụ cho công tác thu phí và lệ phí theo quy định, bao gồm: chi cho lao động trực tiếp thu phí, lệ phí (các khoản tiền lương, tiền công, các khoản đóng góp theo lương), trích quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi cho cán bộ, nhân viên trực tiếp thu phí lệ phí; chi phục vụ trực tiếp cho công việc thu phí, lệ phí (văn phòng phẩm, điện thoại, điện nước, công tác phí, công vụ phí); chi sửa

chữa thường xuyên tài sản máy móc, thiết bị phục vụ trực tiếp cho công tác thu phí, lệ phí, chi mua sắm vật tư, nguyên liệu và các khoản chi khác liên quan đến việc thu phí

lệ phí

+ Điều kiện chi trả, thanh toán: Kho bạc Nhà nước chỉ thực hiện chi trả, thanh toán kinh phí giao cho các đơn vị khi có đủ các điều kiện sau: Đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao dự toán theo đúng quy định, cụ thể; Về thẩm quyền giao dự toán: Cơ quan nhà nước có thẩm quyền dự toán là cơ quan chủ quản cấp trên (đơn vị

dự toán cấp I hoặc đơn vị dự toán cấp II nếu được đơn vị dự toán cấp I ủy quyền); Uỷ ban nhân dân các cấp hoặc cơ quan tài chính đồng cấp được Uỷ ban nhân dân ủy quyền Riêng đối với cấp xã là quyết định giao dự toán của Uỷ ban nhân dân cấp xã;

Về hình thức dự toán: Dự toán giao cho các đơn vị thực hiện phải tách riêng thành hai phần: phần kinh phí để thực hiện chủ được phân bổ chung vào nhóm mục chi khác; phần kinh phí giao không thực hiện chế độ tự chủ phân bổ theo 4 nhóm mục chi theo quy định tại Thông tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/06/2003 của Bộ Tài chính Trong

cả hai phần nói trên, cơ quan nhà nước có thẩm quyền đều phải giao riêng nguồn tiết kiệm 10% để thực hiện cải cách tiền lương

Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức được quy định tại Quy chế chi tiêu nội bộ và Quy chế quản lý sử dụng tài sản công, cụ thể: Trường hợp đơn vị quyết định chi vượt quá mức chi quy định tại Quy chế chi tiêu nội bộ, nhưng không vượt quá mức chi do

cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành, thì Kho bạc Nhà nước chỉ chấp nhận thanh toán khi có văn bản đề nghị của thủ trưởng đơn vị

+ Kiểm soát, thanh toán:

Hồ sơ thanh toán: Khi có nhu cầu thanh toán, ngoài các hồ sơ gửi một lần vào

đầu năm (dự toán chi Ngân sách Nhà nước; Quy chế chi tiêu nội bộ; Quy chế quản lý

sử dụng tài sản công, ), là đơn vị gửi Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch các hồ sơ, tài liệu, chứng từ thanh toán có liên quan bao gồm:

Giấy rút dự toán Ngân sách Nhà nước của đơn vị ghi rõ nội dung chi thuộc nguồn kinh phí giao và chi tiết theo đúng quy định của mục lục Ngân sách Nhà nước làm căn cứ để Kho bạc Nhà nước kiểm soát và hạch toán chi Ngân sách Nhà nước;

Kho bạc Nhà nước kiểm soát hồ sơ thanh toán của đơn vị, bao gồm: Kiểm soát,

đối chiếu các khoản chi so với dự toán Ngân sách Nhà nước được giao, đảm bảo chi có trong dự toán Ngân sách Nhà nước được cơ quan nhà nước có thẩm quyền; Kiểm tra,

kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từ theo quy định đối với từng khoản chi; Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi đảm bảo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi Ngân sách Nhà nước do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định hoặc theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị [5]

c Trách nhiệm, quyền hạn của các cơ quan, đơn vị trong quản lý, cấp phát các khoản chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đối với các cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp

Theo quy định của luật NSNN, ở nước ta các cơ quan có trách nhiệm quản lý Nhà nước đối với NSNN nói chung và chi NSNN nói riêng gồm có:

Thứ nhất, quốc hội có nhiệm vụ, quyền hạn:

- Quyết định dự toán Ngân sách Trung ương: tổng thu và một số khoản thu; tổng chi và một số khoản chi; mức bội chi, nguồn bù đắp bội chi

- Quyết định phân bổ Ngân sách Trung ương cho các Bộ, ngành, mức bổ sung Ngân sách Trung ương cho từng Địa phương

- Quyết định các dự án, chương trình trọng điểm Quốc gia

- Phê chuẩn tổng quyết toán NSNN

Thứ hai, chính phủ có nhiệm vụ, quyền hạn:

- Lập và trình Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội các dự án Luật, Pháp lệnh

về lĩnh vực Ngân sách, dự toán Ngân sách, phương án phân bổ Ngân sách Trung ương

dự toán điều chỉnh

- Giao nhiệm vụ thu, chi cho các bộ, các Địa phương và mức bổ sung tỷ lệ điều tiết giữa Ngân sách Trung ương và Ngân sách Địa phương

- Quyết định dự phòng Ngân sách, quy định quỹ dự trữ tài chính

- Quy định hoặc phân cấp cho cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định mức phân bổ Ngân sách, chế độ tiêu chuẩn, định mức chi

Thứ ba, Bộ Tài chính có nhiệm vụ, quyền hạn:

- Chuẩn bị các dự án Luật, Pháp lệnh, dự toán NSNN, kế hoạch vay và trả nợ nước ngoài trình Chính phủ

- Quản lý Nhà nước về vay và trả nợ chính phủ, trả nợ quốc gia

- Phối hợp với Bộ Kế hoạch đầu tư cân đối vốn đầu tư xây dựng cơ bản hàng năm thuộc NSNN

- Chủ trì đánh giá hiệu quả vốn đầu tư các công trình xây dựng

- Quản lý quỹ NSNN: nhiệm vụ này được giao cho KBNN là đơn vị trực thuộc

Bộ Tài chính thực hiện

- Quản lý quỹ dự trữ tài chính và các quỹ khác của Nhà nước

Thứ tư, Hội đồng nhân dân các cấp có nhiệm vụ, quyền hạn:

- Quyết định dự toán thu NSNN trên địa bàn, dự toán thu Ngân sách Địa phương; Quyết định dự toán chi Ngân sách

- Quyết định phân bổ dự toán chi cho các cơ quan, đơn vị thuộc cấp mình, mức

bổ sung cho NS cấp dưới và điều chỉnh dự toán nếu cần

Riêng đối với Hội đồng nhân dân cấp tỉnh có thêm nhiệm vụ: quyết định nhiệm

vụ chi cho từng cấp Ngân sách ở Địa phương; quy định một số chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi đặc thù của Địa phương

Thứ năm, Uỷ ban nhân dân các cấp có nhiệm vụ, quyền hạn:

- Lập dự toán Ngân sách Địa phương, phương án phân bổ Ngân sách cấp mình trình Hội đồng nhân dân và báo cáo cơ quan Tài chính cấp trên

- Quyết định giao nhiệm vụ thu, chi cho các đơn vị, cơ quan trực thuộc; mức phân bổ cho Ngân sách cấp dưới và tỷ lệ phân chia các cấp Ngân sách ở Địa phương

Như vậy, có thể thấy KBNN là một trong những cơ quan trong hệ thống các cơ quan quản lý Nhà nước về NSNN nói chung và chi NSNN nói riêng KBNN có nhiệm

vụ quản lý, kiểm soát thanh toán các khoản chi của NSNN [4]

1.2.5 Vai trò của Kho bạc Nhà nước trong quá trình kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước đối với cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp

Quản lý Nhà nước về chi NSNN là trách nhiệm của các cấp, các ngành, các cơ quan chức năng theo quy định của pháp luật, trong đó KBNN tham gia từ khâu lập, phân bổ Ngân sách, đến khâu cấp phát, thanh toán và quyết toán chi tiêu NSNN Nhưng vai trò của KBNN trong việc quản lý chi NSNN chủ yếu ở khâu chấp hành NSNN Kho bạc Nhà nước chính là “trạm gác cuối cùng” được Nhà nước giao nhiệm

vụ quản lý, kiểm soát trước khi tiền của NSNN được cấp phát, thanh toán cho các đối tượng thụ hưởng Điều 7 Luật NSNN năm 2002 quy định: “Quỹ NSNN được quản lý tại KBNN”; Điều 56: “KBNN kiểm tra tính hợp pháp của tài liệu cần thiết theo quy tại khoản 2 Điều 5 của Luật này theo phương thức thanh toán trực tiếp”; Điều 58: “Thủ trưởng cơ quan KBNN có quyền từ chối thanh toán, chi trả các khoản chi không đủ các điều kiện quy tại khoản 2 Điều 5 của Luật này và phải chịu trách nhiệm về quyết

định của mình”; Điều 61: “Kho bạc Nhà nước tổ chức thực hiện hạch toán kế toán NSNN; định kỳ báo cáo việc thực hiện dự toán thu, chi Ngân sách cho cơ quan tài chính cùng cấp và cơ quan Nhà nước hữu quan”

Theo quy định của pháp luật vị trí, vai trò của KBNN trong việc quản lý Nhà nước về chi NSNN cụ thể như sau:

Thứ nhất, KBNN được đặt ở vị trí trung tâm của khâu chấp hành NSNN: mọi khoản thu phải nộp vào KBNN, mọi khoản chi phải được thực hiện theo nguyên tắc thanh toán trực tiếp qua KBNN Vai trò này, bắt nguồn từ chức năng thứ nhất của KBNN là quản lý Nhà nước về quỹ NSNN Thực tế vai trò của KBNN trong việc quản

lý chi NSNN còn xuyên suốt từ quá trình lập, phân bổ Ngân sách, đến khâu cấp phát, thanh toán và quyết toán chi tiêu NSNN Điều này được thể hiện rõ ở việc KBNN cung cấp dữ liệu, thông tin, báo cáo cho các cơ quan, đơn vị, Địa phương lập dự toán, phân bổ Ngân sách; đồng thời KBNN cũng là nơi lưu giữ, cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ cho việc quyết toán, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán chi NSNN

Thứ hai, KBNN không chỉ thực hiện việc xuất, nhập quỹ NSNN theo lệnh của

cơ quan chức năng một cách đơn thuần, mà còn có thẩm quyền, trách nhiệm quản lý

và điều hành quỹ NSNN KBNN chịu trách nhiệm về tính hợp pháp, hợp lệ của các khoản chi Luật NSNN quy định, KBNN có nhiệm vụ kiểm tra việc sử dụng kinh phí NSNN cấp cho các cơ quan, đơn vị đảm bảo đúng mục đích, đúng chế độ, tiêu chuẩn

và định mức Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện được cơ quan, đơn vị sử dụng kinh phí sai mục đích, không đủ các điều kiện chi theo quy định, KBNN có quyền từ chối thanh toán Việc kiểm tra và xử lý của KBNN theo quy định của pháp luật nhằm đảm bảo NSNN được sử dụng tiết kiệm và hiệu quả

Thứ ba, qua việc thực hiện nhiệm vụ cấp phát, thanh toán các khoản chi NSNN, KBNN còn tiến hành tổng hợp, phân tích, đánh giá tình hình chi NSNN qua KBNN theo từng địa bàn và từng cấp Ngân sách Từ đó rút ra kết quả, tồn tại và nguyên nhân, giúp cơ quan chức năng hoàn thiện cơ chế quản lý chi NSNN qua KBNN [17]

1.3 Kinh nghiệm quốc tế và bài học rút ra cho Việt Nam

1.3.1 Canada

Theo Hiến pháp Canađa, bộ máy quản lý Nhà nước được chia làm 3 cấp, bao gồm: Chính phủ Liên bang, Chính phủ bang và Chính quyền tỉnh Do vậy, NSNN

được hình thành theo ba cấp tương ứng, mỗi cấp Ngân sách được quyền có những khoản thu và có những nhiệm vụ chi riêng

Quản lý Nhà nước về chi NSNN của Canađa được dựa trên nguyên tắc phân định rõ ràng, rành mạch về trách nhiệm, quyền hạn cũng như nghĩa vụ và lợi ích giữa chính quyền các cấp, không những đảm bảo sự hoạt động bình thường, có hiệu quả của

bộ máy hành chính Nhà nước mà còn đảm bảo việc cung cấp các dịch vụ công cộng có chất lượng cao trên toàn lãnh thổ Canađa [3]

1.3.1.1 Các cơ quan của Chính phủ tham gia vào quá trình lập, chấp hành và quyết toán Ngân sách Liên bang

(i) Bộ Tài chính là đơn vị chủ trì lập kế hoạch thu – chi Ngân sách

(ii) Tổng cục Thuế là cơ quan ngang Bộ (thuộc Chính phủ) có nhiệm vụ tổ chức thu thuế

(iii) KBNN là cơ quan ngang Bộ (cơ quan thuộc Chính phủ) chịu trách nhiệm chấp hành và quyết toán Ngân sách Kho bạc Canađa cũng là cơ quan quản lý, theo dõi hoạt động của tất cả các cơ quan khác thuộc Chính phủ

(iiii) Tổng Kiểm toán Nhà nước là cơ quan trực thuộc Quốc hội (độc lập so với Chính phủ), tổ chức kiểm toán báo cáo quyết toán Ngân sách và kiểm toán các chương trình chi tiêu công cộng của Chính phủ

Ngoài ra, tham gia vào việc xây dựng kế hoạch và điều hành Ngân sách còn có Văn phòng Hội đồng cơ mật - cơ quan ngang Bộ thuộc Chính phủ, có nhiệm vụ giúp Thủ tướng Chính phủ về các vấn đề: xây dựng các chính sách kinh tế vĩ mô, xác định thứ tự ưu tiên, cân đối Ngân sách và chuẩn bị báo cáo tư vấn cho Thủ tướng Chính phủ

về kế hoạch Ngân sách và tổng hợp các ý kiến phản hồi về dự toán do Bộ Tài chính trình [3]

1.3.1.2 Quy trình lập Ngân sách Liên bang hàng năm

Năm Ngân sách của Canađa bắt đầu từ 01 tháng 4 và kết thúc vào 31/3 hàng năm Quy trình lập kế hoạch Ngân sách Liên bang ở Canađa như sau:

- Trong tháng 6 Chính phủ và Bộ Tài chính họp đánh giá và dự báo tình hình Ngân sách trong năm kế hoạch và các năm sau

- Từ tháng 6 đến tháng 9, các cơ quan Chính phủ dự kiến chương trình, mục tiêu cụ thể của mình và dự kiến Ngân sách cho các năm sau

- Từ tháng 10, Bộ trưởng Tài chính đưa ra kế hoạch Ngân sách trong năm tới theo các chương trình, mục tiêu của Chính phủ và đề xuất của các cơ quan thuộc Chính phủ Bản kế hoạch Ngân sách này chủ yếu tập trung vào các khoản chi Ngân sách mới hoặc dự kiến thay đổi các khoản chi hiện hành Bản kế hoạch Ngân sách được công bố rộng rãi để lấy ý kiến trong nhân dân (từng người dân có quyền trực tiếp hoặc thông qua các tổ chức, doanh nghiệp để góp ý kiến vào bản dự toán Ngân sách do

Bộ Tài chính đưa ra)

- Đầu tháng 1 năm sau, căn cứ vào các ý kiến tham gia của các cơ quan Chính phủ và quảng đại quần chúng, Chính phủ sẽ xem xét và điều chỉnh kế hoạch Ngân sách

- Tháng 2 năm sau, kế hoạch Ngân sách chính thức được trình Quốc hội Trước khi đưa ra biểu quyết tại Hạ Nghị viện, Uỷ ban Tài chính của Thượng Nghị viện tổ chức thẩm tra và soạn thảo báo cáo thẩm tra kế hoạch Ngân sách do Chính phủ trình Trong quá trình thẩm tra, Uỷ ban Tài chính của Thượng Nghị viện tiếp tục nhận hoặc trực tiếp nghe ý kiến của nhân dân đóng góp vào bản kế hoạch Hạ Nghị viện sẽ nghe báo cáo thẩm tra của Uỷ ban Tài chính và biểu quyết thông qua kế hoạch Ngân sách (theo nguyên tắc đa số) để bắt đầu thực hiện vào ngày 1/4 hàng năm [3]

1.3.1.3 Chấp hành Ngân sách Chính phủ Liên bang

Ngân sách Liên bang sau khi được thông qua, Chính phủ Liên bang công bố chính thức kế hoạch thu, chi Ngân sách vào cuối tháng 3 hàng năm

Kho bạc Canađa là cơ quan chấp hành chi Ngân sách Quy trình cấp phát Ngân sách được thực hiện qua Kho bạc và hệ thống Ngân hàng Thương mại

Trong quản lý chi Ngân sách, Chính phủ Canađa đã thay kiểm soát đầu vào bằng kiểm soát theo kết quả đầu ra Nghĩa là thay vì kiểm soát chặt chẽ việc chi tiêu của từng Bộ mang tính sự vụ bằng việc giám sát hiệu quả của các chương trình hoặc khoản chi tiêu do Bộ đó đảm nhiệm

Như vậy, cũng như Cộng hoà Pháp, Kho bạc của Canađa cũng là một trong những cơ quan quản lý Nhà nước về chi NSNN Kho bạc có vị trí, vai trò quan trọng ở khâu chấp hành Ngân sách - trung tâm của quy trình quản lý NSNN Tuy nhiên, phương thức cấp phát NSNN của Canađa lại có sự khác biệt so với Cộng hoà Pháp đó

là cấp phát theo kết quả đầu ra Đây cũng là phương thức cấp phát được khá nhiều

Quốc gia áp dụng và nó có nhiều ưu điểm hơn so với phương thức cấp phát dựa vào các yếu tố đầu vào

1.3.2 Cộng hòa Pháp

NSNN của Cộng hoà Pháp được phân thành 4 cấp phù hợp với cơ cấu tổ chức hành chính là: NSNN (Ngân sách Trung ương), Ngân sách vùng, Ngân sách tỉnh và Ngân sách xã Tuy các cấp Ngân sách có tính độc lập tương đối nhưng về giác độ quản

lý chi đều phải chấp hành theo một cơ chế thống nhất theo quy định của luật

1.3.2.1 Quá trình chuẩn bị Ngân sách

Dự toán chi Ngân sách sau khi đã được Nghị viện phê chuẩn được coi như một đạo luật về Ngân sách Mọi việc sửa đổi dự toán đều phải trải qua một quá trình theo quy định của Luật Dự toán chi tiêu được Nghị viện thông qua là một dự toán chi tiết đến từng mục chi theo từng Bộ chi tiêu Do vậy không còn việc Chính phủ phân bổ dự toán cho các Bộ và Địa phương như ở Việt Nam

Dự toán được chuẩn bị trong 12 tháng Vụ Ngân sách (Bộ Tài chính) phải làm việc với các Bộ về tổng số tiền và việc phân bổ kinh phí của từng Bộ trong suốt 6 tháng đầu năm, nhất là sau khi Chính phủ đã xác định được định hướng lớn về chính sách Ngân sách năm tới; phải làm sáng tỏ các nhu cầu của Bộ trưởng các Bộ chi tiêu Sau đó, Bộ trưởng Tài chính trình Thủ tướng Chính phủ các giải pháp cơ bản về chi Ngân sách, chính sách Thuế và mức thâm hụt Ngân sách Tiếp đến, Thủ tướng Chính phủ thành lập một số Uỷ ban liên bộ Tại các Uỷ ban này, Bộ trưởng Tài chính trình bày về “Viễn cảch Ngân sách” năm tới Từ đó các Bộ trưởng chuẩn bị Ngân sách cho

Bộ mình”

Vào đầu tháng 7, Bộ trưởng Tài chính mời từng Bộ trưởng có liên quan đến để giải quyết các vấn đề mà cấp dưới chưa thoả thuận được với nhau Sau giai đoạn này, chỉ những điểm bất đồng mang tính chiến lược mới được trình lên Thủ tướng để xử lý Tiếp đến, Chính phủ hội thảo Ngân sách giai đoạn 2 và thông qua vào cuối tháng 9 để trình Nghị viện phê chuẩn [18]

1.3.2.2 Chấp hành Luật Ngân sách thường niên

Toàn bộ quá trình chấp hành chi Ngân sách phải tôn trọng hai nguyên tắc lớn:

- Sự tách biệt giữa chức năng chuẩn chi và chức năng kế toán;

- Đề cao trách nhiệm cá nhân và trách nhiệm vật chất của kế toán viên công cộng

Các đối tượng chính tham gia quá trình chi Ngân sách gồm:

(i) Chuẩn chi viên: là công chức, nắm giữ một khoản Ngân sách, có trách nhiệm

thay mặt Nhà nước cam kết về mặt pháp lý đối với người thứ ba, tính toán các khoản chi và ra lệnh chi trả cho kế toán thực hiện

(ii) Chuẩn chi viên cấp 1: là người đứng đầu cơ quan quyền lực hành chính

(Thủ tướng, các bộ trưởng, thủ trưởng các đơn vị thụ hưởng Ngân sách) Người được chuẩn chi viên cấp 1 uỷ quyền thường là thành viên Văn phòng các Bộ, Giám đốc hành chính trung tâm hoặc các công chức hạng A dưới quyền

(iii) Chuẩn chi viên cấp 2: là các tỉnh trưởng, vùng trưởng, là đại diện duy nhất

của Nhà nước tại Địa phương, phù hợp với cơ cấu tổ chức phân quyền Các chuẩn chi viên cấp 2 cũng có thể uỷ quyền cho các cộng sự của họ, thường là thủ trưởng các các đơn vị trực thuộc các bộ chuyên ngành, tương tự như giám đốc các sở ở Việt Nam

(iv) Kế toán viên: được đặt dưới quyền quản lý của Bộ trưởng Tài chính, là

người duy nhất đủ tư cách điều khiển vốn công cộng và thông qua đó thực hiện kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các văn bản, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật Do thực hiện chức năng bất tương hợp với chuẩn chi viên, kế toán viên có đặc trưng là phải gánh chịu trách nhiệm vật chất về các nghiệp vụ thu, chi mà họ đã kiểm soát thực hiện Mọi sai sót và hậu quả do kế toán viên gây ra phải được đảm bảo bằng tài sản cá nhân của mình Các sai sót trong qúa trình quản lý như: chi tiêu không có giải trình, các khoản thu không thu được hoặc thụt quỹ … sẽ bị phán xét và ràng buộc trách nhiệm hoàn trả bởi Bộ trưởng Tài chính hoặc bởi thẩm kế viên (đó là Toà án Kế toán ở Pháp) sau khi có sự kiểm tra hàng năm tài khoản mà kế toán viên quản lý Chính vì vậy mà ở Pháp các kế toán viên phải ký quỹ hoặc thế chấp bất động sản hợp pháp của họ để đảm bảo năng lực thực thi trách nhiệm khi phát sinh

(v) Kiểm soát viên tài chính: Kiểm soát chi do kế toán viên thực hiện nằm ở giai

đoạn cuối cùng của quy trình chấp hành chi Ngân sách, tức là vào thời điểm chi trả Tại thời điểm này đã tồn tại một cam kết pháp lý giữa một bên là đại diện Nhà nước và một bên là các đối tượng thụ hưởng Do vậy, mọi sự lệch do kế toán viên phát hiện và ngăn chặn không thanh toán thường phải giải quyết bằng con đường toà án Do vậy, để hạn chế sự sai lệch cần có một cơ chế kiểm soát giai đoạn đầu trước khi thực hiện các cam kết chi - cơ chế này được gọi là cơ chế kiểm soát tài chính và những người thực thi nhiệm vụ này gọi là kiểm soát viên tài chính

Kiểm soát viên tài chính ở Trung ương là một công chức do Bộ trưởng Tài chính bổ nhiệm và đặt tại các bộ chi tiêu; kiểm soát viên tài chính Địa phương giao cho Giám đốc các Kho bạc Nhà nước Các kiểm soát viên tài chính chỉ trực thuộc Bộ trưởng Bộ Tài chính, điều đó đem lại cho họ cùng một lúc thẩm quyền và sự độc lập trong việc kiểm soát trước khi các chuẩn chi viên thực hiện các khoản chi Kiểm soát viên tài chính Trung ương can thiệp 2 lần vào quá trình chấp hành chi Lần thứ nhất khi họ kiểm tra tính hợp pháp về Ngân sách (dự toán chi), kiểm tra sự tôn trọng pháp luật Lần thứ 2 họ kiểm tra trước khi lệnh chi được thực hiện, xem lệnh chi đó có bảo đảm tính hợp pháp, hợp lệ so với cam kết đã có trước hay không

Quy trình thực hiện một khoản chi NSNN:

(i) Giai đoạn cam kết chi: đây là giai đoạn mà Nhà nước cam kết thanh toán, chi

trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ, nó bao gồm 2 bước: Bước cam kết pháp lý

và bước cam kết kế toán, trong đó cam kết về kế toán luôn có ý nghĩa quan trọng, nó bảo đảm cam kết pháp lý được thực hiện Ở Việt Nam hiện chưa thực hiện được công việc này

(ii) Giai đoạn ra lệnh chi: trong giai đoạn này chuẩn chi viên ra lệnh cho kế

toán (Kho bạc Nhà nước ) thực hiện việc thanh toán, chi trả

(iii) Giai đoạn thanh toán, chi trả của kế toán: Giai đoạn này kế toán thực hiện

việc xuất quỹ theo lệnh của chuẩn chi viên sau khi đã thực hiện kiểm tra: thẩm quyền của chuẩn chi, phân bổ mục lục Ngân sách, nguồn kinh phí, tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, đối tượng được sử dụng kinh phí

Có 4 trường hợp mà kế toán sẽ tuyệt đối không thanh toán đó là: (1) Không đủ kinh phí thanh toán; (2) Dịch vụ chưa hoàn thành; (3) Thanh toán không đúng chủ nợ; (4) Không có sự chấp thuận của Kiểm soát viên tài chính

Đối với nghiệp vụ thanh toán các gói thầu công, do mức tiền thanh toán lớn, nghiệp vụ diễn ra phức tạp hơn nên việc kiểm tra trước khi thanh toán của kế toán ngoài các kiểm tra trên còn phải tiến hành một số kiểm tra sau:

- Kiểm tra về giá cả thanh toán, thanh toán một lần hay nhiều lần, thanh toán theo giá cố định hay giá biến động Nếu thanh toán theo giá biến động thì Chuẩn chi viên có áp hệ số giá phù hợp không Việc định giá lại là vấn đề khá phức tạp vì có sự thay đổi chỉ số giá Chỉ số này không phải do Nhà nước ban hành mà do các nghiệp đoàn công bố trên các tạp chí chuyên ngành

- Kiểm tra việc xác nhận khối lượng công việc hoàn thành so với hợp đồng đã

ký kết

- Kiểm tra đảm bảo việc thanh toán là cho đúng chủ nợ thực sự của Nhà nước theo quy định của pháp luật Đây là khâu khá quan trọng, bởi nếu thanh toán không đúng chủ nợ thì kế toán sẽ phải hầu toà và có thể phải bồi thường thiệt hại bằng tiền cá nhân của mình Trong trường hợp doanh nghiệp trúng thầu dùng hợp đồng thế chấp vay vốn Ngân hàng để thực hiện hợp đồng thì khi thanh toán, kế toán phải thanh toán trực tiếp cho Ngân hàng Đây là nghiệp vụ “chuyển nhượng nợ” được pháp luật công nhận và bảo hộ Trong trường hợp phát sinh nhà thầu phụ, nhà thầu chính phải thông báo cho kế toán những thông tin về nhà thầu phụ và khi đó kế toán phải thanh toán thẳng cho nhà thầu phụ

Đối với những hợp đồng phải thanh toán nhiều lần, ngoài kiểm tra các điều kiện trên còn phải tính toán số tiền phải trả cho từng lần thanh toán Lần thanh toán đầu tiên, chuẩn chi gửi toàn bộ hồ sơ cho Kế toán viên Đối với những lần thanh toán sau, Chuẩn chi viên phải gửi đến kế toán hồ sơ về khối lượng hoàn thành, các lần thanh toán trước đó và chỉ số biến động giá … Đối với lần thanh toán cuối cùng, Chuẩn chi viên phải gửi đến kế toán bộ hồ sơ gốc, biên bản bàn giao công trình, bảng kê chi tiết của từng lần thanh toán có xác nhận đã đủ tiền của các nhà thầu

1.3.2.3 Kiểm tra và quyết toán chi NSNN

Toàn bộ quá trình chấp hành chi NSNN tại Cộng hoà Pháp được kiểm tra, kiểm soát theo một cơ chế chặt chẽ và theo một quy trình khép kín từ trước khi chi, trong quá trình chi và sau khi đã chi

- Kiểm tra trước khi chi NSNN (tiền kiểm) được thực hiện bởi các Kiểm soát viên tài chính ở Trung ương và Địa phương nhằm mục đích đảm bảo việc tôn trọng các quyết định về Ngân sách của Nghị viện ngăn chặn việc sử dụng kinh phí và tài sản công sai mục đích

- Kiểm tra trong khi chi được thực hiện bởi công tác kiểm tra của kế toán công (Kho bạc Nhà nước ) đối với việc chấp hành các nguyên tắc về kế toán công, tính hợp pháp của các hồ sơ và tính chính xác của các phép tính Ngoài ra, Tổng Thanh tra Tài chính còn thực hiện kiểm tra, thanh tra thường xuyên và đột xuất theo chức năng, nhiệm vụ của mình là kiểm tra các đơn vị thuộc Bộ Tài chính đóng tại Địa phương, các chuẩn chi viên cấp 2 và các tổ chức sử dụng Ngân sách