Khoản tiền này được gọi là doanh thu bán hàng, được dùng để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và hình thành nên kết quả của việc tiêu thụ hàng hoá tro
Trang 1MỤC LỤC
Biểu số 2 7
Biểu số 3 7
Biểu số 4 .7
Biểu số 5 7
Biểu số 6 7
Biểu số 7 7
Biểu số 8 7
Biểu số 9 7
Biểu số 10 7
Biểu số 12 7
Biểu số 13 7
Biểu số 14 7
Biểu số 15 7
Biểu số 16 7
Biểu số 17 7
Biểu số 18 7
Biểu số 19 8
Biểu số 20 8
Biểu số 21 8
Biểu số 22 8
Biểu số 23 8
Biểu số 26 8
Biểu số 28 8
Biểu số 31 8
Biểu số 32 8
Biểu số 3.1 8
Trang 2Biểu số 3.2 8
Biểu số 3.3 8
Đơn vị:tổng kho Phiếu xuất kho Mẫu số02-VT 62
Biếu số 1: 63
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 63
Biểu số 2: PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ 63
Biểu số 3 TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN TẠI CÔNG TY 65
Biểu số 4: 66
SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN 66
Biểu số 5: 66
BẢNG KÊ TỔNG HỢP GIÁ VỐN HÀNG BÁN 66
Biểu số 6: 67
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 67
Từ ngày 1/12/2010 -31/12/2010 67
Biểu số 7 : 69
Biểu số 8 : 69
PHIẾU THU 69
Biểu số 9 70
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN BÁN HÀNG CỦA HÀNG GỬI ĐI BÁN 70
BIỂU SỐ 10: 71
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY 71
Biểu số 11: PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ 72
Biểu số 12 : 73
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ 73
Biểu số 12 75
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ 75
Biểu số 13 TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN TẠI CÔNG TY 76
Trang 3Biểu số 14 77
TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN CỦA HÀNG GỬI BÁN 77
Kho: 7NK – Kho 7 Ngọc Khánh (Hằng) 77
Biểu số 15 : 78
BÁO CÁO TIÊU THỤ SẢN PHẨM 78
Biểu số 16: 79
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 5112(trích) 79
Biểu số 17: 80
:BẢNG KÊ CHỨNG TỪ TK 5212 80
Biểu số 18 80
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ TK 5312 80
Biểu số 19 82
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ TK 5322 82
Biểu số 20 :SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ 83
Biểu số 21:BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH CÔNG NỢ 84
Biểu số 22: 85
BẢNG KÊ SỐ 11 85
Biểu số 23: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 131 86
Biểu số 26: BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI 90
Biểu số 27: BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Trích) 90
Biểu số 28: 91
Biểu số 31: 95
Biểu số 32: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 97
BIỂU SỐ 3.1: 102
GIẤY XIN KHẤT NỢ 102
BIỂU SỐ 3.2: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng gửi bán 106
Trang 4BIỂU SỐ 3.3: SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG 107
Trang 6DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
1 Sơ đồ 1.1 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
2 Sơ đồ 1.2 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK
3 Sơ đồ 1.3 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức bán hàng
trực tiếp và chuyển hàng theo hợp đồng
4 Sơ đồ 1.4 Hạch toán bán hàng đại lý ,ký gửi (không phải nộp thuế GTGT
của hàng bán đại lý và hoa hồng đại lý)
5 Sơ đồ 1.5 Hạch toán bán hàng đại lý ký gửi(phải nộp thuế GTGT
6 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức bán trả góp
7 Sơ đồ 1.7 Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương pháp KKĐK
8 Sơ đồ 1.8 Hạch toán chiết khấu thương mại
9 Sơ đồ 1.9 Hạch toán hàng bán bị trả lại
10 Sơ đồ 1.10 Hạch toán giảm giá hàng bán
11 Sơ đồ 1.11 Hạch toán chi phí bán hàng
12 Sơ đồ 1.12 Hạch toán chi phí QLDN
13 Sơ đồ 1.13 Sơ đồ xác định kết qủa tiêu thụ thành phẩm
14 Sơ đồ 1.13 Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký sổ cái
15 Sơ đồ 1.15 Trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ
16 Sơ đồ 1.16 Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký chứng từ
17 Sơ đồ 1.17 Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký chung
18 Sơ đồ 1.18 Trình tự hạch toán theo hình thức kế toán máy
19 Sơ đồ 2.1 Dây chuyền sản xuất các loại ống 1ML
Trang 720 Sơ đồ 2.2 Dây chuyền sản xuất các loại ống 2ML,5ML
21 Sơ đồ 2.3 Quy trình công nghệ sản xuất thuốc viên nhộng và thuốc
viên nén
22 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất các loại chế phẩm
23 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ hệ thống bộ máy quản lý tại công ty TNHH dược
phẩm Ba Đình
24 Sơ đồ 2.6 Sơ đồ bộ máy kế toán công ty TNHH dược phẩm Ba Đình
25 Sơ đồ 2.7 Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán
26 Biếu số 1 Hóa Đơn GTGT
27 Biểu số 2 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
28 Biểu số 3 Bảng tổng hợp nhập xuất tồn tại công ty
29 Biểu số 4 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán
30 Biểu số 5 Bảng kê tổng hợp giá vốn hàng bán
31 Biểu số 6 Sổ cái TK 632
32 Biểu số 7 Hóa đơn GTGT
33 Biểu số 8 Phiếu thu
34 Biểu số 9 BẢng kê hóa đơn bán hàng hàng gửi đi bán
35 Biểu số 10 Bảng kê hóa đơn bán hàng tại công ty
36 Biểu số 11 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
37 Biểu số 12 Bảng kê chứng từ
38 Biểu số 13 Bảng tổng hơp nhập xuất tồn tại công ty
39 Biểu số 14 Bảng tổng hợp nhập xuất tồn của hàng gửi đi bán
40 Biểu số 15 Báo cáo tiêu thụ thành phẩm
41 Biểu số 16 Sổ cái TK 521
42 Biểu số 17 Bảng kê chứng từ Tk 521
43 Biểu số 18 Bảng kê chứng từ Tk 5312
Trang 844 Biểu số 19 Bảng kê chứng từ Tk 5322
45 Biểu số 20 Sổ chi tiết công nợ
46 Biểu số 21 Bảng cân đối phát sinh công nợ
47 Biểu số 22 Bảng kê số 11
48 Biểu số 23 Sổ cái TK 131
49 Biểu số 24 Phiếu chi
50 Biểu số 25 Phiếu chi
51 Biểu số 26 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
52 Biểu số 27 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCD
58 Biểu số 3.1 Giấy xin khất nợ
59 Biểu số 3.2 Bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng gửi đi bán
60 Biểu số 3.3 Sổ chi tiết bán hàng
Trang 9LỜI MỞ ĐẦU
Năm 2006, Việt Nam đã tổ chức thành công Hội nghị APEC lần thứ
14, và là thành viên chính thức của tổ chức thương mại thế giới WTO Đây là vinh dự cũng như thách thức rất lớn khi hội nhập với nền kinh tế toàn cầu Điều này đã ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của nền kinh
tế cũng như đến mỗi doanh nghiệp
Sản xuất ra sản phẩm và tiêu thụ được sản phẩm là vấn đề vô cùng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất Chúng phải luôn gắn liền với nhau một cách chặt chẽ, thúc đẩy nhau cùng phát triển Qua đó đánh giá được kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Dựa vào đó chủ doanh nghiệp có thể tìm ra các biện pháp tối ưu đảm bảo duy trì sự cân đối thường xuyên, nhịp nhàng các yếu tố đầu vào và đầu ra của quá trình sản xuất
Công ty TNHH dược phẩm Ba Đình là một doanh nghiệp chuyên sản xuất và tiêu thụ các mặt hàng thuốc tân dược Đây là một ngành nghề đặc biệt
vì thuốc có ảnh hưởng đến sức khoẻ của con người Vì thế trong quá trình sản xuất sản phẩm công ty còn phải đảm bảo quy trình khép kín và tuyệt đối vô trùng, sản phẩm luôn được kiểm tra chất lượng trước khi đến tay người tiêu dùng
Xuất phát từ tầm quan trọng đó, thông qua sự hướng dần tận tình của
cô giáo Thạc sĩ Đinh Thị Thủy, và tập thể cán bộ phòng tài chính – kế toán
của Công ty TNHH Dược phẩm Ba Đình đi sâu nghiên cứu đề tài: “Hoàn
thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty TNHH dược phẩm Ba Đình” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp
của mình
Trang 10Đối tượng nghiên cứu : công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành
phẩm tại Công ty TNHH dược phẩm Ba Đình
Phương pháp nghiên cứu: Tìm hiểu công tác kế toán thành phẩm và
tiêu thụ thành phẩm tại Công ty TNHH dược phẩm Ba Đình thông qua phương pháp thống kê, so sánh và các phương pháp của kế toán Từ đó lựa chọn những mẫu phù hợp với mục đích nghiên cứu, rút ra những nhận xét cũng như tìm ra những giải pháp tối ưu cho công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty TNHH dược phẩm Ba Đình
Bố cục của luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận ra luận văn được chia thành 3 chương:
Chương 1: Lý luận chung về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty TNHH dược phẩm Ba Đình.
Chương 3: Một só giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm
và tại Công ty TNHH Dược phẩm Ba Đình.
Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sỹ Đinh Thị Thủy, người trực
tiếp hướng dẫn em cùng các cô chú, anh chị phòng Kế toán tài chính của Công ty TNHH dược phẩm Ba Đình đã tận tình giúp đỡ em tìm hiểu và hoàn thành luận văn này
Do thời gian thực tập không nhiều và còn thiếu kinh nghiệm thực tế nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong được sự góp ý, bổ sung của cô giáo hướng dẫn, các thầy cô trong khoa cũng như cán bộ phòng Tài chính Kế toán Công ty
Em xin chân thành cảm ơn !
Hà Nội, Ngày tháng … năm 2011
Trang 11
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ
THÀNH PHẨM
1.1 Sự cần thiết của kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.
Cơ chế thị trường là sự cạnh tranh gay gắt, muốn tồn tại và kinh doanh
có lãi buộc các doanh nghiệp phải tự tìm nguồn vốn và nơi tiêu thụ hàng hoá Doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trường, được thị trường chấp nhận về chất lượng sản phẩm điều này được doanh nghiệp đặc biệt quan tâm, làm thế nào để tăng lượng sản phẩm tiêu thụ trên một thị trường rộng lớn với đầy rẫy những cạnh tranh của nền kinh tế thị trường Vì vậy mà công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ là một trong những phần hành chủ yếu trong doanh nghiệp sản xuất Mặt khác hiệu quả của khâu tiêu thụ không tách rời mà gắn liền với kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp
1.1.1 Vai trò, ý nghĩa của việc tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của một quy trình công nghệ sản xuất và đã được kiểm tra bảo đảm đủ tiêu chuẩn chất lượng và có thể nhập kho hay đem bán
1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm Tiêu thụ thành phẩm
∗ Khái niệm: Tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng của chu trình sản
xuất kinh doanh, ở đó diễn ra quá trình chuyển giao quyền sở hữu thành phẩm
đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu được tiền hoặc đươc quyền thu tiền
∗ Những đặc điểm của quá trình tiêu thụ thành phẩm
- Có sự thỏa thuận giữa người mua, người bán về số lượng, chất lượng chủng loại của hàng hoá trên cơ sở hợp đồng kinh tế
Trang 12- Có sự thay đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá từ người bán sang người mua thông qua quá trình bán hàng.
- Người bán giao cho người mua một lượng hàng hoá và nhận được tiền hoặc được chấp nhận thanh toán Khoản tiền này được gọi là doanh thu bán hàng, được dùng để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và hình thành nên kết quả của việc tiêu thụ hàng hoá trong kỳ của doanh nghiệp
1.1.1.2 Vai trò của tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
* Đối với doanh nghiệp
Tiêu thụ là quá trình chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị Như vậy, thông qua tiêu thụ đồng thời đồng vốn của doanh nghiệp quay trở về trạng thái ban đầu
Qua tiêu thụ trong doanh nghiệp ta thu về khoản doanh thu bán hàng,
đó là nguồn quan trọng để doanh nghiệp bù đắp chi phí, trang trai cho số vốn
đã bỏ ra, có tiền để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho người lao động, và làm tròn nghĩa vụ đối với nhà nước, đảm bảo doanh nghiêp có thể tái sản xuất giản đơn cung như tái sản xuất mở rộng
Tiêu thụ tốt góp phần tăng tốc độ chu chuyển vốn, làm cho đồng vốn kinh doanh không bị ứ đọng, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất tiếp theo
* Đối với nền kinh tế quốc dân:
Thực hiện tiêu thụ là cơ sở cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền
và hàng trong lưu thông, đảm bảo sự cân đối giữa các ngành, các khu vực Bởi vì trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp không thể tồn tại và phat triển kinh tế một cách độc lập mà phải có mối quan hệ qua lại khăng khít với nhau, tạo tiền đề cho nhau cung phát triển, đầu ra của doanh nghiệp này
Trang 13có thể là đầu vào của doanh nghiêp kia, cứ như vậy mỗi doanh nghiệp là một mắt xích trong hệ thống chuỗi xích
1.1.1.3 Ý nghĩa tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thu thành phẩm
Tiêu thụ là vấn đề cần quan tâm hơn cả trong nền kinh tế thị trường và ngày càng trở nên quan trọng khi kinh tế thị trường phát triển ở giai đoạn cao Trong điều kiện kinh tế cơ chế mở, hàng hoá bung ra như hiện nay, doanh nghiệp nào tạo được uy tín với khách hàng, doanh nghiệp đó sẽ bán được hàng và bán với số lượng lớn, sẽ tiếp tục tồn tại và phát triển Ngược lại, doanh nghiệp sẽ có nguy cơ đi đến phá sản, thất bại trong kinh doanh Một doanh nghiệp được coi là kinh doanh có hiệu quả khi và chỉ khi toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất, kinh doanh đều được bù đắp bằng doanh thu và có lợi nhuận Từ đó doanh nghiệp có điều kiện để mở rộng kinh doanh,tăng doanh thu, mở rộng thị trường kinh doanh,củng cố và khẳng định
vị trí của doanh nghiệp trên thương trường, đứng vững và phát triển mạnh trong điều kiện cạnh tranh như ngày nay
1.1.2 Các yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
1.1.2.1 Nội dung yêu cầu quản lý nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm.
- Nắm chắc sự vận động của từng nhóm, loại thành phẩm trong quá
trình xuất, nhập và tồn kho trên các chỉ tiêu số lượng, chất lượng và giá trị, theo dõi tình hình thực hiện kế hoạch bán ra ở từng cửa hàng, bộ phận kinh doanh xuất phát từ nguyên tắc nhà quản lý phải biết kinh doanh mặt hàng nào
có hiệu quả và có triển vọng nhất Việc quản lý chủ yếu kết thúc khi người sở hữu hàng hoá được chuyển giao và doanh nghiệp có doanh thu bán hàng
Trang 14- Nắm bắt, theo dõi chặt chẽ việc thực hiện biểu giá cả hợp lý cho từng loại sản phẩm, từng phương thức bán hàng, từng địa điểm kinh doanh Có làm tốt việc quản lý giá sẽ giúp sản phẩm của doanh nghiệp thích ứng được với thị trường, tiêu thụ thành phẩm được nhiều, đáp ứng được nhu cầu và thị hiếu của người tiêu dùng.
- Quản lý, đôn đốc thu hồi nhanh và đầy đủ tiền bán hàng cụ thể là kiểm tra số tiền thu được sau khi tiêu thụ được hàng chuyển về doanh nghiệp dưới hình thức nào, số lượng là bao nhiêu, chiều hướng phát sinh các khoản
nợ khó đòi như thế nào kể từ khi doanh nghiệp ký kết hợp đồng cho đến khi doanh nghiệp thực sự thu được tiền và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ như chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại, nhận trước tiền hàng Sau khi quá trình tiêu thụ kết thúc cần phải quản lý việc xác định kết quả kinh doanh, đảm bảo tính đúng, tính đủ kết quả kinh doanh đã đạt được và thực hiện nghiêm túc cơ chế phân phối lợi nhuận ( nếu có) Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước
1.1.2.2 Nội dung yêu cầu kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
Kết hợp hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết Để thực hiện nội dung này cần kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị, kế toán tài chính cung cấp các thông tin về tình hình tài chính của toàn doanh nghiệp, được thể hiện cụ thể trên hệ thống các báo cáo tài chính của kế toán và nhằm mục đích cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài doanh nghiệp Trái lại, kế toán quản trị phải cung cấp những số liệu kế toán kịp thời, thích hợp, chi tết cụ thể cho người sử dụng thông tin trong nội bộ doanh nghiệp
mà chủ yếu là ban lãnh đạo doanh nghiệp Kế toán quản trị không mang tính pháp lệnh và các báo cáo của nó không được phổ biến rộng rãi ra ngoài doanh nghiệp
Trang 15Công tác hạch toán kế toán trong doanh nghiệp phải được xây dựng theo đúng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý có thể nắm bắt được quá trình hoạt động của mỗi bộ phận, đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh theo từng mặt hàng, nhóm hàng và từng địa điểm kinh doanh.
- Các thông tin do kế toán cung cấp phải đầy đủ và có ích cho người sử dụng thông tin Chính vì vậy hạch toán quá trình này phải dựa trên các chuẩn mực kế toán hiện hành, đồng thời phải biết linh hoạt trong từng điều kiện cụ thể song không quên các nguyên tắc cơ bản trong hệ thống bán hàng
Trong công tác hạch toán các nghiệp nêu trên, nếu thực hiện tốt các yêu cầu đã trình bày sẽ góp phần thực hiện tốt chức năng của kế toán Các thông tin mà kế toán cung cấp sẽ trở nên thích hợp, góp phần giúp cho các nhà quản
lý đưa ra những quyết định đúng đắn cho công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ, tạo điều kiện tốt cho việc phát triển doanh nghiệp
1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán trong quản lý việc tiêu thụ thành phẩm và
xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
Để thực hiện tốt vai trò nói trên, kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác
định kết quả tiêu thụ có những nhiệm vụ sau:
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, chính xác và kịp thời khối lượng thành phẩm bán ra và giá vốn chính xác của chúng nhằm xác định đúng kết quả kinh doanh nói chung hoặc từng loại thành phẩm, nhóm thành phẩm, thành phẩm riêng lẻ nói riêng, các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, cũng như phân bổ chúng cho các đối tượng có liên quan
- Cung cấp thông tin về tình hình tiêu thụ giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp quản lý và điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua việc ghi chép hạch toán quá trình tiêu thụ mà kiểm tra được tiến độ thực hiện
kế hoạch tiêu thụ và kế toán lợi nhuận, các kỹ thuật thanh toán, các dự toán chi phí, quản lý chặt chẽ tiền bán hàng, theo dõi quá trình thanh toán tiền bán hàng và tỷ lệ thu nhập cho ngân sách
Trang 16- Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, phản ánh tình hình phân phối lợi nhuận.
- Lập và gửi báo cáo tiêu thụ, doanh thu, kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý của ban lãnh đạo Định kỳ phân tích kinh tế đối với hoạt động tiêu thụ thành phẩm, thu nhập và phân phối lợi nhuận, tư vấn cho ban lãnh đạo lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả nhất
1.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.
1.2.1 Các phương thức tiêu thụ và phương thức thanh toán
1.2.1.1 Các phương thức tiêu thụ
Có 4 phương thức tiêu thụ thành phẩm chủ yếu
∗ Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp.Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được khách hàng trả tiền hay chấp nhận thanh toán, số hàng hoá này chính thức coi là tiêu thụ thì khi đó doanh nghiệp bán hàng mất quyền sở hữu về số thành phẩm đó
Đặc trưng của phương thức này là kết thúc nghiệp vụ bán hàng, sản phẩm vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng Hàng bán theo phương thức này thường là với khối lượng lớn và nhiều hình thức thanh toán Do đó muốn quản lý tốt thì phải lập chứng từ cho từng lần bán
Chứng từ kế toán sử dụng là hoá đơn GTGT hoặc phiếu xuất kho do doanh nghiệp lập , chứng từ này được lập thành 3 liên: 1 liên giao cho người nhận hàng, 2 liên chuyển cho phòng kế toán để làm thủ tục thanh toán
∗ Phương thức tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng.
Căn cứ vào hợp đồng đã ký, đến ngày giao hàng, doanh nghiệp sẽ xuất kho để chuyển hàng cho bên mua bằng phương tiện của mình hoặc đi thuê ngoài đến địa điểm đã ghi trong hợp đồng, chi phí vận chuyển này do bên nào
Trang 17chịu tuỳ thuộc vào sự thoả thuận của hai bên và được ghi trong hợp đồng kinh
tế Hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, khi người mua thông báo đã được nhận hàng và chấp nhận thanh toán thì số hàng đó được coi là tiêu thụ, doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu
Chứng từ sử dụng trong trường hợp này là hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn kiêm phiếu xuất kho do doanh nghiệp lập, chứng từ này được lập thành 4 liên: 1 liên gửi cho người mua, 2 liên gửi cho phòng kế toán để làm thủ tục thanh toán, 1 liên thủ kho giữ
∗ Phương thức bán hàng qua các đại lý ( ký gửi)
Thành phẩm gửi đại lý bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
và chưa được coi là tiêu thụ Doanh nghiệp chỉ được hạch toán vào doanh thu khi bên nhận đại lý thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán Khi bán được hàng thì doanh nghiệp phải trả cho người nhận đại lý một khoản tiền gọi là hoa hồng Khoản tiền này được coi như một phần chi phí bán hàng và được hạch toán vào tài khoản bán hàng
Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ mà không được trừ đi phần hoa hồng trả cho bên nhận đại lý
+ Các trường hợp thành phẩm gửi đi được coi là tiêu thụ
- Thành phẩm bán xuất hiện trong phương thức bán hàng trực tiếp
- Thành phẩm gửi bán chỉ được coi là tiêu thụ và hạch toán vào doanh thu hàng gửi bán trong các trường hợp sau :
+ Doanh nghiệp nhận được tiền do khách hàng trả
+ Khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán
+ Khách hàng đã ứng trước số tiền mua hàng về số hàng sẽ chuyển đến.+ Số hàng gửi bán áp dụng phương thức thanh toán theo kế hoạch thông qua ngân hàng
Trang 18∗ Phương thức bán hàng trả góp
Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ và doanh nghiệp mất quyền sở hữu lượng hàng đó Theo phương thức này người mua sẽ trả tiền làm nhiều lần theo hợp đồng ban đầu và giá bán bao giờ cũng cao hơn giá bán theo phương thức thông thường Phần chênh lệch này chính là tiền lãi phát sinh do khách trả chậm, trả nhiều lần, số tiền lãi này được hạch toán vào tài khoản thu nhập của hoạt động tài chính Doanh nghiệp bán hàng được phản ánh ngay tại thời điểm giao hàng cho khách hàng theo giá bán lẻ bình thường Người mua sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận thanh toán dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền thanh toán ở các kỳ bằng nhau, trong đó một phần là doanh thu gốc một phần là lãi suất trả chậm
∗ Phương thức tiêu thụ nội bộ.
Tiêu thụ nội bộ là việc mua bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ giữa các đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một công ty, tập đoàn, liên hiệp các xí nghiệp Ngoài ra, tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất biến,
tăng, xuất trả lương, thưởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.2.1.2 Các phương thức thanh toán
Trong điều kiện bán hàng hiện nay việc thanh toán tiền bán hàng được thể hiện qua nhiều phương thức Tuỳ vào lượng hàng hoá giao dịch , mối quan hệ giữa hai bên và hình thức bán hàng mà bên mua và bên bán sẽ lựa chọn một phương thức thanh toán phù hợp nhất , tiết kiệm được chi phí và
có hiệu quả nhất .Phương thức thanh toán tiền bán hàng tại ccá Doanh Nghiệp được thể hiện dưới 2 hình thức : Thanh toán trực tiếp và thanh toán qua ngân hàng
Trang 19∗ Phương thức thanh toán trực tiếp
Là phương thức thanh toán bằng tiền mặt , ngân phiếu , hàng đổi hàng
để giao dịch mua bán Khi bên bán chuyển giao hàng hoá thì bên mau phải có nghĩa vụ thanh toán trực tiếp ngay cho bên bán theo giá đã thoả thuận Phương thức này giảm thiểu được những rủi ro trong thanh toán Nừu trường hợp thanh toán bằng hàng thì hnàg hoá cảu hai bên phải cân đối về giá trị và khi kết thúc hợp đồng nếu có chênh lệch thì phải thanh toán nốt bằng hàng hoặc bằng tiền mặt
∗ Phương thức thanh toán qua ngân hàng.
Là phương thức thanh toán chi trả bằng tiền thông qua trung gian ngân hàng, bằng cách chuyển khoản của người mua sang tài khoản của người bán
Phương thức này tiết kiệm được chi phí cho xã hội trong việc in ấn , quản lý tiền tệ , tiết kiệm thời gian , kiểm soát được tình hình tài chính của mỗi Doanh Nghiệp , chống tham ô , lãng phí …Tuỳ từng thường vụ , khách hàng mà việc thanh toán có thể được thực hiện theo một số phương thức
Thanh toán bằng séc
Thanh toán qua ngân hàng
Thanh toán qua ngân hàng uỷ nhiệm thu
Thanh toán bằng tín dụng
Như vậy, phương thức thanh toán tiền bán hàng cũng có một vai trò hết sức quan trộng , khi thu được tiền về là vốn của Doanh Nghiệp lại bước vào một vòng tuần hoàn mới , vốn càng quay nhanh thì khả năng sinh lợi nhiều và chu ỳ kinh doanh không bị gián đoạn Do vậy , mỗi Doanh Nghiệp để đảm bảo quyền lợi của mình cũng như của bạn hàng , năng cao hiệu quả kinh doanh thì phải lựa chọn một phương thức thanh toán cho từng thương vụ một
cách hợp lý nhất , nhanh gọn nhất, tiết kiệm được chi phí
Trang 201.2.2 Chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng.
- Giấy báo Có của ngân hàng, phiếu thu
1.2.2.2 Các tài khoản kế toán sử dụng.
- Tài khoản 155 - Thành phẩm: Tài khoản này được sử dụng để phản
ánh giá trị hiện có, tình hình biến động của các loại thành phẩm nhập kho của doanh nghiệp theo giá thành thực tế (giá thành công xưởng thực tế)
Bên Nợ: Các Nghiệp vụ ghi tăng giá thành thực tế thành phẩm
Bên Có: Các Nghiệp làm giảm giá thành thực tế thành phẩm
Dư Nợ: Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho
- Tài khoản 157 - Hàng gửi bán: Tài khoản này dùng để phản ánh giá
vốn hàng gửi bán, ký gửi, đại lý ( trị giá mua của hàng hoá; giá thành công xưởng của sản phẩm, dịch vụ ) chưa xác định là tiêu thụ Tài khoản 157 được
mở chi tiết theo từng loại sản phẩm dịch vụ, hàng hoá, từng lần gửi hàng, từ khi gửi đi cho đến khi được chấp nhận thanh toán Nội dung ghi chép của tài khoản 157 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã chuyển đi bán hoặc giao cho bên nhận đại lý, ký gửi nhưng chưa được chấp nhận thanh toán
Bên Có: +Kết chuyển giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hoá chuyển đi bán, gửi đại lý, ký gửi và giá thành dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ
+ Giá vốn sản phẩm hàng hoá không bán được đã thu hồi(bị người nhận đại lý, ký gửi trả lại)
Trang 21Số dư bên nợ: Giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hoá đã gửi đi chưa được xác định là tiêu thụ.
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (xem phần 1.2.6 -kế toán doanh thu bán hàng.)
- Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ: Tài khoản này được
dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các xí nghiệp trực thuộc trong cùng một Tổng công ty, công ty tập đoàn
Tài khoản 512 cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hoá
+ Tài khoản 5122 - Doanh thu bán sản phẩm
+ Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
(Nội dung phản ánh tương tự như tài khoản 511)
- Tài khoản 632 –(xem phần -1.2.5 kế toán gía vốn hàng bán)
Ngoài ra trong quá trình hạch toan tiêu thụ hàng hoá kế toán còn phải
sử dụng một số tài khoản sau: TK 333, TK 131, TK 521, Tk 531, TK 532, TK
111, TK 112.,TK 631…
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.3.1 Các phương pháp xác định giá vốn thành phẩm tiêu thụ
Giá thành thành phẩm nhập kho được đánh giá theo chi phí sản xuất, kinh doanh thực tế bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung.chi phí nhân công trực tiếp
Đối với thành phẩm xuất kho cũng phải được thể hiện theo giá vốn thực tế Hiện nay, có nhiều cách tính trị giá vốn hàng bán khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp nào cho phù hợp :
Trang 22∗ Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp này trước hết phải tính giá mua bình quân của hàng hoá, thành phẩm theo công thức :
Trị giá thực tế bình
quân của 1 đơn vị
thành phẩm =
Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho
đầu kỳ
+ Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho trong kỳ
Số lượng thành phẩm tồn kho đầu kỳ +
Số lượng thành phẩm, nhập kho trong kỳ
Sau đó tính trị giá vốn của từng loại thành phẩm xuất bán trong kỳ theo công thức :
x
Giá bình quân 1 đơn vị thành phẩm
Phương pháp này tuy đơn giản nhưng mức chính xác không cao, công việc tính giá lại thực hiện vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến độ chính xác và tính kịp thời của thông tin kế toán Phương pháp này có khuynh hướng che dấu sự biến động của giá cả, cách tính này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
*Phương pháp nhập trước - xuất trước :
Phương pháp này dựa trên giả thiết lô hàng nhập kho trước sẽ được xuất kho trước, vì vậy hàng tồn kho đầu kỳ giả định là xuất kho trước tiên, số hàng hoá thành phẩm xuất thêm sau đó được xuất theo đúng thứ tự như chúng được mua vào nhập kho Việc tính giá vốn hàng bán theo phương pháp này có
ưu điểm là gía vốn của hàng tồn kho trên báo cáo kế toán sát với thị trườngtại thời điểm lập báo cáo Nhưng nhược điểm của phương pháp này là đòi hỏi kho bảo quản phải thuận tiện cho việc theo dõi tình hình nhập xuất theo từng
Trang 23lần, trị giá hàng hoá xuất kho thường bị phản ánh kém chính xác, đặc biệt trong trường hợp có sự biến động tăng lên về giá cả.
∗ Phương pháp nhập sau - xuất trước
Phương pháp này dựa trên giả thiết hàng nhập sau cùng sẽ được xuất trước tiên, giá hàng hoá thành phẩm xuất kho sẽ tính theo giá của lô hàng nhập sau cùng Phương pháp này có ưu điểm là trị giá hàng hoá xuất kho được xác định tương đối sát với giá thị trường tại thời điểm xuất kho hàng hoá, nhưng trị giá hàng hoá tồn kho bị xác định kém chính xác, đặc biệt trong trường hợp có sự biến động giảm về giá cả
*Phương pháp thực tế đích danh
Phương pháp này dựa trên cơ sở xuất kho hàng hoá thuộc lô hàng nào thì lấy đúng giá vốn của lô hàng đó để tính giá vốn hàng xuất kho, áp dụng phương pháp này trong trường hợp kế toán nhận diện được từng lô hàng, từng loại thành phẩm tồn kho theo từng đơn giá theo Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh những mặt hàng có giá trị cao, số lần nhập xuất ít
*Phương pháp giá hạch toán.
Việc đánh giá thành phẩm theo giá thực tế đôi khi không đáp ứng được yêu cầu kịp thời của công tác kế toán, bởi vì giá thành sản xuất thực tế thường cuối kỳ hạch toán mới xác định được mà công việc nhập xuất thành phẩm lại diễn ra thường xuyên vì vậy người ta còn sử dụng giá hạch toán
Giá hạch toán là giá ổn định trong kỳ Nó có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán đến cuối kỳ phải tính chuyển giá hạch toán sang giá thực tế bằng cách:
Trị giá thực tế thành = Trị giá hạch toán thành x Hệ số
Trang 24phẩm xuất kho trong kỳ phẩm xuất kho trong kỳ giá
Hệ số giá =
Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ +
Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho trong
kỳ Trị giá hạch toán thành
phẩm tồn kho đầu kỳ +
Trị giá hạch toán thành phẩm nhập kho trong kỳ
Phương pháp này áp dụng với mọi loại hình doanh nghiệp nhưng thường là doanh nghiệp có loại quy mô lớn, khối lượng hàng hoá tiêu thụ nhiều, tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên, việc xác định giá hàng ngày khó khăn và ngay cả tronh trường hợp xác định được song tốn kém nhiều chi phí, không hiệu quả cho công tác kế toán Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng được hệ thống giá hạch toán khoa học, hợp lý
Tài khoản này dùng để xác định giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, lao
vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Tài khoản 632 không có số dư và có thể được
mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng dịch vụ, từng thương vụ tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin và trình độ cán bộ kế toán cũng như phương tiện tính toán của từng doanh nghiệp
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành
Trang 25- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
Quá trình hạch toán giá vốn hàng bán được thể hiện qua “sơ đồ
1.1 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX.”
∗ Kế toán GVHB với Doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK
Đối với phương pháp KKĐK giá vốn hàng bán của thành phẩm tiêu thụ
sẽ được thực hiện vào đầu ký và cuối kỳ kế toán,kế toán sử dụng TK 632 –
Giá vốn hàng bán
Kết cấu TK 632 – Giá vốn hàng bán
Bên nợ: Trị giá vốn của hàng xuất kho bán trong kì(với đơn vị kinh
doanh vật tư hàng hoá)
-Trị giá vốn của TP tồn kho đầu kì và sản xuất trong kì, giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kì( với đơn vị sản xuất và dịch vụ)
Bên có:
- Trị giá TP đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ
- Giá trị TP tồn kho cuối kì
-Kết chuyển trị giá vôn của hàng đã tiêu thụ trong kì vào TK xác định kết quả tài khoản
TK 632 cuối kì không có số dư
Quá trình hạch toán giá vón hàng bán được thể hiện qua “sơ đồ 1.2 -Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK.”
TK157
Giá vốn hàng xuất bán trực tiếp
Kết chuyển giá vốn háng
Trang 26Sơ đồ 1.1 : Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
Sơ đồ 1.2 : Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK
1.2.4 Kế toán doanh thu bán hàng
1.2.4.1 Khái niệm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng gía
trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ
TK 631
TK 632 TK 911 Kết chuyển trị
giá hàng tồn đầu
kỳ và hàng gửi bán chưa được chấp nhận Kết chuyển
trị giá hàng tồn cuối kỳ
và hàng gửi bán chưa được chấp nhận
TK 155, 157
Kết chuyển trị giá vốn hàng bán trong kỳ
K/c trị giá thành phẩm
SX trong kỳ
Trang 27hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng được xác định khi thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm
- Doanh thu xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng
1.2.4.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, hoá đơn vận chuyển,bảng kê hàng bán ra, phiếu thu , phiếu chi,giấy báo nợ, báo có của ngân hàng là những chứng từ sử dụng của kế toán DTBH
*Tài khoản sử dụng:TK 511 TK511-Doanh thu bán hàng:Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp
+TK511.1-Doanh thu bán hàng hoá: phản ánh doanh thu nhận được khi bán hàng hoá và được sử dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp thương mại
+TK511.2 Doanh thu bán thành phẩm
+TK511.3.Doanh thu cung cấp dịch vụ
+TK511.4.Doanh thu trợ cấp ,trợ giá
TK512-Doanh thu tiêu thụ nội bộ
+TK512.1.Doanh thu bán hàng hoá
Trang 28sử dụng “Hóa đơn GTGT”.
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương phấp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu có thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “ Hóa đơn bán hàng thông thường”
1.2.4.3 Hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng
Hạch toán tổng hợp doanh thu tiêu thụ sản phẩm (trường hợp hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp KKTX).Với mỗi phương thức tiêu thụ khâu ,trình tự hạch toán cũng khác nhau ,cụ thể như sau:
Sơ đồ 1.3: Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức bán hàng trực
tiếp và chuyển hàng theo hợp đồng.
Sơ đồ 1.4 :Hạch toán bán hàng đại lý ,ký gửi (không phải nộp thuế GTGT của
TK 003
Hoa hồng bán hàng được hưởng
Toàn bộ tiền hàng thu được
Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng
Tổng giá thanh toán(cả VAT) TK511,512 TK111,112,131,1368
TK911
Tk33311
KC DT thuần về tiêu thụ
TK 133 Thuế VAT
FN được khấu trừ
Trang 29hàng bán đại lý và hoa hồng đại lý)
Sơ đồ 1.5: Hạch toán bán hàng đại lý ký gửi(phải nộp thuế GTGT)
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức bán trả góp
Hạch toán tổng hợp doanh thu tiêu thụ sản phẩm (trường hợp hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp KKĐK)
TK 331
TK 511
TK 133 Thuế GTGT hàng đại lý Thu tiền bán hàng đại lý
Giá bán chưa thuế GTGT Thuế GTGT của hàng tiêu thụ Hoa hồng
chưa thuế GTGT
Hoa hồng có thuế GTGT Thuế GTGT của
hàng trả góp lần đầu Tổng số tiền hàng còn phải thu ở người mua Doanh thu
tính theo thời điểm giao hàng
Lãi suất trả chậm
Thuế GTGT
Trang 30Sơ đồ 1.7 : Hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương pháp KKĐK
1.3 Kế toán chiết khấu thanh toán và các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.1 Chiết khấu thanh toán
Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua
đã thanh toán khoản tiền mau hàng trước thời hạn thanh toán đã thỏa thuận hoặc vì một lys do ưu đãi nào khác
Chiết khấu thanh toán được theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng bán
Trình tự hạch toán được tiến hành như sau:
Nợ TK 635:Tập hợp chiết khấu thanh toán
Có TK 111,112,131,3388
1 3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.2.1 Chiết khấu thương mại
* Khái niệm: chiết khấu thương mại được coi là một khoản chi phí cho
những khách hàng mua hàng hoá với số lượng lớn, thanh toán trước thời hạn thoả thuận nhằm mục đích khuyến khích khách hàng mua hàng cho doanh nghiệp
giá hàng tồn đầu
kỳ và hàng gửi bán chưa được chấp nhận Kết chuyển
K/c trị giá thành phẩm
SX trong kỳ
K/c giảm giá, doanh thu hàng bị trả lại, chiết khấu thương mại
Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả
Doanh thu bán hàng
Thuế GTGT phải nộp
Trang 31* Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại: Sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lượng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chiết khấu thương mại (bớt giá, hồi khấu) chấp thuận cho người mua trong kỳ trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại vào bên nợ tài khoản 511,512
Cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 3 tiểu khoản:
+ TK 5211 - Chiết khấu hàng hoá
* Khái niệm : Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ lao
vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm hợp đồng, hàng bị mất ,hàng kém phẩm chất không đúng chủng lại quy cách
Trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn
Trị giá hàng bán bị trả lại = số lượng hàng bị trả lại *đơn giá bán.
* Tài khoản sử dụng: TK 531 - Hàng bán bị trả lại.
Các khoản chiết khấu phát sinh trong kỳ
Kết chuyển toàn bộ chiết khấu
Trang 32Bên Nợ: Tập hợp doanh thu của hàng bán bị trả lại chấp nhận cho người mua trong kỳ (đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu).
Bên Có: Kết chuyển số doanh thu của hàng bán bị trả lại
Tài khoản 531 cuối kỳ không có số dư
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại
mà doanh nghiệp phải chi đuợc phản ánh vào Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”.
Trong kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại được phản ánh bên Nợ Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh bán hàng nội bộ để xác định doanh thuần của kỳ báo cáo
*Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.9 :Hạch toán hàng bán bị trả lại
(1) Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho
(2) Phản ánh hàng bán bị trả lại (Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
(3) Phản ánh hàng bán bị trả lại (Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo
TK3331
(2)
Trang 33phương pháp trực tiếp, hay hàng không chịu thuế GTGT).
(4) Cuối kỳ kết chuyển điều chỉnh giảm doanh thu
1.3.2.3 Giảm giá hàng bán.
- Khái niệm: Giảm giá hàng bán là những khoản giảm giá, bớt giá, hồi
khấu cho bên mua vì những lý do như hàng bán bị kém phẩm chất, khách hàng mua hàng với số lượng lớn
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán
Bên Nợ:
Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế
Bên Có:
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản “Doanh thu bán hàng nội bộ”
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ
- Trình tự hạch toán:
Sơ đồ 1.10 :Hạch toán giảm giá hàng bán
1.4 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trong kỳ
Kết chuyển số giảm trừ doanh thu
Trang 341.4.1 Hạch toán chi phí bán hàng.
- Khái niệm: Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp
bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, quảng cáo
- Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng: để tập hợp và kết chuyển các chi phí
thực tế phát sinh trong hoạt động bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPBH.
- Kết chuyển CPBH vào TK 911
TK này không có số dư cuối kỳ
Kế toán cần theo dõi chi tiết CPBH theo nội dung kinh tế của chi phí
Bao gồm các TK chi tiết sau
− TK 6411 - Chi phí nhân viên
− TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
Trang 35Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí bán hàng
1.4.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát
sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác
- Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 8 tiểu khoản:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
Các chi phí khác có liên quan
Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
Kết chuyển chi phí bán hàng
Trang 36Chi phí khấu hao
Chi phí theo dự toán
lý doanh nghiệp
TK 1422 Chờ
kết chuyển
Kết chuyển vào kỳ sau
TK 911
Trừ vào kết quả
Trang 371.5 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm.
*Khái niệm: Kết quả tiêu thụ thành phẩm là Kết quả cuối cùng của hoạt
động tiêu thụ thành phẩm, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ
* Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này dùng để xác
định kết quả của toàn bộ các hoạt động kinh doanh.Tài khoản 911 cuối kỳ không
có số dư và mở chi tiết theo từng hoạt động Kết cấu tài khoản 911 như sau:
Bên Nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ (Giá
vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp)
- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thường
- Kết chuyển lợi nhuận từ các hoạt động kinh doanh
Bên Có: - Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch
vụ và doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ
- Tổng số thu nhập thuần hoạt động tài chính và hoạt động bất thường
- Kết chuyển lỗ từ các hoạt động kinh doanh
Tài khoản 421 - Lãi chưa phân phối.
Bên Nợ: Phản ánh số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ và tình hình phân phối lợi nhuận
Bên Có: Phản ánh số thực lãi về hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, số lãi cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên bù và việc xử lý các khoản lỗ về kinh doanh
Trang 38Số dư bên Có: Số lãi chưa phân phối, sử dụng.
Tài khoản 421 chia thành 2 tiểu khoản
TK 4211 - Lãi năm trước
TK 4212 - Lãi năm nay
* Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ xác định kết qủa tiêu thụ thành phẩm.
1.6 Tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm theo các hình thức sổ kế toán
Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nhiệm vụ kinh té phát sinh trong từng thời kỳ kế toán và niên độ kế toán Từ các sổ kế toán, kế toán sẽ lên báo cáo tài chính nhờ đó mà các nhà quản lý có cơ sở để đánh giá nhận xét tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình có hiệu quả hay không
Sổ kế toán có hai loại:
+ Sổ kế toán tổng hợp: gồm sổ nhật ký,sổ cái, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp
+ Sổ chi tiết: là sổ của phần kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Căn cứ vào quy mô và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp và vào các hình thức tổ chức của sổ kế toán, từng doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một
chi phí tài chính
Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển
Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính
Kết chuyển lỗ
Kết chuyển lãi
Trang 39hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Theo quy định, các doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng một trong các hình thức tổ chức sổ kế toán sau đây:
1.6.1 Hình thức nhật ký sổ cái
Theo hình thức này, các nhiệm vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào một quyển sổ gọi là sổ cái Sổ này là sổ kế toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng được phản ánh cả hai bên nợ- có trên cùng một vài trang sổ Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc Mỗi chứng từ ghi vào một dòng của sổ cái
Sơ đồ 1.14: Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký sổ cái
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Chứng từ gốc:
Phiêú xuất kho ,HĐ GTGT,HĐ bán hàng Phiếu thu ,phiêu chi , giấy báo nợ, giấy báo có….
Báo cáo tiệu thụ đại lý ……
Báo cáo tài chính Nhật ký_ sổ cái Bảng tổng hơp chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ(thẻ) kế toán chi tiết: Tk 155,TK157,TK 131,TK 511,TK TK 641,TK642…
Sổ quỹ
Trang 401.6.2 Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức này phù hợp với mọi loại hình đơn vị, tuy nhiên việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ công Sổ sách trong hình thức này gồm :
Sổ cái: là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp
Sổ đăng ký chứng từ ghi số: là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng
Bảng cân đối tài khoản: dùng để phản ánh tình hình tồn đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài sản và nguồn vốn với mục đích kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép cũng như cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý