kế toán Tài sản cố định Hữu hình tại công ty cổ phần kính và nhôm Hà Nội

Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành viết chuyên đề này, trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến giáo viên hướng dẫn TS Phạm Đức Hiếu thầy mơn kế tốn giúp em hoàn chỉnh mặt kiến thức lý luận hướng dẫn em khai thác phân tích thơng tin, liệu thực tế để em làm tốt viết Và em xin gửi lời cảm ơn đến Cơng ty Cổ phần kính nhôm Hà Nội đặc biệt anh chị phịng Tài - kế tốn cơng ty cho thực tập công ty, thời gian thực tập anh chị giúp đỡ em nhiều mặt số liệu, thông tin, sổ sách tạo điều kiện thuận lợi giúp em hoàn thành viết Em xin chân thành cảm ơn! SV: Ngô Quang Hữu Page |1 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại MỤC LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC PHỤ LỤC SV: Ngô Quang Hữu Page |2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại PHỤ LỤC 03 MẪU PHIẾU ĐIỀU TRA PHỤ LỤC 04 MẪU CÂU HỎI PHỎNG VẤN PHỤ LỤC 05 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN TRỊ CÔNG TY PHỤ LỤC 06 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN PHỤ LỤC 07 HỢP ĐỒNG KINH TẾ PHỤ LỤC 08 HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG PHỤ LỤC 09 BIÊN BẢN BÀN GIAO TSCĐHH – MÁY CẮT KÍNH BẰNG TAYTAKING - TK – 117, 138 PHỤ LỤC 11 PHIẾU CHI PHỤ LỤC 12 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ PHỤ LỤC 13 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 10 PHỤ LỤC 14 SỔ CÁI PHỤ LỤC 15 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ PHỤ LỤC 16 BẢNG KÊ SỐ PHỤ LỤC 17 BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ PHỤ LỤC 18 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ PHỤ LỤC 19 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ PHỤ LỤC 20 SỔ CÁI TK 214 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SV: Ngô Quang Hữu Page |3 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Số Từ viết tắt Nghĩa từ viết tắt thứ tự 10 11 12 13 14 BTC CF DN DT GTCL GTGT GTHM KH NG QĐ TK TS TSCĐ TSCĐHH Bộ tài Chi phí Doanh nghiệp Doanh thu Giá trị lại Giá trị gia tăng Giá trị hao mòn Khấu hao Nguyên giá Quyết định Tài khoản Tài sản Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Về góc độ lý thuyết: TSCĐHH phận tạo nên sở vật chất kỹ thuật hoạt động sản xuất kinh doanh Nó giữ vai trị đặc biệt quan trọng trình sản xuất tạo sản phẩm, góp phần tạo nên sở vật chất, trang thiết bị kinh tế Đối với doanh nghiệp TSCĐHH thể lực, trình độ cơng nghệ, sở vật chất kỹ thuật mạnh doanh nghiệp việc phát SV: Ngô Quang Hữu Page |4 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại triển sản xuất, điều kiện cần thiết để tiết kiệm sức lao động doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Đứng góc độ kế tốn việc phản ánh đầy đủ, tính khấu hao quản lý chặt chẽ TSCĐ tiền đề quan trọng để doanh nghiệp tiền hành SXKD có hiệu Chính mà Nhà nước nhiều lần ban hành sửa đổi bổ sung quy định định thông tư hướng dẫn TSCĐHH phù hợp với nhu cầu thực tế kinh tế thị trường Cụ thể Quyết định số 206/2003/ QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài chế độ Quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ VAS 03 ban hành theo định 15/2006/ QĐ-BTC Tuy nhiên việc chuẩn mực chế độ tài có bất đồng gây khó khăn việc áp dụng vào thực tế doanh nghiệp Về góc độ thực tế: Qua thời gian thực tập tổng hợp điều tra nghiên cứu thực tế Công ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội, em thấy ngồi ưu điểm cơng tác kế tốn TSCĐHH mà cơng ty đạt năm qua cịn số mặt hạn chế như: phương pháp hạch tốn, cách tính khấu hao chưa hợp lý Mục tiêu nghiên cứu Về mặt lý luận: Mục tiêu nghiên cứu đề tài nghiên cứu quy định, chuẩn mực, định, thông tư hướng dẫn… mà Nhà nước ban hành kế toán TSCĐHH Từ tìm khó khăn bất cập áp dụng vào thực tế doanh nghiệp để đưa kiến nghị giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Về mặt thực tế: Mục tiêu nghiên cứu đề tài để tìm hiểu việc áp dụng quy định Nhà nước TSCĐHH tình hình thực tế doanh nghiệp Đồng thời, kiến thức lý thuyết trang bị ghế nhà trường, kết hợp với việc thu thập phân tích số liệu thực tế doanh nghiệp để đánh giá tình hình sử dụng TSCĐHH sản xuất kinh doanh, ưu điểm, hạn chế công tác hạch tốn, quản lý Từ để nghiên cứu đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán doanh nghiệp Và điều quan trọng qua việc nghiên cứu em có thêm kinh nghiệm thực tế, nâng cao khả thực hành SV: Ngô Quang Hữu Page |5 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Phạm vi nghiên cứu Về mặt không gian: Đề tài lấy môi trường nghiên cứu Cơng ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội Về mặt thời gian: Được thực thời gian thực tập từ tháng 03/2011 đến ngày tháng 6/2011 Phân tích số liệu quý I năm 2011 Về nội dung: nghiên cứu TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Kết cấu chuyên đề Chuyên đề tốt nghiệp gồm chương: Chương 1: Tóm lược số vấn đề lý luận kế toán TSCĐHH DN Chương 2: Phương pháp nghiên cứu phân tích thực trạng kế tốn TSCĐHH Cơng ty Cổ phần kính nhôm Hà Nội Chương 3: Các đề xuất kiến nghị kế tốn TSCĐHH Cơng ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội Chương 1: Tóm lược số vấn đề lý luận kế toán TSCĐHH DN 1.1 Một số định nghĩa, khái niệm 1.1.1 Khái niệm TSCĐHH Hiện có nhiều khái niệm TSCĐHH theo quan điểm nhiều nhà kinh tế học khẳng định tiêu thức nhận biết TSCĐHH q trình SV: Ngơ Quang Hữu Page |6 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại sản xuất việc xếp loại tài sản TSCĐHH dựa vào tiêu là: Tài sản có giá trị lớn tài sản có thời gian sử dụng lâu dài Hai tiêu quan Nhà nước quan có thẩm quyền qui định phụ thuộc vào quốc gia khác Tuy nhiên qui định khác thường mặt giá trị, cịn mặt thời gian sử dụng tương đối giống Chuẩn mực kế toán Mỹ qui định:" TSCĐHH tài sản vật chất sử dụng q trình sản xuất lưu thơng hàng hố dịch vụ có thời gian sử dụng lâu dài kỳ kế toán" ( kế toán tài theo hệ thống kế tốn Mỹ - NXB Thống kê) Cũng theo chuẩn mực kế toán số 03- tài sản cố định ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng BTC quy định TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Do TSCĐHH có đặc điểm sau: Tham gia vào nhiều chi kỳ SXKD, TSCĐHH khơng thay đổi hình thái vật ban đầu Trong trình sử dụng bị hao mòn dần, phần giá trị hao mòn chuyển dần vào chi phí SXKD DN hình thức khấu hao Đặc điểm quan trọng TSCĐHH tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐHH bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với công cụ lao động nhỏ, TSCĐHH tham gia nhiều kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hỏng Chỉ có tài sản vật chất sử dụng q trình sản xuất lưu thơng hàng hố dịch vụ thoả mãn hai tiêu chuẩn gọi TSCĐHH TSCĐHH doanh nghiệp có nhiều loại, có loại có hình thái vật chất cụ thể nhà cửa, máy móc, thiết bị… Mỗi loại có đặc điểm khác nhau, chúng giống giá trị ban đầu lớn thời gian thu hồi vốn năm SV: Ngô Quang Hữu Page |7 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại 1.1.2 Phân loại TSCĐHH TSCĐHH phân theo nhiều tiêu thức khác theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo tình hình sử dụng… cách phân loại đáp ứng nhu cầu quản lý định có tác dụng riêng * Theo hình thái biểu hiện: TSCĐHH tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thuộc loại gồm có: - Nhà cửa vật kiến trúc: bao gồm cơng trình xây dựng như: nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, cơng trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, đường sắt… phục vụ cho hạch toán sản xuất kinh doanh - Máy móc thiết bị: bao gồm loại máy móc thiết bị dùng sản xuất kinh doanh máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền thiết bị công nghệ - Thiết bị phương tiện vận tải truyền dẫn: phương tiện dùng để vận chuyển loại đầu máy, đường ống phương tiện khác( ô tô, máy kéo, xe tải, ống dẫn…) - Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: bao gồm thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý dụng cụ đo lường, máy tính, máy điều hồ… - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: bao gồm loại lâu năm( cà phê, chè, cao su…) súc vật ni để lấy sản phẩm( bị sữa, súc vật sinh sản…) - TSCĐHH khác: bao gồm TSCĐHH mà chưa qui định phản ánh vào loai nói trên( tác phẩm nghệ thuật, sách chun mơn kỹ thuật…) Phương thức phân loại theo hình thái biểu có tác dụng giúp doanh nghiệp nắm tư liệu lao động có với gía trị thời gian sử dụng bao nhiệu, để từ có phương hướng sử dụng TSCĐHH có hiệu * Theo quyền sở hữu: Theo cách toàn TSCĐHH doanh nghiệp phân thành TSCĐHH tự có thuê ngồi SV: Ngơ Quang Hữu Page |8 Chun đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại - TSCĐHH tự có: TSCĐHH xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp ngân sách cấp, vay ngân hàng, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vố liên doanh… - TSCĐHH thuê: TSCĐHH mà doanh nghiệp thuê để phục vụ cho yêu cầu sản xuất kinh doanh Với cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm TSCĐHH mà có TSCĐHH mà phải th, để có hướng sử dụng mua sắm thêm TSCĐHH phục vụ cho sản xuất kinh doanh * Theo nguồn hình thành: Theo cách phân loại TSCĐHH phân thành: - TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn ngân sách cấp hay cấp cấp - TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung doanh nghiệp( quĩ phát triển sản xuất , quĩ phúc lợi…) - TSCĐHH nhận vốn góp liên doanh Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành, cung cấp thông tin cấu nguồn vốn hình thành TSCĐHH Từ có phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐHH cách hiệu hợp lý * Theo tình hình sử dụng: - TSCĐHH sử dụng: TSCĐHH trực tiếp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hay sử dụng với mục đích khác doanh nghiệp khác - TSCĐHH chờ sử lý: bao gồm TSCĐHH không cần dùng, chưa cần dùng thừa so với nhu cầu sử dụng khơng cịn phù hợp với việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐHH tranh chấp chờ giải Những TSCĐHH cần sử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi TSCĐHH Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng giúp doanh nghiệp nắm TSCĐHH sử dụng tốt, TSCĐHH không sử dụng để có phương hướng lý thu hồi vốn cho doanh nghiệp SV: Ngô Quang Hữu Page |9 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Mặc dù TSCĐHH phân thành nhóm với đặc trưng khác việc hạch tốn TSCĐHH phải theo dõi chi tiết cho tài sản cụ thể riêng biệt, gọi đối tượng ghi TSCĐHH Đối tượng ghi TSCĐHH đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với thực hay số chức định 1.2 Phân tích nội dung vấn đề nghiên cứu đề tài 1.2.1 Qui định kế tốn TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực kế toán Việt nam Chuẩn mực ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐBTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng BTC với nội dung chủ yếu qui định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán TSCĐHH gồm: tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, xác nhận giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐHH số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập BCTC TSCĐHH đóng vai trị quan trọng yếu tố sản xuất thiếu Do với đặc trưng kỹ thuật, TSCĐHH chia thành nhóm: Nhà cửa vật kiến trúc; máy móc thiết bị; phương tiện vận tải truyền dẫn; thiết bị dụng cụ quản lý; lâu năm, gia súc bản; TSCĐ khác a Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Với vai trò hoạt động kinh doanh tài sản ghi nhận TSCĐHH thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: • Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản • Ngun giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy • Thời gian sử dụng ước tính năm • Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành b Xác định giá trị ban đầu TSCĐHH tài sản có giá trị lớn tham gia vào nhiều q trình hoạt động SXKD việc xác định giá trị ban đầu có ý nghĩa quan trọng điều kiện để hạch toán, trích khấu hao phân tích hiệu sử dụng tài sản DN Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐHH trình sử dụng, TSCĐ xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá giá trị cịn lại SV: Ngơ Quang Hữu P a g e | 10 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Bút toán phản ánh NKCT số (Phụ lục 12) đến cuối tháng ghi vào sổ TK 211 (phụ lục14) TK có liên quan BT 2: Đồng thời kết chuyển nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 414: 43.975.980đ Có TK 411: 43.975.980 đ Bút tốn phản ánh NKCT số 10 (Phụ lục13) b) Kế tốn tổng hợp giảm TSCĐHH Hiện Cơng ty hầu hết TSCĐHH giảm lý nhượng bán cho đơn vị khác Nhưng TSCĐHH hầu hết lạc hậu, cũ nát, qua nhiều lần sửa chữa chúng không đem lại hiệu kinh tế cho đơn vị có thấp so với máy móc khác thị trường  Giảm nhượng bán TSCĐHH Trước nhượng bán TSCĐHH phải làm đơn đề nghị nhượng bán TSCĐHH không cần sử dụng, lạc hậu kỹ thuật lên ban giám đốc Sau chấp nhận công ty thực việc ký kết hợp đồng mua bán TSCĐHH với bên có nhu cầu mua Tiếp theo bàn giao thiết bị cho bên mua Đây để lập phiếu thu tiền, sau với bên mua Cơng ty lập biên lý hợp đồng kinh tế: Cuối hạch toán ghi giảm TSCĐHH có Cơng ty hạch tốn phần thu nhập Chứng từ sử dụng: Hợp đồng kinh tế Hóa đơn toán Biên lý hợp đồng kinh tế Ví dụ 4: Ngày 14/10/2010 Cơng ty nhượng bán 16 Bàn HYS6 Nguyên giá 59.396.448 đ, giá trị hao mòn luỹ kế: 35.061.720 Giá nhượng bán là: 18.000.000 (gồm thuế GTGT 5%) Chi phí sửa chữa tân trang 1.050.000đ thuế GTGT 5% Căn vào chứng từ, kế toán phản ánh vào sổ sau: BT1: Xoá sổ nhượng bán Nợ TK 214: 35.061.720 SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 29 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Nợ TK 811:24.334.728 Có TK 211: 59.396.448 Bút tốn phản ánh NKCT số (Phụ lục 15) BT 2: Phản ánh số tiền thu hồi từ nhượng bán tài sản trên, thu chuyển khoản 1.1.1 Nợ TK 111: 18.000.000 Có TK 711: 17.100.000 Có TK 333.11: 900.000 Bút tốn phản ánh kê số (Phụ lục 16) BT 3: Chi phí nhượng bán, doanh nghiệp chi tiền mặt, kế toán ghi Nợ TK 811: 997.500 Nợ TK 133.1: 52.500 Có TK 111: 1050.000 Bút toán phản ánh NKCT số (Phụ lục 19) BT4: Nợ TK 112: 18.000.000 1.1.2 Có TK 131: 18.000.000  Giảm lý: Khi đơn vị muốn điều chuyển, nhượng bán lý tài sản phải có cơng văn đề nghị lý, nhượng bán điều chuyển kèm theo biên đánh giá tình trạng kỹ thuật để trình giám đốc xét duyệt Nếu ban quản trị công ty đồng ý với cơng văn đề nghị GĐ định lý, nhượng bán điều chuyển TSCĐ Sau có định GĐ, phận kế tốn tiến hành tìm kiếm khách hàng có nhu cầu mua TSCĐHH lý Khi hoàn thành việc mời gọi khách hành, kế toán tiến hành lý lập Biên lý , HĐ GTGT giao cho khách hàng Nếu phát sinh chi phí liên quan tới việc lý, nhượng bán kế toán lập Phiếu chi tiền mặt giấy tốn tạm ứng SV: Ngơ Quang Hữu P a g e | 30 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Khi khách hàng toán tiền mua hành kế toán lập phiếu thi tiền nhận Giấy báo có NH Tài khoản vận dụng tài khoản Kế toán sử dụng TK: TK 214, 811, 211, 711, 111, 112, 331, 333(33312) Việc vận dụng tài khoản thực theo trình tự quy định Khi có định lý, nhượng bán TSCĐHH TGĐ, kế toán thực bút tốn xóa sổ TSCĐHH, ghi giảm NG TSCĐHH vào sổ chi tiết TK 211, đồng thời ghi giảm giá trị HMLK TK 214 ghi tăng GTCL tài sản vào chi phí khác TK 811 Khoản thu nhượng bán, lý TSCĐHH vào HĐ GTGT, giấy báo có NH kế tốn tiến hành phản ánh tăng giá trị lý vào sổ TK tiền mặt, tiền gửi NH ghi tăng cho sổ phải thu khách hàng TK 131, đồng thời tiến hành ghi tăng doanh thu vào thu nhập khác TK 711, ghi tăng thuế khoản phải nộp cho nhà nước TK 3331 Khi chi phí liên quan tới nhượng bán, lý vào HĐ GTGT kế toán phản ánh tăng vào chi phí khác TK 811 ghi tăng thuế GTGT đầu vào cho TK 133 Căn vào phiếu chi tiền kế toán ghi giảm cho TK 111(nếu toán tiền mặt), ghi giảm cho tiền gửi NH TK 112(nếu toán chuyển khoản), ghi tăng cho khoản phải trả khách hàng TK 331(nếu chưa toán) c) Kế toán khấu hao TSCĐHH Trong trình đầu tư sử dụng TSCĐHH tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc, tiến khoa học kỹ thuật, TSCĐHH bị hao mịn dần, giá trị chuyển dần vào giá trị sản phẩm Khấu hao TSCĐHH biểu tiền phần giá trị TSCĐHH hao mịn Khi đưa TSCĐHH vào sử dụng doanh nghiệp tiến hành khấu hao nhằm thu hồi vốn, tái tạo lại TSCĐHH bị hư hỏng hay lạc hậu mặt kỹ thuật Công ty quy định thời gian trích khấu hao cho loại TSCĐHH tuỳ thuộc vào giá trị giá trị sử dụng TSCĐHH Mức khấu hao TSCĐHH Công ty xác định vào nguyên giá TSCĐHH thời gian sử dụng định mức loại TSCĐHH Đối với : Máy móc thiết bị thời gian sử dụng -10 năm SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 31 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Phương tiện vận tải từ 10 đến 15 năm Hiện Công ty không tiến hành lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐHH mà sử dụng số liệu khấu hao năm bảng TSCĐHH theo đơn vị để tính mức khấu hao tháng cho đơn vị sử dụng Do vậy, số khấu hao hàng kỳ tính trích tạm thời hết niên độ kế tốn, kế tốn tiến hành điều chỉnh xác số khấu hao Số khấu hao TSCĐHH trích tháng 12 năm 2010 Tồn doanh nghiệp là: 535.340.500 Trong đó: Bộ phận sản xuất : 477.195.300 Bộ phận quản lý doanh nghiệp : 58.145.200 Ví dụ 5: Tại phịng thủ quỹ Công ty sử dụng Dàn máy vi tính Nguyên giá là: 64.314.602 với thời gian sử dụng dự kiến năm TSCĐHH đưa vào sử dụng năm 2010 Công ty tiến hành khấu hao cho Máy vi tính sau: - Mức khấu hao năm : 64.314.602/7 = 9.162.086 đ - Mức khấu hao tháng: 9162.086/12 = 763.507 đ Định kỳ vào bảng trích khấu hao TSCĐHH năm 2010 (Phụ lục16) Ví dụ 6: Quý III tổng số khấu hao cơng ty là:1.606.829.520 đ Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 642:1.431.699.989 Nợ TK 627:175.129.531 Có TK 214: 1.606.829.520 Bút tốn phản ánh Bảng trích khấu hao TSCĐHH Quý IV Năm 2010 (phụ lục 17) Sổ 214 (phụ lục 20) Phạm vi tính khấu hao TSCĐHH Cơng ty tồn TSCĐHH chưa hết khấu hao Đối với TSCĐHH khấu hao hết mà cịn sử dụng, kế tốn khơng thực tính trích khấu hao tài sản d) Kế tốn sửa chữa TSCĐHH SV: Ngơ Quang Hữu P a g e | 32 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Sửa chữa TSCĐHH việc tiến hành thay thế, tu bổ, bảo dưỡng, sửa chữa số phận TSCĐHH bị hư hỏng nhằm trì lực sản xuất TSCĐHH Chứng từ: gồm HĐ GTGT sửa chữa TSCĐHH, phiếu chi, giấy toán tạm ứng, phiếu xuất cơng cụ dụng cụ Kế tốn sử dụng TK: TK 642, 641, 142, 242, 111, 141,… Vận dụng tài khoản: Khi phát sinh nghiệp vụ sửa chữa vào HĐ GTGT sửa chữa TSCĐHH, Phiếu chi kế toán tiến hành tổng hợp ghi tăng chi phí cho phận sử dụng TK 641, 642, ghi tăng thuế GTGT khấu trừ TK 133 ghi giảm khoản tiền TK 111, 112, 141… Sổ kế toán: Từ hạch toán kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết TK 641,642 sổ tài khoản 641, 642, 111, 331, 642, …  Kế toán sửa chữa nhỏ TSCĐHH Ngày 05 tháng 12 năm 2010, Cơng ty có tiến hành sửa chữa TSCĐHH xác định công cụ dụng cụ thay hạch toán trực tiếp cho phận sử dụng Ví dụ 7: Căn vào phiếu chi ngày 05/12/2010 tốn tiền sửa chữa máy tính cho Phịng Tài kế tốn với tổng chi phí 500.000 đ trả chuyển khoản Kế toán vào phiếu chi định khoản sau: Nợ TK 642.3: 500.000 Có TK 111:500.000 Bút tốn phản ánh NKCT số (Phụ lục 17)  Kế tốn sửa chữa lớn TSCĐHH Tại Cơng ty khơng thực việc trích trước chi phí sửa chữa lớn Do tồn chi phí thực tế sửa chữa lớn tính trực tiếp vào chi phí kỳ kết chuyển vào TK 142 (142.1) phân bổ dần vào kỳ Việc sửa chữa lớn thường cơng ty th ngồi, để tiến hành sửa chữa lớn TSCĐHH, Công ty tiến hành thủ tục ký kết hơp đồngvới bên sửa chữa Khi kết thúc trình sửa chữa hai bên lập biên lý hợp đồng SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 33 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại e) Kế tốn khấu hao TSCĐ Đối với cơng ty, việc tính trích khấu hao TSCĐHH thực theo phương pháp đường thẳng dựa tiêu nguyên giá tỉ lệ khấu hao Tài sản phận phân bổ vào chi phí phận Chứng từ gồm: Bảng tính khấu hao, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐHH cuối kỳ kế tốn văn phịng xuất hóa đơn cho đơn vị độc lập làm để phẩn bổ chi phí đơn vị Tài khoản sử dụng tính khấu hao gồm: TK 214, 623, 627, 641, 642 Trong kỳ, kế tốn TSCĐ thực tính trích khấu hao ghi tăng chi phí cho phận sử dụng TK 623, 627, 641, 642 đồng thời ghi tăng chi phí cho HMLK TK 214 Sổ kế tốn: Chủ yếu sổ TK 214, Sổ chi tiết TK 214, sổ chi tiết sổ TK liên quan TK 623, 627, 641, 642 Căn vào định khoản kế toán TSCĐ phản ánh vào chứng từ ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, vào lệnh TSCĐ/Cập nhật số liệu/Bảng tính khấu hao TSCĐ để nhập thông tin cần thiết, sổ TK 214, Bảng trích khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ sổ liên quan 2.2.3.4 Sổ kế toán Kế toán sử dụng sổ: Chứng từ ghi sổ, Bảng tổng hợp chứng từ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Thẻ TSCĐHH, sổ TK 211, 241, 331, 111, 112, 141… sổ chi tiết TK 211(2111, 2112,… ) Trên sở kế toán vào mở phần mềm kế toán ASIA lấy lệnh “Tổng hợp”, chọn “Sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ” vào “Chứng từ ghi sổ” Căn vào chứng từ để nhập liệu vào chứng từ ghi sổ Sau kế tốn thực đăng ký chọn lệnh “Đăng ký chứng từ ghi sổ” bấm F10 để đăng ký tự động, đồng thời vào lệnh “Tài sản cố định” chọn “Cập nhật số liệu” vào “Danh mục tài sản cố định” nhấn F4 điền thơng tin có liên quan tới TSCĐ vào thẻ TSCĐ Từ lệnh phần mềm kế toán tự động cập nhật vào sổ TK 211, sổ TK 331, sổ TK 241, sổ TK 111, sổ TK 112, Thẻ TSCĐ SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 34 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Ngô Quang Hữu Trường đại học Thương Mại P a g e | 35 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Chương 3: Các kết luận kiến nghị kế tốn TSCĐHH cơng ty cổ phần kính nhôm Hà Nội 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu chung tình hình kế tốn TSCĐHH Cơng ty Cơng ty cổ phần kính nhơm Hà Nội sử dụng hình thức tổ chức phân cấp chức vừa phân tán vừa tập trung phù hợp với đặc điểm kinh doanh đặc điểm tổ chức công ty DN Bằng việc tổ chức lại máy hoạt động SXKD, định hướng ngành nghề chuyên sâu áp dụng chế độ kế tốn mới, cơng ty thực tương đối tốt công tác kế tốn nói chung chế độ kế tốn TSCĐHH nói riêng có ưu điểm nhược điển sau: 3.1.1 Ưu điểm Những ưu điểm mà Công ty cổ phần kính nhơm Hà Nội đạt bao gồm công tác tổ chức máy công tác kế tốn nói chung, quản lý hạch tốn TSCĐHH cụ thể sau: 3.1.1.1 Tổ chức máy cơng tác kế tốn nói chung Bộ máy kế tốn xây dựng tinh giản, gọn nhẹ với đội ngũ kế tốn viên có chun mơn kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn Bên cạnh đó, quy định chế độ chuẩn mực kế toán tuân thủ đầy đủ cơng tác hạch tốn yếu tố góp phần làm tăng hiệu máy kế tốn Trình độ chun mơn nhân viên không ngừng nâng cao Công ty trang bị thiết bị máy trợ giúp cơng việc kế tốn đại, kế tốn cơng ty ln thực tốt chức nhiệm vụ Các nghiệp vụ phát sinh kỳ phản ánh cách đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán sở chứng từ hợp lý, hợp lệ Bên cạnh việc bảo quản chứng từ, sổ sách kế toán thực theo quy định khoa học giúp cho việc tra cứu thông tin dễ dàng, thuận tiện 3.1.1.2 Trong quản lý, hạch tốn TSCĐHH cơng ty TSCĐHH công ty quản lý theo phận sử dụng, theo hình thái biểu TS cách chặt chẽ, mục đích, kế hoạch phù hợp với yêu cầu kỹ thuật nên có cố phát hư hỏng TSCĐ nhanh chóng có biện SV: Ngơ Quang Hữu P a g e | 36 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại pháp khắc phục sửa chữa lý đảm bảo tốt cho yêu cầu công việc Công tác quản lý TSCĐHH DN thực tốt nên khơng xảy tình trạng thiếu thừa tài sản kiểm kê Về phân loại TSCĐ: kế toán công ty phân loại TSCĐHH DN theo chế độ Nhà nước mà đáp ứng nhu cầu quản lý công ty Cách phân loại cụ thể, rõ ràng giúp người xem BCTC nhận biết mạnh đơn vị Với TSCĐHH chiếm tỷ trọng lớn, nhận thức tầm quan trọng TSCĐHH nên nhiều năm qua DN sử dụng nhiều biện pháp để quản lý tốt TSCĐ cho phận nơi sử dụng mặt vật, giá trị theo dõi sổ chi tiết kế toán Chấp hành nội quy, quy chế bảo dưỡng sửa chữa TSCĐHH, giảm đến mức thấp việc ngừng sửa chữa sớm so với kế hoạch Để chống hao mịn vơ hình hữu hình cơng ty định kỳ tiến hành bảo dưỡng sửa chữa máy móc thiết bị loại có sổ theo dõi riêng để TSCĐ có trục trặc kỹ thuật tiến hành sửa chữa đại tu, thay phụ tùng để máy hoạt động đạt công suất ban đầu Về chứng từ luân chuyển chứng từ: Mỗi nghiệp vụ phát sinh phản ánh chứng từ hợp lệ theo quy định BTC Việc hạch toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐHH cơng ty thực hệ thống sổ tổng hợp sổ chi tiết tương đối đầy đủ trình tự Tất nghiệp vụ cập nhật liên tục, phản ánh kịp thời, xác sở chứng từ gốc hợp lệ hợp pháp Công ty thực lập hệ thống sổ chi tiết TSCĐHH theo hình thức tờ rơi từ việc triết xuất thơng tin từ máy Từ nhận biết hệ thống TSCĐHH tăng giảm để có phương hướng đầu tư tốt Tuy nhiên bên ưu điểm trên, công tác hạch tốn TSCĐ cơng ty ln củng cố hoàn thiện giá trị TSCĐHH lớn số yếu tố khác hạch tốn TSCĐHH DN tồn số nhược điểm Sau số tồn công tác hạch tốn Cơng ty cổ phần kính nhôm Hà Nội 3.1.2 Một số hạn chế kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần kính nhơm Hà Nội SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 37 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Bên cạnh ưu điểm mà công ty đạt cơng tác quản lý nói chung cơng tác kế tốn nói riêng q trình thực tồn mặt hạn chế Thứ phương pháp khấu hao chưa hợp lý Tất TSCĐ DN khấu hao theo phương pháp đường thẳng Với đặc điểm TSCĐHH DN phương pháp chưa hiệu phù hợp Bởi khấu hao theo đường thẳng đơn giản, dễ tính chưa phản chi phí khấu hao bỏ trình sử dụng Những năm đầu máy móc thiết bị cịn mới, giá trị sử dụng lớn, lợi ích tạo SXKD lớn Những năm sau đó, hao mịn hữu hình phải di chuyển địa điểm, địa hình đặc biệt làm TSCĐHH phải làm việc ảnh hưởng trực tiếp thời tiết làm giá trị sử dụng giảm lợi ích đem lại khơng thể so với trước Do phương pháp ngày khơng thích hợp với TSCĐHH có hao mịn vơ hình nhanh, tài sản cần thu hồi sớm, hay tài sản hoạt động không thường xuyên liên tục Thứ hai, Về hạch toán TSCĐHH mua đưa vào sử dụng hay quản lý kế toán thực ghi tăng vào sổ TK TK 211 để điều động vào phận khác nhau- Đây tài sản đưa vào sử dụng có đặc điểm mau đưa vào sử dụng mà qua công đoạn lắp ráp Nhưng TSCĐ cần thời gian lắp đặt, xử lý tự xây dựng Theo chuẩn mực kế toán số 03 TK 241 sử dụng trương hợp hợp lý Thứ ba, TSCĐHH DN chủ yếu đầu tư hai nguồn nguồn vốn tự có nguồn vốn vay Mặc dù hàng năm DN trích lập quỹ nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, quỹ đầu tư phát triển DN lại không sử dụng quỹ để tài trợ cho việc đầu tư TSCĐHH làm lãng phí nguồn lực tài Thứ tư,Với máy kế tốn tập trung đồng thời sử dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ nên lượng chứng từ tương đối nhiều Do kế tốn viên phải nhiều thời gian để đối chiếu, kiểm tra, vào số liệu cho sổ dẫn tới việc nhầm lẫn hiệu lao động chưa cao Thứ năm, Hiện phịng Tài kế toán sử dụng phần mềm kế toán ASIA, Nhược điểm phần mềm kế toán chỗ khó SV: Ngơ Quang Hữu P a g e | 38 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại khăn việc theo dõi, kiểm tra đối chiếu hệ thống tiêu bảng kê, sổ báo cáo nhiều Bên cạnh phần mềm khơng tự động điều chỉnh mức khấu hao có thay đổi mức khấu hao với tài sản sử dụng Do với trường hợp kế tốn TSCĐ phải sử dụng phương pháp thủ cơng để tính phân bổ số khấu hao sau nhập trực tiếp vào máy Điều khiến cho xác hiệu giảm sút 3.2 Quan điểm giải vấn đề nghiên cứu Tiếp tục xây dựng máy kế toán tinh giản, gọn nhẹ với đội ngũ kế tốn viên có chun mơn kinh nghiệm lĩnh vực kế toán Tuân thủ quy định chế độ chuẩn mực kế toán tuân thủ đầy đủ cơng tác hạch tốn yếu tố góp phần làm tăng hiệu máy kế toán Các nghiệp vụ phát sinh kỳ phản ánh cách đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán sở chứng từ hợp lý, hợp lệ Bên cạnh việc bảo quản chứng từ, sổ sách kế toán thực theo quy định khoa học giúp cho việc tra cứu thông tin dễ dàng, thuận tiện Chấp hành nội quy, quy chế bảo dưỡng sửa chữa TSCĐHH, giảm đến mức thấp việc ngừng sửa chữa sớm so với kế hoạch Tiếp tục hoàn thiện hệ thống chứng từ tài khỏa sử dụng Mỗi nghiệp vụ phát sinh phản ánh chứng từ hợp lệ theo quy định BTC Việc hạch toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐHH cơng ty thực hệ thống sổ tổng hợp sổ chi tiết tương đối đầy đủ trình tự 3.3 Các đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần kính nhơm Hà Nội Vấn đề đặt với hạn chế cần giải để khắc phục tình trạng Là sinh viên với kiến thức đào tạo trường, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều, sau thời gian thực tập Công ty cổ phần kính nhơm Hà Nội Em xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn TSCĐHH cơng ty sau: SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 39 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại Thứ nhất: Cơng ty nên áp dụng phương pháp tính trích khấu hao TSCĐHH cho phù hợp với đặc điểm loại tài sản Với đặc điểm lĩnh vực hoạt động gia cơng kính nhơm nên TSCĐHH DN chủ yếu máy móc, phương tiện vận tải có hao mịn hữu hình nhanh cơng ty nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh để sớm thu hồi đồng thời giúp cho công ty thay TSCĐHH mà thu khoản doanh thu lớn từ lý Hai là: Việc hạch toán khấu hao TSCĐ nên sử dụng thêm TK chung TK 214 nên mở TK chi tiết theo hướng đánh số cho văn phòng, xưởng đơn vị sử dụng Chẳng hạn như: TK 214100: Hao mòn TSCĐHH – Bộ phận văn phòng TK 214101: Hao mòn TSCĐHH – Bộ phận kho xưởng TK 214103: Hao mòn TSCĐHH – Bộ phận khác Ba là: Thay nâng cấp phần mềm kế tốn sử dụng phịng kế tốn Phịng kế toán cần đề xuất với GĐ nâng cấp thiết kế lại phần mềm kế toán sử dụng công ty, phù hợp với yêu cầu công việc ngày tăng địi hỏi tính xác cao, cần thiết phải có chương trình thẻ TSCĐHH, tính phân bổ khấu hao TSCĐ tự động Công ty nên sử dụng phần mềm thay phần mềm Fast Business 2005.net phần mềm cho phép nhập liệu in báo cáo nhanh chóng, ổn định bảo mật tốt, tự động trích khấu hao khai báo thơng tin tài sản Ngồi tính phần mềm Fast cịn có tính sau: Lập trình yêu cầu kê khai thuế, Form báo cáo lãi lỗ đặc thù công ty Modul kế tốn kết nối như: Tiền lương, nhân sự, quản lý bán mua hàng Có chế độ hậu bảo dưỡng tốt Về TK vận dụng TK: Kế toán sử dụng TK 211, 133, 331, 111, 112, 141, 3333… Khi phát sinh nhu cầu mua kế tốn vào cơng văn đề nghị mua TSCĐHH, Quyết định mua TSCĐHH GĐ, Hợp đồng kinh tế, HĐ GTGT, Quyết định đưa TS vào sử dụng tiến hành ghi tăng TSCĐHH vào sổ chi tiết sổ SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 40 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại TK 211, đồng thời ghi tăng thuế GTGT khấu trừ vào sổ TK 133 phản ánh giảm tiền mặt TK 111 tiền gửi NH TK 112 ghi tăng khoản nợ khách hàng vào sổ TK 331 (Nếu chưa toán tiền hàng cho nhà cung cấp) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐHH vào sử dụng, kế toán vào phiếu chi tiền mặt, phiếu toán tạm ứng phản ánh tăng vào giá trị TSCĐHH TK 211, thuế GTGT khấu trừ TK 133 đồng thời tiến hành ghi giảm cho tiền mặt sổ TK 111 tiền gửi NH sổ TK 112, ghi giảm cho tạm ứng TK 141 ghi tăng khoản nợ cho khách hàng TK 331 Thứ tư: Về sổ kế toán, Sử dụng chứng từ ghi sổ, Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Thẻ TSCĐHH Sổ chi tiết sổ TK 211 sổ TK có liên quan khác như: TK 331, 111, 112, 141… Năm là: Công ty không nên mua sắm TSCĐHH chủ yếu nguồn vốn tự có nguồn vốn vay mà nên sử dụng quỹ đầu tư phát triển, quỹ đầu tư xây dựng để mua TSCĐHH nhằm tận dụng tối đa nguồn tiền có quỹ tránh tình trạng để tiền nhàn rỗi SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 41 Chuyên đề tốt nghiệp Trường đại học Thương Mại KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, để đứng vững tự khẳng định vấn đề khó khăn doanh nghiệp Vấn đề đặt cho doanh nghiệp tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế uy tín chất lượng sản phẩm Để tạo uy tín chất lượng sản phẩm, ngồi trình độ chun mơn, tay nghề người lao động cao chưa đủ mà cịn cần có dây chuyền cơng nghệ tiên tiến, máy móc thiết bị đại Bên cạnh việc đầu tư đổi trang thiết bị cải tiến cách có hiệu cơng tác hạch toán kế toán TSCĐHH phải thực tốt, thường xuyên cập nhập tình hình tăng, giảm, có, khấu hao sửa chữa…cũng tính tốn số tiêu hiệu sử dụng TSCĐHH doanh nghiệp Cơng tác hạch tốn tiêu hiệu sử dụng TSCĐHH tốt khơng góp phần nâng cao chất lượng quản lý sử dụng hiệu qủa sử dụng tài sản mà cịn có ý nghĩa thiết thực trình định hướng đầu tư Chuyên đề nêu số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần kính nhơm Hà Nội thời gian tới Do thời gian thực tập ngắn, trình độ người nghiên cứu cịn có hạn chế, nên chun đề không tránh khỏi khiếm khuyết Em mong nhận ý kiến đóng góp Ban lãnh đạo Cơng ty, Phịng Tài kế tốn Cơng ty, bảo thầy giáo Khoa Kế tốn tài trường Đại Học Thương Mại Xin trân trọng cảm ơn! SV: Ngô Quang Hữu P a g e | 42 ... với đề tài 2.2 Thực trạng kế toán TSCĐHH Cơng ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội 2.2.1 Tổng quan Cơng ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh Cơng ty Cổ phần kính. .. đổi xác định lại tiêu NG, giá trị lại sổ kế toán d Khấu hao tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định có tính chất hao mịn dần q trình hoạt động kinh doanh Do đó, đưa tài sản vào hoạt động sản xuất,... tích thực trạng kế tốn TSCĐHH Cơng ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội Chương 3: Các đề xuất kiến nghị kế toán TSCĐHH Cơng ty Cổ phần kính nhơm Hà Nội Chương 1: Tóm lược số vấn đề lý luận kế toán TSCĐHH