KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU ĐỂ SẢN XUẤT CỬA NHÔM TẠI CÔNG TY TNHH HỮU NGHỊ VIỆT HÀN

- Nguyên vật liệu chính: là các nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: là những loại Nguyên vật liệu có tác d

CHƯƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN

NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP

1 1 Một số định nghĩa, khái niệm cơ bản

 Nguyên vật liệu là đối tượng lao động - một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Hay nói cách khác vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác dụng của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm

 Nguyên vật liệu gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phế liệu thu hồi……

- Nguyên vật liệu chính: là các nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm

- Nguyên vật liệu phụ: là những loại Nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được sử dụng kết hợp với Nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng chất lượng của sản phẩm

- Phế liệu thu hồi: là các loại vật liệu thu hồi trong quá trình sản xuất có thể sử dụng lại hoặc có thể bán được

- ………

* Khái niệm về giá NVL:

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là việc dùng thước đo tiền

tệ để biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định

Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu: áp dụng điều 04 chuẩn mực kế

toán Việt Nam số 02 về hàng tồn kho được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính: " Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được".Trongđó:

-Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và

các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để được hàng tồn kho ở địa điểm

- Giá trị thuần có thể thực hiện được: là giá bán ước tính của nguyên vật

liệu tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Như vậy phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho trong công tác

hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp, NVL được tính theo giá thựctế

Nội dung, yêu cầu quản lý NVL trong doanh nghiệp

1.2.1 Yêu cầu quản lý NVL trong doanh nghiệp:

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do vậy với tỷ trọng chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan

có lợi cho doanh nghiệp trên thị trường Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao Với vai trò như vậy nên yêu cầu quản

lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua, dự trữ và bảo quản đến khâu sử dụng

Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác của doanh nghiệp Tại đây đòi hỏi quản lý chặt chẽ

về khối lượng,quy cách chủng loại và giá cả

Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải

dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng không được dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm Do vậy trong khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả

1.2.2 Nội dung quản lý NVL

a Phân loại nguyên vật liệu

vật liệu một cách có hiệu quả các doanh nghiệp cần tiến hành phân loại nguyên vật liệu.Các phương pháp phân loại nguyên vật liệu như sau:

- Phân loại theo công dụng của nguyên vật liệu có các loại: Nguyên vật

liệu chính; Vật liệu phụ; Nhiên liệu; Phụ tùng thay thế; Vật liệu khác……

- Phân loại NVL theo nguồn hình thành gồm: Vật liệu tự chế; vật liệu mua ngoài; Vật liệu khác;

- Phân loại theo mục đích sử dụng gồm: Vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm; Vật liệu dùng cho các nhu cầu khác

b Tính giá NVL nhập kho -xuất kho

Phương pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho: tính giá nguyên vật

liệu phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí Tùy theo từng nguồn nhập mà giá trị thực tế của vật liệu nhập kho được xác định khác nhau

- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài:

+

Chi phí thu mua

+

Các khoản thuế không được hoàn lại

-CK thương mại, giảm giá hàng bán

của vật liệu mua

ngoài gia công

chế biến

=

Giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến

+

Chi phíthuê ngoàigia côngchế biến

+

Chi phí vận chuyển (nếu có)

- Đối với vật liệu tự chế:

Giá thực tế của

vật liệu tự chế =

Giá thành sản xuất vật liệu +

Chi phívận chuyển (nếu có)

Giá thực tế của vật liệu được cấp = Giá theo biên bản giao nhận

- Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh:

Giá thực tế của vật liệu nhận

góp vốn liên doanh =

Giá trị vốn góp dohội đồng liên doanh đánh giá

- Đối với vật liệu được biếu tặng, viện trợ:

Giá thực tế của vật liệu

được biếu tặng, viện trợ =

Giá thị trườngtại thời điểm nhận

- Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất:

Giá trị thực tế của phế

Giá có thể sử dụng lại hoặc có thể bán

Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho: Theo nguyên tắc nhất

quán VAS 01 quy định các phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán năm

Giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo một trong các phương pháp

là: phương pháp đích danh, phương pháp bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) và phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO), ngoài ra còn có phương pháp hệ số giá

Tuỳ vào đặc điểm của từng doanh nghiệp về số lượng, số lần nhập xuất nguyên vật liệu, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng của doanh nghiệp mà doanh nghiệp nên lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho cho phù hợp với Công ty mình

Phương pháp tính giá xuất kho NVL:

- Phương pháp đích danh:

Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lô nào theo giá nào thì được tính theo đơn giá đó Phương pháp này thường được áp dụng cho những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

- Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này giá trị của từng loại vật tư được tính theo giá trị chung bình của từng loại vật tư tương tự đầu kỳ và giá trị vật tư được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo kỳ hoặc vào mỗi lần nhập một lô vật tư và phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

Trị giá vốn thực tế xuất kho của vật tư được căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:

Đơn giá bình quân

Đơn giá bình quân gia quyền

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này, nguyên vật liệu được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định vật liệu nào nhập trước thì được xuất dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước Như vậy, nếu giá cả có xu hướng tăng lên thì giá trị hàng tồn kho cao và giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng Ngược lại giá cả có xu hướng giảm thì chi phí vật liệu trong kỳ sẽ lớn dẫn đến lợi nhuận trong kỳ giảm

Phương pháp này thích hợp trong thời kỳ làm phát, và áp dụng đối với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi lần danh điểm không nhiều

- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO):

Theo phương pháp này, nguyên vật liệu được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định vật liệu nào nhập sau được sử dụng trước và tính theo đơn giá của lần nhập sau

Phương pháp này cũng được áp dụng đối với các doanh nghiệp ít danh điểm vật tư và số lần nhập kho của mỗi lần danh điểm vật tư và số lần nhập kho của mỗi lần danh điểm không nhiều Phương pháp này thích hợp trong thời kỳ giảm phát

c Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu

Trong việc quản lý nguyên vật liệu đòi hỏi các doanh nghiệp thường xuyên kiểm kê nguyên vật liệu để xác định lượng tồn kho thực tế của từng danh điểm vật tư Đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán, xác định số thừa, thiếu và có những biện pháp xử lý kịp thời

Tuỳ từng điều kiện và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể thực hiện kiểm kê toàn bộ, kiểm kê từng phần hoặc kiểm kê chọn mẫu, thời hạn kiểm kê

có thể định kỳ vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm hoặc bất thường theo yêu cầu của công tác quản lý

1.3 N ội dung kế toán nguyên vật liệu theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành 1.3.1 Chứng từ sử dụng

Theo Quyết Định số 15/2006/QĐ-BTC chứng từ về kế toán hàng tồn kho (nguyên vật liệu) bao gồm:

- Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng khi mua hàng

- Các chứng từ thanh toán tiền mua hàng

- Phiếu nhập kho (mẫu số 01 – VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 03– VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu số 04 – VT)

- Bảng kê mua hàng (mẫu số 06 – VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 05– VT)

- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07 – VT)

1.3.2 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu

T ổ chức kế toán vật liệu theo phương pháp thẻ song song:

Nguyên tắc hạch toán

Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng vật tư, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số sổ thực nhập, thực xuất vào thẻ kho trên cơ sở các chứng từ đó Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của

từng loại vật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép

sự biến động nhập, xuất, tồn của từng loại nguyên vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào sổ chi tiết nguyên vật liệu

Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu kế toán lấy số liệu

để ghi vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu

Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu số liệu

 T ổ chức kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống như phương pháp thẻ song song

Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo từng kho, cuối tháng trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu theo từng danh điểm và theo từng kho, kế toán lập bảng kê nhập vật liệu,

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết

Chứng từ xuấtChứng từ nhập

Bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn

bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển.

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu số liệu

 T ổ chức kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp số dư:

Tại kho: Thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn ngoài ra cuối tháng thủ kho còn phải ghi số lượng tồn kho trên thẻ kho vào sổ số dư

Tại phòng kế toán: Định kỳ 5 đến 10 ngày, kế toán nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến, có lập phiếu giao nhận chứng từ Căn cứ vào đó, kế toán lập bảng lũy kế nhập, xuất, tồn Cuối kỳ tiến hành tính tiền trên sổ số dư do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm nguyên vật liệu trên sổ số dư với bảng lũy kế nhập, xuất, tồn

Phiếu nhập kho

Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê nhập

Bảng kê xuấtPhiếu xuất kho

Bảng tổng hợp N- X- T

Kế toán tổng hợp

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu số liệu

1.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

1.3.3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên

a Tài khoản sử dụng

Tài khoản 152( Nguyên vật liệu ):

* Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình biến động tăng giảm của các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế của doanh nghiệp

* Kết cấu và nội dung:

- Bên nợ ghi:

+Trị giá mua thực tế NVL nhập kho trong kỳ

+ Chi phí thu mua NVL nhập kho

+ Trị giá NVL thuê ngoài gia công chế biến

+ Trị giá NVL sử dụng không hết nhập kho

+Số tiền điều chỉnh tăng giá NVL khi đánh giá lại

+ Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

Bảng luỹ kễ xuất

Phiếu nhập

kho

Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn

Phiếu xuất

kho

phiếu giao nhận chứng từ nhập

Bảng luỹ

kế nhập

Phiếu giao nhận chứng

từ xuất

Kế toán tổng hợp

- Bên có ghi :

+Trị giá vốn thực tế NVL xuất trong kỳ

+ Số tiền giảm giá, chiết khấu thương mại hàng mua trong kỳ

+ Số tiền điều chỉnh giảm giá NVL khi đánh giá lại

+ Trị giá NVL thiếu phát hiện khi kiểm kê, hàng hư hỏng mất phẩm chất trong kho

- Số dư nợ : Phản ánh giá vốn thực tế NVL tồn kho cuối kỳ

Tài khoản 152 có thể mở chi tiết theo từng loại NVL tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Chi tiết theo công dụng có thể chia thành 5 tài

Tài khoản 151 (Hàng mua đang đi đường ):

* Dùng để phản ánh giá trị vật tư hàng hoá đã thu mua của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về nhập kho

* Kết cấu và nội dung:

- Bên nợ: Giá trị hàng đang đi trên đường tăng trong kỳ

- Bên có: Giá trị hàng đang đi trên đường giảm trong kỳ

- Số dư bên nợ: Giá trị vật tư hàng hoá còn đang đi trên đường chưa về nhập kho

Ngoài ra, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai

thường xuyên còn sử dụng 1 số tài khoản liên quan khác như tài khoản 111,

112, 133, 141,331,515

b Trình tự hạch toán.

Hạch toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu:

* Tăng do mua ngoài:

Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan kế toán ghi:

 Trường hợp 2: Vật tư về trước, hoá đơn về sau

Khi vật tư về làm thủ tục nhập kho, lưu phiếu nhập vào tập hồ sơ hàng chưa có hoá đơn

+ Nếu trong kỳ hoá đơn về: hạch toán như trường hợp 1

+ Cuối kỳ hoá đơn chưa về, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Giá tạm tính

Có TK 331: phải trả cho người bán

+ Sang tháng sau hoá đơn về, kế toán ghi bổ sung hoặc ghi âm để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn :

Nợ TK 152 : Giá nhập thực tế trừ (-) giá tạm tính

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 : Giá thanh toán trừ (-) giá tạm tính

 Trường hợp 3: Hoá đơn về trước, vật tư về sau:

Khi hoá đơn về lưu hoá đơn vào tập hồ sơ hàng đang đi đường

+ Nếu trong kỳ vật tư về, hạch toán giống trường hợp 1

+ Cuối kỳ vật tư chưa về, kế toán ghi:

* Tăng do các nguyên nhân khác:

Nợ TK 152: nguyên vật liệu tăng

Có TK 411: được cấp hoặc nhận vốn góp liên doanh

Có TK 711: được viện trợ, biếu tặng

Có TK 154: thuê ngoài gccb hoặc tự sản xuất đã hoàn thành

Có TK 154, 711: thu hồi phế liệu trong sản xuất,thanh lý TSCĐ

Có TK 621, 627, 641, 642: sử dụng còn thừa nhập lại kho

Có TK 1388: nhập vật tư từ cho vay, mượn

Có TK 128, 222: nhận lại vốn góp liên doanh

Có TK 3381: kiểm kê thừa

Có TK 412: đánh giá tăng nguyên vật liệu

Hạch toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu:

Xuất nguyên vật liệu sử dụng cho các bộ phận:

Nợ TK 621, 627, 641, 642 : Theo giá trị xuất

Có TK 152

Xuất góp liên doanh:

Giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá, chênh lệch giữa giá trị vốn góp

và giá trị ghi sổ được phản ánh trên tài khoản chênh lệch đánh giá tài sản:

-Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Trị giá xuất

Có TK 152

-Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: giá bán cả thuế GTGT

Có TK 511: giá bán chưa thuế GTGT

Nợ TK 154: thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 1388, 136: cho vay, cho mượn

Nợ TK 411: trả lại vốn góp liên doanh

Nợ TK 4312: viện trợ, biếu tặng

Nợ TK 412: đánh giá giảm nguyên vật liệu

Có TK 152: nguyên vật liệu giảm

1.3.3.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm

kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và

từ đó tính ra trị giá vật tư, hàng hoá đã xuất

Theo phương pháp này, mọi biến động về vật tư không được theo dõi, phản ánh

trên tài khoản 152, giá trị vật tư mua vào được phản ánh trên tài khoản "Mua

hàng"

a Tài khoản sử dụng

Tài khoản 611 "Mua hàng":

Tài khoản này dùng để phản ánh giá thực tế của số vật liệu mua vào, xuất trong

kỳ

Kết cấu TK 611:

Bên nợ: + Kết chuyển trị giá vật tư tồn đầu kỳ

+ Trị giá vật tư nhập trong kỳ

Bên có: + Kết chuyển trị giá vật tư tồn cuối kỳ

+ Kết chuyển trị giá vật tư xuất trong kỳ

Tài khoản 611 cuối kỳ không có số dư, chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

TK 6111 "Mua nguyên vật liệu"

1.3.4 Tổ chức sổ kế toán

Theo chế độ kế toán hiện hành doanh nghiệp phải lựa chọn 1 trong 5 hình thức kế toán để áp dụng vào công ty mình Công ty TNHH Hữu nghị Việt Hàn đã và đang sử dụng hình thức sổ nhật ký chung

Căn cứ vào chứng từ kế toán mua và nhập kho NVL, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung Căn cứ vào sổ nhật ký chung ghi vào các số cái theo các tài khoản liên quan đến nghiệp vụ kinh tế Sau đó lập bảng cân đối số phát sinh và cuối cùng lập báo cáo tài chính

Gồm các loại sổ: sổ nhật ký chung, sổ cái, các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

 Sổ nhật ký chung gồm:

+ Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

+ Sổ Cái;

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chitiếtliênquan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp

vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

+ Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối

số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh

Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt)cùngkỳ

CHƯƠNG II: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NVL ĐỂ SẢN XUẤT CỬA NHÔM TẠI CÔNG TY TNHH HỮU

NGHỊ VIỆT HÀN 2.1 Phương pháp nghiên cứu:

2.1.1 Phương pháp thu nhận dữ liệu:

* Phương pháp điều tra

Sau khi xác định được đề tài và nội dung nghiên cứu ta tiến hành lập các phiếu điều tra, khảo sát về Công ty

Đối với việc nghiên cứu đề tài : “kế toán nguyên vật liệu để sản xuất cửa nhôm tại Công ty TNHH hữu Nghị Việt Hàn” ta có thể đưa vào phiếu điều tra các câu hỏi với nội dung như sau:

- Công ty đang thực hiện chế độ kế toán theo quyết định số bao nhiêu của nhà nước (QĐ 15 hay QĐ 48)? Niên độ kế toán là như thế nào?

- Hình thức kế toán áp dụng, Phương pháp tính thuế GTGT, phương pháp hạch toán chi tiết NVL?

- Công ty có lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không?

- ………

*Phương pháp phỏng vấn

Đây là phương pháp gặp gỡ và hỏi trực tiếp nhân viên trong Công tuy, nên việc chuẩn bị các câu hỏi liên quan đến nguyên vật liệu để sản xuất cửa nhôm là rất quan trọng Ta có thể hỏi các câu hỏi sau: Để sản xuất ra 1 bộ cửa nhôm thì cần những nguyên liệu nào? Kế toán NVL để sản xuất cửa nhôm đã đạt hiệu quả chưa? Có cần phải lập dự phòng cho các loại NVL này hay không?

2.1.2 Phương pháp phân tích dữ liệu:

Sau khi thu thập dữ liệu về công tác Kế toán NVL sản xuất cửa nhôm tại công ty TNHH hữu nghị Việt Hàn sẽ tiến hành phân tích các dữ liệu đó để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu bằng phương pháp thủ công

2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất, tổ chức quản lý và tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH hữu nghị Việt Hàn

2.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty

Với rất nhiều ngành nghề kinh doanh đăng ký nhưng hiện nay Công ty

TNHH Hữu nghị Việt Hàn kinh doanh chủ yếu các ngành nghề: Sản suất cửa

nhôm, kính 2 lớp; Sản xuất phấn viết, bảng học sinh; In trên các loại bao bì; Tư vấn, môi giới, quản lý, mua bán, thuê và cho thuê bất động sản.

Do sản xuất rất nhiều mặt hàng khác nhau như vậy nên Công ty cần rất nhiều các nguyên vật liệu khác nhau, hoạt động SXKD chính của công ty là sản xuất hàng tiêu dùng trong nước theo đơn đặt hàng Mỗi đơn hàng có số lượng và chủng loại khác nhau Do ngành nghề hoạt động kinh doanh của Công ty rất đa dạng nên mỗi nghành nghề đều có một quy trình công nghệ riêng Vì vậy em xin trình bày quy trình công nghệ sản xuất cửa nhôm tại Công ty

Để sản xuất được 1 bộ cửa nhôm thì quy trình sản xuất như sau:

Gồm 3 giai đoạn:

- Giai đoạn 1: Làm kính 2 lớp

+ Cắt kính theo kích thước yêu cầu

+ Cho kính vào máy rửa kính rửa sạch

+ Cho kính vào máy sấy khô

+ Máy bơm keo Silicon 1 thành phần để gắn thanh nhôm callbong định hình kính 2 lớp

+ Máy bơm keo Silicon 2 thành phần để viền mép kính 2 lớp

- Giai đoạn 2: Làm khung nhôm

+ Dùng máy đo thanh nhôm theo kích thước yêu cầu

+ Dùng máy cắt thanh nhôm theo kích thước yêu cầu

+ Lắp rắp thành khung

- Giai đoạn 3: Lắp kính vào khung và hoàn thành bộ cửa nhôm

2.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.

Ban Giám đốc

Bộ phận

Văn phòng

Phòng kế toán

Phòng kinh doanh

Xưởng sản xuất

Chức năng của bộ máy tổ chức và quản lý hoạt động của Công ty TNHH Hữu Nghị Việt Hàn

Ban giám đốc (hội đồng thành viên): gồm 3 người chuyên nghiên cứu

phương hướng phát triển, xem xét phê duyệt kế hoạch phát triển các hoạt động của Công ty Xúc tiến hợp tác với các tổ chức, đối tác trong và ngoài nước trong việc đầu tư sản xuất kinh doanh Giám đốc là đại diện theo pháp luật của Công

ty và chịu trách nhiệm cá nhân trước hội đồng thành viên và trước pháp luật về hoạt động điều hành Công ty

- Bộ phận văn phòng: Gồm 2 văn thư và 3 lái xe Văn thư có nhiệm vụ

làm công tác hành chính văn phòng như trực điện thoại chuyển và lưu trữ các công văn giấy tờ Đội lái xe có nhiệm vụ đưa đón giám đốc hàng ngày, đưa đón khách của Công ty tại sân bay và đưa đón cán bộ nhân viên các phòng ban khi đi công tác

- Phòng kinh doanh: Gồm 6 người trong đó có 1 trưởng phòng, nhiệm vụ

chính là tham mưu cho ban giám đốc Công ty về hoạt động kinh doanh toàn doanh nghiệp và trực tiếp điều hành tổ chức kinh doanh trên thị trường để thực hiện kế hoạch của Công ty Khi được uỷ quyền được phép ký kết các hợp đồng mua bán hàng hoá vận tải để tạo điều kiện chủ động với thị trường nâng cao hiệu quả kinh tế của hoạt động kinh doanh Các nhân viên trong phòng cùng phối hợp mở rộng thị trường đảm bảo cung ứng hàng hoá rộng rãi, thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của người tiêu dùng

- Phòng tài chính - kế toán: Gồm 6 người trong đó đứng đầu là kế toán

trưởng và một tư vấn tài chính Nhiệm vụ chính là tham mưu cho ban giám đốc Công ty trong lĩnh vực quản lý các hoạt động tài chính - kế toán, đánh giá sử dụng tài sản tiền vốn theo quy định của Nhà nước và của Công ty Tổ chức việc hoạch toán và kiểm tra việc hoạch toán kế toán theo đúng chế độ kế toán nhà nước ban hành Định kỳ tổng hợp, phản ánh, cung cấp các thông tin cho lãnh đạo Công ty về tình hình biến động của nguồn vốn hiệu quả sử dụng tài sản vật

tư tiền vốn của Công ty Huy động các nguồn vốn phục vụ kịp thời cho sản xuất kinh doanh của Công ty Quyết toán kết quả kinh doanh, theo dõi công nợ và thanh toán các khoản chi tiêu của Công ty, giúp lãnh đạo trong công tác xây dựng các kế hoạch về tài chính theo đúng pháp luật kế toán và thống kê Phòng

có nhiệm vụ nghiên cứu và đề xuất hình thức hoạch toán kế toán thiết lập hệ thống chứng từ kế toán, sổ sách kế toán.

- Xưởng sản xuất: Gồm có 25 người trong đó đứng đầu là xưởng trưởng có

nhiệm vụ giúp giám đốc điều hành, quản lý toàn bộ công nhân trong xưởng theo

sự phân công của Giám đốc và chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ được giao, 04 bảo vệ và 21 công nhân trực tiếp sản xuất Xưởng sản xuất là nơi sản xuất, gia công các loại sản phẩm, hàng hoá mà Công ty kinh doanh

2.2.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán, chính sách kế toán của công ty

* Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Phòng kế toán gồm 6 người và đều tốt nghiệp đại học

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp

- Tư vấn tài chính: có trách nhiệm phổ biến chủ trương và chỉ đạo việc

thực hiện các chủ trương chuyên môn kế toán Tham mưu cho Giám đốc trong việc ra các quyết định đầu tư

- Kế toán trưởng: có nhiệm vụ tổ chức bộ máy kế toán nhằm thực hiện

hai chức năng của kế toán là thông tin và kiểm tra hoạt động kinh doanh, điều hành và kiểm soát hoạt động của bộ máy kế toán; chịu trách nhiệm về nghiệp vụ

Kế toán hàng tồn kho kiêm kế toán tiền mặt, tiền gửi

Thủ quỹ kiêm

kế toán tiền lương

chuyên môn kế toán, tài chính của Công ty Kế toán trưởng cũng là người ký duyệt các tài liệu kế toán, có quyền từ chối không ký duyệt các vấn đề liên quan đến tài chính doanh nghiệp không phù hợp với chế độ Kế toán trưởng cũng là người đảm nhiệm vai trò của một kế toán tổng hợp, giữ sổ cái tổng hợp cho tất

cả các phần hành và ghi sổ cái tổng hợp, thực hiện công tác cuối kỳ, lập báo cáo cho bên ngoài Công ty theo định kỳ hoặc theo yêu cầu đột xuất

- Kế toán tổng hợp về phần kế toán quản trị kiêm kế toán tiêu thụ: Có

nhiệm vụ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

và chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm, lập các báo cáo cho bên trong nội bộ Công ty theo định kỳ hoặc theo yêu cầu của ban lãnh đạo Công ty

Có nhiệm vụ ghi nhận các khoản doanh thu, từ đó xác định kết quả tiêu thụ

- Kế toán bán hàng và thanh toán với người mua, người bán: Có

nhiệm vụ bán hàng và theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng nhằm đảm bảo thu nợ và trả nợ đúng theo kế hoạch của Công ty

- Kế toán hàng tồn kho kiêm kế toán tiền mặt, tiền gửi: Có nhiệm vụ

theo dõi và ghi chép các biến động tăng, giảm về nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ, thành phẩm, hàng hoá của Công ty và kiểm tra chứng từ và ghi sổ kế toán phần hành, làm cơ sở đối chiếu với thủ kho về số lượng vật tư, hàng hoá thực tế

ở kho tại thời điểm kiểm kê Đồng thời theo dõi và ghi chép các biến động tăng, giảm về tiền mặt tại quỹ, tiền gửi tại các ngân hàng, đối chiếu trên sổ sách với số thực tế tiền mặt tại quỹ, với số liệu của ngân hàng

- Thủ quỹ kiêm kế toán tiền lương: Có nhiệm vụ thu, chi tiền theo hoá

đơn, chứng từ hợp lệ, bảo quản các loại tiền mặt và các chứng chỉ có giá của Công ty tránh thất thoát, hư hỏng Đồng thời căn cứ vào ngày công và tiền lương tính toán tiền lương và các khoản phụ cấp của từng người ở từng bộ phận, lập bảng tổng hợp tiền lương ở phân xưởng và toàn bộ Công ty, phân bổ tiền lương theo quy định, theo dõi tình hình tạm ứng, các khoản vay mượn của từng đối tượng

* Chính sách kế toán tại công ty

- Doanh nghiệp thực hiện các quy định về sổ kế toán theo Luật kế toán, Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

- Niên độ kế toán: Theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 của năm

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp tính thuế GTGT: Tính thuế theo phương pháp khấu trừ

- Đơn vị tiền tệ đang sử dụng: VND (Việt Nam đồng)

- Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao theo đường thẳng

- Phương pháp tổ chức kế toán chi tiết NVL: phương pháp thẻ song song

2.3 Thực trạng kế toán NVL để sản xuất cửa nhôm tại công ty TNHH hữu nghị Việt Hàn

2.3.1 Đặc điểm NVL để sản xuất cửa nhôm tại Công ty TNHH Hữu Nghị Việt Hàn

Do sản xuất cửa nhôm theo từng đơn đặt hàng hoặc theo từng bộ đơn lẻ

để bán ra thị trường theo nhu cầu sử dụng của người tiêu dùng nên Công ty sử dụng một khối lượng nguyên vật liệu cũng khá lớn Vật liệu của Công ty trước khi đưa vào sản xuất phải đạt những tiêu chuẩn đã quy định đúng thiết kế đảm bảo về chất lượng và kỹ thuật

Nguyên vật liệu xếp trong kho phải sắp xếp theo đúng chủng loại riêng biệt để dễ dàng kiểm tra và đối chiếu trong quá trình nhập xuất Ngoài ra việc bảo quản vật liệu sao cho phù hợp với đặc tính lý hoá của chúng đòi hỏi Công ty phải bố trí cán bộ kho tàng một cách khoa học

Phân loại: Để sản xuất ra được bộ cửa nhôm cần những nguyên liệu sau

- Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm ở công ty NVL gồm: Khung nhôm mẫu, kính 2 lớp an toàn, khuôn bao, khung cánh, khoá tay nắm, …

- NVL phụ: Có tác dụng phụ trong quá trính sản xuất làm tăng chất lượng sản phẩm như keo silicol, ốc vít, bản lề, bánh xe 2 bi, bánh xe 1 bi, roong cao su, roong lông…

- Nhiên liệu: Cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất như : Điện, xăng, dầu cho phương tiện vận tải, dầu mỡ cho máy

- Phế liệu thu hồi: là các loại vật liệu thu hồi trong quá trình sản xuất có thể

sử dụng lại hoặc có thể bán được như kính vỡ, nhôm…

- Và các loại vật liệu khác

2.3.2 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng khi mua hàng

- Các chứng từ thanh toán tiền mua hàng

- Phiếu nhập kho (mẫu số 01 – VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 03– VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu số 04 – VT)

- Và một số chứng từ liên quan khác

* Quy trình lập và luân chuyển chứng từ về nguyên vật liệu được khái quát qua

sơ đồ dưới đây:

- Nhập kho: Theo quy định tất cả các loại vật liệu về đến Công ty đều phải tiến hành thủ tục kiểm nhận và nhập kho Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phòng vật tư chịu trách nhiệm cử cán bộ đi mua vật tư trên cơ sở đơn đặt hàng của Công ty và Hợp đồng kinh tế Khi người giao hàng đề nghị nhập hàng trên cơ sở chứng từ như Hoá đơn GTGT của người bán hoặc phiếu xuất kho của người bán… bộ phận kiểm nghiệm của Công ty sẽ tiến hành kiểm nghiệm về số lượng, quy cách, phẩm chất của vật tư và lập biên bản kiểm nghiệm (chỉ áp dụng đối với đơn hàng lớn) Sau đó bộ phận cung ứng lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho được lập 3 liên, liên 1 lưu tại quyển, liên 2 giao cho thủ kho, thủ kho kiểm nhập hàng, ghi số thực nhập vào phiếu, ghi phiếu, ghi thẻ kho và chuyển chứng

từ về lại cho kế toán hàng tồn kho ghi sổ và bảo quản lưu trữ, liên 3 giao cho người giao hàng

- Xuất kho: Khi người có nhu cầu đề nghị xuất hàng trên cơ sở chứng từ như phiếu đề nghị xuất vật tư cho sản xuất, kế hoạch sản xuất hàng… đã có ký duyệt của Giám đốc hoặc Xưởng trưởng thì bộ phận cung ứng sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho cũng được lập thành 3 liên, liên 1 lưu tại quyển,

2 liên còn lại 1 liên giao cho người nhận hàng, 1 liên làm cơ sở cho thủ kho xuất hàng, ký phiếu, ghi thẻ kho rồi chuyển lại cho kế toán hàng tồn kho ghi sổ, bảo quản và lưu trữ

(Sơ đồ quy trình lập và luân chuyển chứng từ về nguyên vật liệu c ủa Công ty)

2.3.3 T ài khoản kế toán

* Tài khoản sử dụng: TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

Tài khoản 152 được chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu như sau:

TK 15225: Nguyên vật liệu phụ khung cửa

* N ội dung, nguyên tắc và phương pháp vận dụng tài khoản 152.

kế toán trưởng

Bộ phận cung ứng

Thủ kho

Kế toán NVL

Lập phiếu

NK phiếu XK

Nhận vật tư, xuất vật tư

Ghi sổ

Bảo quản lưu trữ

- Nội dung: Kế toán nhập, xuất tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên tài khoản 152 phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong Chuẩn mực số 02

“Hàng tồn kho” Nội dung trị giá gốc của nguyên liệu, vật liệu được xác định tuỳ theo từng nguồn nhập

* Phương pháp vận dụng TK 152

a Kế toán chi tiết nhập kho NVL:

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phòng vật tư chịu trách nhiệm cử cán bộ

đi mua vật tư trên cơ sở đơn đặt hàng của Công ty và Hợp đồng kinh tế Khi người giao hàng đề nghị nhập hàng trên cơ sở chứng từ như Hoá đơn GTGT của người bán (biểu 2.1) hoặc phiếu xuất kho của người bán… bộ phận kiểm nghiệm của Công ty sẽ tiến hành kiểm nghiệm về số lượng, quy cách, phẩm chất của vật tư và lập biên bản kiểm nghiệm (chỉ áp dụng đối với đơn hàng lớn) Sau

đó bộ phận cung ứng lập phiếu nhập kho (biểu 2.2) Phiếu nhập kho được lập 3 liên, liên 1 lưu tại quyển, liên 2 giao cho thủ kho, thủ kho kiểm nhập hàng, ghi

số thực nhập vào phiếu, ghi phiếu, ghi thẻ kho và chuyển chứng từ về lại cho kế toán hàng tồn kho ghi sổ và bảo quản lưu trữ, liên 3 giao cho người giao hàng

Biểu số 2.1:

Biếu số 2.2:

b Kế toán chi tiết xuất kho nguyên vật liệu:

Khi người có nhu cầu đề nghị xuất hàng trên cơ sở chứng từ như phiếu đề nghị xuất vật tư cho sản xuất, kế hoạch sản xuất hàng… đã có ký duyệt của Giám đốc hoặc Xưởng trưởng thì bộ phận cung ứng sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho Trị giá NVL xuất kho được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước

Biểu số 2.3:

c Trình tự hạch toán NVL:

Phương pháp kế toán chi tiết NVL được công ty áp dụng là phương pháp ghi thẻ song song trên cơ sở chứng từ nhập, xuất do phòng kế toán lập

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu số liệu

- Nguyên tắc :

+ Ở kho : Thì mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lượng của NVL

+ Phòng kế toán : Mở sổ chi tiết NVL để theo dõi số lượng và giá trị

- Trình tự ghi chép :

+ Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập, xuất để ghi số lượng NVL thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Thẻ kho được thủ kho sắp xếp trong hòm theo từng loại, nhóm vật liệu Để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu hàng ngày Sau khi ghi thẻ kho xong thì thủ kho phải chuyển giao chứng từ nhập, xuất kho cho kế toán Mỗi thứ NVL được ghi trên một thẻ căn cứ phiếu nhập kho ghi cột nhập, căn cứ phiếu xuất kho ghi cột xuất Sau mỗi lần nhập xuất thủ kho phải tính ra số tồn kho và ghi vào cột tồn

Cuối tháng thủ kho tính ra tổng nhập, xuất, tồn của từng thứ NVL trên thẻ kho theo công thức :

Bảng kê tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn