209 Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu (để sản xuất một sản phẩm chủ yếu) tại Công ty cổ phần Cơ khí Đúc cửu long

209 Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu (để sản xuất một sản phẩm chủ yếu) tại Công ty cổ phần Cơ khí Đúc cửu long

Bộ Thơng Mại Trờng Đại Học Thơng Mại

-   

-Chuyên đề cuối khoá

Đề tài: Hoàn thiện kế toán nguyên Vật liệu (để sản xuất một sản phẩm chủ yếu) tại

công Ty CP Cơ khí Đúc cửu long -   -

Giáo viên hớng dẫn: Nguyễn Thị Thanh Phơng

Sinh viên thực hiện: Dơng Thanh Tuyền

Lớp: K37Dk17

Nam Định, Tháng 6 năm 2008

Lời nói đầu

Để thoát khỏi khủng khoảng về chính trị và tránh tụt hậu về kinh tế hơn 10năm qua Đảng và Nhà nớc ta đã chủ trơng chuyển đổi nền kinh tế từ kế hoạch hóatập trung sang nền kinh tế vận động theo cơ chế thị trờng có sự điều tiết của Nhà n-

ớc Thời gian qua với những thành tựu về kinh tế văn hóa, xã hội mà Nhà nớc ta đạt

đợc đã khẳng định tính đúng đắn của chủ trơng do Đảng và Nhà nớc ta đề ra

Nền kinh tế thị trờng với những quy luật đặc trng của nó nh Cung - Cầu cạnhtranh ngày càng thể hiện rõ nét trong mọi hoạt động đời sống kinh tế Sự cạnh tranhquyết liệt tất yếu sẽ dẫn đến hậu quả và có những doanh nghiệp kinh doanh làm ănphát đạt mở rộng sản xuất Bên cạnh đó có những doanh nghiệp phải thu hẹp sảnxuất thậm trí tuyên bố giải thể, phá sản Để quản lý một cách có hiệu quả đối vớihoạt động sản xuất kinh doanh của mình trong tình trạng cạnh tranh gay gắt củanền kinh tế thị trờng các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nóiriêng đều phải áp dụng đồng thời nhiều biện pháp quản lý khác nhau Trong đóhạch toán kế toán đợc coi là một công cụ quản lý hữu hiệu để điều hành hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp Nguyên tắc cơ bản của hạch toán là tự trang trải và

có lãi Bởi vậy hạ thấp các chi phí và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinhdoanh làm ăn có lãi là mục tiêu phấn đấu hàng đầu của các doanh nghiệp

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là một yếu tố cơ bản không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất và thờng chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu chi phí sản xuất Một trong những yếu tố đạt lợi nhuận cao là tính đúng, tính đủ tránh lãng phí vật liệu trong quá trình sản xuất góp phần giảm bớt chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Tổ chức tốt công tác quản lý và hạch toán vật liệu là điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩmm, tiết kiệm chi phí tăng sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng

Với ý nghĩa quan trọng cải tiến nghiên cứu và hoàn thiện công tác quản lý vàhạch toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở các doanh nghiệp sản xuất là một vấn

đề hết sức cần thiết khách quan

Xuất phát từ vị trí và tầm quan trọng của công tác quản lý và hạch toán

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kết hợp với việc tìm hiểu thực tế công tác kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần cơ khí đúc Cửu Long Trên cơ sở kiến thức đã học cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của Cô Giáo Nguyễn Thị Thanh Phơng và các cô, chú, anh, chị trong phòng tài chính kế toán của Công ty,

em đã chọn và đi sâu vào nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán nguyên Vật liệu (để sản xuất một sản phẩm chủ yếu) tại công Ty Cổ Phần Cơ khí Đúc Cửu Long làm chuyên đề tốt nghiệp của mình

Kết cấu chuyên đề gồm 2 phần:

Phần I: Lý luận và thực trạng kế toán Nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm

chủ yếu tại công ty Cổ Phần cơ khí đúc Cửu Long

Phần II: Đánh giá thực trạng và ý kiến hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu để sản

xuất một sản phẩm chủ yếu tại công ty Cổ Phần cơ khí đúc Cửu Long

Do thời gian thực tập quá ngắn và trình độ có hạn nên chuyên đề thực tậpcuối khoá của em không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong đợc sự góp ý sửa đổicủa các thầy cô giáo hớng dẫn thực tập và kế toán trởng cùng các nhân viên phòng

kế toán Công ty cổ phần cơ khí đúc Cửu Long để chuyên đề hoàn thiện thêm

1.1.1 Vị trí vai trò và nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu

1.1.1.1 Vị trí của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tố cơbản, đó là t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động, công cụ lao

động.Trong họat động sản xuất của doanh nghiệp, nguyên vật liệu là đối tợng lao

động, tài sản cố định và các công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố

định chính là t liệu lao động còn lao động của con ngời là yếu tố sức lao động

Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là một bộ phận của hàng tồn khothuộc tài sản lu động và thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành Mặt khác,

do đặc điểm của vật liệu là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn

bộ và bị chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ bởivậy cần phải cung cấp nguyên vật liệu một cách đầy đủ, kịp thời cả về số lợng vàchất lợng, chủng loại cho quá trình sản xuất

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, tất cả các doanh nghiệp sản xuất đềuphải quan tâm đến vấn đề giá thành bởi vì nền kinh tế chỉ cho phép các doanhnghiệp làm ăn thực sự có lãi mới có thể tồn tại và phát triển Muốn hoạt động sảnxuất kinh doanh có hiệu quả các doanh nghiệp cần nâng cao chất lợng và hạ giáthành sản phẩm Để đạt đựơc mục đích đó cần phải quản lý tốt các loại chi phí sảnxuất, trong đó có chi phí nguyên vật liệu Các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ

nguyên vật liệu ở tất cả các khâu: từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sửdụng sản xuất sản phẩm, đảm bảo tiết kiệm mà vẫn đạt hiệu quả cao.

Trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh, hạch toán vật liệu là công cụ

đắc lực giúp lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình và chỉ đạo sản xuất kinhdoanh hạch toán vật liệu chính xác đầy đủ kịp thời thì lãnh đạo doanh nghiệp mớinắm bắt đợc tình hình thu mua, dự trữ và xuất dùng vật liệu từ đó đề ra biện phápquản lý phù hợp và đúng đắn

Hạch toán nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp nhận biết đợc vốn lu động và

có các biện pháp nâng cao hiệu qua sử dụng vốn tăng nhanh vòng quay vốn lu

động

Để thực hiện chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ

vị trí yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thốngnhất của nhà nớc

- Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kếtoán hàng tồn kho áp dụng cho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp sốliệu về tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu trong quá trình sản xuất kinhdoanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm

- Tham gia phân tích đánh giá tình hình thực tế kế hoạch thu mua tình hìnhthanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trìnhsản xuất kinh doanh

1.1.1.2 Vai trò của kế toán trong việc quản lí và sử dụng nguyên vật liệu:

Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là đối tợng lao động, là mộttrong ba yếu tố không thể thiếu đợc của quá trình sản xuất, tuy nhiên không phảibất kỳ một đối tợng lao động nào cũng là nguyên vật liệu mà đối tợng muốn trởthành nguyên vật liệu thì đối tợng đó phải đợc lao động có ích của con ngời tác

động.Ví dụ nh than cha khai thác còn nằm trong mỏ không phải là vật liệu nhng khikhai thác lên laị là vật liệu cho các ngành công nghiệp chế tạo, cơ khí, xây dựng.Chính vì vậy nguyên vật liệu là đối tợng lao động đã đợc thay đổi theo mục đíchcủa con ngời

Nguyên vật liệu có vai trò quan trọng, nó không thể thiếu đợc trong quá trìnhsản xuất, sự ảnh hởng của nguyên vật liệu đối với sản xuất không chỉ ở mặt lợng màcòn cả ở mặt chất- vật liệu phải đảm bảo đúng chất lợng, đúng qui cách, đúngchủng loại thì sản xuất sản phẩm mới đạt yêu cầu

Do vậy tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu nhằm

đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng trong mỗi doanh nghiệp nói chung

1.1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán trong việc quản lí và sử dụng nguyên vật liệu:

Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ trongdoanh nghiệp sản xuất cũng nh vị trí của kế toán trong quản lý kinh tế, quản lýdoanh nghiệp, kế toán Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cần thực hiện tốt các nhiệm

vụ sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời số lợng, chất lợng và giá trịthực tế của từng loại, từng thứ Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nhập - xuất - tồnkho Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tiêu hao sử dụng cho sản xuất

- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán Nguyên vật liệu công cụdụng cụ, hớng dẫn kiểm tra chấp hành các nguyên tắc thủ tục nhập - xuất, thực hiện

đầy đủ đúng đắn chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu ( chứng từ, luân chuyểnchứng từ) mở các loại sổ sách, thẻ chi tiết về vật liệu đúng chế độ, đúng phơng phápquy định, giúp cho việc lãnh đạo và chỉ đạo công tác kế toán trong phạm vi ngành

lý điều hành phát triển kinh tế

1.1.2 Qui Định kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực và chế độ kế toán

doanh nghiệp hiện hành

1.1.2.1 Qui định kế toán nguyên vật liệu trong vas 02:

Hàng tồn kho: Là những tài sản:

(a) Đợc giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng;

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuât, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hoá mua về để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi trên đờng , hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành và sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến

và đã mua đang đi trên đờng;

- Chi phí dịch vụ dở dang

Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua,

chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồnkho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

- Chi phí mua: Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại

thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và chi khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua không đúng quy cách phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua

- Chi phí chế biến: Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có

liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

+ Chi phí sản xuất chung cố định: Là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng

không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo ỡng máy móc thiết bị, nhà xởng,…và chi phí quản lí hành chính ở các phân xvà chi phí quản lí hành chính ở các phân xởng sản xuất

d-Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất Công suất bình th-ờng là số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bìnhthờng

- Trờng hợp mức sản xuất thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

- Trờng hợp mức sản xuất thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi

đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

+ Chi phí sản xuất chung biến đổi là nhng chi phí sản xuất gián tiếp, thờng

thay đổi thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn

vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

- Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào

giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thể bao gồm chi phí thiêt kế sản phẩm cho một đơn vị đặt hàng cụ thể

Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm:

(a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thờng;

(b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tônf kho cầnthiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản qui định ở đoạn 06;

(c) Chi phí bán hàng;

(d) Chi phí quản lý doanh nghiệp

Các phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp

dụng theo một trong các phơng pháp sau :

(a)Phơng pháp tính theo giá đích danh: Phơng pháp tính theo giá đích danh

đ-ợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng và mặt hàng ổn định và nhận diện đợc

(b) Phơng pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho đợc

tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể đợc tínhtheo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

(c)Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho

đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ làhàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này thì giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá trị lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của

hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ còn tồn kho

(d) Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho

đợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đợc xuất trớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trớc đó Theo phơng pháp này thì giá trị của hàng xuất kho đợc tính theo giá trị của lô hàng nhập hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

1.1.2.2 Quy định kế toán nguyên vật liệu theo chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành:

1.1.2.2.1 Kế toán Nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

a) Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT ( mâu 01-GTKT)

- Hoá đơn bán hàng ( mẫu 01-BH)

- Hoá cớc phí vận chuyển ( mẫu 03-BH)

- Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT)

- Phiếu nhập kho ( mẫu 03-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03-VT)

- Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08-VT)

b) Tài khoản sử dụng:

- TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu ” TK này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm Nguyên vật liệu của doanh nghiệp theo giá thực tế

TK 152 có nội dung kết cấu nh sau:

Bên nợ:

- Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho trong kỳ

- Trị giá Nguyên vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của Nguyên vật liệu tồn cuối kỳ ( Phơng pháp KKĐK)

Bên có:

- Trị giá thực tế của Nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ

- Khoản giảm giá Nguyên vật liệu mua vào, trị giá Nguyên vật liệu mua trả lại bên bán

- Trị giá Nguyên vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê-Kết chuyển trị giá thực tế của Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ ( phơng pháp KKĐK)

D nợ: Trị giá thực tế của Nguyên vật liệu tồn kho

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà tài khoản 152 có thể mởthêm các TK cấp 2,3 để kế toán cho tiết cho từng nhóm, thứ vật liệu Thí dụ:

TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu ”

- Tài khoản 1521 “Nguyên vật liệu chính”

- Tài khoản 1522 “Vật liệu phụ”

- Tài khoản 1523 “Nhiên liệu”

- Tài khoản 1524 “ Phụ tùng thay thế”

- Tài khoản 1525 “ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản”

- Tài khoản 1528 “ Vật liệu khác”

- TK 331 “ Phải trả cho ngời bán ”

- TK 133 “ Thuế GTGT đợc khấu trừ ”

- TK 151 “ Hàng mua đang đI đờng ”

Và các tài khoản liên quan khác nh TK 111, TK 112, TK 141…và chi phí quản lí hành chính ở các phân x

c) Trình tự kế toán

a Kế toán tổng hợp các tr ờng hợp tăng nguyên vật liệu:

- Tăng do mua ngoài: Cần phân biệt 2 trờng hợp: Nguyên vật liệu mua để sử dụngvào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ và Nguyên vật liệu mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanhkhông thuộc đối tợng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trựctiếp:

Tr

ờng hợp nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ:

Nếu hàng và hoá đơn cùng về :

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu ( nếu nhập kho )

Nợ TK 621, 627, 641, 642 ( nếu đa vào sử dụng ngay )

Nợ TK 133: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331: ( nếu trả tiền ngay )

Có TK 331: Phải trả ngời bán ( nếu mua chịu )

- Nếu trong tháng hàng về nhập kho nhng cuối tháng vẫn cha nhận đợc hoá

đơn kế toán ghi giá trị Nguyên vật liệu nhập kho theo giá tạm tính

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Khi nhận đợc hoá đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi trên hoá đơn ( nếu có sự chênh lệch ):

+ Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi bổ sung số chênh lệch

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán+ Nếu giá ghi trên hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán điều chỉnh giảm bớt số chênh lệch bằng bút toán đảo:

Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ :

Nợ 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán

- Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn và doanh nghiệp đã chấp nhận thanh toán nhng cuối tháng hàng vẫn cha về nhập kho Số hàng này gọi là hàng mua đang

đi đờng và kế toán ghi sổ nh sau:

Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đờng

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331…và chi phí quản lí hành chính ở các phân xKhi số hàng đang đi đờng về nhập kho hoặc đa thẳng vào sử dụng khong qua nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK: 152, 621, 627, 641, 642…và chi phí quản lí hành chính ở các phân x

Có TK 151: Hàng mua đang đi đờng

- Các chi phí phát sinh liên quan đến mua Nguyên vật liệu kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua, kế toán ghi:

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

- Trờng hợp mua hàng có phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng muacho ngời bán, ghi:

Nợ TK 331, 111, 112

Có TK 152-Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừTr

ờng hợp không thuộc đối t ợng nộp GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp:

Trong trờng hơp này đơn vị không đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào, giá nhập kho nguyên vật liệu đầu vào, cụ thể:

- Nếu mua Nguyên vật liệu đa về nhập kho hoặc đa ngay vào sử dụng kế toán ghi :

Nợ TK 152 ( nếu nhập kho )Hoặc Nợ TK 621, 627, 641, 642 ( nếu sử dụng ngay )

Có TK 111, 112, 141, 311 ( nếu trả tiền ngay )Hoặc Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

- Nếu phát sinh hàng mua đang đi đờng, cuối tháng kế toán ghi :

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi đờng

Có TK 111, 112, 311, 331

- Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, kế toán ghi :

Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331 Phải trả cho ngời bánKhi nhận đợc hoá đơn có sự chênh lệch giá tạm tính với giá ghi trên hoá đơn,

kế toán tiến hành điều chỉnh sổ kế toán theo giá hoá đơn

+ Nếu giá hoá đơn > giá tạm tính kế toán ghi bổ sung số chênh lệch:

Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán+ Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm bớt số chênh lệch bằng bút toán :

Nợ TK 331-Phải trả cho ngời bán

Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình mua Nguyên vật liệu ( Kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua) kế toán ghi:

Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642

Có TK liên quan ( TK 111, 112, 141, 331…và chi phí quản lí hành chính ở các phân x)

- Khi thanh toán cho ngời bán nếu có phát sinh chiết khấu thanh toan , bên mua đợc hởng, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán ghi :

Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán

Có TK 111, 112

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

- Trờng hợp mua hàng có phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng muahoặc trả lại hàng mua cho ngời bán, ghi :

Nợ TK 331, 111, 112

Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

- Tăng do đợc nhà nớc, cấp trên cấp, do nhận vốn góp liên doanh của đơn vị khác, kế toán ghi :

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

- Tăng do nhận đợc quà biếu tặng bằng nguyên liệu, vật liệu, ghi :

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 711- Thu nhập khác

- Tăng do nhập kho nguyên liệu vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công, kế toán ghi :

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có Tk 154 ( Chi tiết tự gia công chế biến )

Có TK 154 ( Chi tiết thuê ngoà gia công chế biến )

- Tăng do thu hồi vốn gop liên doanh liên kết, ghi :

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 223 Đầu t vào công ty liên kết

Có TK 222 Vốn góp liên doanh

- Tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 (3381) TS thừa chờ giải quyết

- Khi xử lý sẽ tuỳ vào nguyên nhân ghi :

Nợ Tk 338 (3381) TS thừa chờ giải quyết

Có TK liên quan

- Tăng do đánh giá lại theo quyết định của cấp có thăm quyền :

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Số chênh lệch tăng

Có TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản

- Nhập kho phế liệu thu hồi

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 711-Thu nhập khác

b.Kế toán tổng hợp các tr ờng hợp giảm Nguyên vật liệu

- Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, căn cứ giáthực tế xuất kho, kế toán ghi :

Nợ TK 621 : Nếu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm

Nợ TK 627 (6272): Nếu dùng cho công tác quản lý chung ở bộ phận SX

Nợ TK 641 (6412): Nếu dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 642 (6422): Nếu dùng cho quản lý chung toàn DN

Nợ TK 241 (2412,2413): Nếu dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ

Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

- Xuất kho nguyên vật liệu để tự chế biến hoặc đa đi thuê ngoài gia công chế biến ghi :

Nợ TK 154(chi tiết liên quan) Chi phí sx kinh doanh dở dang`

Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

- Xuất kho nguyên vật liệu đa đi góp vốn liên doanh với đơn vị khác Căn cứ vào giá thực tế xuất kho theo sổ kế toán của doanh nghiệp và giá trị vốn góp do hội

đồng liên doanh đánh giá để xác định chênh lệch làm căn cứ ghi sổ :

+ Nếu trị giá vốn lớn hơn giá trị thực tế xuất kho, ghi:

Nợ TK 223: Trị giá vốn góp

Có TK 152: Giá thực tế xuất kho

Có TK 711: Số CL tơng ứng với lợi ích của các bên trong liên doanh

Có TK 3387: Số CL tơng ứng với lợi ích của DN trong liên doanh+ Nếu trị giá vốn góp nhỏ hơn giá trị thực tế xuất kho, ghi:

Nợ TK 223: Trị giá vốn góp

Nợ TK 821: Số chênh lệch

Có TK 152: Giá thực tế xuất kho

- Xuất kho Nguyên vật liệu bán, cho vay: căn cứ vào giá thực tế xuất kho, ghi:

Nợ TK 632, 138 (1388)

Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

- Phát hiện thiếu Nguyên vật liệu khi kiểm kê nếu cha rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 138 (1381) Tài sản thiếu chờ xử lý

Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

- Khi có quyết định xử lý, tuỳ nguyên nhân thiếu để ghi:

+ Nếu thiếu trong định mức đợc tính giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có 138 (1381)+ Nếu thiếu ngoài định mức, ngời chịu trách nhiệm vật chất phảI bồi thờng, ghi:

Nợ TK 111 : Số bồi thờng vật chất đã thu

Nợ TK 138 (1388) Số bồi thờng vật chất phải thu

Có TK 138 (1381)Trờng hợp xác định ngay nguyên nhân thiếu thì không phải ghi qua TK 138 (1381) mà tuỳ từng nguyên nhân để ghi nh phần xử lý ở trên

- Giảm nguyên vật liệu trong kho do đánh giá giảm theo quyết định của cấp

có thẩm quyền

Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại TS

Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệud) Sổ kế toán

1.1.2.2.2 Kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

a) Tài khoản sử dụng: 611, 152

- TK 611 “Mua hàng” TK này dùng để phản ánh giá thực tế của số vật t, hàng hoá mua vào trong kỳ TK này chỉ đợc áp dụng ở những doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

Nội dung, kết cấu cuat TK 611 nh sau:

Bên nợ: - Kết chuyển trị giá thực tế của vật t, hàng hoá tòn đầu kỳ

- Trị giá thực tế của vật t, hàng hoá mua vào trong kỳ

- Trị giá thực tế của vật t,hàng hoá nhập trong kỳ (do các nguồn khác)

Bên có: - Trị giá thực tế vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ theo kết quả kiểm kê

- Trị giá thực tế vật t, hàng hoá xuất dùng, xuất bán trong kỳ

- Trị giá thực tế hàng hoá gửi bán cha xác định là tiêu thụ trong kỳ

- Trị giá hàngvật t, hàng hoá trả lại ngời bán hoặc số tiền đợc bên bán giảm giá

TK 611 có 2 tài khoản cấp 2 - TK 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu

- TK 6112 Mua hàng hoá

- Tại các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê

định kỳ TK 152, 151 không sử dụng để theo dõi tình hình nhập xuất trong kỳ mà chỉ sử dụng để kết chuyển trị giá thực tế của Nguyên vật liệu tồn kho và đang đI đ-ờng lúc đầu kỳ, cuối kỳ

b) Trình tự hạch toán

a Trờng hợp Nguyên vật liệu mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc

đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

- Đầu kỳ căn cứ giá thực tế Nguyên vật liệu mua đang đi đờng và tồn kho cuối kỳ trớc đẻ kết chuyển vào TK 611 (6111)

Nợ TK 611 (6111)

Có TK 152, 151

- Trong kỳ khi mua Nguyên vật liệu căn cứ hóa đơn GTGT của bên bán lập

và các chứng từ liên quan khác ghi sổ nh sau:

+ Phản ánh giá mua thực tế theo hoá đơn :

Nợ TK 611 (6111) Giá mua cha có thuế

Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 141 ( nếu trả tiền ngay )Hoặc Có TK 311 ( nếu trả bằng tiền vay ngắn hạn )

Có TK 331 ( nếu chứ trả tiền )+ Chi phí mua nếu có phát sinh căn cứ hoá đơn GTGT

Nợ TK 611 (6111): Chi phí không có thuế GTGT

Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK liên quan: (111, 112, 141…và chi phí quản lí hành chính ở các phân x) giá thanh toán+ Khi thanh toán nếu đợc hởng chiết khấu thanh toán

Nợ TK 331-Phải trả cho ngời bán

Có TK 515-doanh thu hoạt động tài chính

+ Khoản chiết khấu thơng mại đợc hởng do mua hàng với khối lợng lớn; giảm giá hàng mua đợc hởng hoặc trị giá hàng mua trả lại do mua hàng kém phẩm chất, không đúng quy định, chủng loại, ghi:

Nợ TK 331 ( nếu trừ nợ)Hoặc Nợ TK 111, 112 ( nếu thu lại ngay)

Nợ 138 ( 1388) ( nếu cha thu đợc )

Có TK 611 (6111)- Mua hàng

Có 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

- Cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê để xác định thực tế của Nguyên vật liệu tồn cuối kỳ làm cơ sở để xác định giá trị thực tế Nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ theo công thức cân đối sau:

+ Trị giá Nguyênvật liệu muavào trong kỳ

- Trị giá thực tế Nguyên vật liệutồn cuối kỳ

Để xác định đợc giá trị thực tế của Nguyên vật liệu xuất dùng cho từng nhu cầu (sản xuất, gia công, bán, mất mát, hao hụt…và chi phí quản lí hành chính ở các phân x) kế toán kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định đợc vì kế toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình xuất dùng liên tục nh ở phơng pháp kê khai thờng xuyên

Các nghiệp vụ chủ yếu đợc ghi sổ cuối kỳ bao gồm:

+ Kết chuyển giá trị thực tế của Nguyên vật liệu tồn cuối kỳ ( bao gồm tồn trong kho và đang đi đờng )

Nợ TK 152, 151

Có TK 611 (6111) - Mua hàng+ Giá thực tế của Nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, cho quản lý nhân xởng sản xuất trong kỳ, ghi:

Nợ TK 621 ( xuất cho sản xuất sản phẩm )

Nợ TK 627 ( xuất cho quản lý phân xởng )

Có TK 611 (6111) – Mua hàng+ Trị giá thực tế của Nguyên vật liệu xuất đI gia công chế biến:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 611 (6111) – Mua hàng

+ Trị giá thực tế của Nguyên vật liệu bị thiếu hụt mất mát căn cứ vào biên bản, quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 138 (1381) – Tài sản thiếu chờ xử lý

Nợ TK 138 (1388) – Phải thu khác

Có TK 611 (6111) – Mua hàng

1.2 Thực trạng kế toán nguyên Vật liệu tại công ty cổ phần cơ khí đúc Cửu Long:

1.2.1 Tổng quan về công ty Cổ phần cơ khí đúc Cửu Long

*Đặc điểm hoạt động và tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh tại công

ty cổ phần cơ khí đúc Cửu Long:

Cơ cấu tổ chức cú vai trũ rất quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp.Một cơ cấu tổ chức hợp lý, gọn nhẹ, khoa học, cú quan hệ phõn cụng cụng việc,quyền hạn và trỏch nhiệm rừ ràng sẽ tạo nờn một mụi trường nội bộ cú lợi cho sựlàm việc của mỗi cỏ nhõn núi riờng và cỏc bộ phõn núi chung

Cơ cấu tổ chức và bộ mỏy điều hành của cụng ty được túm tắt bằng sơ đồ sauđõy:

Sơ đồ 08: Cơ cấu tổ chức quản lý cụng ty

Phân xởng sản xuất 2

Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo

* Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban:

Giám đốc: Là người đại diện pháp luật của công ty, quản lý các hoạt động sảnxuất kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động của công ty.Phó giám đốc: Là người giúp cho giám đốc, có nhiệm vụ giúp giám đốc điềuhành một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của công ty theo sự phân công, uỷ quyềncủa giám đốc

Phòng T/C hành chính: nhiệm vụ chính là giúp giám đốc trong việc quản lýnhân sự, tổ chức thực hiện và giám sát việc thực hiện những nội quy, quy chế docông ty đề ra…

Phòng kinh doanh: Giúp giám đốc trong việc xây dựng, tổ chức thực hiện vàkiểm tra việc thực hiện các kế hoạch sản kinh doanh của công ty Ví dụ, tham mưucho lãnh đạo trong việc lập kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ, mở rộng thịtrường, tìm kiếm các nhà cung cấp, tổ chức thực hiện các chính sách tiêu thụ sảnphẩm …

Phòng kế toán: Chức năng chính của phòng kế toán là thu nhận, xử lý, cungcấp thông tin một cách đầy đủ, kịp thời về tình hình hiện có của tài sản, sự biếnđộng của tài sản trong công ty cho các nhà quản lý công ty để phục vụ cho các việc

ra quyết định và cung cấp cho các cơ quan quản lý nhà nước, các nhà đầu tư…Ngoài ra, cũng giúp giám đốc trong việc giám sát tình hình sử dụng tài sản, nguồnvốn đúng mục đích, có hiệu quả hay không và trên cơ sở đó tư vấn cho lãnh đạocông ty trong việc huy động, sử dụng vốn sao cho có hiệu quả nhất

Phßng kü thuËt: là bộ phận chuyên trách trực tiếp sản xuất sản phẩm, ngườiđứng đầu là Quản Đốc phân xưởng, trực tiếp quản lý và chỉ đạo thủ kho, các tổ sảnxuất, tổ sửa chữa Bộ phận này có nhiệm vụ triển khai công việc sản xuất sản phẩm,đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật, thời hạn hoàn thành…