Kế toán khấu hao tài sản cố định

Kế toán khấu hao tài sản cố định

Lời nói đầu

Dới sự lãnh đạo của Đảng , vai trò quản lý của Nhà Nớc sauhơn một thập kỷ đổi mới chúng ta đã đạt đợc những thànhtựu đáng khích lệ, đất nớc thoát khỏi tình trạng khủnghoảng,phá thế bị bao vây cô lập, vị thế của Việt Nam trên tr-ờng quốc tế ngày một đợc nâng cao

Trên lĩnh vực kinh tế , với sự chuyển đổi từ cơ chế quản lý

kế hoạch hoá tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng

định hớng Xã Hội Chủ Nghĩa, thực hiện chính sách mở cửa ,xây dựng nền kinh tế nhiều thành phần ,trong dó kinh tế Nhànớc giữ vai trò chủ đạo Với những bớc đi đó một nền kinh tếthị trờng dần đợc định hình và phát triển, các thành phầnkinh tế đợc khuyến khích phát triển đóng góp vào sự pháttriển chung của nền kinh tế nớc nhà

Trong điều kiệncác doanh nghiệp phải tự hạch toán kinh doanhtrong một thị trờng cạnh tranh gay gắt với đầy biến động, rủi

ro công tác kế toán càng khẳng định đợc vai trò của nó Trớchết nó là công cụ quản lý nền kinh tế của Nhà nớc nhng quantrọng hơn nó là công cụ phân tích kinh doanh của doanhnghiệp

Trong xu thế chung hội nhập và phát triển của đất nớc kếtoán Việt Nam đã có những bớc tiến dài trên chặng đờng pháttriển của mình, từng bớc đáp ứng yêu cầu của nền kinh tếcũng nh bắt kịp xu thế chung của kế toán các nớc tuy nhiên

kế toán Việt Nam cũng còn rất nhiều việc phải làm trên con

đ-1

ờng tự hoàn thiện của mình trong đó hoàn thiện chế độ kếtoán là việc làm cần thiết cơ bản và lâu dài.

Với sự giúp đỡ của thầy em nhận thấy vấn đề tính và hạchtoán khấu hao tài sản cố định là vấn đề đang đợc rất nhiềudoanh nghiệp quan tâm Trong phạm vi bài viết này em xin đ-

ợc chọn tên đề tài là:

“ Hoàn thiện phơng pháp tính và kế toán khấu hao Tài sản cố định hữu hình theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp hiện nay.”Bài viết đợc chiathành hai phần:

Phần 1: Cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu

Phần 2: Kết thúc vấn đề và những kiến nghị nhằm hoànthiện phơng pháp tính và hạch toán khấu hao TSCĐ

Phần I: cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu.

Nhằm quản lý thống nhất , tạo hành lang pháp lý thuận lợi chocác doanh nghiệp hoạt động thời gian qua Nhà nớc đã ban hànhnhững bộ luật các văn bản dới luật hớng dẫn các doanh nghiệphoạt động có hiệu quả, đúng luật , phát huy tính tự chủ , sángtạo của mọi thành phần kinh tế Trong phạm vi hẹp hơn để

đảm bảo sự thuận lợi trong quản lý tài chính kế toán của nhànớc cũng nh quyền lợi của các doanh nghiệp Bộ Tài Chính đãban hành chế độ kế toán, một số thông t quyết định và gần

đây nhất là bốn chuẩn mực kế toán

Những văn bản pháp lý này là cơ sở để các doanh nghiệp thựchiện ghi chép sổ sách tuân theo đúng chế độ và là công cụquản lý của nhà nớc Trên tinh thần đó chúng ta có thể hiểumột số phạm trù thuộc vấn đề nghiên cứu nh sau:

1, Về khái niệm hao mòn , khấu hao

Tài sản cố định là yếu tố không thể thiếu đợc trong quátrình sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp Tuỳ theo loạihình, qui mô, đặc điểm ngành nghề kinh doanh mà tài sản

cố định có thể chiếm tỷ lệ khác nhau trong tổng tài sản củadoanh nghiệp nhng vấn đề quản lý, sử dụng tài sản cố địnhsao cho hiệu quả luôn đợc mọi doanh nghiệp đặc biệt coitrọng Muốn làm tốt công tác này trớc hết phải làm rõ một sốkhái niệm :

*Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vậtchất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản

3

xuất kinh doanh phải thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩnsau:

-Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc

sử dụng tài sản đó

-Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tincậy

-Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm

-Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành

*Nguyên giá

Nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải

bỏ ra để có đợc tài sản cố định hữu hình tính đến thời

điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

*Hao mòn

Hao mòn là sự suy giảm về giá trị và giá trị sử dụng của tàisản trong quá trình đa tài sản đó vào quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp.Hao mòn đợc chia thành hao mòn hữuhình và hao mòn vô hình

-Hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật lý của tài sản cố

định do thời tiết khí hậu, sự cọ xát, bị ăn mòn, bị h hỏngtừng bộ phận

-Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của tài sản cố định dotiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những tài sản cố

định cùng loại có nhiều tính năng, công dụng hơn, chất lợng tốthơn với chi phí thấp hơn

*Khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phảikhấu hao của tài sản cố định hữu hình trong suốt thời gian sửdụng hữu ích của tài sản đó.

*Giá trị phải khấu hao:là nguyên giá của tài sản cố định đó *Thời gian hữu ích là thời gian mà tài sản cố định hữu hìnhphát huy đợc tác dụng cho sản xuất kinh doanh

2,Lí do doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản

cố định

Trong doanh nghiệp tài sản cố định thể hiện dới muônhình muôn vẻ, có thể là nhà xởng, máy móc thiết bị, phơngtiện vận tải truyền dẫn, lợi thế thơng mại, bằng phát minh sángchế dù tài sản cố định nằm dới hình thái nào nó cũng thểhiện một lợng giá trị nhất định thoả mãn các tiêu chuẩn của tàisản cố định nhằm đem lại lợi ích của doanh nghiệp trong tơnglai

Trong quá trình doanh nghiệp đa tài sản cố định vào sửdụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, tài sản cố định sẽ bịhao mòn dẫn tới giảm giá trị và giá trị sử dụng , đó là một hiệntợng khách quan tuy nhiên hiện tợng này có ảnh hởng trực tiếptới hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Thật vây nếu doanh nghiệp vẫn tiếp tục duy trì một khối ợng lớn tài sản cố định có giá trị cũng nh giá trị sử dụng khôngcao thì khó có thể tạo ra những sản phẩm hàng hoá dịch vụ

l-có chất lợng cao cũng nh năng suất lao động cao Đặc biệttrong điều kiện hiện nay khi khoa học kỹ thuật phát triển nh

5

vũ bão ,máy móc thiết bị sớm trở nên lỗi thời lạc hậu, tốc độhao mòn vô hình đối với tài sản cố định ngày càng tăng,do

đó để khắc phục sự tác động của hao mòn lên tài sản cố

định , sớm có nguồn đổi mới tài sản cố định doanh nghiệpphải trích khấu hao

Thực chất khấu hao là phân bổ phần giá trị doanh nghiệp

đã đầu t để có đợc tài sản cố định , đây là một biện phápchủ quan nhằm thu hồi giá trị đã hao mòn của tài sản cố

định

Hơn nữa chi phí khấu hao đợc coi là một khoản chi phíkinh doanh hợp lý hợp lệ đợc cơ quan thuế trừ ra khỏi thu nhậpkhi tính thuế do đó làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệpphải nộp

Nhìn chung, không chỉ ở Việt Nam mà ở các nớc trên thếgiới các doanh nghiệp rất quan tâm tới vấn đề tính khấu haotài sản cố định bởi đây là việc làm rất thiết thực đảm bảoquyền lợi cho chính bản thân các doanh nghiệp , phù hợp thông

lệ kế toán quốc tế Mặt khác tài sản cố định thờng có giá trịlớn , cách phân bổ giá trị của tài sản vào chi phí có ảnh hởng

to lớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh do đó doanh nghiệpphải có kế hoạch trích khấu hao tài sản cố định sao cho kinhdoanh có hiệu quả , phù hựp với qui định của Nhà nớc nhng vẫn

đảm bảo sớm thu hồi đợc giá trị đã đầu t vào tài sản cố định

để đổi mới tài sản cố định

Vậy hao mòn là hiện tợng khách quan còn trích khấu hao làbiện pháp tất yếu doanh nghiệp phải làm để đảm bảo quyềnlợi cho chính doanh nghiệp.

3,Chế độ hiện hành về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định

Để đảm bảo quyền lợi của các doanh nghiệp trong việc tính

và trích khấu hao cũng nh thống nhất trong quản lý việc tính

và trích khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp Căn cứ vào nghị định 59/199/NĐ-CP Bộ tài chính đã banhành quyết định 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996và thông

t số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999về ban hành chế độquản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ở đây xin

đợc trích ra một số điều trong quyết định này_QĐ BTC_đang đợc các doanh nghiệp áp dụng

166/99/QĐ-Điều 15:

Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định hữu hình

1.Căn cứ vào tiêu chuẩn dới đây để xác định thời gian sửdụng của tài sản cố định

-Tuổi thọ kỹ thuật của tài sản cố định

-Hiện trạng tài sản cố định (thời gian tài sản cố định đã qua

sử dụng, thế hệ tài sản cố định , tình trạng thực tế của tàisản cố định )

-Tuổi thọ kinh tế của tài sản cố định

Riêng đối với tài sản cố định còn mới (cha qua sử dụng),tàisản cố định đã qua sử dụng mà giá trị thực tế còn từ 90% trở

7

lên(so với giá bán của tài sản cố định mới cùng loại hoặc của loạitài sản cố dịnh tơng đơng trên thị trờng);doanh nghiệp phảicăn cứ vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định qui địnhtại phụ lục I ban hành kèm theo chế đọ này để xác định thờigian sử dụng tài sản cố định cho phù hợp

2 Thời gian sử dụng của từng tài sản cố định của doanhnghiệp đợc xác định thống nhất trong năm tài chính Doanhnghiệp đã xác định thời gian sử dụng tài sản cố định theo

đúng qui định thì cơ quan thuế không đợc tự ý áp đặt thờigian sử dụng tài sản cố định để xác định chi phí tính thuếthu nhập doanh nghiệp

Nếu doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng tài sản cố

định khác với khung thời gian sử dụng qui định tại phụ lục Iban hành kèm theo chế độ này,doanh nghiệp phải giải trình

rõ các căn cứ để xác định thời gian sử của tài sản cố định đó

để Bộ tài chính xem xét quyết định

Riêng đối với các doanh nghiệp vay vốn để đầu t mở rộng ,

đầu t chiều sâuvà kết quả kinh doanh không bị lỗ thì đợcphép xác định thời gian sử dụng của các tài sản cố định hìnhthành từ nguồn vốn vay theo thời gin trong khế ớc vay, nhng tối

đa không đợc giảm quá 30% so với thời gian sử dụng tối thiểucủa tài sản cố định đó qui định tại phụ lục I

3 Trờng hợp có các yếu tố tác động (nh việc nâng cấp hay tháo

dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định ) nhằm kéodài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trớc đó củatài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian

sử dụng của tài sản cố định theo các qui định trên đây tạithời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lậpbiên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng.

Điều 18:

1Tài sản cố định trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theophơng pháp khấu hao đờng thẳng, nội dung nh sau:

-Căn cứ các qui định trong chế độ này doanh nghiệp xác

định thời gian sử dụng của tài sản cố định

-Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tàisản cố định theo công thức dới đây:

2Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của tài sản cố

định thay đổi ,doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu haotrung bình của tài sản cố định bằng cách lấy giá trị còn lạitrên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại hoặcthời gian sử dụng còn lại( đợc xác định là chênh lệch giữa thờigian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian sử dụng của tài sản cố

định )

3 Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụngtài sản cố định đợc xác định là hiệu số giữa nguyên giá tài

9

sản cố định và số khấu hao luỹ kế đã thực hiệncủa tài sản cố

định đó

Điều 19

Việc phản ánh tăng, giảm nguyên giá tài sản cố định đợcthực hiên tại thời điểm tăng giảm tài sản cố định trong tháng.Việc trích hoặc thôi trích khấu hao đợc thực hiện theo nguyêntác tròn tháng.Tài sản cố định tăng, giảm ngừng tham giavàohoạtk động kinh doanh ( đa vào cất trữ theo qui định củaNhà nớc, chờ thanh lý trong tháng ) đợc trích hoặc thôi tríchkhấu hao tài sản cố định từ ngày đầu của tháng tiếp theo

Điều 20

1 Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt

động kinh doanh đều phải trích khấu hao, mức trích khấuhao đợc hạch tóan vào chi phí kinh doanh trong kỳ

2 Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinhdoanh thì không phải trích khấu hao bao gồm:

-Tài sản cố định không cần dùng ,cha cần dùng đã có quyết

định của hội đồng quản trị( đối với doanh nghiệp có hội

đồng quản trị )hoặc cơ quan có quyết định thành lập doanhnghiệp ( đối với doanh nghiệp không có hội đồng quản trị )cho phép doanh nghiệp đợc đa vào cất giữ bảo quản , điều

động cho doanh nghiệp khác

-Tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệpquản lý hộ, giữ hộ

-Tài sản cố định phục vụ các hoạt đong phúc lợi trong doanhnhiệph nh nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn

-Những tài sản cố định phục nhu cầu chung toàn xã hội ;không phục vụ cho hoạt động kinh doanh của riêng doanhnghiệp nh đê đập, cầu cống, đờng sá mà Nhà nớc giao chodoanh nghiệp quản lý.

-Tài sản cố định khác không tham gia hoạt động kinh doanh Nếu các tài sản cố định này có tham gia vào hoạt độngkinh doanh thì trong thời gian tài sản cố định tham gia vàohoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải thực hiện tính vàtrích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp Tiềnkhấu hao đợc phân bổ theo nguồn gốc tài sản cố định

Điều 21

Doanh nghiệp không đợc tính và trích khấu hao đối vớinhững tài sản cố định đã khấu hao hết nhng vẫn sử dụng vàohoạt động kinh doanh

Đối với những tài sản cố định cha khấu hao hết đã hỏng,doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm

đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại và xử lý tổn thất theo các qui

định hiện hành

Đối với những tài sản cố định đang chờ quyết định thanh

lý, tính từ thời điểm tài sản cố định tài sản cố định ngừngtham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thôi tríchkhấu hao theo các qui định trong chế độ này

Điều 23

Việc sử dụng số khấu hao tài sản cố định của các doanhnghiệp và việc huy động tiền khấu hao tài sản cố định củacác đơn vị thành viên trong Tổng công ty phải tuân theo các

11

qui định về chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nớc,quy chế tài chính của tổng công ty.

4, Quy trình hạch toán và trích khấu hao tài sản

cố định theo chế độ hiện hành.

Hiện nay doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn hìnhthức sổ kế toán để hạch toán tài sản cố định nhng lựa chọnhình thức nào chăng nữa cũng phải đảm bảo : việc tổ chứcphân loại đánh giá tài sản cố định theo đúng chế độ qui

định thể hiện đợc tính đặc thù của doanh nghiệp , thể hiện

đợc nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của tài sản cố

định

*Quy trình luôn chuyển chứng từ tài sản cố định

*Chứng từ sử dụng:

-Quyết định tăng, giảm Tài sản cố định phụ thuộc vào chủ

sở hữu doanh nghiệp

Chủ sở hữu TSCĐ

Giao nhận tài sản và lập biên bản

-Lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ

-Ghi sổ kế toán chi tiết TSCĐ

Quyết

định tăng, giảm TSCĐ

Hội

đồng giao nhận

Kế toán TSCĐ

và l u

-Biên bản giao nhận tài sản cố định mẫu số 01-TSCĐ-BB đợc

sử dụng khi tăng tài sảncố định do mua ngoài, nhận vốn gópliên doanh,cáp phát, xây dựng cơ bản bàn giao

*Sơ đồ hạch toán theo hình thức:Nhật ký-Sổ cái

*Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung

Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ

Báo cáo kế toán

Thẻ TSCĐ

Báo cáo kế toán

Sổ chi tiết TSCĐ

*Doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc Chøng tõ-ghi sæ.

Chøng tõ t¨ng, gi¶m vµ khÊu hao TSC§

B¶ng tæng hîp chi tiÕt t¨ng,gi¶m TSC§

ThÎ TSC§

Sæ chi tiÕt TSC§

B¸o c¸o kÕ to¸n

kho¶n

*Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ

*Tài khoản và phơng pháp hạch toán khấu hao

Theo qui định hiện hành hàng tháng kế toán đơn vị phải tính ra số khấu hao phải trích trong tháng theo công thức:

+

Số khấuhao tăngtrongtháng

_

Số khấuhao giảmtrong tháng

Sổ cáiTK 211,212,213,214

Báo cáo kế toán

Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ

NKCT

số 9 NKCT số 7

Bảng kê số 4,5,6 Thẻ TSCĐ

Sau đó kế toán tiến hành phân bổ khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo sơ đồ:

TK 421

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấuhao, kế toán sử dụng tài khoản 214 “hao mòn tài sản cố định”.Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp

+Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của tài sản cố định(nhợng bán,

thanh lý )

+Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng ) +D có: phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có

Tài khoản 214 đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp hai:

TK2141 - Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK2142 – Hao mòn tài sản cố định đi thuê tài chính

TK2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình

Kế toán còn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản tài sản cố định

+Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản

+Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao( nộp cấp trên, mua sắm tài sản cố định )

+D nợ: Số vốn khấu hao hiện còn

- Tại thời điểm trích khấu hao kế toán doanh nghiệp ghi:

Nợ TK 627( 6274): Khấu hao tài sản cố định dùng ở phân xởng

Nợ TK 641( 6414): Khấu hao tài sản cố định dùng ở bộ phậnbán hàng

17

Nợ TK 642( 6424): Khấu hao tài sản cố định dùng cho toàndoanh nghiệp.

Có TK 214: Tổng số khấu hao phải trích-Số khấu hao phải nộp ngân sách hoặc cấp trên:

Nợ TK 411: Nếu không đợc hoàn lại

Nợ TK 136( 1368): Nếu đợc hoàn lại

Có TK 336: Số phải nộp cấp trên-Trờng hợp tài sản cố định cha khấu hao hết đã thanh lý nhợng bán, phần giá trị còn lại cha thu hồi đợc tính vào chi phí khác:

Nợ TK 214( 2141, 2143): Giá trị hao mòn luỹ kế

Nợ TK 811: Giá trị còn lại của tài sản cố định

Có TK 211, 213: Nguyên giá tài sản cố định

Mức khấuhao hàngnăm

qua nguyên giá và số năm sử dụng dã đăng ký, dễ phát hiện racác sai sót , gian lận của kế toán doanh nghiệp liên quan tới chiphí khấu hao.

Tại doanh nghiệp hàng năm kế toán trích một lợng giá trịkhông đổi chi phí khấu hao của một tài sản để tính vào chiphí sản xuất kinh doanh trong kỳ, không gây xáo trộn haybiến đọng lớn về chi phí cũng nh giá thành sản xuát trong kỳ Tuy nhiên việc qui định phơng pháp khấu hao đều là ph-

ơng pháp khấu hao duy nhất doanh nghiệp buộc phải thực hiện

đã gây không ít vớng mắc cho các doanh nghiệp trong hoạt

động thực hiện , thể hiện qua mấy điểm chính sau:

-Thứ nhất:

Tài sản cố định trong trong doanh nghiệp có nhiều loại,nhiều nhóm khác nhau Công dụng của tài sản cũng nh cáchphát huy tác dụng của tài sản trong quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp không giống nhau Mức độ hay tốc

độ suy giảm về giá trị và giá trị sử dụng của tài sản cũng có

sự khác nhau

-Thứ hai:

Khấu hao tài sản cố định là sự phân bổ có hệ thống các chiphí doanh nghiệp đã đầu t để có đợc tài sản cố định vào chiphí sản xuất kinh doanh trong quá trình sử dụng tài sản và

đảm bảo phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản đó trong suốt quátrình sử dụng

-Thứ ba:

19