Phương pháp kế toán khấu hao tài sản cố định

Lời mở đầu Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường, môi trường cạnh tranh ở nước ta hiện nay ngày càng trở nên gay gắt. Mặt khác hoà chung vào sự phát triển của nền kinh t

Lời mở đầu

Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trờng, môi trờng cạnh tranh ở nớc ta hiện nay ngày càng trở nên gay gắt Mặt khác hoà chung vào sự phát triển của nền kinh tế thế giới, Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa, giao lu hợp tác kinh tế với các nớc, do đó tính cạnh tranh càng trở nên khốc liệt hơn và vợt ra khỏi phạm vi quốc gia Để đứng vững và giành u thế đòi hỏi các doanh nghiệp trong nớc phải không ngừng đầu t, đổi mới và cải tiến công nghệ Vì đó là yếu tố quan trọng quyết định đến giá thành và chất lợng sản phẩm và ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu đợc Nhng trong hoạt động đầu t doanh nghiệp không chỉ đối mặt với vấn đề làm thế nào để huy động đợc vốn đầu t mà quan trọng hơn là sự hao mòn của tài sản cố định (TSCĐ) Bởi trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ kỹ thuật tài sản cố định bị giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng Với vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản lý trong việc ra quyết định kinh doanh nói chung và quyết định đầu t TSCĐ nói riêng, công tác kế toán trở nên quan trọng hơn bao giờ hết, đặc biệt là kế toán TSCĐ và kế toán khấu hao TSCĐ.

Trong công cuộc đổi mới của đất nớc, hệ thống chế độ kế toán của Việt Nam đã có những chuyển biến rất căn bản để công tác kế toán vận hành có hiệu quả hơn, đảm bảo tính thống nhất chế độ kế toán trong các lĩnh vực, các thành phần kinh tế tạo điều kiện rút ngắn khoảng cách với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên, trớc sự biến đổi to lớn trong hoạt động kinh tế, các qui định đã bộc lộ rõ những hạn chế nhất định Tiêu biểu nhất là những qui định về kế toán khấu hao TSCĐ.

Mà do vai trò và vị trí quan trọng của công tác kế toán khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp nên những bất cập trong kế toán khấu hao TSCĐ cần phải có phơng h-ớng, giải pháp khắc phục kịp thời Để tìm hiểu sâu hơn về vấn đề này nên em đã chọn

đề tài “Bàn về cách tính khấu hao và phơng pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay” để làm đề án môn

Bố cục đề án ngoài lời mở đầu và kết luận, gồm 3 phần:Phần I:Cơ sở lý luận về TSCĐ

Phần II: Khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp

Phần III: Những bất cập và phơng hớng hoàn thiện cách tính khấu hao & phơng pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp hiện nay.

Em xin chân thành cảm ơn Thầy Nghiêm Văn Lợi đã hớng dẫn tận tình để em có thể hoàn thành đề tài này Tuy nhiên, dù đã rất cố gắng song do trình độ còn hạn chế nên bài viết này không tránh khỏi sai sót và cha đầy đủ Em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của thầy cô để bài viết đợc hoàn thiện hơn.

Phần nội dung

Phần 1 Lý luận về tài sản cố định trong doanh nghiệp

I.Khái niệm,đặc điểm và vai trò của TSCĐ trong hoạt động kinh doanh TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Do đó

đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác quản lý và sử dụng có hiệu quả những TSCĐ hiện có.Tuy nhiên việc phân biệt TSCĐ với một số công cụ và dụng cụ có giá trị lớn là rất quan trọng và cần thiết Theo Quyết định số 166/BTC/2000, thì tiêu chuẩn để nhận biết TSCĐ là:

*Thời gian sử dụng hoặc thời gian hữu ích là từ 1 năm trở lên *Giá trị của TSCĐ không nhỏ hơn 5.000.000 đ

Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng.

II.Phân loại TSCĐ

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện khác nhau nh , tính chất đầu t, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trng nhất định nh phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phân theo hình thái biểu hiện, phân theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu t Mỗi một cách phân loại có tác dụng khác nhau đối với công tác hạch toán và quản lý Chẳng hạn, theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu t, toàn bộ TSCĐ trong sản xuất đợc chia thành :

-TSCĐ hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam(chuẩn mực 03), các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất cả 4 tiêu chuẩn sau:

* Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó * Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy

* Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm

* Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành

-TSCĐ vô hình: là những tài sản cố định không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn

ghi nhận TSCĐ vô hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực 04), các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thoả mãn đồng thời tất cả 4 tiêu chuẩn giống nh TSCĐ hũ hình ở trên.

-TSCĐ thuê tài chính: là TSCĐ mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và đợc bên cho thuê trao quyền quản lý và sử dụng trong hầu hết thời gian tuổi thọ của TSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí của tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ loại đầu t đó.

Trong từng loại TSCĐ kể trên, lại đợc chi tiết thành từng nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất

III.Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ

Trong mọi trờng hợp, TSCĐ phải đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất cả 3 chỉ tiêu về giá trị của TSCĐ là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại:

Giá trị còn lại =Nguyên giá - Giá trị hao mòn

Cần lu ý rằng, đối với các cơ sở thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo ơng pháp khấu trừ, trong chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ không bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngợc lại, đối với các cơ sở thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp hay trờng hợp TSCĐ mua sắm dùng để sản xuất kinh doanh những mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, trong chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ lại bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào.

ph-Tuỳ theo từng loại TSCĐ cụ thể mà nguyên giá TSCĐ sẽ đợc xác định khác nhau Xem xét cụ thể nh sau:

1.Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

Phân loại TSCĐ hữu hình theo cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ đợc xác định cụ thể nh sau:

* TSCĐ mua sắm ( bao gồm cả mua mới và cũ):nguyên giá TSCĐ mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả trừ (-) các khoản chiết khấu thơng mại đợc hởng và cộng (+) các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) cùng các khoản phí tổn mới trớc khi dùng (phí vận chuyển, bốc dỡ, thuế trớc bạ, chi phí sửa chữa, tân trang trớc khi dùng )…

* TSCĐ do bộ phận xây dựng cơ bản tự làm bàn giao: nguyên giá là giá thành thực tế của công trình xây dựng cùng với các khoản chi phí khác có liên quan và thuế trớc bạ nếu có Khi tính nguyên giá, cần loại trừ các khoản lãi nội bộ, các khoản chi phí không hợp lý, các chi phí vợt quá mức bình thờng trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế.

* TSCĐ do bên nhận thầu (bên B) bàn giao: nguyên giá là giá phải trả cho bên B cộng với các khoản phí tổn mới trớc khi dùng (chạy thử, thuế trớc bạ ) trừ đi…các khoản giảm trừ (nếu có).

* TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến:

+ Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị còn lại ghi sổ ở đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận) cộng với các phí tổn mới trớc khi dùng mà bên nhận phải chi ra (vận chuyển, bốc dỡ )…

+ Nếu điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: nguyên giá, giá trị còn lại và số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trớc khi dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ

* TSCĐ nhận vốn góp liên doanh, nhận tặng thởng, viện trợ, nhận lại vốn góp liên doanh Nguyên giá tính theo giá trị đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận…cùng các phí tổn mới trớc khi dùng (nếu có).

2.Nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn

Theo chế độ tài chính quy định hiện hành, ở Việt Nam, khi đi thuê dài hạn TSCĐ, bên thuê căn cứ vào các chứng từ liên quan do bên cho thuê chuyển đến để xác định nguyên giá TSCĐ đi thuê Nói cách khác, nguyên giá ghi sổ TSCĐ thuê dài hạn đợc căn cứ vào nguyên giá do bên cho thuê chuyển giao.

3.Nguyên giá TSCĐ vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có đựơc TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 (chuẩn mực kế toán Việt Nam), việc xác định nguyên giá TSCĐ vô hình trong các trờng hợp nh sau:

* TSCĐ vô hình mua ngoài: nguyên giá bao gồm giá mua trừ (-) chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá, cộng (+) các khoản thuế (không gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính.Trờng hợp quyền sử dụng đất đợc mua cùng nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình * TSCĐ vô hình đợc nhà nớc cấp hoặc đợc biếu tặng: nguyên giá đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính.

* TSCĐ vô hình đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp:nguyên giá là toàn bộ chi phí phát sinh trực tiếp hoặc đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính.

4.Thay đổi nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ chỉ thay đổi khi doanh nghiệp đánh giá lại TSCĐ, sửa chữa nâng cấp TSCĐ, tháo gỡ hoặc bổ sung một số bộ phận của TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ và phản ánh kịp thời vào sổ sách.

Phần 2 Khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp :

I Hao mòn và khấu hao TSCĐ

Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn Hao mòn này đợc thể hiện dới hai dạng:

• Hao mòn hữu hình: là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng từng bộ phận.

• Hao mòn vô hình: là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiêù tính năng với năng suất cao hơn và chi phí ít hơn.

Để thu hồi giá trị hao mòn của TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào sản phẩm làm ra

Nh vậy, hao mòn là hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là một biện pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ.

Về ph ơng diện kinh tế , khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trị

thực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp.

Về ph ơng diện tài chính , khấu hao là một phơng tiện tài trợ giúp doanh nghiệp

thu đợc bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ.

Về ph ơng diện thuế khoá, khấu hao là một khoản chi phí đợc trừ vào lợi nhuận

chịu thuế, tức là đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ.

Về ph ơng diện kế toán, khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giá của TSCĐ

II ý nghĩa của tính khấu hao:

Nh chúng ta đã biết khấu hao là bịên pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu

hồi giá trị hao mòn của TSCĐ,tích luỹ lại hình thành nguồn vốn để đầu t mua sắm TSCĐ khi nó bị h hỏng chính vì thế việc tính khấu hao là vô cùng quan trọng có ý nghĩa to lớn với mọi loại hình doanh nghiệp về những phơng diện sau:

Về ph ơng diện kinh tế : Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đuợc giá trị

thực của tài sản đồng thời làm giảm lợi tức dòng của doanh nghiệp

Về ph ơng diện tài chính : Khấu hao sẽ làm giảm giá trị thc của TSCĐ nhng lại

làm tăng giá trị củ TSCĐ khác một cách tơng ứng (tiền mặt ,tiền ngân hàng …) điều này cho phép doanh nghiệp có thể mua lại TSCĐ khi đã khấu hao đủ Nh vậy khấu hao là một phơng tiện tài trợ của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp hình thành quỹ tái tạo TSCĐ.

Về ph ơng diện thuế khoá : Khấu hao là một khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức phát sinh để tính ra số lợi tức chịu thuế.

Mặt khác do khấu hao tác động trực tiếp chi phí bỏ ra của doanh nghiệp tức là mỗi đồng khấu hao phát sinh sẽ làm tăng chi phí đồng thời cũng làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp và ảnh hởng trực tiếp đến chỉ tiêu thuế phải đóng góp và còn tác động đến cả báo cáo kết quả kinh doanh cuối kỳ Chính vì thế có thể nói việc tính

khấu hao có ý nghĩa vô cùng to lớn và quan trọng đối với từng doanh nghiệp trong tình hình hiện nay

III.Phơng pháp tính khấu hao:

A Kế toán quốc tế về khấu hao TSCĐ

Do điều kiện kinh tế và chế độ xã hội ở mỗi nớc khác nhau là khác nhau nên yêu cầu về quản lý cũng khác nhau Mà kế toán là công cụ quản lý kinh tế do đó chế độ kế toán ở từng quốc gia có sự khác biệt Chế độ kế toán khấu hao là một điển hình Sau đây chúng ta sẽ xem xét hai chế độ kế toán khấu hao tiêu biểu của thế giới, đó là Pháp và Mỹ để thấy sự khác biệt của kế toán khấu hao Việt Nam so với thế giới.

1.Kế toán khấu hao TSCĐ của Mỹ

ở Mỹ, cơ sở đợc thiết lập cho việc khấu hao TSCĐ là nguyên gía TSCĐ và giá trị thu hồi của TSCĐ Trong đó giá trị thu hồi là phần ớc tính có thể thu hồi tại thời điểm thanh lý hoặc nhợng bán TSCĐ Và khi thiết lập công thức tính khấu hao, thì giá trị thu hồi ớc tính là yếu tố không thể thiếu bất kể đó là phơng pháp nào Lấy ví dụ về phơng pháp khấu hao đều theo thời gian:

Số khấu hao phải trích hàng năm

Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ớc tínhSố năm hữu dụng ớc tính

sử dụng phổ biến đó là phơng pháp khấu hao cố định (phơng pháp khấu hao đềuTheo chế độ qui định các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính khấu hao sau:

-Phơng pháp khấu hao đều theo thời gian

-Phơng pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế-Phơng pháp khấu hao theo sản lợng sản xuất

-Phơng pháp khấu hao giảm dần: Có nhiều phơng pháp khấu hao giảm dần có thể áp dụng, tuy nhiên có hai phơng pháp đợc áp dụng phổ biến hiện nay đó là: khấu hao giảm dần với tỷ suất giảm dần và khấu hao giảm dần với tỷ suất không đổi.

-Ngoài ra còn có các phơng pháp khấu hao theo nhóm hoặc đa hợp

Từ trên ta thấy sự khác biệt lớn nhất của kế toán khấu hao TSCĐ ở Mỹ so với Việt Nam đó là Mỹ sử dụng giá trị thu hồi TSCĐ trong công thức tính khấu hao Đó là sự đúng đắn vì nh thế mới phản ánh chính xác giá trị hao mòn của TSCĐ, qua đó xác định chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý hơn.

Một sự khác biệt nữa là: ở Mỹ phơng pháp khấu hao nhanh đợc các doanh nghiệp sử dụng một cách phổ biến Đây là phơng pháp khấu hao u việt, nó cho phép doanh nghiệp thu hối vốn đầu t nhanh để đầu t, đổi mới công nghệ ở Việt Nam ph-ơng pháp này mới đang đợc thí điểm ở một số doanh nghiệp thuộc ngành công nghệ cao.

2.Kế toán khấu hao TSCĐ của Pháp

Giống nh Mỹ và Việt Nam, ở Pháp cũng có nhiều phơng pháp tính khấu hao TSCĐ Nhng có hai phơng pháp tính khấu hao đợc ) và phơng pháp khấu hao giảm dần.

Theo qui định của chế độ kế toán Pháp, TSCĐ đa vào sử dụng ngày nào thì tính khấu hao từ ngày đó Nếu TSCĐ đang đợc sử dụng mà đem nhợng bán hoặc thanh lý thì sẽ tính khấu hao đến ngày nhợng bán hoặc thanh lý Do đó, thời gian sử dụng trong năm có thể tính khấu hao theo năm, theo tháng, hoặc theo ngày tuỳ theo thời gian sử dụng TSCĐ Điều này giúp cho việc xác định giá trị hao mòn của TSCĐ chính xác hơn việc tính khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng, tròn năm ở Việt Nam

B.Kế Toán Việt Nam.

Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau Việc lựa chọn phơng pháp tính khấu hao nào là tuỳ thuộc vào quy định của Nhà nớc về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

Phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp.

Hiện nay, các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính khấu hao sau đây:

1.Phơng pháp khấu hao đều

Phơng pháp này còn đợc gọi là phơng pháp khấu hao tuyến tính hay phơng pháp khấu hao bình quân.Có nghĩa là mỗi kỳ kế toán đều tính theo số tiền nh nhau cho đến khi TSCĐ hết thời gian hữu ích.

Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:

Mức khấu hao phải trích bình quân năm

Nguyên giá TSCĐ bình quân

Tỉ lệ khấu hao bình quân năm

Nguyên giá TSCĐSố năm sử dụngMức khấu hao phải trích

Nhợc điểm của phơng pháp này là: việc thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mòn thực tế, nhất là hao mòn vô hình (do tiến bộ khoa học kỹ thuật) nên doanh nghiệp không có điều kiện để đâù t trang bị TSCĐ mới.

Hiện nay, đây là phơng pháp đợc dùng phổ biến trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.

2.Phơng pháp khấu hao theo sản lợng

Cách tính này cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lợng nên muốn thu hồi vốn nhanh khắc phục đợc hao mòn vô hình đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca kíp, tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.

Công thức tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:

Mức khấu hao phải trích trong tháng

Sản lợng hoàn thành trong

Mức khấu hao đơn vị bình quân trên một đơn

3.Phơng pháp khấu hao nhanh

Bên cạnh khấu hao theo thời gian và khấu hao theo sản lợng, các doanh nghiệp còn có thể tính khấu hao theo giá trị còn lại Phơng pháp này gọi là phơng pháp khấu hao nhanh Sau đây chúng ta sẽ xem xét hai phơng pháp khấu hao nhanh:

3.1.Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần

Trong những năm đầu TSCĐ còn mới, khả năng sản xuất cao nên tính khấu hao cao còn những năm về sau TSCĐ đã cũ dần (mất dần tính hữu ích), năng lực sản xuất thấp hơn nên tính chi phí khấu hao thấp hơn.

Công thức tính khấu hao theo phơng pháp này là:

Tổng mức khấu hao bình quân năm

2 x Giá trị còn lại của TSCĐSố năm tính khấu hao

Phơng pháp này giúp doanh nghiệp có khả năng thu hồi nhanh vốn đầu t, mua sắm đổi mới TSCĐ, phản ánh chính xác hơn mức hao mòn TSCĐ vào giá trị sản phẩm, phù hợp với hầu hết các sản phẩm có giá bán lúc đầu cao sau đó có xu hớng giảm dần Đặc biệt nó phù hợp với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ mới mà TSCĐ có tốc độ hao mòn vô hình cao, đòi hỏi phải khấu hao, thay thế, đổi mới nhanh để theo kịp sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật.

Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần là một phơng pháp tiên tiến, phù hợp với xu thế phát triển của khoa học công nghệ kỹ thuật.Tuy nhiên, việc thực hiện ph-ơng pháp này phức tạp hơn phơng pháp khấu hao đều nên đòi hỏi cán bộ làm công tác kế toán phải có trình độ cao, cán bộ thuế phải am hiểu về các phơng pháp tính khấu hao, và nó ảnh hởng đến ngân sách trong những năm đầu Mặt khác phơng pháp này chỉ áp dụng đợc ở những doanh nghiệp mà giá thành hoặc chi phí có khả năng chịu đ-ợc (doanh nghiệp có lãi).

Theo phơng pháp này, giá trị còn lại của TSCĐ không khi nào bằng 0 Do đó khi bán TSCĐ này phần giá trị còn lại của nó phải đợc trừ đi trong doanh thu nhợng bán TSCĐ để tính kết quả bất thờng chính xác.

Hiện nay, ở nớc ta, Bộ tài chính quyết định thực hiện thí điểm trong hai năm chế độ khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh ( đó là sự kết hợp khấu hao theo số d giảm dần trong những năm đầu và khấu hao đều trong những năm còn lại nhằm khấu hao hết toàn bộ giá trị TSCĐ theo đúng thời gian sử dụng).

3.2.Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm

Theo phơng pháp này, tỉ lệ khấu hao đợc xác định theo từng năm dựa trên tổng số năm phải tính khấu hao theo công thức:

Ti n - i+ 1 Σ i

Trong đó: Ti là tỉ lệ khấu hao năm thứ i

n là tổng số năm khấu hao

Mức khấu hao năm thứ i = Giá trị phải khấu hao * Ti

Tuy nhiên phơng pháp này cha đợc vận dụng ở nớc ta, nó mới dừng lại trên phạm vi lý thuyết.

IV Những quy định về quản lý và tính Khấu Hao TSCĐ: 1 Qui định khi tính khấu hao

ni=1

Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng và mức khấu hao đợc xác định hàng tháng thì tổng mức khấu hao hàng tháng đợc xác định theo công thức sau:

Số khấu hao phải trích tháng

Số khấu hao đã trích trong tháng

-Số jhấu hao của mhững TSCĐ giảm đi trong tháng trớc

Do khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 1 hàng tháng (nguyên tắc tròn tháng) nên để đơn giản cho việc tính toán, quy định những TSCĐ tăng (hoặc giảm) trong tháng này thì tháng sau mới tính (hoặc thôi) tính khấu hao.

Đối với TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn đợc sử dụng thì không đợc trích khấu hao nữa kể từ thời điểm khấu hao hết.

Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết mà đã h hỏng phải tiến hành thanh lý thì giá trị còn lại phải đợc xử lý thu hồi một lần và không tính khấu hao ở các kỳ tiếp theo.

Đối với những TSCĐ đợc sửa chữa nâng cấp hoàn thành thì phải xác định lại giá trị phải khấu hao và thời gian khấu hao Mức trích khấu hao hàng tháng đợc tính theo công thức sau:

Mức khấu hao phải trích trong tháng

Giá trị còn lại trớc khi nâng cấp + Giá trị nâng cấpSố năm ớc tính sử dụng sau khi sửa chữa *12

Trong tháng kế toán tiến hành tính khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao theo mục đích hay theo bộ phận sử dụng.

2 Những qui định về quản lý số khấu hao luỹ kế

Các doanh nghiệp có thể sử dụng toàn bộ số khấu hao luỹ kế của TSCĐ để tái đầu t, thay thế, đổi mới TSCĐ; mọi hoạt động đầu t xây dựng phải thực hiện theo đúng các qui định tại điều lệ quản lý đầu t và xây dựng hiện hành.

Khi cha có nhu cầu đầu t đổi mới TSCĐ, doanh nghiệp có quyền sử dụng linh hoạt số khấu hao luỹ kế phục vụ yêu cầu kinh doanh của mình.

V Phơng pháp hạch toán khấu hao TSCĐ 1.Tài khoản sử dụng

*Tài khoản 214 (Hao mòn TSCĐ)

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ “ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê ngắn hạn)

Kết cấu của tài khoản này nh sau:

- Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của TSCĐ nh nhợng bán, thanh lý

- Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ (do trích khấu hao, đánh giá tăng )

- D Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có.

Tài khoản 214 đợc phân tích thành các khoản tiểu khoản:- TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình.

- TK 2142: Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính.- TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình

*Tài khoản 009 (Nguồn vốn khấu hao cơ bản)

Bên cạnh tài khoản 214 nh trên thì, kế toán còn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản TSCĐ TK 009 là tài khoản ghi đơn Kết cấu của tài khoản này nh sau:

- Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản

- Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cho cấp trên, cho vay, đầu t, mua sắm TSCĐ )

- D Nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.

2.Phơng pháp hạch toán

6.2.1.Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình

- Định kỳ (tháng, quý, năm) kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 2141: Tổng số khấu hao phải tríchĐồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao:

Nợ TK 009

- Số khấu hao phải nộp ngân sách hoặc cấp trên (nếu có):

Nợ TK 411: Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh nếu không đợc hoàn lạiNợ TK 136 (1368): Ghi tăng khoản phải thu nội bộ nếu đợc hoàn lại

Có TK 336: Số phải nộp cấp trên.

- Trờng hợp giảm giá trị hao mòn do nhợng bán, thanh lý:

Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn luỹ kế.Nợ TK 811: Giá trị còn lại

-Trờng hợp giảm giá trị hao mòn do trả vốn góp liên doanh:Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn

Nợ TK 411 (chi tiết vốn kinh doanh): Giá trị còn lại theo thoả thuậnNợ (Có) TK 412: Phần chênh lệch

Có TK 211: Nguyên giá-Trờng hợp thiếu TSCĐ khi kiẻm kê

Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn luỹ kếNợ TK 138 (1381): Giá trị thiếu chờ xử lý

2.2.Hạch toán khấu hao TSCĐ thuê tài chính

- Cuối kỳ, trích khấu hao theo chế độ quy định tính vào chi phí kinh doanh:Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 2142: Số khấu hao phải tríchĐồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản:

Nợ TK 009

- Khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ :

+Nếu trả lại TSCĐ cho bên cho thuê mà cha trích đủ khấu hao thì giá trị còn lại của TSCĐ thuê ngoài phải tính vào chi phí chờ phân bổ (nếu giá trị lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ (nếu giá trị còn lại nhỏ) :

Nợ TK 142 (1421): Chuyển giá trị còn lại cha khấu hao hết (nếu có)Nợ TK 2142: Giá trị hao mòn luỹ kế

Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ đi thuê

+Nếu đợc quyền sở hữu hoàn toàn hay mua lại TSCĐ, thì sau khi kết chuyển nguyên giá TSCĐ phải kết chuyển giá trị hao mòn:

Nợ TK 2142

Có TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn luỹ kế

2.3.Hạch toán khấu hao TSCĐ vô hình

-Trong kỳ, trích và phân bổ khấu hao vào chi phí kinh doanhNợ TK 627, 641, 642

Có TK 2143: Giá trị hao mònĐồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao:

Nợ TK 009

-Các trờng hợp nhợng bán, giảm TSCĐ vô hình do góp vốn liên doanh, trả vốn góp liên doanh: phản ánh tơng tự nh hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình Ngoài ra, khi đã trích đủ khấu hao phải xoá sổ TSCĐ :

Nợ TK 2143: Giá trị hao mòn luỹ kếCó TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình

-Cuối năm tài chính doanh nghiệp cần xem xét lại thời gian trích khấu hao và phơng pháp khấu hao TSCĐ vô hình, nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán nh sau:

+Nếu mức khấu hao TSCĐ vô hình tăng lên so với số đã trích trong năm, số khấu hao chênh lệch tăng, ghi:

BT 1) Nợ TK 627, 641, 642: Số chênh lệch khấu hao tăngCó TK 2143: Giá trị hao mòn tăng thêm