Tình hình thực hiện luật thuế GTGT của một doanh nghiệp kinh doanh thương mại trên địa bàn quận Hoàn Kiếm

Tình hình thực hiện luật thuế GTGT của một doanh nghiệp kinh doanh thương mại trên địa bàn quận Hoàn Kiếm

Lời mở đầu

Đối với bất kỳ một Quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò quantrọng và chiếm phần lớn trong tổng thu Ngân sách nhà nớc Việc thực thi mộtchính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này, từ đó tạo

điều kiện mở rộng sản xuất và phát triển kinh tế - xã hội của đất nớc ViệtNam, theo thống kê của tổng cục thuế thì 92% Ngân sách nhà nớc là thu từthuế nên cần phải có chính sách thuế hoàn chỉnh mà muốn vậy luật thuế đa raphải có phơng pháp tính thuế hợp lý nhằm đảm bảo sự công bằng cho các đốitợng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế tại các doanh nghiệp phải đúngchế độ kế toán, tài chính và quy định của pháp luật

Nếu nh trớc đây trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, thuế lợi tức,thuế hàng hoá và thuế Doanh thu tỏ ra tơng đối phù hợp và góp phần khôngnhỏ vào thu Ngân sách nhà nớc thì khi chuyển sang nền kinh tế thị trờngnhững loại thuế này trở nên không còn phù hợp, mắc phải nhiều nhợc điểm.Chính vì vậy đến ngày 01/01/1999 một luật thuế mới ra đời, đó là thuế GTGTtạo nên bớc ngoặt trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II của nớc ta

Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học rất cao, có khả năngtạo đợc công bằng trong việc thu thuế, thúc đầy xuất khẩu, khuyến khích pháttriển sản xuất, bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc Đặc biệt là sau hơn

ba năm thực hiện luật thuế GTGT, chúng ta đã đạt đợc một số khích lệ

Tuy nhiên do thuế GTGT là một phơng pháp đánh thuế tiên tiến, nhngcòn rất mới đối với Việt Nam nên không tránh khỏi những vớng mắc trongquá trình thực hiện

Trong thời gian công tác và học tập tại chi cục thuế Quận Hoàn Kiếmthành phố Hà Nội cùng với những kiến thức tiếp thu tại trờng kết hợp cùngthực tiễn nghiên cứu tìm tòi, nhận thức đợc vai trò quan trọng của các doanh

nghiệp đối với Ngân sách nhà nớc, em đã mạnh dạn chọn đề tài: “Tình hình thực hiện luật thuế GTGT của một số doanh nghiệp kinh doanh thơng mại trên địa bàn Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội Hà Nội ”

Nội dung của bản báo cáo thực tập gồm ba ch ơng:

Chơng I : Những lý luận chung về thuế GTGT

Chơng II: Tình hình đăng ký, kê khai và thanh quyết toán thuế GTGT củamột số doanh nghiệp kinh doanh thơng mại trên địa bàn Quận Hoàn Kiếmtrong thời gian qua

Chơng III: Đánh giá và đề xuất

Mục đích của đề tài này là qua nghiên cứu số liệu, tìm hiểu tình hình

đăng ký, kê khai và thanh quyết toán thuế GTGT tại một số doanh nghiệp kinhdoanh thơng mại điển hình áp dụng thuế theo phơng pháp khấu trừ trên địabàn Quận Hoàn Kiếm để từ đó tìm ra nguyên nhân và đa ra một số đề xuất -giải pháp nhằm làm hoàn thiện hơn luật thuế GTGT

Do kiến thức còn hạn chế, bài viết của em chắc chắn còn nhiều thiếu sót,

em rất mong có đợc sự góp ý giúp đỡ của các Thầy, Cô giáo

Em xin chân thành cám ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của Thầy: Phạm QuốcTrờng – Hà Nội ngời đã hớng dẫn em làm bản báo cáo thực tập này - và các cô chútrong chi cục thuế đã tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề

Ch ơng I Những lý luận chung về thuế giá trị gia tăng.

I Sơ lợc về thuế nhà nớc:

1.Khái niệm về thuế:

Thuế là một phạm trù lịch sử, nó phát triển và tồn tại cùng với sự ra đờitồn tại và phát triển của nhà nớc.Có thể khẳng định rằng, dới bất kỳ chế độ xãhội nào khi đă có Nhà nớc phải có thuế Sự xuất hiện của Nhà nớc đòi hỏi phảicơ sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho Nhà nớc tồn tại và thực hiện các chứcnăng của mình.Nhà nớc dùng quyền lực chính trị của mình để ban hành nhữngquy định pháp luật cần thiết nhằm làm công cụ phân phối lại một phần của cảixã hội và hình thành quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nớc Đồng thời, sự xuấthiện của sản phẩm thặng d trong xã hội cũng là cơ sở chủ yếu tạo khả năng vànguồn thu để thúc đẩy tồn tại và phát triển của Nhà nớc

Thế nên thuế ra đời là một tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đápứng chức năng của nhà nớc Nhà nớc sử dụng luật thuế nh một cung cụ quantrọng đế điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thuế không những là nguồn thu nhập chủyếu của ngân sách nhà nớc mà còn ảnh hởng lớn đến công cuộc phát triểnkinh tế Nhiệm vụ chính trị của mỗi Nhà nớc trong từng giai đoạn lịch sử, đặc

điểm của phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnhhởng đến vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế khoá

Mặt khác, bản chất của thuế tuỳ thuộc vào bản chất nhà nớc sinh ra nó.Nếu nh trớc thời kỳ phong kiến, hình thái ban đầu của thuế chỉ là hiện vậtngày công lao động thì đến chủ nghĩa t sản cho đến nay, thuế đã chuyển sanghình thái phổ biến là tiền tệ và các sắc thuế khác nhau cũng không ngừnghòan thiện Nhng cơ cấu và nội dung cả hệ thống và từng sắc thuế phải đợcnghiên cú, sửa đổi, bổ sung cải tiến và đổi mới để kịp thời thích hợp với tìnhhình, nhiệm vụ hợp tác, đủ sức thực hiện các quy định của pháp luật về thuế

đã đợc nhà nớc ban hành trong từng thời kỳ

Khái niệm về thuế nhà nớc, cha có về sự thống nhất tuỳ thuộc vào từng

đối tợng mà có những khái niệm về thuế khác nhau:

- Đối với nhà nớc, thuế là nguồn thu nhập chủ yếu của ngân sách nhà

n-ớc để đáp ứng các nhu cầu chỉ tiêu cho mục đích kinh tế xã hội

- Đối với các tổ chức và mọi thành viển trong xã hội khoản thu nàymang tính chất bắt buộc theo pháp luật, không hoàn trả trực tiếp

- Đối với ngời nộp thuế: thuế là khoảng đóng góp có tính chất bắt buộc

mà các tổ chức kinh tế hay ngời kinh doanh phải thực hiện theo luật định nộpvào ngân sách nhà nớc để đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của bộ máy nhà nớc

Tóm lại, thuế là một khoản thu mang tính chất bắt buộc gắn liền vớiquyền lực chính trị của nhà nớc bằng các sắc lệnh do nhà nớc quy định Nó đ-

ợc thể hiện thông qua luật và văn bản dới luật đợc cơ quan nhà nớc quyền lựccao nhất ban hành đó là Quốc hội

Thuế đợc tập trung vào ngân sách nhà nớc, đáp ứng các nhu cầu chỉ tiêucủa mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá xã hội, quản lý nhà nớc và an ninhquốc phòng Một phần thuế đã nộp đảm bảo cho công bằng xã hội thông quaviệc trả lại cho ngời dân một cách gián tiếp dới hình thức trợ cấp xã hội, phúclợi xã hội và tiêu dùng xã hội khác

Nền kinh tế càng phát triển, xã hội càng công bằng văn minh thì yêu cầuphải có một hệ thống thuế khoá phù hợp càng cao Chúng ta phải luôn luôn

đổi mới, bổ xung không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế hiện hành và pháthuy vai trò lớn của nó phục vụ cho nhà nớc, cho quốc gia của mình

2 Đặc điểm của thuế:

* Thuế là một biện pháp tài chính của nhà nớc đợc thiết lập trên nguyên

tắc lập định, mang tính quyền lực, tính cỡng chế và tính pháp lý cao Đồngthời khi đợc thực hiện thì có thể làm thay đổi quyền sở hữu về tài sản

* Thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố thuộc về kinh tế xã hội Thế

nên việc xác lập một hệ thống các loại sắc thuế khác nhau, trớc hết bắt nguồn

từ sự chi tiêu của nhu cầu nhà nớc, song trong thực thế mức độ động viên quathuế bao giờ cúng chịu sự giàng buộc của các yếu tố kinh tế và xã hội của mộtquốc gia trong từng giai đoạn lịch sử

* Thuế là khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp.

3.Phân loại thuế:

Tuỳ theo mục đích, yêu cầu của việc xem xét, đánh giá phân tích và phânloại các sắc thuế mà có các cách phân loại sau:

Phân loại theo tính chất chuyển giao của thuế:

* Thuế trực thu: là ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời là ngời chịu thuế.

Ví dụ: Thuế nhập doanh nghiệp, thuế nhập cá nhân…

* Thuế gián thu: là loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng thông qua giá cả

hàng hoá và dịch vụ, đồng thời ngời chịu thuế gián thu và ngời nộp thuếkhông đồng nhất

Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu…

Phân loại theo đối tợng tính thuế:

* Thuế đánh vào sản xuất kinh doanh, dịch vụ.

Ví dụ: Thuế doanh thu

* Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá.

Ví dụ: Thuế tiêu thụ đặc biệt

* Thuế đánh vào việc sử dụng tài sản của nhà nớc.

Ví dụ: Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp…

Phân loại theo hình thức thuế :

* Thuế bằng hiện vật

Ví dụ: Thuế nông nghiệp thu bằng thóc

* Thuế bằng tiền.

Ví dụ: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu…

3.4Phân loại thuế theo quan hệ điều của thuế:

* Thuế tỉ lệ cố định.

* Thuế tích lũy tiến.

* Thuế luỹ thoái.

4 Các yếu tố cấu thành thuế:

Ví dụ: Các cơ sở kinh doanh có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanhnghiệp…

4.3 Đối tợng tính thuế:

Là căn cứ để từ đó tính ra tiền thuế Đối tợng tính thuế là một yếu tố cầnthiết của sắc thuế và phải triệt nhiều mặt của chính sách động viên đối vớithuế đó

Ví dụ: Tất cả các hàng hoá và dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh vàtiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam là đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng

4.4 Thuế suất, mức thuế:

- Thuế suất: là linh hồn của sắc thuế, biểu hiện yêu cầu động viên trên

đối tợng tính thuế

- Mức thuế: là số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nớc căn cứ vào giá trịtính thuế và thuế suất

4.5 Giá tính thuế:

Là giá cả hàng hoá, dịch vụ, tài sản, súc vật…làm căn cứ tính thuế.

Ví dụ: Giá tính thuế của một vô tuyến Sony là giá bán của của hãng haygiá mua của khách hàng

4.6 Chế độ miễn giảm thuế:

Là số thuế đợc quy định về trách nhiệm và cách thức nộp thuế của đối ợng nộp thuế trớc cơ quan hữu quan.Thủ tục nộp thuế là căn cứ pháp lý đểthực hiện nộp thuế đúng, đủ, kịp thời

t-4.7 Thủ tục nộp thuế:

Bao gồm những quy định về trách nhiệm và cách thức nộp thuế của đối ợng nộp thuế trớc cơ quan hữu quan Thủ tục nộp thuế là căn cứ pháp lý đểthực hiện nộp thuế đúng, đủ, kịp thời

t-4.8 Xử lý các trờng hợp vi phạm:

Tuỳ theo mức độ nặng nhẹ về việc vi phạm các quy định của luật thuếban hành mà bị cảnh cáo phạt tiền hay truy tố trớc pháp luật

5 Vai trò của thuế:

5.1 Thuế là công cụ tạo lập nên nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nớc vì:

- Thuế là một khoản đóng góp mang tính chất pháp lệnh của Nhà nớc đốivới tổ chức, cá nhân trong xã hội

- Thuế là một khoản mang tính chất ổn định

- Thuế không trả trực tiếp cho ngời nộp mà thông qua các quá trình thựchiện các chức năng của mình

- Hình thức thu thuế bao quát các hoạt động sản xuất kinh doanh, cácnguồn thu nhập và mọi tiêu dùng trong xã hội

Thuế bảo đảm đợc tính tự chủ trong cân đối ngân sách

- Việc thu thuế thể hiện một nền tài chính quốc gia lành mạnh

5.2 Thuế là công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế của nhà nớc:

Thuế tác dụng trực tiếp đến giá cả và thu nhập Một phần thu nhập củangời tiêu dùng là khoản đóng thuế Đồng thời, thuế cũng là một trong nhữngbiện pháp chế ngự lạm phát.Vì vậy, dựa vào công cụ thuế mà nhà nớc có thểthúc đẩy hoặc hạn chế việc tích luỹ và đầu t, khuyến khích kinh tế phát triểncông bằng lành mạnh

5.3 Thuế là công cụ góp phần điều hoà thu nhập và thực hiện bình

đẳng, công bằng xã hội:

Nền kinh tế hàng hoá thị trờng sẽ tạo ra hai thái cực đối lập nhau đó là: giàu- nghèo nếu không có sự can thiệp của Nhà nớc để phân phối thu nhập trong xã hội Trên thực tế, sự phát triển kinh tế của mỗi quốc gia đều do những đóng góp nỗ lực của toàn dân, của mỗi thành viên trong xã hội.Vì vậy

để có đợc sự công bằng thì tất cả mọi ngời đều đợc hởng thành quả của sự phát triển kinh tế đó Do đó, sự can thiệp của Nhà nớc trong việc phân phối lại thu nhập thông qua công cụ đặc biệt là thuế là hết sức quan trọng, góp phần tạo sự cân bằng và bình đẳng xã hội.

II.Thuế giá trị gia tăng ( GTGT ):

1 Khái niệm giá trị gia tăng và thuế GTGT :“ ”

Lịch sử ra đời của thuế GTGT:

huế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau Đại chiến hếgiới lần thứ nhất (1914-1918), thuế doanh thu đã đợc nghiên cứu, áp dụngnhằm động viên đóng góp rộng rãi của quảng đại quần chúng nhân dân chonhu cầu chi tiêu của nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiếntranh.Thuế doanh thu đợc áp dụng ở Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuếdoanh thu chỉ áp dụng ở giai đoạn cuối cùng ở quá trình lu thông hàng hoá vớithuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào từngkhâu của quá trình sản xuất Qua trc tiếp, cách đánh thuế này đã bộc lộ rõ nh-

ợc điểm đó là thuế tính chồng chéo, trùng lặp

Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vẫn tồn tại nhợc điểmtrên Để khắc phục việc thu thuế chồng chéo trong quá trình sản xuất, năm

1954, Chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới có tên gọi: “Ta xe Sur LaValeur ajoutea” (viết tắt là TVA), theo tiếng anh là “ Value added Tax” (viếttắt là VAT), theo tiếng việt là “thuế giá trị gia tăng” Đến năm 1966, trong xuhớng cải tiến hệ thống thuế “ đơn giản, hiện đại” nói chung ở Châu Âu, TVA

đợc ban hành chính thức để thay thế một số sắc thuế gián thu Năm 1986, luthông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng lại mục tiêu quan trọng: bảo đảm sốthu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách nhà nớc, và khắc phục thu thuế từnglặp lại của thuế doanh thu

ở thời điểm này, thuế GTGT đợc áp dụng ở 130/210 quốc gia trên thếgiới và trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc

ở niềm Nam - Việt Nam trớc năm 1975 chính quyền Sài Gòn cũng đãban luật thuế GTGT trùng với thời điểm cải cách thuế 1972 Ngày 05/07/1993, đợc Chính phủ cho phép, Bộ Tài Chính đã có quyết định số đơn vị đ-

ợc chọn làm thí điểm nh: nhà máy xi măng Bỉm Sơn, nhà máy đờng Biên Hoà,công ty dệt kim Đông Xuân…

Tuy nhiên việc thực hiện thí điểm đã không mang lại kết quả do hoạt

động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp trong xã hội có mối quan hệchặt chẽ lẫn nhau, từ quá trình cung cấp nguyên vật liệu đến quá trình tiêu thụsản phẩm Vì vậy, VAT không thể thực hiện riêng rẽ ở một khâu hay một sốdoanh nghiệp

Nhận thấy cần phải có một chính sách thuế phù hợp nên tại kỳ họp thứ

XI, Quốc hội khoáIX, từ ngày 02/04 đến ngày 10/05/1997 đã thông qua Luật

thuế GTGT và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuếdoanh thu

Chính phủ có Nghị định 79/2000 hớng dẫn nghị định số BTC ngày 29/12/2000 của Chính phủ Thông t này thay thế các Thông t hớngdẫn về thuế GTGT, ta hãy xét những điểm giống nhau và khác nhau của hailuật thuế này:

79/2000/TT-Những điểm giống nhau:

Thuế GTGT và thuế doanh thu là thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùnghàng hoá đợc cung ứng dịch vụ Thuế này do ngời sản xuất - kinh doanh, dịch

vụ nộp nhà nớc , nhng thực chất ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế Nhà doanhnghiệp là ngời đóng vai trò là ngời thu hộ cho nhà nớc, họ đã cộng số thuếgián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm hoặc giá dịch vụ để ngời tiêu dùng trảnên họ phải nộp thuế đầy đủ số thuế thu hộ này vào ngân sách nhà nớc

Thuế gián thu đảm bảo cho ngời tiêu dùng có thể tự do lựa chọn hànghoá để chịu thuế cao hay tuỳ thuộc vào túi tiền, sở thích của mình Thuế tránh

đợc mối quan hệ trực tiếp giữa ngời tiêu dùng và ngời chịu thuế nên có phần

dễ thu hơn thuế trực thu.Đồng thời, dễ điều chỉnh mức thuế tăng lên vì thuếgián thu thờng nằm ẩn trong giá cả hàng hoá, dịch vụ

Về mặt quản lý, thuế GTGT và thuế doanh thu không quan tâm đến cácchi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của doanh nghiệp, nên chi phí

có phần thấp hơn thuế trực thu

Những điểm khác nhau:

- Thuế GTGT chỉ đánh vào mức giá trị tăng thêm sản phẩm ở từng khâusản xuất kinh doanh, lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh trên toàn bộdoanh thu sản phẩn, qua mỗi lần chuyển dịch từ sản xuất đền lu thông

- Thuế GTGT có khấu trừ đã nộp ở giai đoạn trớc.Thuế doanh thu khôngkhấu trừ ở giai đoạn trớc

- Tổng số thuế GTGT thu đối với từng sản phẩm không phụ thuộc vào sự

tổ chức và phân chia các chu kỳ kinh tế

- Thuế GTGT thờng có ít thuế suất hơn thuế doanh thu nên có phần đơngiản, rõ ràng, dễ thực hiện hơn thuế doanh thu

Sau khi tìm hiểu rõ về điểm giống nhau và khác nhau của thuế GTGT vàthuế doanh thu ta thấy rõ u điểm và nhợc điểm của thuế GTGT

1.1.3 Ưu điểm:

- Thuế GTGT khắc phục đợc việc thu trùng lặp của thuế doan thu.Đối vớihàng xuất khẩu không những không phải nộp thuế GTGT mà còn đợc khấu trừhoặc trả lại số thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khảnăng cạnh tranh trên thị trờng Quốc tế, góp phần đẩy mạnh xuất khẩu

- Thuế GTGT có diện điều chỉnh rộng áp dụng với tất cả các loại sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ, sản xuất, cung cấp trong nớc và hàng hoá nhập

khẩu Diện điều chỉnh của thuế GTGT có phạm vi rộng, bao trùm lên mọi tổchức, cá nhân, thuộc mọi lĩnh vực sản xuất – Hà Nội kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.

Lý do là thuế GTGT đánh vào tiêu dùng của mọi ngời trong xã hội kể cả hànghoá nhập khẩu

- Thuế GTGT đợc thực hiện thống nhất, chặt chẽ theo nguyên tắc căn cứvào hoá đơn mua hàng hoá để khấu trừ phần thuế đã nộp ở khâu trớc,vì vậykhuyến khích các cơ sở sản xuất – Hà Nội kinh doanh khi mua bán hàng hoá phải sửdụng hoá đơn và hạn chế những sai sót, gian lận trong việc ghi chép hoá đơn,

đồng thời đa mọi hoạt động kinh tế vào nề nếp, tạo điều kiện cho việc kiểmtra, kiểm soát của cơ quan chức năng, giúp chính phủ có những biện pháp hữuhiệu trong việc điều hành vĩ mô nền kinh tế

- Thuế GTGT có ít mức thuế suất hơn so với thuế Doanh thu do đó đơngiản hơn, dễ hiểu hơn, dễ áp dụng và dễ kiểm tra hơn thuế Doanh thu

- Hạn chế đợc việc thất thu thuế do thuế GTGT đợc tập trung ngay từ đầu

mà thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra đợc việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trớc,

đảm bảo động viên số thu quan trọng và tơng đối ổn định cho ngân sách Nhànớc

- Tăng cờng công tác hoạch toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá ởkhâu đơn, chứng từ Việc tính thuế ở đầu ra đợc khấu trừ số thuế đầu vào làbiện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả ngời mua và ngời bán thực hiện tốtchế độ hoá đơn, chứng từ

- Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế phù hợp với sự vận

động và phát triển của nền kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp táckinh tế với các nớc trong khu vực và thế giới , phù hợp với xu thế cải cáchthuế ở các nớc trên thế giới

Nhợc điểm:

Rõ ràng thuế GTGT có nhiều u điểm nổi bật hơn thuế Doanh thu Mục

đích chủ yếu của việc áp dụng thuế GTGT là tạo thêm lợi nhuận cho cácdoanh nghiệp phát triển và không nhằm mục đích tăng thêm mức động viên.Bên cạnh những u điểm nổi bật so với thuế Doanh thu, thuế GTGT bớc

đầu áp dụng ở nớc ta không tránh khỏi những vớng mắc nhất định nh:

- Thuế GTGT đòi hỏi phải có quy trình quản lý chặt chẽ, nghiêm ngặt.Trong khi điều kiện nền kinh tế nớc ta từ một điểm xuất phát thấp, nhận thứccủa các cơ sở kinh doanh và ngời tiêu dùng về chế độ sổ sách kế toán, hoá

đơn, chứng từ còn cha cao, do đó chi phí cho quản lý thu thuế GTGT sẽ tốnkém hơn so với thực hiện luật thuế Doanh thu

- Thuế GTGT có rất ít mức thuế sút cho nên ngời tiêu dùng có thu nhậpcao hay thấp đều phải nộp thuế giống nhau Do đó, mức động viên qua thuếGTGT của ngời có thu nhập thấp thực tế cao hơn ngời có thu nhập cao Từ đó

có khoảng cách giữa hai thái cực giàu nghèo ngày càng xa hơn, ảnh hởng đếnvấn đề xã hội

- Thuế GTGT thiếu tính linh hoạt, nềm dẻo ít mức thuế suất, phạm vi ápdụng lại rộng, cho nên cha thích ứng ngay với nền kinh tế nớc ta bớc đầuchuyển sang cơ chế thị trờng.

Tóm lại: Tuy thuế GTGT vẫn có một số nhợc điểm nhng so với thuếDoanh thu thì thuế GTGT có nhiều u điểm nổi bật vợt xa những nhợc điểmvốn có của nó và rất phù hợp với công cuộc phát triển công nghiệp hoá- hiện

đại hoá của đất nớc ta Vì vậy, việc áp dụng thuế GTGT ở nớc ta là rất cầnthiết

Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nớc ta hiện nay:

Việc ban hành và thực hiện thuế GTGT ở nớc ta là cần thiết vì :

- Nó có thể khắc phục đợc những tồn tại lớn của thuế Doanh thu đó là:trùng lặp, nhiều thuế suất, cha khuyến mạnh đối với xuất khẩu và đầu t

- Thuế GTGT đảm bảo đợc mức động viên số thu cho Ngân sách nhà nớctơng ứng với số thuế Doanh thu hiện hành, nhng với u điểm của chính sáchthuế GTGT sẽ góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh trên cơ sở tăng thu thuếcho Ngân sách nhà nớc

- Thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt hơn việc hạch toán kế toán vàthực hiện mua bán hàng hoá dịch vụ có hoá đơn chứng từ

- Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nớc ta, thúc đẩy mởrộng hợp tác kinh tế với các nớc trong khu vực và trên thế giới

Qua những điều đã nói trên, chúng ta đã thấy đợc tính đúng đắn của việcthay thế luật thuế Doanh thu bằng luật thuế GTGT ở nớc ta

Khái niệm Giá trị gia tăng “ ”

Giá trị gia tăng là giá trị tăng thêm của một sản phẩm hàng hoá, dịch vụkhi qua mỗi một công đoạn của quá trình sản xuất, mua bán hàng hoá haythực hiện dịch vụ Nói cách khác, đây là số chênh lệch giữa giá đầu ra với giá

đầu vào do các cơ sở sản xuất – Hà Nội kinh doanh tạo ra trong quá trình sản xuất – Hà Nộikinh doanh, dịch vụ

Khái niệm Thuế GTGT “ ”

Thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào phần giá trị gia tăng thêm qua mỗikhâu của quá trình sản xuất – Hà Nội kinh doanh

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cảhàng hoá, dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập thông qua sự đóng gópcủa ngời tiêu dùng

Tổng số thuế thu ở mỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán cho

ng-ời tiêu dùng cuối cùng

Bản chất của thuế GTGT:

Thuế GTGT do nhà sản xuất - kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thôngqua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán Dovậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu.

2 Đối tợng nộp thuế và đối tợng tính thuế:

Đối tợng nộp thuế:

Theo quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT và điều 3 Nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000: tất cả các tổ chức, các nhân có hoạt độngsản xuất – Hà Nội kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế ( gọi chung là cở kinhdoanh) và tổ chức cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế ( gọi chung

là ngời nhập khẩu ) đều là đối tợng nhập thuế GTGT

Cụ thể:

Doanh nghiệp nhà nớc

Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh

theo luật đầu t nớc ngoài tham gia tại Việt Nam

2.1.3 Doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn,công ty cổ phầnthành lập và hoạt động theo luật pháp Việt Nam

Công ty nớc ngoài và tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh trên

lãnh thổ Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam

2.1.5 Các tổ chức kinh tế của tổ chức xã hội, tổ chức xã hội chính trị của

đơn vị sự nghiệp…

2.1.6 Những ngời kinh doanh độc lập, tự do, hộ gia đình các cá nhân hợptác kinh doanh… nhng không hình thành pháp nhân kinh doanh

Đối tợng tính thuế ( chịu thuế ):

Theo quy định tại điều 2 Luật thuế GTGT và điều 2 Nghị định số79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000: tất cả hàng hoá, dịch vụ dùng cho sảnxuất – Hà Nội kinh doanh và ngời tiêu dùng ở Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGTloại trừ 26 loại hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện thuộc thuế GTGT

đợc quy định tại điều 4 của luật này

Theo quy định tại điều 7 Luật thuế GTGT và điều 6 nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000, giá tính thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ

đợc tính nh sau:

* Đối với hàng hoá dịch vụ do cơ sở sản xuất – Hà Nội kinh doanh bán hàng ra

hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT Cơ sở sản xuất– Hà Nội kinh doanh khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ trên hoá đơncác yếu tố quy định là:

- Giá bán cha có thuế GTGT

- Thuế GTGTphải nộp

- Giá thanh toán ( giá ngời mua phải trả cho ngời bán, trong đó có cáthuế GTGT )

* Đối với trờng hợp cho thuê tài sản, tài sản cho thuê bao gồm: nhà xớng,

kho, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị ….giá tính thuế GTGT

là giá cho thuê cha có thuế GTGT

Nếu cho thuê nhiều kỳ mà tiền thuế trả cho từng kỳ, hoặc trả trớc chotừng kỳ, hoặc trả trớc cho nhiều kỳ thì giá tính thuế GTGTlà số tiền thuê trả( đã trả cho kỳ này hoặc trả nhiều cho kỳ sau ) Giá tính thuế GTGT còn baogồm các khoản chi trả dới nhiều hình thức khác nh cho thuê nhà có thu tiền đểhoàn thiện, sửa chữa nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Giá chothuê tài sản do các bên thoả thuận đợc xác định trong hợp đồng Trờng hợppháp luật có quy định khung giá cho thuê đợc xác định theo khung giá quy

định

* Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT là

giá bán cha có thuế GTGT của hàng hoá xuất bán tính theo giá trả một lầnkhông tính số tiền trả hay không

* Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi sử dụng nội bộ biếu, tặng…giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ này đợc xác định theo giá tính thuếcủa hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh hoạt

động này

Theo nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày 05/05/1999 về khuyến mại,quảng cáo thơng mại, hội trợ triển lãm thơng mại thì các sản phẩn hàng hoádùng để khuyến mại, quảng cáo không phải tính thuế GTGT

* Đối với hàng hoá gia công, giá tính thuế là giá gia công cha có thuế,

bao gồm tiền công, tiền nhiên liệu động lực, vật liệu phụ các chi phí khác đểgia công

* Đối với hàng hoá vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT là giá cớc vận

tải, bốc xếp cha có thuế GTGT

* Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu Việt Nam ( CIF )

cộng với thuế phải nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa làm căn cứ tính thuếGTGT đợc xác dịnh theo quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu

Nếu hàng hoá nhập khẩu đợc miễn giảm thuế nhập khẩu thị giá tính thuếGTGT là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu theo mức thuế

* Đối với hàng hoá mang tính đặc thù dùng chứng từ nh tem, bu chính vé

cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết… giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT, thuếGTGTđợc tính nh sau:

Giá cha có Giá thanh toán (tiền tem, tiền bán)

Thuế GTGT 1+ % thuế suất của hàng hoá dịch vụ

* Giá cha có thuế GTGT là giá đủ tính thuế GTGTphải nộp Giá tính thuế

đối với các hàng hoá dich vụ theo quy định bao gồm cả khoản thu và phí thuthêm ngoài giá hàng hoá dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đợc hờng (trừ cáckhoản phụ thu theo chế độ của nhà nớc không không tính vào doanh của cơ sởkinh doanh)

* Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa

hồng nh các đại lý mua bán hàng hoá, đại lý tầu biển… thì giá tính thuếGTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng trù vào một khoảng phí tiềnnào mà cơ sở thu đợc từ việc thực hiện các hoạt động này

- Nếu mua bán hàng hoá theo theo đúng giá bán bên chủ cửa hàng qui

định chỉ hởng hoa hồng.Thuế GTGT hàng hoá bán ra do chủ hàng khê khainộp

- Nếu mua hoặc bán hàng hoá hoá không theo đúng qui định giá thuếGTGT lad tiền hoa hồng đợc hởng

* Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt cha có thuế GTGT ( không phânbiệt có bao nhiêu thầu vật t, thiết bị )

- Trờng hợp xây dựng lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạn mục côngtrình hoặc giá trị khối lợng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao thị tính thuếtính theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lợng công việc hoàn thành bàn

giao cha có thuế GTGT.

3.2 Thuế suất thuế GTGT:

- Luật thuế GTGT qui định 4 mức thuế suất: 0%, 5%, 10%, 20% và BộTài Chính quy định cụ thể trong thông t 89/1998/TT-BTC ngày 11/05/1998của chính phủ qui định chi tiết thi hành luật thuế GTGT đợc áp dụng bắt dầu

từ 01/01/1999

=

- Mức thuế suất, thuế GTGT trên đây đợc áp dụng thống nhất theo loạihàng hoá dịch vụ đối với cùng loại hàng hoá không phân biệt hàng nhập khẩuvới hàng sản xuất trong nớc khâu sản xuất kinh doanh chuyên nghiệp.

- Theo quy định của luật thuế GTGT và các văn bản pháp luật thuế có 4mức thuế suất nh đã trình bày ở trên Tuy nhiên tuỳ theo điều kiện hoàn cảnh

cụ thể của đất nớc và nền kinh tế, các cơ quan quản lý nhà nớc có thảm quyền

điều chỉnh thuế cho phù hợp với từng nghành nghề, từnh lĩnh vực sản xuấtkinh doanh cụ thể để vừa bảo đảm tăng thu cho Ngân sách, vừa thúc đẩy tăngtrởng kinh tế

4 Phơng pháp tính thuế GTGT:

Có hai phơng pháp tính đó là: phơng pháp khấu trừ và phơng pháptrực tiếp trên GTGT

4.1 Phơng pháp khấu trừ thuế.

- Đối tợng áp dụng: là các đơn vị, tố chức kinh doanh thuộc mọi thànhphần kinh tế ( trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếptrên thuế GTGT ) Khi áp dụng phơng pháp này yêu cầu phải sử dụng hoá đơnGTGT ) Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ:giá bán cha có thuế cả phụ thu và phí ngoài giá bán nếu có, thuế GTGT, tổnggọi là thanh toán đối ngời mua

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau:

Số thuế GTGT Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu

phải nộp đầu ra vào đợc khấu trừ

Thuế giá trị gia tăng đầu ra:

Công thức thuế GTGT đầu ra đợc xác định nh sau:

Thuế GTGT Giá thuế của hàng hoá Thuế xuất, thuế GTGT của đầu ra dịch vụ chịu thuế bán ra hàng hoá, dịch vụ nào đó

Thuế GTGT đầu vào:

Thuế GTGTđầu vào đợc xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trênhoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hànghoá nhập khẩu

Thuế GTGT

Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoádịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu(hoặc số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ %)

4.1.2.1.Trờng hợp 1:

Hàng hoá và dịch vụ là loại chịu thuế GTGT có hoá đơn GTGT mua vào

để sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT củahàng hoá nhập khẩu

4.1.2.2 Trờng hợp 2:

Hàng hoá, dịch vụ là loại hàng không chịu thuế GTGT mua vào để sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ thuế đầu vàotheo một tỷ lệ 3-5% tính trên giá trị hàng hoá mua vào

4.1.2.3: Trờng hợp 3:

Hàng hoá dịch vụ là loại chịu thuế GTGT có hoá đơn GTGT mua vào

đồng thời để sản xuất, kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT nhng lhông hạchtoán riêng thì thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo phần trăm doanh thu bán

ra của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng số

4.1.2.4: Trờng hợp 4:

Hàng hoá, dịch vụ là loại thuế GTGT, có hoá đơn GTGT mua vào để sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ mang tính đặc thù mà giá thanh toán là giátrọn gói, trong giá trọn gói bao gồm các khoảng thuế không chịu thuế GTGTthì khoảng này đợc tính giảm trừ trong giá trị thuế GTGT đầu ra

4.1.2.5: Trờng hợp 5:

Hàng hoá dịch vụ là loại chịu thuế GTGT, có hoá đơn GTGTmua vào đểkhuyến mại, tiếp thị, quảng cáo: Không tính thuế GTGTđầu vào bằng cáchtính chi phí khác theo mức khống chế của chế độ hiện hành

Trờng hợp 6:

Hoá đơn dịch vụ là loại hàng chịu thuế GTGT, có hoá đơn GTGT mà thuếGTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuếGTGT đầu vào bằng thuế GTGT đầu ra tháng đó và khấu trừ liên tục trong 3tháng sau hoăc yêu cầu cơ quan thuế xét hoàn thuế

4.1.2.7 Trờng hợp 7:

Hàng hoá dịch vụ là loại chịu thuế GTGT không có hoá đơn GTGT

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá - dịch vụ: thuế GTGT đầu ra phảitính trên giá thanh toán

Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hoá - dịch vụ: không đợc tính thuếkhấu trừ thuế GTGTđầu vào

Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT:

Các cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam, tổ chức, cá nhân nớcngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Namcha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn

cứ tính theo phơng pháp khấu trừ thuế

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau:

Số thuế GTGT Thuế GTGT của hàng hoá, dịch Thuế suất thuế GTGT

phải nộp vụ chịu thuế bán ra hàng hoá, dịch vụ tơng ứng Căn cứ phần ở đây là phần gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuếGTGT và đợc xác định theo công thức:

dịch vụ = của hàng hoá - hàng hoá dịch vụ

chịu thuế GTGT dịch vụ bán ra mua vào tong ứng

Ví dụ: Một doanh nghiệp sản xuất hàng A trong tháng 1/N bản ra đựocmột số sản phẩm có tổng doanh số bán ra là 100 triệu đồng Trong đó, giá trịvật t, nguyên vật liệu mua ngoài để sản xuất ra số hàng hoá đó 70 triệu đồng-thuế GTGT thuế suất 10%

Giá trị gia tăng của sản phẩm bán ra là:

100 triệu – Hà Nội70 triệu = 30 (triệu đồng)

Thuế GTGT phải nộp: 30 triệu ì 10% = 3 (triệu đồng)

5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quết toán thuế GTGT:

5.1 Đăng ký nộp thuế GTGT:

Mỗi cơ sỏ sản xuất, kinh doanh, sau khi thực hiện đăng ký nộp thuế vớicơ quan thuế, đều đợc cơ quan thuế có trách nhiệm cung cấp mã số thuế theotrách nhiệm quy định

5.2 Kê khai thuế GTGT:

Hàng tháng các cơ sở sản xuất, kinh doanh phải lập tờ khai tính thuếGTGT theo quy định của nhà nớc cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 10ngày của tháng tiếp theo Các cơ sở phải chịu trách nhiệm về tính chính xáccủa việc kê khai

Việc kê khai thuế đợc quy định tại điều 12- Luật thuế GTGT

5.3 Nộp thuế GTGT:

Những đối tợng phải nộp thuế GTGT khi có thông báo nộp thuế của cơquan thuế thì phải nộp thuế GTGT đầy đủ, kịp thời đúng hạn vào ngân sáchNhà nớc, bao gồm:

- Số thuế phải nộp

- Thời hạn nộp thuế

- Địa điểm nộp thuế

- Đơn vị tiền tệ dùng trong nộp thuế

Kết thúc công việc nộp thuế trong mọi trờng hợp cấp biên lai, chứng từ( do bộ phận tài chính phát hành ) cho đối tợng đã nộp thuế xác nhận đã thuthuế GTGT

5.4 Quyết toán thuế GTGT:

- Sau kết thúc năm dơng lịch, các đối tợng nộp thuế phải quyết toán thuếphải nộp thanh toán thuế cho cơ quan cục thuế thời gian chậm nhất là 60ngàykể từ ngày quyết toán

- Nơi quyết toán thuế là cơ quan thuêa địa phơng nơi cơ sở đâng ký nộpthuế

- Dựa vào quyết toán thuế, cơ sỏ có trách nhiệm nộp thuế GTGT cònthiếu vào ngân sách nhà nớc ( thời gian chậm nhất là 10 ngày kể từ ngỳ nộpbáo cáo quyết toán ) Nếu còn thừa thì đợc trừ vào kỳ tiếp theo hoặc đợc hoànthuế nếu cơ sỏ đợc hoàn thuế

- Nếu cơ sở kinh doan có sát nhập, giải thể, chia tách, phá sán… thì cơ sở

đó cũng giải quyết toán thuế với cơ quan không quá chậm nhật 45 ngày kể từngày có quyết định sát nhập, giải thể, chia tách, phá sản

6 Miễn giảm thuế và hoàn thuế:

6.1 Miễn giảm thuế GTGT:

Nếu các cở sản xuất, xây dựng, vận tải có hoạt động về sản xuất, xâydựng, vận tải bị thua lỗ do nguyên nhân của thuế GTGT phải nộp vào các hoạt

động lớn hơn số thuế tính theo doanh thu trớc đây, thì đợc xem xét giảm thuếGTGT ( nhng chỉ thực thực hiện trong 3 năm 1999, 2000,2001 )

Các cở kinh doanh xin giảm thuế phải gửi hồ sơ xin giảm thuế cho cơquan trực tiếp quản lý cơ sở Hồ sơ bao gồm: báo cáo quyết toán thuế, báo cáoquyết toán kết quả của năm xin giảm thuế (nên rõ lý do, thời gian xin giảm )Sau khi nhận đợc hồ sơ của cơ sở kinh doanh xin miễn giảm thuế GTGT,cơ quan thuế phải xác định kiểm tra rõ: cơ sở có thuộc đối tợng và trờng hợp

thuế xem xét, ra quyết định miễn giảm thuế và thông báo cho cơ sở bằng vănbản thuế đợc miễn giảm hoặc gửi hồ sơ lên cơ quan thuế cấp trên, đồng thờithông báo cho cơ sở biết hồ sơ đã chuyền cho cấp trên

Căn cứ vào quyết định miễn giảm thuế GTGT cơ quan thuế quyết địnhthuế GTGT mà cơ sở còn phải nộp

6.2.3 Cơ sở kinh doanh đầu t mới, cha phát sinh doanh thu, cha có thuế

đầu ra… nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên thì đợc xem xét hoàn thuế đầuvào theo từng năm

6.2.4 Nếu cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nấu thuế đâu

t của TSCĐ đã khấu trừ trong 3 tháng mà cha đợc hoàn lại số thuế cha đợckhấu trừ này

6.2.5 Khi quyết toán thuế các cơ sở sát nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản,chia tách có thuế GTGT nộp thuế thì cơ sở đề nghị cơ quan thuế hoàn trả lại

số thuế GTGT đã nộp thừa

Thời hạn xét hoàn là 15 ngày kể từ khi nhận đợc hồ sơ đầy đủ Khi nhận

đuợc quyết định nộp thuế cho cơ sở trong thời gian 5 ngày

7 Khiếu nại và xử lý vi phạm:

Xử lý vi phạm thuế:

Cơ sở kinh doanh cố định khi vận chuyền hàng hoá mà không có đầy đủchứng từ hoá đơn đối với hàng hoá lu thông trên thị trờng thì phải nộp thuếGTGT tính trên giá trị hàng hoá đó

Nếu thực hiện không đúng quy định về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộpthuế, kê khai thuế… thì tuỳ theo nặng nhẹ mà bị cảnh cáo hay phạt tiền

Nếu chậm thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế mà còn phải nộp phạt 0,1%/ngày/số tiền nộp chậm

Khai man, trốn thuế… ngoài việc phải nộp đủ số thuế GTGT phải cònnộp phạt 1-5 lần tiền thuế gian lận hoặc bị truy tố

Không nộp thuế, nộp phạt theo thông báo hoặc quyết định xử lý về thuếthì bị xử lý nh sau:

a) Trích tiền gửi của đối tợng nộp thuế tại ngân hàng, kho bạc, tổ chứctín dụng để nộp thuế tại ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộpphạt

Ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng có trách nhiệm trích tiền từ tàikhoản tiền gửi của đối tợng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạt vào ngân sách nhànớc theo quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩmquyền trớc khi thu nợ

Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt

Kê biên tài sản theo qui định của phát luật để bảo đảm thu đủ số thuế, sốtiền phạt còn thiếu

Khiếu nại:

Đối tợng nộp thuế có quyền khiếu nại về việc cán bộ thuế, cơ quanthuế thiu hành không đúng không đúng luật thuế GTGT đối với cơ sở Chậmnhất là sau 30 ngày kể tử ngày cơ quan thuế phát hành thông báo thuế, lệnh

thu, hay quyết định sử lý…thì cở sở gửi đơn khiếu nại Thủ tục, trình tự khiếunại hay khởi kiện phải đúng theo pháp luật hiện hành.

Trong thời gian chờ giải quyết, đối tợng nộp thuế vẫn phải nộp đúng,

đủ số tiền thuế, tiền phạt đã đợc thông báo

8 Khen thởng:

Căn cứ vào điều 22 về quy định khen thởng của luật thuế GTGT: Cơ quan thuế, cán bộ thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, tổ chứccá nhân có thành tích trong việc thực hiện luật thuế GTGT, đối tợng nộp thuếthực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế thì đợc khen thởng

Chính phủ quy định cụ thể về việc khen thởng

Để tìm hiểu tình hình thực hiện luật thuế GTGT, ta cần đi sâu xemxét tình hình đăng ký, kê khai và thanh quyết toán thuế GTGT của một sốdoanh nghiệp kinh doanh thơng mại điểm hình trên địa bàn Quận Hoàn Kiếmthành phố Hà Nội trong thời gian qua

Ch ơng II Tình hình đăng ký, kê khai và quyết toán thuế của doanh n ghiệp

kinh doanh th ơng mại trên địa bàn Quận hoàn kiếm – Hà Nội hà nội.

I Đặc điểm kinh tế – xã hội và bộ máy quản lý thu thuế xã hội và bộ máy quản lý thu thuế của chi cục thuế quận Hoàn Kiếm:

1 Đặc điểm kinh tế – Hà Nộixã hội:

Quận Hoàn Kiếm là một Quận trọng điểm, một quận lớn của thành phố

Hà Nội, là nơi tập trung buôn bán, tập trung các đầu mối giao thông khôngnhững của thành phố Hà Nội mà còn là của cả nớc Không những trong tìnhhình hiện nay mà ngay từ xa là nơi kinh kỳ đô hội đã có những phờng chuyênsản xuất những mặt hàng truyền thống, buôn bán những mặt hàng chuyênngành, do đó có những đờng phố mang tên những mặt hàng kinh doanh nh:Hàng Đào, Hàng Đờng, Hàng Bông, Hàng Mành, Hàng Cá, Hàng Trống,

Hàng Hòm… Nhng trong quá trình phát triển của xã hội, những ngành nghềtruyền thống ngày bị mai một, những đờng phố trớc đây còn lại chỉ mang tínhchất ký ức, ghi lại hình bóng tình hình phát triển kinh tế một thời đã qua.

Đến nay, qua một quá trình thay đổi, quận Hoàn Kiếm đã là nơi tập trungbuôn bán nhiều hơn là tập trung cho sản xuất Hoạt động thơng nghiệp tạiquận Hoàn Kiếm có thể phản ánh một số đặc điểm tình hình hoạt động thơngmại từng thời kỳ trong cả nớc Do đó, hoạt động thơng nghiệp chiếm tỉ trọnglớn, trong khi đó hoạt động công nghiệp và tiểu thủ công nghiệp tại quậnHoàn Kiếm so với các hoạt động này của thành phố Trong quận Hoàn Kiếmcũng có một số xí nghiệp quốc doanh, nhng qui mô cha phải là lớn so với các

xí nghiệp trong thành phố Quận cũng có một số tổng công ty, công ty lớn

nh-ng việc quản lý các đơn vị này thuộc cục thuế thành phố Hà Nội

2 Quá trình hình thành và chức năng của chi cục thuế Hoàn Kiếm:

2.1 Quá trình hình thành:

Ngày 10/10/1954, chi cục thuế quận Hoàn Kiếm có tên gọi lần đầu tiên

là phòng thuế Liên khu I Nhng đến năm 1970, phòng thuế Liên khu I đổi tên

là phòng Tài chính Tiếp đến là năm 1983 phòng Tài chính trở thành phòngthuế Công thơng nghiệp Cuối cùng, ngày 01/10/1990, tổ chức nghành thuếquận, huyện đợc hình thành đặt tên là chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm cho đếnnay

Đặc biệt chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm không ngừng phát triển, luônthực hiện đúng chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mà Bộ Tài Chính đã giao cho

Và là một trong những chi cục thuộc cục thuế Hà Nội luôn hoàn thành vợtmức nhiệm vụ kế hoạch thu đợc giao hàng năm, góp phần tăng thu cho ngânsách Nhà nớc

2.2 Chức năng:

Từ trớc cho đến ngày 31/12/1998, chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm thuthuế công thơng nghiệp thuộc loại thuế doanh thu và thuế lợi tức, thuế mônbài, thuế nhà đất, thuế tài nguyên và thuế hàng hoá Ngoài ra, đến cuối tháng

12 năm 1998, chi cục chỉ quản lý các loại hình sau:

* Khu vực kinh tế quốc doanh: 5 đơn vị thuộc phạm vi quận Trong 5

đơn vị quốc doanh quận thì có 3 đơn vị kinh doanh ngành thơng mại, dịch vụ,

ăn uống, 1 đơn vị sản xuất mặt hàng gia công xuất khẩu, 1 đơn vị hoạt độngngành xây dựng 5 đơn vị này phạm vi hoạt động không rộng nên doanh thuhàng tháng không lớn

* Tổ chức kinh tế ngoài quốc doanh:

3 Tổ chức bộ máy thu thuế ở chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm:

Phối hợp với các cơ quan chức năng trong quận tổ chức thực hiện nhiệm

vụ quản lý thu thuế từ khâu đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, cấp mã số đốitợng nộp thuế đến việc kê khai thu nộp thuế và xử lý các vi phạm theo luật

Tổ chức thực hiện nhiệm vụ trên địa bàn từ khâu thông kê đăng ký thuế,lập bộ, đôn đốc thu nộp và thanh tra, kiểm tra theo quy trình quản lý thu thuếcủa ngành Giải quyết đơn th khiếu nại và xử lý chống thất thu ngân sách và

xử lý các vi phạm về thuế trong quyền hạn luật định

3.3 Hệ thống tổ chức bộ máy:

Nhằm thực hiện sự chỉ đạo tập trung thống nhất của Nhà nớc trung ơng

đối với công cụ thuế trong nền kinh tế thị trờng, ngày 23/07/1990 HĐBT (nay

là chính phủ), ban hành Nghị định 281/HĐBT quy định việc hình thành cơ cấu

tổ chức thống nhất, xuyên suốt từ trung ơng đến cơ sở của ngành thuế gồm:Tổng Cục thuế ở trung ơng; Cục thuế ở các tỉnh, thành phố, chi cục thuế ở cácQuận, Huyện; các đội thuế ở các xã, phờng

Chi cục thuế quận Hoàn Kiếm có bộ máy tổ chức gồm 317 cán bộ nhânviên, trong 60 cán bộ đã tốt nghiệp đại học, 52 cán bộ đang học đại học tạichức, số còn lại đã tốt nghiệp trung cấp Hàng năm chi cục thờng xuyên có kếhoạch bồi dỡng nghiệp vụ cho các cán bộ nh đa cán bộ theo học các lớp đạihọc tại chức để nâng cao trình độ, bồi dỡng nghiệp vụ cho cán bộ theo các lớptập huấn ngắn hạn theo chuyên đề công tác

Theo thông t 110/1998/TT – Hà Nội BTC và công văn số 98 TCT – Hà Nội TCCB ngày07/01/1999, cơ cấu bộ máy của chi cục thuế quận Hoàn Kiếm gồm:

* Về ban lãnh đạo chi cục gồm: 1 chi cục trởng và 3 chi cục phó.

 Chi cục trởng điều hành toàn bộ các công tác của chi cục và chịu trách

nhiệm trớc UBND quận Hoàn Kiếm; ký các văn bản liên quan đến việc thựchiện, thực thi các nhiệm vụ, quyền hạn của chi cục

 Chi cục phó chỉ đạo, kiểm tra, đôn đốc các phờng đợc phân công theo

các nội dung đợc thống nhất trong ban lãnh đạo chi cục, chịu trách nhiệm trớcchi cục trởng về công tác đợc giải quyết

* Về các tổ, đội, trạm: có 29 tổ, đội, trạm, biên chế nh sau:

 21 đội thu thuế cố định : Thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phát hiện cấc

đối tợng nộp thuế trên địa bàn phờng đợc giao Phối hợp với các UBND ờng, các ban ngành liên quan để quản lý đối t ợng nộp thuế, nắm bắt các đốitợng mới ra kinh doanh để thực hiện công tác đăng ký kinh doanh và đ a vàodiện quản lý thu thuế Theo dõi tình hình biến động , hoạt động kinh doanhcủa đối tợng nộp thuế Thực hiện công tác hớng dẫn giải thích cho các đốitợng nộp thuế hiểu rõ hơn về các chính sách thuế và thủ tục đăng ký kêkhai nộp thuế

ph- 2 trạm kiểm soát: Thực hiện việc thu thuế ở khâu lu thông.

 1 Tổ thanh tra, kiểm tra: Thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phát hiện các

đối tợng có hoạt động sản xuất – Hà Nội kinh doanh, dịch vụ nhng không đăng ký kêkhai nộp thuế, kiểm tra hoạt động kinh doanh, xử lý vi phạm theo luật thuế.Lập các thủ tục xử lý phạt trốn thuế theo quy định, trình lãnh đạo Theo dõitình hình nộp thuế, phát hiện các đối tợng khai man thuế, trốn lậu thuế để lập

kế hoạch kiểm tra trình lãnh đạo chi cục Tiến hành kiểm tra việc chấp hànhcác quy định về quản lý thu thuế, tính thuế của các đội thuế và bộ phận tínhthuế để kịp thời chấn chỉnh những sai sót trong công tác quản lý thu thuế

 1 tổ quản trị nhân sự, hành chính: Giúp ban lãnh đạo điều hành công

tác tổ chức cán bộ, đảm bảo cơ sở vật chất, phơng tiện cho việc thực hiệnnhiệm vụ của toàn chi cục

 1 tổ kế hoạch – Hà Nội nghiệp vụ: Tham mu cho lãnh đạo chi cục về việc xác

định mức thuế ấn định, tiến hành điều tra các trọng điểm, nắm các chỉ tiêu quản

lý thuế tổng hợp trên địa bàn quận để đánh giá tình hình quản lý, thu thuế hiệntại, đánh giá mức độ thất thu, dự kiến điều chỉnh mức thu cho thời gian tới…Lập

sổ danh bạ đối tợng nộp thuế, tính thuế, tính nợ, tính phạt, nộp chậm, lập bộ thuế,

ra thông báo thuế Tổng hợp tình hình thu nộp thuế của các đối tợng nộp thuế đểthông báo cho các đội thuế thực hiện đôn đốc, nhắc nhở nộp thuế

 1 đội khấu trừ: Quản lý đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ

 1 tổ ấn chỉ: Quản lý biên lai ấn chỉ bán hoá đơn, sổ sách kế toán cho

các đối tợng nộp thuế thuộc chi cục quản lý

* * Mô hình tổ chức bộ máy của chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm

đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Đội

khấ

u trứ

quả

n g c ph ờn lý hợ

Tổ

ng hiệp

vụ

Tổ quản

tr

ị nhân

Hai trạ

h tra kiểm tra

4 Quá trình thay đổi về luật thuế GTGT gây ảnh hởng khó khăn tới việc quản lý thu thuế của chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm:

Thuế GTGT ở Việt Nam đợc tiến hành thí điểm từ tháng 9/1993 Quamột thời gian thực hiện, đúc kết kinh nghiệm thực tiễn của Việt Nam và chọnlọc những bài thành công, thất bại ở một số nớc, dự thảo luật đợc xây dựng từ

đầu năm 1995, đợc Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua vào giữa tháng5/1997 đã đợc bắt đầu áp dụng chính thức trên cả nớc từ 1/1/1999

Bên cạnh những thuận lợi thì thuế GTGT còn phát sinh nhiều vấn đề phátsinh khó xử đối với cơ quan thuế nói chung và chi cục thuế Quận Hoàn Kiếmnói riêng, của xã hội và đặc biệt đối với các doanh nghiệp đang hoạt độngtrong bớc ngỡng chuyển đổi này

Trớc sự thay đổi của luật thuế mới, ngành thuế cũng đã tổ chức lại bộmáy quản lý ở cục thuế, chi cục thuế để phù hợp với nghiệp vụ, kỹ thuật quản

lý các loại thuế mới Nếu nh trớc kia chi cục thuế quận Hoàn Kiếm quản lýthu thuế đối với khu vực kinh tế quốc doanh và các tổ chức kinh tế ngoài quốcdoanh thì từ năm 1999 đến nay, thực hiện sự phân cấp quản lý đối tợng nộpthuế khi thực hiện luật thuế mới, chi cục chỉ chủ yếu quản lý thu thuế đối vớicác hộ kinh doanh cá thể nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Còn khuvực kinh tế quốc doanh và các tổ chức kinh tế ngoài quốc doanh nộp thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ do cục thuế thành phố Hà Nội quản lý thuthuế Việc thay đổi tổ chức bộ máy quản lý thuế nêu trên đã giúp cho ngànhthuế nắm chắc trên 90% số thu ở cục thuế đồng thời tạo điều kiện từng bớc đacông tác tin học vào quản lý thuế Đặc biệt dới sự chỉ đạo của Bộ Tài Chính,chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm đã có những bớc nhằm tổ chức bộ máy, nghiệp

vụ quản lý thuế

Cấp mã số cho đối tợng nộp thuế: việc cấp mã số cho đối tợng nộp thuếnhằm mục đích quản lý số lợng đối tợng nộp thuế và là khâu đầu trong côngtác đa tin học vào quản lý thuế Cục thuế đã cấp mã số cho các cơ sở kinhdoanh trên địa bàn, số còn lại cha có đăng ký kinh doanh nhng vẵn cấp mã số

để quản lý thu thuế

Về hoá đơn chứng từ : Hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý để thực hiệnviệc tính thuế, kê khai thuế nhất là trong việc tính thuế GTGT Chi cục đãcung cấp đủ hoá đơn cho các cơ sở kinh doanh So với năm 1998, việc sử dụnghoá đơn của các cơ sở kinh doanh tăng lên nhiều

Về công tác tin học phục vụ cho công tác quản lý thuế: việc đa tin họcvào công tác quản lý nhằm nâng cao hiệu quả của công tác này Đến ngày17/01/1999, chi cục thuế cũng đã đợc trang bị đủ máy tính cần thiết phục vụcho đối tợng nộp thuế, nhập tờ khai, kiểm tra tờ khai, in thông báo, lu trữ dữliệu thuế

Ngoài ra chi cục còn xem công tác hớng dẫn, tuyên truyền là yếu tố quantrọng Bởi yếu tố này góp phần bảo đảm thành công của việc triển khai thuế.Tiếp đến chi cục còn phải tổ chức các lớp tập huấn hớng dẫn về mục đích, ý

nghĩa, nội dung, tác dụng và quy trình nghiệp vụ quản lý cho cán bộ thuếnhằm nâng cao nghiệp vụ để thực hiện thuế GTGT đợc chính xác, công bằng.Tóm lại, sự thay đổi của luật thuế mới không những gây nhiều khó khăncho việc quản lý của chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm nói riêng mà còn gây khókhăn cho cả ngành thuế và xã hội nói chung Nhng cùng với sự nỗ lực củamình, ngành thuế đã và sẽ đang cùng với xã hội nhằm làm cho luật thuế mớingày càng có hiệu quả góp phần thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích sản xuất,chống thất thu, bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc

II Tình hình đăng ký kê khai và quyết toán thuế GTGT của các hộ kinh doanh thơng mại trên địa bàn quận Hoàn Kiếm trong thời gian qua.

1 Quy trình đăng ký, kê khai nộp thuế và thanh quyết toán thuế GTGT.

Theo quy định của pháp luật, tất cả các đối tợng muốn ra hoạt động sảnxuất kinh doanh đều phải đăng ký kinh doanh và đăng ký nộp thuế Cụ thể là,tại Chi cục thuế quận Hoàn Kiếm, một doanh nghiệp mới ra kinh doanh phảiliên hệ với cục thuế (bộ phận ấn chỉ thuế) để nhận và kê khai tờ khai đăng kýtuế theo mẫu quy định tại Thông t số 79/1998/TC - BTC ngày 12 tháng 6 năm

1998 Sau khi kê khai đầy đủ các chỉ tiêu trên tờ khai doanh nghiệp gửi tờ khai

đăng ký thuế (kèm theo các bản sao có công chứng quyết định thành lập vàgiấy phép kinh doanh) tới cơ quan thuế để cấp mã số thuế

Các chi cục thuế tập hợp các đăng ký thuế tại Chi cục theo từng đội thuế,kèm theo bảng kê danh sách ĐTNT để gửi về cục thế đề nghị cấp mã thuế.Mặt khác cán bộ quản lý trên địa bàn sẽ hớng dẫn cho kế toán của Công

ty mở sổ sách kế toán Sau đó Công ty sẽ phải mua hoá đơn bán háng thuếGTGT Cuối cùng các doanh nghiệp đã đợc cấp mã số sẽ đi vào hoạt động sảnxuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Từng tháng, doanh nghiệp căn cứ vàochứng từ, hoá đơn mua bán hàng hoá, tập hợp để lập bảng kê hoá đơn, chứng

từ hoá đơn, dịch vụ bán ra theo mẫu số 02/GTGT và bảng kê hoá đơn, chứng

từ hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mẫu số 03/GTGT

Sau đây là mẫu bảng tính thuế GTGT

®Çu vµo

ThuÕ GTGT cßn ph¶i nép

- Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 0%

- Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 5%

- Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 10%

- Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 20%

Số tiền phải nộp (ghi bằng chữ):

Xin cam đoan số liệu khai trên đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu tráchnhiệm xử lý theo pháp luật

Nơi gửi tờ khai:

- Cơ quan thuế: Chi cục thuế Quận Hoàn

Ngày tháng năm

- Địa chỉ: 11 Hàng Buồm TM/Cơ sở

(Ký tên, đóng dấu)

Cùng với tờ khai thuế GTGT và Bảng tính thuế GTGT mẫu ở trên để thấy

rõ hoạt động của các doanh nghiệp ta phải xét bảng tình hình nộp thuế GTGTcủa doanh nghiệp đợc trình bày ở phần sau:

Cuối năm, các doanh nghiệp phải lập bảng quyết toán thuế GTGT số 11/GTGT gửi bảng này cho cơ quan thuế Và năm quyết toán thuế đợc tính theonăm dơng lịch, thời hạn cácung cấp doanh nghiệp phải nộp quyết toán cho cơquan thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của nămquyết toán thuế Đặc biệt các doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tính

đúng đắn của số liệu quyết toán thuế, nếu doanh nghiệp báo cáo sai để trốn,lậu thuế sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật

Sau đây là mẫu bảng quyết toán thuế GTGT

Đơn vị tính: VNĐ

(cha VAT)

ThuếVAT

- Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 0%

- Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 5%

- Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 10%

- Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 20%

4 Hàng hoá, dịch vụ vật t tài sản mua vào

5 Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất hàng hoá

chịu thuế GTGT đợc khấu trừ

6 Thuế GTGT kỳ trớc chuyển sang

- Nộp thiếu

- Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ

7 Thuế GTGT phải nộp trong năm quyết toán

8 Thuế GTGT đã nộp trong năm quyết toán

9 Thuế GTGT đợc hoàn trả trong năm

kể Cụ thể là trong năm 1999 và năm 2000, tổng số thuế thu của ngành thuế

đạt trên 105% so với kế hoạch năm trong toàn quốc, các khu vực, kinh tế vàcác sắc thuế chủ yếu đều hoàn thành vợt mức dự toán thu, trong đó khu vựckinh tế ngoài quốc doanh tuy chỉ đạt 94,6% dự toán thu nhng cũng tăng 4,1%

so với năm trớc

Những thành công đáng kêt ở trên có đợc là do các doanh nghiệp đối ợng nộp thuế - đã thực hiện tốt số thuế GTGT mà các doanh nghiệp đó phảinộp vào ngân sách Nhà nớc