Thuế là nguồn thu chính của Nhà nước để điều tiết nền kinh tế, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, chuyển dịch cơ cấu kinh tế, thuế còn giữ vai trò điều tiết thu nhập và thực hiện công bằng xã hội. Trong cơ chế thị trường, dưới sự tác động mạnh mẽ của qui luật khách quan đã làm cho nền kinh tế vận hành ngày càng sinh động, các thành phần kinh tế cần có sự bình đẳng trước pháp luật, nhất là về nghĩa vụ thuế từ đó thúc đẩy sự phát triển của Doanh nghiệp tăng cường đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh sử dụng tiến bộ khoa học, công nghệ hiện đại, mở rộng hợp tác kinh tế và giao lưu quốc tế. Để đảm bảo vai trò quản lý vĩ mô nền kinh tế theo định hướng xã hội chủ nghĩa của Nhà nước, tạo môi trường thuận lợi cho họat động sản xuất kinh doanh trong nước và đầu tư nước ngoài, tạo môi trường pháp lý minh bạch đồng thời kiểm soát chặt chẽ mọi họat động của nền kinh tế thì hệ thống quản lý thuế phải đảm bảo đa dạng, phù hợp với định hướng và thông lệ quốc tế để tiến đến hội nhập quốc tế. Mặc dù Nhà nước rất quan tâm đến việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhưng hiện nay vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định dẫn đến việc người nộp thuế dùng thủ đoạn lợi dụng kẻ hở để gian lận, trốn thuế gây tổn thất cho Ngân sách nhà nước (NSNN).
Tiểu luận - Lớp bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành Thuế BHXH năm 2013 LỜI MỞ ĐẦU T huế nguồn thu Nhà nước để điều tiết kinh tế, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước, chuyển dịch cấu kinh tế, thuế giữ vai trò điều tiết thu nhập thực công xã hội Trong chế thị trường, tác động mạnh mẽ qui luật khách quan làm cho kinh tế vận hành ngày sinh động, thành phần kinh tế cần có bình đẳng trước pháp luật, nghĩa vụ thuế từ thúc đẩy phát triển Doanh nghiệp tăng cường đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh sử dụng tiến khoa học, công nghệ đại, mở rộng hợp tác kinh tế giao lưu quốc tế Để đảm bảo vai trị quản lý vĩ mơ kinh tế theo định hướng xã hội chủ nghĩa Nhà nước, tạo môi trường thuận lợi cho họat động sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước ngồi, tạo mơi trường pháp lý minh bạch đồng thời kiểm soát chặt chẽ họat động kinh tế hệ thống quản lý thuế phải đảm bảo đa dạng, phù hợp với định hướng thông lệ quốc tế để tiến đến hội nhập quốc tế Mặc dù Nhà nước quan tâm đến việc xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế tồn số hạn chế định dẫn đến việc người nộp thuế dùng thủ đoạn lợi dụng kẻ hở để gian lận, trốn thuế gây tổn thất cho Ngân sách nhà nước (NSNN) Quá trình cải cách đại hóa ngành thuế đến nay, tồn ngành bước thực quy trình người nộp thuế tự kê khai - tự tính thuế nộp thuế; Để quy trình vận hành hướng, tránh bị kẻ xấu lợi dụng điều quan trọng quan thuế phải tuyên truyền hướng dẫn người nộp thuế thực quy định chế độ sổ sách, kế toán mà trọng tâm hóa đơn chứng từ đồng thời tăng cường công tác tra, kiểm tra để đảm bảo pháp luật thuế thực thi nghiêm minh Công tác tra kiểm tra đối tượng nộp thuế (ĐTNT) có tác dụng tích cực việc ngăn chặn, răn đe hành vi trốn thuế, gian lận thuế chống thất thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thời gian qua hiệu công tác tra kiểm tra chưa cao; Các hình thức tra kiểm tra hạn chế, việc tra kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm chủ quan cán chủ yếu Do đó, chất lượng kiểm tra cịn hạn GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 chế, chưa phát có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận thuế Ngành thuế bước cải cách sách thuế, khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với phát triển kinh tế mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Đến nay, quan thuế tổ chức theo chức kết hợp với việc quản lý đối tượng nộp thuế Trình độ chun mơn, lực điều hành, phẩm chất đạo đức đội ngũ cán thuế không ngừng nâng lên thông qua việc đào tạo, bồi dưỡng nhiều hình thức Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo đơn vị trực thuộc hệ thống ngành dọc Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo chịu lãnh đạo song trùng Cục thuế tỉnh Tiền Giang Uỷ ban nhân nhân huyện Chợ Gạo Với chức năng, nhiệm vụ quản lý tổ chức thực thu thuế số khoản thu khác địa bàn huyện Trong quản lý đối tượng nộp thuế quản lý thành phần kinh tế quốc doanh bao gồm Doanh nghiệp tư nhân (DNTN), Công ty cổ phần (CTCP), Công ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH), lĩnh vực tương đối phức tạp phát sinh nhiều quan hệ cần điều chỉnh Trong quan thuế thực cơng việc quản lý kể từ đối tượng nộp thuế quan chức Sở Kế hoạch – Đầu tư cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Quản lý hành thuế thành phần kinh tế tư nhân thực theo Luật thuế văn hướng dẫn thi hành Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế Trong cơng tác quản lý quản lý cấp phát, theo dõi sữ dụng, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Bộ Tài phát hành cơng tác trọng tâm; nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh, kết hoạt động doanh nghiệp thể thơng qua hóa đơn, chứng từ sổ sách kế toán Những năm qua, việc thực luật thuế GTGT TNDN nước ta bước ổn định, vào nề nếp, nhiên qua trình thực tồn số bất cập công tác quản lý kê khai khấu trừ thuế dẫn đến số đối tượng xấu lợi dụng sơ hở sách, pháp luật thuế để chiếm đoạt tiền thuế, làm thất thoát ngân sách nhà nước hàng nghìn tỷ đồng với hành vi gian lận để hồn thuế bán hàng khơng xuất hố đơn, Đây vấn đề gây nhiều xúc cho toàn xã hội vấn đề cấp bách cần ngăn chặn ngành Thuế GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 Việc nghiên cứu vận dụng đưa sắc thuế vào thực tế địa phương nhiệm vụ cấp bách cho ngành thuế quyền địa phương cấp, để pháp luật thuế đảm bảo tính nghiêm minh trình thực Là cán công chức ngành Thuế, xúc trước thực trạng gian lận, trốn thuế xảy thời gian qua tâm thể vai trò trách nhiệm trình thực thi nhiệm vụ, lý tơi chọn đề tài: “Xử lý hóa đơn – trốn thuế Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo tỉnh Tiền Giang” Quy trình quản lý, sử dụng hóa đơn thực theo: - Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính phủ quy định việc in, phát hành, sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ - Thơng tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28 tháng 09 năm 2010 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính phủ - Thơng tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 05 năm 2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính Phủ hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 PHẦN NỘI DUNG I MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Thực Luật thuế Giá trị gia tăng Luật thuế mới, hóa đơn xác nhận quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa, dịch vụ toán, toán, kê khai thuế, khấu trừ thuế, hồn thuế, xác định chi phí hợp lý tính thuế để đảm bảo quyền lợi cho người tiêu dùng theo qui định pháp luật Tuy nhiên thực tế ngành Tài có nhiều biện pháp quản lý việc in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn việc quản lý cịn nhiều hạn chế, trật tự kỷ cương công tác quản lý Tài chính, thuế chưa thật nghiêm, kiểm sốt chi tiêu tài chính, kê khai thuế, khấu trừ thuế, hồn thuế, đảm bảo cơng xã hội việc thực nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách Nhà nước nhiều phức tạp khiếm khuyết Trong trình quản lý thu thuế địa phương, Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo gặp số trường hợp xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn, địi hỏi cán quản lý phải vận dụng xác văn qui phạm pháp luật, quy trình, tình hình thực tế, chất việc để nhằm giải cho không trái pháp luật, hợp lý không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh, uy tín sở kinh doanh Xử lý vi phạm quản lý, sử dụng hóa đơn Cơng ty cổ phần thực phẩm Hương Quê Việt trường hợp Cơng ty cổ phần thực phẩm Hương Quê Việt (CTCP TP Hương Quê Việt) thành lập theo: GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 - Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 1200758000 Sở Kế hoạch – Đầu tư Tỉnh Tiền Giang cấp; - Vốn điều lệ : 3.000.000.000 đồng; - Ngành nghề kinh doanh : Khai thác, nuôi trồng thuỷ sản; - Giấy Chứng nhận đăng ký thuế số : 1200758000; - Địa Công ty tại: xã Phú Kiết , huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang; - Tổng Giám đốc Cơng ty Ơng Trần Quang Minh Sự việc xảy vào ngày 01 tháng năm 2013, CTCP TP Hương Quê Việt gửi tờ khai thuế Giá trị gia tăng, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn tháng 5/2013 đến Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo gửi kèm báo cáo hóa đơn liên (liên giao cho người mua) hóa đơn số 65221, số 324; ký hiệu : NE/2013N, qua kiểm tra hóa đơn cán thuế thấy hai liên lại (liên liên 3) hóa đơn chưa có ghi cịn trắng thời điểm báo vượt thời gian ngày theo qui định nên bị lập biên để xử phạt vi phạm hành Do vậy, cán đội Hành phận ấn Chi cục Thuế lập biên để xử lý theo “Điều 22 Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ “ Ngày 05 tháng năm 2013, vào biên vi phạm hành lập ngày 01 tháng năm 2013; Chi cục Thuế phát hành Thơng báo hóa đơn, ấn số 89/TBCCT gửi Cục thuế tỉnh Tiền Giang; Chi cục Thuế huyện quan hữu quan thông báo số hố đơn khơng cịn giá trị sử dụng Ngày 10 tháng năm 2013, Chi cục Thuế Quyết định số: 74/QĐXP xử phạt ông Trần Quang Minh, tổng giám đốc CTCP TP Hương Quê Việt số tiền 1.000.000 đồng Do vi phạm khoản 1, Điều 22 Thơng tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Chính phủ việc làm liên hóa đơn chưa sử dụng “ Phạt tiền từ 1.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng hành vi làm hóa đơn lập (liên giao cho người mua) để hạch toán kế toán, kê khai thuế tốn vốn ngân sách.” Sau vào ngày 20 tháng năm 2013, Chi cục Thuế Huyện Chợ Gạo nhận phiếu yêu cầu xác minh hóa đơn số 91/TB-XM ngày 16 tháng năm 2013 Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long gửi đến yêu cầu xác minh hóa đơn Giá trị gia tăng số 65221, số 324; ký hiệu : NE/2013N CTCP TP Hương Quê Việt đóng dấu, địa xã Phú Kiết, huyện Chợ Gạo, tỉnh Tiền Giang xuất bán cho DNTN Vạn Phát, địa huyện Châu Thành, Tỉnh Vĩnh Long Nội dung cần xác minh : - Trị giá hàng bán: - Thuế GTGT (5%): - Tổng giá toán: GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông 400.000.000 đồng 20.000.000 đồng 420.000.000 đồng Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 - Ngày ghi hóa đơn: 16/5/2013 Sau xem xét, cán phụ trách ấn kiểm tra thuế nhận thấy số hóa đơn CTCP TP Hương Quê Việt báo cáo làm trước bị Chi cục Thuế Huyện Chợ Gạo xử lý vi phạm theo Quyết định số : 74/QĐXP ngày 10/06/2013 Đến cán kiểm tra nhận thấy việc trở nên phức tạp có dấu hiệu vi phạm luật thuế nên Chi cục Thuế lập Đoàn đến kiểm tra CTCP TP Hương Quê Việt Ngày 25/06/2013, Đoàn kiểm tra xuống làm việc CTCP TP Hương Quê Việt Sau nghe đồn kiểm tra thơng báo tình hình tờ hóa đơn mà Cơng ty báo lại DNTN Vạn Phát sử dụng kê khai khấu trừ thuế Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long Đoàn kiểm tra u cầu ơng Trần Quang Minh giải trình trường hợp Thấy chối cải nên ông Trần Quang Minh thành thật khai nhận : Do chủ DNTN Vạn Phát có quan hệ quen biết với Ơng nên xin tờ hóa đơn để hợp thức hóa số hàng hóa mua trơi thị trường Ông Trần Quang Minh cho DNTN Vạn Phát liên tờ hóa đơn nêu không ghi cụ thể mặt hàng, giá trị, số thuế, mà ký tên đóng dấu Cơng ty ; cịn nội dung chủ DNTN Vạn Phát tự ghi vào Vì theo suy nghĩ ơng Trần Quang Minh quan thuế phát tờ hóa đơn bị xử lý nhẹ theo ơng lý hóa đơn bất cẩn, quản lý khơng chặt chẽ bị xử phạt hành khơng nhiều Đồn kiểm tra lập biên ghi nhận tình hình sai phạm CTCP TP Hương Q Việt có nhiều tình tiết liên quan đến nhiều văn qui phạm pháp luật vấn đề đặt xử lý theo nhiều chiều hướng khác nhau; Hơn vấn đề quản lý, sử dụng hóa đơn vấn đề nóng bỏng, có liên quan đến tình hình chung nước, đặc biệt vấn đề lợi dụng hoàn thuế, khấu trừ thuế để chiếm đoạt tiền Nhà nước Do vậy, đoàn kiểm tra báo cáo lên Ban lãnh đạo Chi cục Thuế toàn tình hình xin ý kiến đạo để có hướng xử lý II XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Hành vi cho hóa đơn ông Trần Quang Minh báo cáo với quan thuế khơng nắm rõ chế độ sách hay cố tình cho DNTN Vạn Phát để chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước CTCP TP Hương Quê Việt có lợi việc Mức độ vi phạm có thuộc thẩm quyền xử lý Chi cục Thuế hay không ? Giải hai vấn đề giúp cho việc xử lý vi phạm xác, vừa đảm bảo nghiêm minh pháp luật, vừa có tính giáo dục, thuyết phục người vi phạm đồng thời ngăn chặn sai phạm tương tự xảy GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 Theo nghị định Chính phủ quản lý sử dụng hóa đơn CTCP TP Hương Quê Việt vi phạm việc cho bán hố đơn xét tính chất mức độ vi phạm chưa gây hậu nghiêm trọng hóa đơn cịn thời gian xác minh chưa sử dụng để cáo báo thuế CTCP TP Hương Quê Việt vi phạm quy định việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn, việc xử lý vi phạm nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty trình chấp hành Quyết định xử lý quan Thuế Và Quyết định ban hành sở pháp luật, theo trình tự thẩm quyền xử phạt, theo hành vi vi phạm vừa bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước Đồng thời qua việc xử lý vi phạm quan thuế, doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh thơng suốt: • Việc xử lý vi phạm đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật • Đảm bảo cơng hài hồ lợi ích người kinh doanh ngân sách nhà nước, quyền nghĩa vụ tổ chức, cá nhân kinh doanh việc quản lý hoạt động kinh doanh Từ : ♦ Các doanh nghiệp khơng vi phạm quy định quản lý sử dụng hóa đơn ♦ Không tiếp tay cho tổ chức kinh doanh khác trốn thuế, ♦ Tin tưởng vào pháp luật hướng giải quan quản lý, hạn chế việc khiếu nại, khiếu nại kéo dài, vượt cấp dẫn đến hao tốn thời gian công sức, tiền Nhân dân quan Nhà nước Đặc biệt ảnh hưởng đến uy tín CBCC quan nhà nước, nâng cao hiệu lực hiệu quản lý nhà nước Doanh nghiệp quản lý nhà nước Thuế địa bàn địa phương III PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ 1) Nguyên nhân: Sau xem xét diễn biến việc, cộng với xác minh nhân thân ông Trần Quang Minh chủ CTCP TP Hương Quê Việt qua xem xét mục tiêu hoạt động Công ty, kết luận nguyên nhân đến sai phạm ông Trần Quang Minh CTCP TP Hương Quê Việt có nguyên nhân khách quan song có nguyên nhân chủ quan Về mặt khách quan : Trước hết ơng Trần Quang Minh chưa nắm vững qui trình quản lý, sử dụng hóa đơn hậu hành vi cho hóa đơn khống Vì ơng Trần Quang Minh thực bán hóa đơn để thu lợi ơng khơng dại để trống liên cịn lại mà ơng ghi nội dung giá trị hàng bán số thuế thấp tới mức tối thiểu số tiền ơng thực nhận số tiền bán hóa đơn trừ số thuế phản ánh liên cịn lại Hơn người có tính tốn gian lận, ơng báo cáo với Chi cục Thuế việc tờ hóa đơn bị thời điểm ơng cho hóa đơn nhằm trốn trách nhiệm sau Mặt khác dựa vào thiếu hiểu biết GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 pháp luật ông Trần Quang Minh mối quan hệ thân quen, DNTN Vạn Phát đẩy ông Trần Quang Minh CTCP TP Hương Quê Việt vào tình trạng vi phạm pháp luật Về mặt chủ quan: Mặc hóa đơn ơng Trần Quang Minh lại ký khống đóng dấu Cơng ty vào hóa đơn, hành vi làm cho ông trở thành người tiếp tay cho DNTN Vạn Phát việc chiếm đoạt tiền thuế Bởi ông DNTN Vạn Phát không phát sinh quan hệ mua bán hàng hóa hóa đơn phản ảnh mà cách ghi chép nội dung hóa đơn ơng Trần Quang Minh cho, DNTN Vạn Phát chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Một nguyên nhân kế toán CTCP TP Hương Quê Việt chưa phát huy hết vai trò, chức mình, quản lý sổ sách, hóa đơn chứng từ chưa chặt chẽ nên việc ơng Trần Quang Minh cho hóa đơn 2) Hậu quả: Từ nguyên nhân dẫn đến sai phạm trên, ông Trần Quang Minh CTCP TP Hương Quê Việt gây hậu sau : Bản thân CTCP TP Hương Quê Việt ông Trần Quang Minh vi phạm pháp luật, lúc đầu vi phạm hành lĩnh vực kế tốn sau đó, qua phát hành vi vi phạm chuyển thành vi phạm hành lĩnh vực thuế CTCP TP Hương Quê Việt dù vô tình hay cố ý tiếp tay cho DNTN Vạn Phát chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thông qua việc Doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế tháng 5/2013 là: 20.000.000 đồng Nếu khơng có nhanh nhạy, sắc bén quản lý Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long hành vi chiếm đoạt tiền thuế DNTN Vạn Phát thực trót lọt mức độ sai phạm CTCP TP Hương Quê Việt nặng Mặc dù số tiền thuế chiếm đoạt khơng lớn góp phần vào tình trạng lộn xộn lĩnh vực thuế Giá trị gia tăng, đặc biệt trường hợp hoàn thuế Sai phạm có tính chất dây chuyền DNTN Vạn Phát thực chất khơng mua lượng hàng trị giá 400.000.000 đồng lấy đâu hàng để xuất; Nhưng để đối phó kiểm tra cân đối sổ sách, DNTN Vạn Phát phải xuất khống lượng hàng tương đương để hợp thức hóa mặt cân đối hàng hóa Và chắn có sở kinh doanh nhận hóa đơn lượng hàng khống Nếu khơng có phiếu yêu cầu xác minh hóa đơn Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long hành vi vi phạm CTCP TP Hương Quê Việt bị xử lý vi phạm hành lĩnh vực kế tốn (như Chi cục Thuế Huyện Chợ Gạo xử lý trước đó) tạo tiền lệ nguy hiểm việc cho, mua bán hóa đơn khống cách tùy tiện GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 Từ nhận định đây, vấn đề đặt phải có phương án giải vi phạm CTCP TP Hương Quê Việt cho pháp luật, hợp tình, hợp lý, phù hợp với mức độ sai phạm hậu IV XÂY DỰNG, PHÂN TÍCH, LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Qua vi phạm CTCP TP Hương Quê Việt đưa số phương án giải sau: Trước hết phải thông báo kết xác minh cho Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long nhằm vơ hiệu hóa đơn số 65221 hóa đơn viết khống nội dung, thực chất không phát sinh trình mua bán hàng hóa CTCP TP Hương Q Việt DNTN Vạn Phát Như số thuế hóa đơn khơng có giá trị kê khai khấu trừ, hồn thuế, khơng tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế để tính thuế Thu nhập doanh nghiệp 1) Đề xuất phân tích phương án 1.1/- Phương án 1: - Xác định hành vi vi phạm CTCP TP Hương Quê Việt vi phạm hành lĩnh vực thuế có dấu hiệu khai man trốn thuế; thể việc Tờ khai thuế GTGT tháng: 05/2013, Công ty kê khai khơng phát sinh doanh thu có hóa đơn Công ty quản lý lại thể doanh thu 400.000.000 đồng số thuế 20.000.000 đồng - Căn vào Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ Quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, cụ thể khoản b, điều qui định : “Phạt từ đến lần số tiền thuế trốn hành vi gian lận thuế” - Hình thức xử phạt: Truy thu số thuế 20.000.000 đồng, thể hóa đơn mà DNTN Vạn Phát kê khai xử phạt 01 lần thuế 20.000.000 đồng, tổng cộng số tiền truy thu phạt 40.000.000 đồng * Ưu điểm: Nội dung xử phạt có tính toàn diện, ngăn chặn hành vi tương tự Công ty Thể yếu tố chống thất thu thuế cho ngân sách nhà nước, sau có kết xác minh từ Chi cục Thuế huyện Chợ Gạo, Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long không chấp nhận cho khấu trừ số thuế hóa đơn này; trình bán hàng, giá trị hàng hóa khơng có thật DNTN Vạn Phát xuất khống cho đơn vị Lúc khó xác minh xảy tình trạng chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước có tính chất dây chuyền GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 * Nhược điểm: Tổng số tiền truy thu phạt 40.000.000 đồng cao so với tình hình sản xuất kinh doanh CTCP TP Hương Quê Việt Bởi chủ trương Nhà nước qui hoạch đất nông nghiệp thành khu công nghiệp, khu dân cư cơng trình giao thơng nên diện tích trồng lúa, ni trồng thủy sản giảm đáng kể từ ảnh hưởng đến nguyên liệu nông sản, thủy sản đầu vào cho Công ty làm cho Công ty phải ngừng hoạt động Do tính khả phương án khơng cao CTCP TP Hương Q Việt khơng chấp hành thực 1.2/- Phương án : - Xác định hành vi vi phạm CTCP TP Hương Quê Việt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn việc cho hóa đơn ơng Trần Quang Minh vơ tình khơng gây hậu nghiêm trọng phát kịp thời - Căn vào Nghị định 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, cụ thể khoản d, mục 3, điều Nghị định với nội dung : “Khơng lập chứng từ kế tốn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh” (mức xử phạt từ 5.000.000 đồng – đến 20.000.000 đồng) - Mức xử phạt : 12.500.000 đồng ( Mười hai triệu năm trăm ngàn đồng chẵn) * Ưu điểm: Xử lý theo phương án dựa sở hành vi vi phạm CTCP TP Hương Q Việt vơ tình nên chưa đến mức phải truy thu phạt thuế, tức có xem xét đến tình tiết giảm nhẹ; chủ yếu xử phạt hành vi bảo quản, sử dụng chứng từ kế tốn khơng qui định Mức xử phạt tương đối phù hợp với khả tài Doanh nghiệp, nên có tính khả thi cao * Nhược điểm: Nếu xử lý theo phương án này, nội dung xử phạt chưa có tính tồn diện, trọng đến biểu bên hành vi sai phạm, chưa có tính ngăn ngừa hậu tiềm ẩn Hơn nữa, dù nhiều ơng Trần Quang Minh có tính tốn để đối phó với quan thuế, ơng có cân nhắc hành vi cho hóa đơn với việc xử phạt quan thuế bị phát hiện, thể việc “ quan thuế phát tờ hóa đơn bị xử lý nhẹ lý hóa đơn bất cẩn, quản lý không chặt chẽ” Hơn nữa, khơng bị phát hậu việc nghiêm trọng phân tích 1.3/- Phương án : - Xác định hành vi sai phạm CTCP TP Hương Quê Việt vi phạm sử dụng hóa đơn GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang 10 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 - Căn vào điều 34, Nghị định 51/2010/NĐ - CP ngày 14/05/2010 Chính phủ phạt tiền hành vi sử dụng hóa đơn khống - Mức xử phạt sau :Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 100.000.000 đồng hành vi sử dụng hóa đơn lập khống Như giá trị liên số hóa đơn 65221 mà CTCP TP Hương Quê Việt cho DNTN Vạn Hưng 400.000.000 đồng, chưa gây hậu nghiêm trọng, phát ngăn chặn kịp thời; áp dụng mức phạt 20.000.000 đồng (Lấy mức thấp nhất) * Ưu điểm: Xử lý theo phương án dựa sở hành vi vi phạm CTCP TP Hương Q Việt vơ tình nên chưa đến mức phải truy thu phạt thuế, tức có xem xét đến tình tiết giảm nhẹ; chủ yếu xử phạt hành vi bảo quản, sử dụng chứng từ kế tốn khơng qui định Mức xử phạt tương đối phù hợp với khả tài Cơng ty, đồng thời thể chế tài hậu tiềm tàng sai phạm Mức xử phạt tương đối phù hợp với khả Cơng ty nên tính khả thi cao, đảm bảo việc thi hành định nhanh chóng Mặt khác việc xử lý theo phương án đảm bảo nguyên tắc pháp luật nước ta phòng ngừa, ngăn chặn xãy vi phạm xử lý nhằm làm cho đối tượng vi phạm nhận rõ sai phạm để có hướng khắc phục, sửa chữa * Nhược điểm: Xử phạt theo phương án chưa có tính ngăn ngừa cao chất đối tượng vi phạm cố ý xãy tình trạng tương tự Vì tính tốn thấy rằng, hóa đơn xuất cho DNTN Vạn Phát khơng bị phát NSNN bị 20.000.000 thuế khấu trừ Qua ba phương án trên, dựa văn qui phạm pháp luật hành xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, Luật thuế; kết hợp với việc xem xét nhân thân người vi phạm, đặc điểm, qui mô CTCP TP Hương Q Việt, đồng thời phân tích tình tiết vụ việc, Tôi nhận thấy phương án có tính khả thi Cụ thể xử lý sai phạm CTCP TP Hương Quê Việt vi phạm hành vi cho hóa đơn sở pháp lý để xử lý Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính phủ CTCP TP Hương Quê Việt phải nộp số tiền phạt 20.000.000 đồng 2) Lựa chọn phương án Có nhiều phương án để đưa giải sở để lựa chọn phương án phương án có tính khả thi cao, xử lý sai phạm người vi phạm; đồng thời thể hợp lý việc chế tài biện pháp tài với mức phạt phù hợp với tình hình hoạt động, tình hình tài doanh nghiệp Hơn quan điểm xác định nội dung hành vi vi phạm thuộc lĩnh vực kế tốn xác; thực GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang 11 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 chất chưa có sở để xác định CTCP TP Hương Quê Việt có hành vi khai man trốn thuế cho hóa đơn liên 2, ơng Trần Quang Minh chưa biết giá trị hàng, số thuế hóa đơn Giả sử DNTN Vạn Phát khấu trừ thuế GTGT hóa đơn kê khai thuế Cục thuế Tỉnh Vĩnh Long, lúc hành vi ơng Trần Quang Minh gián tiếp trở thành khai man, trốn thuế Nhưng phát kịp thời nên việc khơng xảy ra, sai phạm chưa gây hậu nghiêm trọng Tuy phương án có nhược điểm người vi phạm cảm thấy có lợi tính tốn số tiền phạt số tiền chiếm dụng Nhà nước, giả thuyết khó xảy thực tế thơng tin quan thuế hệ thống ngành nước có biện pháp, qui trình trao đổi thơng tin nhằm hỗ trợ nắm bắt kịp thời tình hình khấu trừ thuế trường hợp có nghi ngờ thơng qua xác minh hóa đơn Với lập luận phân tích đây, việc lựa chọn phương án để xử lý hợp lý thực tế Để phương án thực hiện, thiết phải lập kế hoạch tổ chức thực thời gian định theo qui định công tác xử phạt vi phạm hành V KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN Để thực phương án 3, tuân thủ bước : Bước : Hồ sơ việc sai phạm ông Trần Quang Minh tổng giám đốc CTCP TP Hương Quê Việt chuyển giao cho Đội Kiểm tra thuế phải lập hồ sơ việc sai phạm CTCP TP Hương Quê Việt : - Biên làm việc theo mẫu số 04; - Biên vi phạm vi phạm hành Đội Hành lập thủ tục thơng báo Hố đơn khơng có giá trị sử dụng Bước : Đội Kiểm tra đối chiếu hành vi vi phạm với văn quy định việc xử lý vi phạm, chế tài, lập tờ trình đề xuất xử lý vi phạm Đồng thời soạn thảo Quyết định trình Lãnh đạo xem xét Bước : Đội Tổng hợp- Nghiệp vụ Dự toán thẩm định lại hồ sơ thể thức văn bản, nội dung vi phạm, mức độ xử lý, quy định chế tài có ý kiến trình Lãnh đạo Bước : Lãnh đạo xem xét ban hành Quyết định xử lý số: 23/QĐ-CCT xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán CTCP TP Hương Quê Việt với nội dung: - Nội dung vi phạm: “Vi phạm sử dụng hóa đơn” GVHD : ThS Vũ Mạnh Thơng Trang 12 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 Bước : Đội Kiểm tra thuế mời CTCP TP Hương Quê Việt đến làm việc mức độ vi phạm xử lý quan, trao Quyết định cho người vi phạm ( Ông Trần Quang Minh), theo dõi việc chấp hành Quyết định lưu hồ sơ - Biện pháp chế tài: Ông Trần Quang Minh có trách nhiệm nộp số tiền phạt vào ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nước huyện Chợ Gạo vòng 10 ngày kể từ ngày nhận định Nếu không tự giác thực hiện, quan thuế áp dụng biện pháp cưỡng chế theo quy định pháp luật hành Sau Quyết định thực xong, Chi cục Thuế tiến hành họp với phận: Đội Hành Chính( phận ấn chỉ), Đội Kiểm tra Đội Tổng hợp- Nghiệp vụ hỗ trợ để rút kinh nghiệm công tác quản lý đối tượng nộp thuế đặc biệt quản lý cấp phát, theo dõi sử dụng hóa đơn sở sản kinh doanh VI KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN Trong quản lý, cấp phát, sử dụng hóa đơn Bộ Tài phát hành, thường xuyên phát sinh quan hệ quan thuế đối tượng nộp thuế Trong quan hệ xử lý vi phạm quản lý, sử dụng hóa đơn quan hệ phức tạp, nội dung liên quan đến nhiều lĩnh vực mà xử lý, quan thuế khơng nắm vững chế độ, sách vận dụng văn qui phạm pháp luật xử lý khơng xác sai phạm Bởi ranh giới vi phạm hành lĩnh vực kế tốn vi phạm hành lĩnh vực thuế khó xác định Từ vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, xuất tình tiết khai man, trốn thuế chuyển thành vi phạm hành lĩnh vực thuế Trong nội dung tiểu luận này, qui mơ sai phạm chưa lớn, nội dung việc vấn đề nảy sinh thường xuyên quản lý, cấp phát, sử dụng hóa đơn ; Đặc biệt từ áp dụng Luật thuế Giá trị gia tăng Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Hơn nữa, Luật doanh nghiệp thơng thống cộng với tác động kinh tế thị trường, người sản xuất kinh doanh dễ bị lơi vào tình trạng vi phạm pháp luật Một vi phạm phổ biến sử dụng hóa đơn khơng hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Thông qua công tác quản lý thực tế thực trạng việc quản lý sử dụng hóa đơn Bộ Tài phát hành, thân tơi có vài kiến nghị sau: GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang 13 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 1) Kiến nghị: Trước hết Nhà nước cần nghiên cứu, bổ sung, ban hành sách, chế độ quản lý sử dụng hóa đơn thật chặt chẽ phù hợp với yêu cầu nay, đủ sở pháp lý để quản lý toàn kinh tế quyền lực Nhà nước Những qui định cấp phát, quản lý, sử dụng hóa đơn, cần khuyến khích mở rộng việc sử dụng hóa đơn tự in sở kinh doanh Việc này, vừa nâng cao trách nhiệm, vừa nâng cao tính chủ động quản lý, sử dụng hóa đơn sở kinh doanh Đồng thời hạn chế tiêu cực xãy sử dụng hóa đơn khơng qui định Nếu thực phổ biến, giảm bớt khối lượng công tác kiểm tra, theo dõi q trình sử dụng hóa đơn sở kinh doanh; Khi đó, quan chức quản lý trình sử dụng, bảo quản, đảm bảo yếu tố pháp lý lưu hành, sử dụng hóa đơn việc sở kinh doanh Thực việc tin học hóa cơng tác quản lý hóa đơn theo hướng nối mạng tồn quốc Cơng việc địi hỏi nhiều nhân lực, tiền bạc; hiệu mang lại lớn Nó giúp cho q trình xác minh hóa đơn có biểu nghi vấn nhanh chóng, xác chủ động Qua giúp cho quan thuế tránh tình trạng bị sở kinh doanh lợi dụng hóa đơn thật nội dung nghiệp vụ kinh tế giả để chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Tăng cường công tác tuyên truyền giáo dục cho người dân biết lợi ích việc mua bán hàng hóa phải có hóa đơn, nhằm hạn chế tiêu cực xãy việc thực ghi chép sổ sách kế tốn, góp phần đảm bảo thu thuế xác, cơng hiệu Phải nâng cao trình độ cho người làm cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn thuộc thành phần kinh tế tư nhân nhằm giúp họ tránh sai sót, vi phạm q trình điều hành, thực nghĩa vụ ngân sách nhà nước Bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ công chức ngành thuế, đặc biệt người làm công tác quản lý đối tượng nộp thuế, nhằm làm cho đội ngũ có đầy đủ trình độ lý luận pháp lý, trình độ thực tiễn để đấu tranh ngăn ngừa, xử lý có hiệu vi phạm sở kinh doanh theo pháp luật có tính thuyết phục cao Phải xử lý nghiêm triệt để trường hợp vi phạm nhằm hạn chế đến mức thấp thiệt hại mà ngân sách nhà nước phải chịu đối tượng xấu dùng thủ đoạn khai thác kẽ hở luật pháp để chiếm đoạt tiền Nhà nước tài sản nhân dân 2) Kết luận: Cải cách thuế q trình nhằm làm cho sách thuế ngày khoa học, đơn giản, thực vào sống, phù hợp với thông lệ quốc tế khu vực, khuyết khích GVHD : ThS Vũ Mạnh Thơng Trang 14 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 phát triển sản xuất kinh doanh thu hút đầu tư, đồng thời trình áp dụng phương pháp quản lý thuế đại nhằm nâng cao hiệu quản lý Mục tiêu bao trùm chiến lược cải cách thuế nước ta đến năm 2010 xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, hợp lý với kinh tế nhiều thành phần xu hướng hội nhập quốc tế, đồng thời đại hố cơng tác quản lý thuế ngang tầm với nước tiên tiến khu vực quản lý, máy người Qúa trình địi hỏi cán thuế phải có tư mới, có đầy đủ kiến thức quản lý để đáp ứng yêu cầu công đổi đất nước Cải cách thuế trước tiên phải thúc đẩy phát triển kinh tế, xã hội theo đường lối Đảng Nhà nước, đảm bảo tính cơng xã hội sách thuế Muốn cán thuế phải sức học tập, nâng cao lực chuyên môn, kỷ quản lý Thực tốt công tác quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước quản lý chặt chẽ hoạt động kinh tế nhằm khuyến khích đầu tư hướng góp phần xây dựng phát triển kinh tế theo hướng Công nghiệp hố đại hố Với nhận thức có hạn cộng với nội dung tình vấn đề mang tính thời nay, nên q trình phân tích, đánh giá đưa phương án xử lý cịn vài hạn chế cần phải điều chỉnh Nhưng với vị trí cơng tác nội dung công việc phân công, thân cố gắng vận dụng sở lý luận pháp lý vào thực tiễn nhằm định hướng cho hoạt động theo pháp luật, có hiệu cao đặc biệt hiệu lực quản lý Nhà nước lĩnh vực công tác không ngừng đổi ngày nâng cao GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang 15 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nghị định 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính phủ Quy định hóa đơn bán hàng hóa cung ứng dịch vụ Thông tư 64/2013/TT-BTC ngày 15/05/2013 Bộ Tài việc hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính phủ Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/62/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Thơng tư 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang 16 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 Thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Chính phủ Quy định hóa đơn bán hàng hóa cung ứng dịch vụ Tài liệu bồi dưỡng kiến thức QLNN Phần I, Phần II, Phần III ngạch chuyên viên GVHD : ThS Vũ Mạnh Thông Trang 17 /17 HV: Nguyễn Thành Nhân ... Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 Theo nghị định Chính phủ quản lý sử dụng hóa đơn CTCP TP Hương Q Việt vi phạm việc cho bán hoá đơn xét... Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 - Ngày ghi hóa đơn: 16/5/2013 Sau xem xét, cán phụ trách ấn kiểm tra thuế nhận thấy số hóa đơn CTCP... Thành Nhân Tiểu luận - Lớp Bồi dưỡng kiến thức QLNN ngạch chuyên viên ngành thuế BHXH năm 2013 chất chưa có sở để xác định CTCP TP Hương Quê Việt có hành vi khai man trốn thuế cho hóa đơn liên