Kiểm toán tài chính: chương 14: kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài Chơng thứ mời bốn Kiểm toán Báo cáo kết sản xuất kinh doanh Trong báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh làm phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Nếu nh tiêu Bảng cân đối kế toán phản ánh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm đầu kết thúc kế toán, Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc vv kỳ kế toán, tiêu phản ánh Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu phản ánh Bảng cân đối kế toán có mối quan hệ chặt chẽ Vì kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh nội dung quan trọng, bắt buộc việc kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Để có đợc hiểu biết cần thiết kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần vào nội dung sau: Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài 14.1 Nội dung đặc điểm tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 14.1.1 Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc tổ chức kinh tế, xà hội có liên quan Theo quy định hành, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc chia làm phần : Phần I LÃi - lỗ Phần II Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc Các tiêu báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh đợc xếp theo trật tự lôgíc khoa học nhng chia làm nhãm sau: a Nhãm 1: Bao gåm c¸c chØ tiêu phản ánh khoản doanh thu thu nhập doanh nghiệp nh : tổng doanh thu, khoản giảm trừ, doanh thu thuần, thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài b Nhóm 2: Bao gồm tiêu phản ánh khỏan chi phí cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh: Giá vốn bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hoạt động tài chÝnh, chi phÝ bÊt thêng c Nhãm 3: Bao gåm tiêu phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh: lợi tức hoạt động kinh doanh, lợi tức hoạt động tài chính, lợi tức hoạt ®éng bÊt thêng, tỉng lỵi tøc tríc th, th lỵi tức phải nộp, lợi tức sau thuế d Nhóm 4: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp đối ngân sách Nhà nớc tổ chức kinh tế, xà hội khác nh khoản thuế, kho¶n b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn khoản phải nộp khác Để minh họa cho cáo kết hoạt động s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã thĨ dïng sơ đồ tóm tắt sau: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài Quý TK 521, 531, 333 TK 911 TK 811 TK 821 Năm Phần I - LÃi Lỗ Tổng doanh thu Các khoản trừ 1- Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí lý doanh nghiệp 2- Lợi tứ hoạt động kinh doanh Thu nhập hoạt động tài Chi phí hoạt động tài 3- Lợi tức hoạt động tài Thu nhập hoạt động bất thường Chi phí hoạt động bất thường 4- Lợi tức hoạt động bất th­êng 5- Tỉng lỵi tøc tr­íc th (2+3+4) 6- Th lợi tức phải nộp 7- Lợi tức sau thuế (5-6) TK 511, 512 TK 911 TK 711 TK 811 PhÇn II - Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước TK33313 338 1- Các khoản thuế phải nộp Số phải nộp Số đà nộp 2- Các khoản phải nộp khác Số phải nộp Số đà nộp TK 33313338 TK 338 TK 338 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài 14 Đặc điểm báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh Là phận hợp thành báo cáo tài doanh nghiệp, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh bảng cân đối kế toán có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng Hiểu biết đầy ®đ vỊ mèi quan hƯ nµy sÏ gióp cho ngêi lÃnh đạo kiểm toán có đợc bố trí xếp cán cách khoa học, hợp lý lập kế hoạch nh thực kiểm toán, vừa đảm bảo cho công việc kiểm toán viên nhóm không bị chống chéo, trùng lặp vừa đảm bảo cho nội dung kiểm toán đợc thực đầy đủ, không bị bỏ sót Nói cách khác hiểu biết đầy đủ mối liên hệ chặt chẽ biện chứng báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch đạo thực kiểm toán đạt chất lợng cao, vừa tiết kiệm đợc chi phí không cần thiết vật chất, thời gian lao động hiệu kinh tế cao Mối quan hệ báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp đợc biểu cụ thể mặt sau: 14.2.1 Tất tiêu doanh thu, chi phí lợi tức thực nghĩa vụ tài Doanh nghiệp phản ánh báo cáo kết kinh doanh có mối quan hệ Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài chặt chẽ với tiêu phản ánh bảng cân đối kế toán Thí dụ: - Các tiêu doanh thu, thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng có liên hệ chặt chẽ với khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu vv - Các tiêu giá vốn bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vv chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng có liên hệ chặt chẽ với tiêu chi tiỊn mỈt, tiỊn gưi, vËt t tån kho …vv KhÊu hao tài sản cố định dịch vụ thuê - Chỉ tiêu lợi tức liên quan chặt chẽ với tiêu lÃi cha phân phối - Các tiêu thùc hiƯn nghÜa vơ tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp phản ánh báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nớc phản ánh bảng cân đối kế toán Vì mối quan hệ đà trình bày nên phần lớn công việc phải thực kiểm toán báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh đà đợc kiểm toán kiểm toán tiêu phản ánh bảng cân đối kế toán 14.2.2 Các tiêu doanh thu, chi phí phản ánh báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh gắn chặt chẽ với tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi, nhập xuất Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài vật t, hàng hóa vv Đó yếu tố động nhất, linh hoạt dể xảy gian lận Do đó, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết đà thực kiểm toán tiêu bảng cân đối kế toán phát sai sãt, gian lËn vỊ doanh thu, chi phÝ vµ ngợc lại, thông qua việc kiểm tra tiêu doanh thu, chi phí báo cáo kết kinh doanh phát sai sót, gian lận việc hạch toán tiêu có liên quan phản ánh bảng cân đối kế toán 14.2.3 Các tiêu doanh thu, chi phí sở để xác định tiêu lợi tức loại thuế khác nên nhạy cảm với gian lận việc xác định mức lợi tức, thuế lợi tức nghĩa vụ khác doanh nghiệp, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán tiêu báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, phát sai sót, gian lận việc hạch toán xác định tiêu 14.3 Kiểm toán doanh thu 14.3.1 Một số quy định doanh thu Theo qui định hành, doanh thu doanh nghiệp Nhà nớc bao gồm doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu từ hoạt động khác 1.1 Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh toàn số tiền thu đợc bán sản phẩm, hàng hóa việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng (không bao gồm thuế giá trị gia tăng) sau đà trừ khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại (nếu có chứng từ hợp lệ) đợc khách hàng chấp nhận toán (không phân biệt đà thu hay cha thu đợc tiền) Doanh thu doanh nghiệp bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo qui định Nhà nớc số hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp đà tiêu thụ kỳ đợc Nhà nớc cho phép giá trị sản phẩm, hàng hóa đem biếu, tặng tiêu dïng néi bé doanh nghiÖp 1.2 Doanh thu tõ hoạt động khác Doanh thu từ hoạt động khác bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động đầu t tài (thu nhập hoạt động tài chính) khoản thu từ hoạt động liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, cho thuê tài sản, lÃi tiền gửi; Thu từ hoạt động mua bán chứng khoán hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán, (trái phiÕu, tÝn phiÕu, cỉ phÇn) …vv - Doanh thu tõ hoạt động bất thờng (thu nhập bất thờng) khoản thu từ hoạt động xảy không thờng xuyên nh : Thu từ việc bán vật t hàng hóa, tài sản dôi thừa, công cụ, dụng cụ đà phân bổ hết Các khoản phải Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài trả nhng không cần trả; Các khoản thu từ việc chuyển nhợng, lý tài sản Nợ khó đòi đà xóa thu hồi đợc, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi đà trích khoản thu bất thờng khác 14.3.2 Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu Việc kiểm toán doanh thu phải đạt đợc yêu cầu sau: - Thu thập chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đà đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu trung thực, hợp lý quy định Nhà nớc - Thu thập đủ chứng chứng minh nghiệp vụ phát sinh doanh thu đà hạch toán phản ánh đầy đủ sổ kế toán - Thu thËp ®đ b»ng chøng chøng minh mäi nghiƯp vơ phát sinh doanh thu đà hạch toán đợc phân loại xác, đà đợc tính toán đắn có thực 14.3.3 Những rủi ro thờng gặp việc kiểm toán doanh thu Trong trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thờng gặp rủi ro sau: 3.1 Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trờng hợp đợc biểu cụ thể doanh nghiệp đà hạch toán vào doanh thu khoản thu cha đủ Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài yếu tố xác định doanh thu nh qui định số doanh thu đà phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao so với doanh thu chứng từ kế toán ThÝ dơ: - Ngêi mua ®· øng tríc nhng doanh nghiệp cha xuất hàng hóa cung cấp dịch vụ cho ngêi mua - Ngêi mua ®· øng tiỊn, doanh nghiệp đà xuất hàng cung cấp dịch vụ nhng thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ cha hoàn thành ngời mua cha chấp nhận toán - Số liệu đà tính toán ghi sổ sai đà làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán 3.2 Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu thực tế - Trờng hợp đợc biểu cụ thể doanh nghiệp cha hạch toán vào doanh thu hết khoản thu đà đủ điều kiện để xác định doanh thu nh qui định số doanh thu đà phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu chứng từ kế toán Thí dụ : - Doanh nghiệp đà làm thủ tục bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đà trả tiền đà thực thủ tục chấp nhận toán nhng đơn vị cha hạch toán đà hạch toán nhầm vào tài khoản khác (không hạch toán vào doanh thu bán hàng) 10 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ khoản chi ủng hộ quan, tổ chức, xà hội - Ba là: cán nghiệp vụ có nhầm lẫn việc tính toán, ghi số đà làm cho chi phí ghi sổ sách, báo cáo kế toán tăng lên so với số phản ánh chứng từ kế toán - Bốn là: doanh nghiệp đà hạch toán vào chi phí khoản chi mà thực tế cha phát sinh kỳ kế toán Ví dụ : để giảm bớt lÃi thực tế, doanh nghiệp đà trích trớc vào chi phí năm khoản chi mà theo qui định khoản chi phải trích vào chi phí năm sau - Năm là: doanh nghiệp đà hạch toán vào chi phí năm khoản thực tế đà chi nhng nội dung, tính chất độ lớn khoản chi nên theo qui định khoản chi nhiều kỳ sản xuất kinh doanh 3.2 Chi phí phản ánh báo cáo, số sách thấp chi phí thực tế Điều đợc biểu cụ thể nh sau: - Một có số khoản thực tế đà chi, nhng chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên số khoản chi đợc hạch toán vào chi phí kỳ - Hai là: có số khoản thực tế đà ghi nhng ngời đợc giao nhiệm vụ đà hoàn thành Thí dụ: cán đợc ứng tiền mua vật t thực số công việc đà hoàn 24 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài thành kỳ, nhng đến cuối kỳ kế toán số cán không làm thủ tục toán, khoản chi cha đợc hạch toán vào chi phÝ kú - Ba lµ : doanh nghiƯp đà theo dõi hạch toán khoản chi tiêu cho công việc cha hoàn thành kỳ kế toán (chi phí dở dang) cao so với chi phí thực tế công việc Thí dụ: xí nghiệp xây lắp năm có số công trình thi công dở dang, tổng chi phí công trình X đồng, nhng muốn tăng lợi nhuận cho năm kế toán, xí nghiệp đà hạch toán chi phí công trình lên Y đồng 3.3 Chi phí loại đối tợng công việc phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán có nhầm lẫn, không với thực tế Thí dụ: doanh nghiệp đà có nhầm lẫn việc hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí hoạt động tài chi phí bất thờng Những rủi ro thờng gặp nói có nhiều nguyên nhân Song nguyên nhân chủ yếu nhân viên kế toán cha nắm đợc đầy đủ qui định hạch toán chi phí trình độ nghiệp vụ nhân viên kế toán cha vững, lý mà nhân viên kế toán đà hạch toán không qui định 14.5.4 Nội dung trình tự kiểm toán chi phí 4.1 Kiểm toán chi phí nguyên vật liệu 25 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài Kiểm toán chi phí nguyên vật liệu : Là nội dung quan phức tạp kiểm toán báo cáo tài chÝnh doanh nghiƯp , bëi v×: - Trong chi phÝ sản xuất kinh doanh nói chung giá thành sản phẩm nói riêng hầu hết ngành sản xt, chi phÝ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tû träng chủ yếu lớn Những sai sót chi phí nguyên vật liệu không dẫn đến sai sót khoản mục chi phí sản xuất mà dẫn đến sai sót số khoản mục có liên quan khác Hơn sai sót thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí sản xuất, kết kinh doanh vv nghĩa vụ Nhà nớc - Việc theo dõi tính toán, đánh giá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh cho mục đích khác doanh nghiệp phức tạp Phơng pháp tính vận dụng doanh nghiệp nhiều không khoa học, mang nặng tính chủ quan, dễ đến sai sót, nhầm lẫn trí có sai sót cố ý Tuy nhiên khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh báo cáo tài có quan hệ chặt chẽ, hữu với khoản mục hàng tồn kho mà việc sà soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, nội dung, yêu cầu thủ tục kiểm toán vv Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu đà đợc trình bày việc kiểm toán hàng tồn kho Vì kiểm toán viên vào kết kiểm toán hàng tồn 26 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài kho, phân tích ®èi chiÕu chØ tiªu hao phÝ nguyªn vËt liƯu víi tiêu liên quan nh khối lợng sản phẩm sản xuất ra, định mức tiêu hao nguyên vật liệu Để rút nhận xét việc quản lý hạch toán chi phí nguyên vật liệu Trờng hợp thấy có bất hợp lý nguyên vật liệu đà tiêu hao với lợng sản phẩm đà xuất ra,Thì kiểm toán viên phải soát xét lại hệ thống kiểm soát nội thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Vì lẽ chơng xin lu ý thêm số nội dung sau: 4.1.1 Những chủ yếu để thực kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : - Báo cáo kết sản xuất kinh doanh - Sổ tổng hợp sổ chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Các chứng từ vầ tài liệu có liên quan (Báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu phận sản xuất, Biên hoàn nhập vật liệu không dùng hÕt …) ®Õn viƯc nhËp, xt, sư dơng vËt liƯu cho sản xuất kinh doanh 4.1.2 Thực thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Ngoài việc khảo sát thực thủ tục kiểm tra chi tiết đà tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên cần ý thêm số việc sau: 27 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài -Việc tổ chức quản lý theo dõi trình sản xuất phân xởng, tổ đội sản xuất lÃnh đạo, nhân viên thống kê, kế toán phân xởng tổ đội sản xuất - Kiểm tra việc ghi nhật ký việc lập báo cáo định kỳ phận sản xuất quy trình làm việc phận kiểm tra chất lợng, tính độc lập cán làm nhiệm vụ - Quan sát việc quản lý, bảo quản vật t, sản phẩm dở dang phân xởng, tổ đội sản xuất, quy tình thủ tục kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang - Xem xét quy trình lập luân chuyển, kiểm tra sử dụng chứng từ kế toán tài liƯu cã liªn quan chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp ; Kiểm tra việc ghi sổ kế toán quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuả phận kế toán Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp, hệ thống kiểm soát nội trình sản xuất, quản lý nguyên vật liệu chi phí sản xuất không chặt chẽ nên đà tạo sơ hở nên dẫn đến gian lận viƯc sư dơng nguyªn vËt liƯu nh : Cã trêng hợp nguyên vật liệu xuất không đợc dùng vào sản xuất nhng lập chứng từ hạch toán vào chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) Ngợc lại, có trờng hợp nguyên vật liệu đà đợc dùng cho sản xuất nhng không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), không tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuả 28 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài phận sử dụng Vì vậy, để tránh đợc sai sót trọng yếu, xác định chi phí nguyên vật liệu chi phí sản xuất, trình kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu, kiểm toán viên cần sâu phân tích, đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho (Tài khoản 152 - Nguyên vật liƯu) víi tỉng chi phÝ vËt liƯu ®· sư dơng (phản ảnh TK 621- Chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp; TK 627 Chi phÝ s¶n xt chung ( 6272 - chi phÝ vËt liÖu) ; TK 641 - Chi phí bán hàng (6412- Chi phí vật liệu bao bì; 6422chi phí vật liệu quản lý ; vv ), ®èi chiÕu sè liƯu vËt t cÊp dïng cho phân xởng với báo cáo sử dụng vật t phân xởng, vv Cần kiểm tra chọn mẫu số phiếu xuất kho nuyên vật liệu dùng cho sản xuất để xem có trờng hợp hạch toán sai không tài khoản Thí dụ: Xuất dùng cho sản xuất nhng phải hạch toán vào chi phí sản xuất chung chi phí bán hàng ngợc lại 4.2 Kiểm toán chi phí tiền lơng 4.2.1 Soát xét hệ thèng kiĨm so¸t néi bé So¸t xÐt hƯ thèng kiĨm soát nội chi phí tiền lơng vấn đề có liên quan đến lao động, tiền lơng doanh nghiƯp bao gåm nh÷ng néi dung sau: - Xem xét văn quy định Nhà nớc doanh nghiệp lao động, tiền lơng liên quan đến lao động, tiền lơng nh : Các quy định tuyển dụng quản lý lao động, nội quy, quy chế quản lý dụng lao 29 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài động, thoả ớc lao động đại diện cho tËp thĨ ngêi lao ®éng - KiĨm tra việc tuân thủ quy định Nhà nớc doanh nghiệp lao động, tiền lơng vấn đề liên quan đến lao động, tiền lơng Ví dơ: KiĨm tra viƯc thùc hiƯn chÕ ®é ký kÕt hợp đồng lao động ngời sử dụng lao động ngời lao động, kiểm tra việc trích nộp bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn; việc tính trích nộp thuế thu nhập đôi với cán có thu nhập cao Kiểm tra việc thực nhiệm vụ quản lý lao động tiền lơng Ví dụ: kiểm tra việc thực quy định tuyển dụng, thuyên chuyển, đề bạt cán bộ; kiểm tra việc thực quy định tỷ lệ tiền lơng giá thành sản phẩm tính lợi tức kinh doanh Yêu cầu phải đa nhận xét ý kiến t vấn giúp đơn vị thực quy định đơn giá tiền lơng đà đợc cấp có thẩm quyền phª chn 4.2.2 Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi phí tiền lơng số kỳ đợc chọn năm Kỳ đợc chọn để kiểm tra chi tiết tiền lơng tháng qúi, năm Nội dung cụ thể việc kiểm tra : 30 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài - Đối chiếu ngân sách, họ, tên, mức lơng cán viên chức hồ sơ lao động danh sách họ, tên, mức lơng cán bộ, viên chức bảng lơng - Đối chiếu số công, ngày công bảng tính lơng với số công bảng chấm công (nếu trả lơng theo thời hạn) Đối chiếu số lợng sản phẩm đà sản xuất lao động (hoặc tập thể lao động) bảng tính lơng với số lợng sản phẩm đà nhập kho (đà sản xuất ra) lao động (hoặc tập thể lao động) sổ theo dõi, báo cáo phận sản xuất - Kiểm tra tính xác, hợp lý việc áp dụng đơn giá tính lơng ngời lao động bảng tính lơng - Kiểm tra việc tính khấu trừ khoản phải trừ ngời lao động bảng tính lơng - Kiểm tra việc tính phân bổ tiền lơng vào sản phẩm sản xuất kỳ - Kiểm tra, đối chiếu tổng số tiền lơng đà tính bảng lơng với số tiền ghi chứng từ trả lơng - Kiểm tra việc hạch toán lập báo cáo chi phí tiền lơng 4.2.3 Thực thủ tục kiểm tra khoản trích theo lơng nh : Bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Điểm cần lu ý là: Đối với bảo hiểm xà hội bảo hiểm y tế, mức trích nộp đợc tính theo tỷ lệ so Nhà nớc qui định lơng Đối với kinh phí công 31 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài đoàn, mức trích nộp đợc tính tổng quỹ lơng mà đơn vị đợc hởng Riêng bảo hiểm xà hội, kiểm tra cần xem xét đối chiếu số đơn vị đà hạch toán với biên đối chiếu xác nhận đơn vị với quan bảo hiểm xà hội 4.2.4 Thực số thủ tục phân tích Để đánh giá đợc tính hợp lý tổng chi phí tiền lơng đơn vị nh chi phí tiền lơng phận, cần sâu thực số thủ tục phân tích sau: - So sánh chi phí tiền lơng kỳ, phận với nhau; chi phí tiền lơng với sản lợng sản phẩm sản xuất doanh thu đà thực - So sánh tỷ lệ chi phí tiền lơng gián tiếp với tiền lơng trực tiếp, tiền lơng gián tiếp tiền lơng trực tiếp kỳ với tiền lơng gián tiếp tiền lơng trực tiếp kỳ trớc - So sánh mức đơn gia tiền lơng kỳ với mức đơn giá tiền lơng kỳ trớc Qua thực thủ tục phân tích kiểm toán viên thấy đợc thay đổi không bình thờng tiền lơng nguyên nhân làm cho chi phí tiền lơng có thay đổi không bình thờng 4.3 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung Theo qui định hành, chi phí chi phí nhằm phục vụ cho hoạt động, sản xuất, kinh doanh 32 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài trình sản xuất, cung cấp lao vụ, dịch vụ nh : Tiền lơng khoản phải trả cho cán bộ, nhân viên phân xởng; Chi phí vật liệu, công cụ,dụng cụ sản xuất dùng cho phân xởng, phận sản xuất, khấu hao tài sản cố định thuộc phân xởng, phận sản xuất, chi phí lao vụ, dịch vụ mua chi phí khác Kiểm toán khoản mục chi phí chung đợc thực theo trình tự sau: 4.3.1 So¸t xÐt hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé thủ tục kiểm soát nội chi phí chung - Xem xét văn qui định Nhà nớc doanh nghiệp quản lý hạch toán khoản mục chi phí chung - Kiểm tra việc thực thủ tục qui định việc quản lý hạch toán khoản mục chi phÝ chung VÝ dơ: viƯc xt vËt t, c«ng cụ, dụng cụ cho phân xởng Có đợc thực theo trình tự qui định không? (xin cấp, kiểm tra, phê duyệt, giao, nhận, sử dụng) thủ tục chi tiêu đợc thực nh nào? Có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ không? Việc lập, kiểm tra, phê duỵệt, sử dụng, hạch toán, lu tr÷ chøng tõ sao? 4.3.2 Thùc hiƯn mét số thủ tục phân tích khoản mục chi phí chung Để đánh giá đợc tình hợp lý chi phÝ kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt chung cđa phận toàn đơn vị, để giảm bớt khối lợng công việc trình 33 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài kiểm toán chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên cần sâu thực số thủ tục phân tích sau: - So sánh khoản mục chi phí sản xuất chung (khi so sánh kết hợp với tiêu doanh thu, chi phí sản xuất kinh doanh, kết hoạt động kinh doanh) kỳ với kỳ trớc để nhận xét tổng quát tình hình thực kỳ, bất hợp lý cần sâu để làm rõ nguyên nhân bất hợp lý So sánh, phân tích để có đợc nhận biết, đánh giá cấu yếu tố khoản mục chi phí chung Nếu thấy có biến động không bình thờng bất hợp lý yếu tố cấu chi phí phải sâu kiểm tra chi tiết làm rõ nguyên nhân - So sánh tỷ trọng chi phí chung víi tỉng chi phÝ s¶n xt, tỉng doanh thu kỳ kế toán với kỳ kế toán khác để có thêm thông tin cần thiết giúp cho việc lựa chọn nội dung cần sâu trình kiểm toán - So sánh mức chi phí chung thực tế với dự toán chi phí đà lập Nếu phát khác biệt lớn phải sâu vào làm rõ lý khác biệt 4.3.3 Thực thủ tục kiểm tra khảo sát chi tiết khoản mục chi phí sản xuất chung - Khối lợng công việc cần phải thực trình khảo sát kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí chung th34 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài ờng lớn phức tạp so với việc khảo sát kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu chi phí tiền lơng Cho nên trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đặc biệt ý đến kết thu đợc từ việc thực thủ tục phân tích; sâu kiểm tra, soát xét khoản chi có mức biến động bình thờng; khoản chi có mức chi thực tế cao dự toán chi, khoản chi có thay đổi nhiều so với năm trớc, tháng trớc; khoản chi phí míi ph¸t sinh bÊt thêng; Chó ý kiĨm tra c¸c khoản chi phí dịch vụ mua khoản chi phí tiền khác - Lập bảng tổng hợp khoản chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, liệt kê chi tiết khoản chi cần sâu kiểm tra, sau kiểm tra chi tiết hồ sơ chứng từ gốc có liên quan đến khoản chi - Để giảm bớt thời gian kiểm toán trùng lắp không cần thiết, trình khảo sát kiểm tra khoản mục chi phí chung, cần ý kiểm tra kết hợp đối chiếu với khoản mục liên quan bảng cân đối kế toán nh: + Khoản mục chi phí vËt liƯu víi kho¶n mơc tån kho + Kho¶n mơc khấu hao tài sản cố định với khoản mục hao mòn tài sản cố định + Khoản mục dịch vụ mua với khoản mục phải trả ngời bán, tiền mặt tiền gửi 35 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài + Khoản mục chi phí khác tiền với khoản mục tiền mặt, tiền gửi - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh làm giảm chi phí chung, ý đối chiếu với qui định hành để có đợc đánh giá đắn khoản mục 4.4 Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp : -Việc thực thủ tục phơng pháp kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tơng tự nh việc thực thủ tục phơng pháp kiểm toán chi phí sản suất chung Trong trình khảo sát kiểm tra chi tiết khoản chi khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý cần ý kết hợp với việc kiểm tra, khảo sát chi tiết khoản mục có liên quan bảng cân đối kế toán nh: tiền lơng, nguyên vật liệu, khấu hao tài sản cố ®inh, tiỊn mỈt, tiỊn gưi …v.v - Tríc thùc thủ tục khảo sát, kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý, cần thực đối chiếu số liệu báo cáo kết kinh doanh với số d khoản mục số sổ chi tiết Trong trình kiểm tra, khảo sát chi tiết cần ý tập trung vào khoản chi lớn, khoản chi không bình thờng, khoản chi chứa đựng sai sót, 36 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài gian lận nh : Chi phí bán hàng tiền, chi phí quản lý doanh nghiệp tiền, chi phí văn phòng, chi phí quảng cáo, tiếp thị - Khi khảo, sát kiểm tra chi tiết số liệu cần rà soát xem việc hạch toán nghiệp vụ có tài khoản, khoản mục chi phí qui định không? cần sâu kiểm tra chän mÉu mét sè nghiƯp vơ cã sè chi lín (kiểm tra việc ghi chép, ghi chép sỉ tỉng hỵp, sỉ chi tiÕt, tÝnh hỵp lý, hỵp lƯ cđa chøng tõ) - KiĨm tra viƯc tÝnh to¸n, phân bố chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiƯp cho hµng hãa tån kho vµ hµng hóa đà bán Phơng pháp tính toán tiêu thức phân bổ có hợp lý quán không ? Nếu cần lập bảng đối chiếu, so sánh làm lại số phép tính để chứng minh cho ý kiến nhận xét Để có nhận xét, đánh giá tính hợp lý trình phân bổ chi phí chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng kiểm toán viên cần xem xét tiêu thức phân bổ doanh nghiệp đà dùng để phân bổ cho đối tợng tính giá thành, cho hàng tồn kho xem có đảm bảo quán lọai chi phí so với thời kỳ trớc không? Nếu có thay đổi, không quán tiêu thức phân bổ phải xem xét ánh hởng không quán giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất kỳ nh ? ảnh hởng đáng kể có tính trọng yếu cần phải xem 37 Bộ môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài xét, tính toán, phân bổ lại để đảm bảo tính trung thực, hợp lý việc xác định chi phí, giá thành sản phẩm Thí du: Tiêu thức phân bỉ chi phÝ chung kú tríc cđa doanh nghiƯp lµ chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất kỳ này, doanh nghiệp lại phân bổ chi phí chung theo chi phí trực tiếp mà cấu chi phí trực tiếp, chi phí tìen lơng công nhân trực tiếp sản xuất chiếm tỷ trọng không lớn nhng lại tơng đối hợp lý so với chi phí chung Vì thế, việc thay đổi tiêu thức phân bổ chi phí chung dẫn đến việc thay đổi ảnh hởng đến chi phí sản xuất kinh doanh, giá thành số sản phẩm đặc biệt hàng tồn kho vv Và điều ảnh hởng đến việc phản ánh thiếu trung thực, hợp lý số tiêu báo cáo tài Một số điểm cần ý kiểm toán chi phí chung, chi phí bàn hàng chi phí quản lý: - Đối với khấu hao TSCĐ: Theo qui định hành thời gian khấu hao TSCĐ đợc tính nh sau: Tài sản cố định tăng tháng tháng sau đợc tính khấu hao TSCĐ giảm tháng tháng sau không tính khấu hao; TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất khấu hao đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung; TSCĐ phục vụ cho việc bán hàng khấu hao đợc hạch toán vào chi phí bán hàng; TSCĐ phục vụ cho máy gián tiếp, văn phòng khấu hao đợc hạch toán vào chi phí qu¶n lý 38 ... môn kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài 14 Đặc điểm báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh Là phận hợp thành báo cáo tài doanh nghiệp, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh bảng cân đối kế toán. .. kiểm toán - Bài giảng Kiểm toán tài 14.1 Nội dung đặc điểm tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 14.1.1 Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo kết. .. thực kiểm toán báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh đà đợc kiểm toán kiểm toán tiêu phản ánh bảng cân đối kế toán 14.2.2 Các tiêu doanh thu, chi phí phản ánh báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh