Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ về chi phí tiền lơng và các vấn đề có liên quan đến lao động, tiền lơng trong doanh nghiệp bao gồm những nội dung sau:
- Xem xét các văn bản quy định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về lao động, tiền lơng và liên quan đến lao động, tiền lơng nh : Các quy định về tuyển dụng và quản lý lao động, nội quy, quy chế về quản lý và dụng lao
động, thoả ớc lao động và đại diện cho tập thể ngời lao động ...
- Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về lao động, tiền lơng và các vấn đề liên quan đến lao động, tiền lơng. Ví dụ: Kiểm tra việc thực hiện chế độ ký kết hợp đồng lao động giữa ngời sử dụng lao động và ngời lao động, kiểm tra việc trích nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn; việc tính và trích nộp thuế thu nhập đôi với những cán bộ có thu nhập cao.
Kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ quản lý lao động và tiền lơng. Ví dụ: kiểm tra việc thực hiện các quy định về tuyển dụng, thuyên chuyển, đề bạt cán bộ; kiểm tra việc thực các quy định về tỷ lệ tiền lơng trên giá thành sản phẩm hoặc tính trên lợi tức kinh doanh ... Yêu cầu là phải đa ra những nhận xét và ý kiến t vấn giúp đơn vị thực hiện đúng các quy định về đơn giá tiền lơng đã đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn.
4.2.2. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi phí tiền lơng đối với một số kỳ đợc chọn trong năm.
Kỳ đợc chọn để kiểm tra chi tiết tiền lơng có thể là tháng hoặc qúi, cũng có thể là cả năm. Nội dung cụ thể của việc kiểm tra là :
- Đối chiếu ngân sách, họ, tên, mức lơng của cán bộ viên chức trong hồ sơ lao động đối với danh sách họ, tên, mức lơng cán bộ, viên chức trong bảng lơng.
- Đối chiếu số giờ công, ngày công trên bảng tính lơng với số giờ công trên bảng chấm công (nếu trả lơng theo thời hạn). Đối chiếu số lợng sản phẩm đã sản xuất ra của từng lao động (hoặc tập thể lao động) trên bảng tính lơng với số lợng sản phẩm đã nhập kho (đã sản xuất ra) của từng lao động (hoặc 1 tập thể lao động) trên sổ theo dõi, báo cáo của bộ phận sản xuất.
- Kiểm tra tính chính xác, hợp lý của việc áp dụng đơn giá và tính lơng đối với ngời lao động trên bảng tính lơng. - Kiểm tra việc tính và khấu trừ các khoản phải trừ ngời lao động trên bảng tính lơng.
- Kiểm tra việc tính và phân bổ tiền lơng vào sản phẩm sản xuất ra trong kỳ.
- Kiểm tra, đối chiếu tổng số tiền lơng đã tính trên bảng l- ơng với số tiền ghi trên chứng từ trả lơng.
- Kiểm tra việc hạch toán và lập báo cáo chi phí tiền lơng.
4.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra đối với các khoản trích theo lơng nh : Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Điểm cần lu ý ở đây là: Đối với bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế, mức trích nộp đợc tính theo một tỷ lệ so Nhà nớc qui định trên lơng cơ bản. Đối với kinh phí công
đoàn, mức trích nộp đợc tính trên tổng quỹ lơng mà đơn vị đợc hởng. Riêng đối với bảo hiểm xã hội, khi kiểm tra cần xem xét đối chiếu số đơn vị đã hạch toán với biên bản đối chiếu xác nhận giữa đơn vị với các cơ quan bảo hiểm xã hội.
4.2.4. Thực hiện một số thủ tục phân tích
Để đánh giá đợc tính hợp lý của tổng chi phí tiền l- ơng của đơn vị cũng nh chi phí tiền lơng của từng bộ phận, cần đi sâu thực hiện một số thủ tục phân tích sau: - So sánh chi phí tiền lơng giữa các kỳ, các bộ phận với nhau; giữa chi phí tiền lơng với sản lợng sản phẩm sản xuất ra hoặc doanh thu đã thực hiện.
- So sánh tỷ lệ chi phí tiền lơng gián tiếp với tiền lơng trực tiếp, giữa tiền lơng gián tiếp và tiền lơng trực tiếp của kỳ này với tiền lơng gián tiếp và tiền lơng trực tiếp của kỳ tr- ớc.
- So sánh mức đơn gia tiền lơng của kỳ này với mức đơn giá tiền lơng của kỳ trớc.
Qua thực hiện các thủ tục phân tích kiểm toán viên sẽ thấy đợc những thay đổi không bình thờng về tiền lơng và nguyên nhân làm cho chi phí tiền lơng có những thay đổi không bình thờng đó.
4.3. Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung
Theo qui định hiện hành, chi phí là những chi phí nhằm phục vụ cho các hoạt động, sản xuất, kinh doanh
trong quá trình sản xuất, cung cấp các lao vụ, dịch vụ nh : Tiền lơng và các khoản phải trả cho cán bộ, nhân viên phân xởng; Chi phí vật liệu, công cụ,dụng cụ sản xuất dùng cho phân xởng, bộ phận sản xuất, khấu hao tài sản cố định thuộc phân xởng, bộ phận sản xuất, chi phí lao vụ, dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác. Kiểm toán các khoản mục chi phí chung đợc thực hiện theo trình tự sau:
4.3.1. Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chi phí chung
- Xem xét các văn bản qui định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về quản lý và hạch toán khoản mục chi phí chung. - Kiểm tra việc thực hiện các thủ tục qui định đối với việc quản lý và hạch toán khoản mục chi phí chung. Ví dụ: việc xuất vật t, công cụ, dụng cụ cho các phân xởng Có… đợc thực hiện theo đúng trình tự qui định không? (xin cấp, kiểm tra, phê duyệt, giao, nhận, sử dụng ) các thủ tục chi… tiêu đợc thực hiện nh thế nào? Có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ không? Việc lập, kiểm tra, phê duỵệt, sử dụng, hạch toán, l… u trữ chứng từ ra sao?
4.3.2. Thực hiện một số thủ tục phân tích đối với khoản mục chi phí chung
Để đánh giá đợc tình hợp lý của chi phí khoản mục chi phí sản xuất chung của từng bộ phận và của toàn đơn vị, và để giảm bớt khối lợng công việc trong quá trình
kiểm toán chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên cần đi sâu thực hiện một số thủ tục phân tích sau:
- So sánh khoản mục chi phí sản xuất chung (khi so sánh có thể kết hợp với chỉ tiêu doanh thu, chi phí sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động kinh doanh) của kỳ này với các kỳ trớc để có thể nhận xét tổng quát về tình hình thực hiện trong kỳ, về những bất hợp lý cần đi sâu để làm rõ nguyên nhân những bất hợp lý đó.
So sánh, phân tích để có đợc những nhận biết, đánh giá về cơ cấu giữa các yếu tố trong khoản mục chi phí chung. Nếu thấy có biến động không bình thờng bất hợp lý giữa các yếu tố trong cơ cấu chi phí thì phải đi sâu kiểm tra chi tiết làm rõ nguyên nhân. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- So sánh tỷ trọng chi phí chung với tổng chi phí sản xuất, tổng doanh thu giữa kỳ kế toán này với các kỳ kế toán khác để có thêm thông tin cần thiết giúp cho việc lựa chọn những nội dung cần đi sâu trong quá trình kiểm toán. - So sánh mức chi phí chung thực tế với dự toán chi phí đã lập. Nếu phát hiện những khác biệt lớn thì phải đi sâu vào làm rõ lý do về khác biệt đó.
4.3.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra và khảo sát chi tiết đối với khoản mục chi phí sản xuất chung
- Khối lợng công việc cần phải thực hiện trong quá trình khảo sát và kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí chung th-
ờng lớn và phức tạp hơn so với việc khảo sát và kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu và chi phí tiền lơng. Cho nên trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý đến kết quả thu đợc từ việc thực hiện các thủ tục phân tích; đi sâu kiểm tra, soát xét các khoản chi có mức biến động bình thờng; các khoản chi có mức chi thực tế cao hơn dự toán chi, các khoản chi có thay đổi nhiều so với năm trớc, tháng trớc; các khoản chi phí mới phát sinh bất thờng; Chú ý kiểm tra các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác.
- Lập bảng tổng hợp các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, trong đó liệt kê chi tiết các khoản chi cần đi sâu kiểm tra, sau đó kiểm tra chi tiết hồ sơ và chứng từ gốc có liên quan đến các khoản chi đó.
- Để giảm bớt thời gian kiểm toán và những trùng lắp không cần thiết, trong quá trình khảo sát và kiểm tra khoản mục chi phí chung, cần chú ý kiểm tra kết hợp đối chiếu với các khoản mục liên quan trên bảng cân đối kế toán nh:
+ Khoản mục chi phí vật liệu với khoản mục tồn kho.
+ Khoản mục khấu hao tài sản cố định với khoản mục hao mòn tài sản cố định.
+ Khoản mục dịch vụ mua ngoài với các khoản mục phải trả ngời bán, tiền mặt tiền gửi.
+ Khoản mục chi phí khác bằng tiền với khoản mục tiền mặt, tiền gửi.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh làm giảm chi phí chung, trong đó chú ý đối chiếu với các qui định hiện hành để có đợc những đánh giá đúng đắn về khoản mục này.
4.4 Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp :
-Việc thực hiện các thủ tục và phơng pháp kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tơng tự nh việc thực hiện các thủ tục và ph- ơng pháp kiểm toán chi phí sản suất chung. Trong quá trình khảo sát và kiểm tra chi tiết các khoản chi trong khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý cần chú ý kết hợp với việc kiểm tra, khảo sát chi tiết các khoản mục có liên quan trong bảng cân đối kế toán nh: tiền lơng, nguyên vật liệu, khấu hao tài sản cố đinh, tiền mặt, tiền gửi v.v…
- Trớc khi thực hiện các thủ tục khảo sát, kiểm tra chi tiết các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý, cần thực hiện đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh với số d của từng khoản mục trên số cái và sổ chi tiết. Trong quá trình kiểm tra, khảo sát chi tiết cần chú… ý tập trung vào các khoản chi lớn, những khoản chi không bình thờng, những khoản chi chứa đựng những sai sót,
gian lận nh : Chi phí bán hàng bằng tiền, chi phí quản lý doanh nghiệp bằng tiền, chi phí văn phòng, chi phí quảng cáo, tiếp thị.
- Khi khảo, sát kiểm tra chi tiết số liệu cũng cần rà soát xem việc hạch toán các nghiệp vụ có đúng tài khoản, khoản mục chi phí qui định không? cần đi sâu kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ có số chi lớn (kiểm tra việc ghi chép, căn cứ ghi chép trên sổ tổng hợp, sổ chi tiết, tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ).
- Kiểm tra việc tính toán, phân bố chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hóa tồn kho và hàng hóa đã bán ra. Phơng pháp tính toán và tiêu thức phân bổ có hợp lý và nhất quán không ? Nếu cần thì có thể lập bảng đối chiếu, so sánh và làm lại một số phép tính để chứng minh cho ý kiến nhận xét của mình.
Để có nhận xét, đánh giá về tính hợp lý và quá trình phân bổ chi phí chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng kiểm toán viên cần xem xét tiêu thức phân bổ và doanh nghiệp đã dùng để phân bổ cho các đối tợng tính giá thành, cho hàng tồn kho xem có đảm bảo nhất quán giữa các lọai chi phí và so với thời kỳ trớc không? Nếu có sự thay đổi, không nhất quán về tiêu thức phân bổ thì phải xem xét ánh hởng của sự không nhất quán đó đối với giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất trong kỳ nh thế nào ? nếu ảnh hởng đó là đáng kể và có tính trọng yếu thì cần phải xem
xét, tính toán, phân bổ lại để đảm bảo tính trung thực, hợp lý trong việc xác định chi phí, giá thành sản phẩm.
Thí du: Tiêu thức phân bổ chi phí chung kỳ trớc của doanh nghiệp là chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất kỳ này, doanh nghiệp lại phân bổ chi phí chung theo chi phí trực tiếp mà trong cơ cấu chi phí trực tiếp, chi phí tìen lơng công nhân trực tiếp sản xuất chiếm tỷ trọng không lớn nhng lại tơng đối hợp lý so với chi phí chung. Vì thế, việc thay đổi tiêu thức phân bổ chi phí chung sẽ dẫn đến việc thay đổi và ảnh hởng đến chi phí sản xuất kinh doanh, giá thành một số sản phẩm và đặc biệt là hàng tồn kho vv. Và điều đó cũng ảnh h… ởng đến việc phản ánh thiếu trung thực, hợp lý một số chỉ tiêu trong báo cáo tài chính.
Một số điểm cần chú ý trong kiểm toán chi phí chung, chi phí bàn hàng và chi phí quản lý:
- Đối với khấu hao TSCĐ: Theo qui định hiện hành thời gian khấu hao TSCĐ đợc tính nh sau: Tài sản cố định tăng tháng này thì tháng sau mới đợc tính khấu hao. TSCĐ giảm tháng này thì tháng sau mới thôi không tính khấu hao; TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất thì khấu hao đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung; TSCĐ phục vụ cho việc bán hàng thì khấu hao đợc hạch toán vào chi phí bán hàng; TSCĐ phục vụ cho bộ máy gián tiếp, văn phòng thì khấu hao đợc hạch toán vào chi phí quản lý.
- Đối với những chi phí bằng tiền khác : cần kiểm tra các chứng từ gốc, chỉ đợc tính vào chi phí chung, chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý những khoản chi có đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ và trong phạm vi qui định (mức khống chế cho phép). Ví dụ :
+ Các khoản chi tiếp khách, hội nghị, giao duịch, tiếp thị phải gắn với hiệu quả kinh doanh và phải giới hạn theo …
một tỷ lệ qui định (hiện tại đối với doanh nghiệp Nhà nớc, nội dung và mức chi của các khoản chi này đợc qui định tại thông t 99/1998/TT -BTC ngày 14/7/1998 ccủa Bộ Tài chính).
+ Các khoản chi thởng năng suất, thởng sáng kiến, thởng tiết kiệm vật t đợc tính vào chi phí, nhng không đợc vợt quá hiệu quả đem lại.
- Đối với chi phí sửa chữa lớn : cần kiểm tra xem xét, phân tích xem đâu là sửa chữa, thay thế từng bộ phận nhằm phục hồi và duy trì năng lực hoạt động của tài sản cố định đâu là xây dựng mới, hiện đại hóa hoặc trang bị thêm … nhằm tăng năng lực hoạt động của tài sản cố định. Trờng hợp việc “sửa chữa” mang tính cải tạo xây dựng mới, thay thế bộ phận cũ của máy móc bằng bộ phận hiện đại hơn hoặc trang bị thêm một số bộ phận … với chi phí lớn làm tăng năng lực của tài sản cố định thì không đợc hạch toán vào chi phí sửa chữa lớn mà hạch
toán vào chi phí xây dựng cơ bản. Trờng hợp có tài sản cố định đặc thù, cần trích trớc chi phí sửa chữa lớn thì đơn vị phải báo cáo và có văn bản chấp nhận của cơ quan quản lý Nhà nớc có thẩm quyền.
4.5. Kiểm toán xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Trong kiểm toán kết quả sản xuất kinh doanh, việc kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang có ý nghĩa rất to lớn. Việc tính toán xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ không hợp lý đúng đắn, chắc chắn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});