Kiểm toán chi phí nguyên vật liệu : Là một trong những nội dung quan trong nhất và phức tạp nhất trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp , bởi vì:
- Trong chi phí sản xuất kinh doanh nói chung và trong giá thành sản phẩm nói riêng của hầu hết các ngành sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng chủ yếu và lớn nhất. Những sai sót về chi phí nguyên vật liệu không chỉ dẫn đến những sai sót trong khoản mục chi phí sản xuất mà còn dẫn đến những sai sót ở một số khoản mục có liên quan khác. Hơn nữa những sai sót này thờng dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí sản xuất, kết quả kinh doanh.. vv và nghĩa vụ đối với Nhà nớc.
- Việc theo dõi tính toán, đánh giá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh và cho các mục đích khác trong doanh nghiệp cũng phức tạp. Phơng pháp tính và vận dụng trong doanh nghiệp nhiều khi không khoa học, mang nặng tính chủ quan, cho nên rất dễ đến những sai sót, nhầm lẫn thậm trí có những sai sót cố ý.
Tuy nhiên khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh trong báo cáo tài chính có quan hệ chặt chẽ, hữu cơ với các khoản mục hàng tồn kho mà việc sà soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, nội dung, yêu cầu các thủ tục kiểm toán ...vv. Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu đã đợc trình bày trong việc kiểm toán hàng tồn kho. Vì vậy kiểm toán viên căn cứ vào kết quả kiểm toán hàng tồn
kho, phân tích đối chiếu chỉ tiêu hao phí nguyên vật liệu với các chỉ tiêu liên quan nh khối lợng sản phẩm sản xuất ra, định mức tiêu hao nguyên vật liệu Để rút ra những… nhận xét về việc quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu. Trờng hợp thấy có những bất hợp lý giữa nguyên vật liệu đã tiêu hao với lợng sản phẩm đã xuất ra, Thì kiểm… toán viên phải soát xét lại hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Vì lẽ đó trong ch- ơng này chỉ xin lu ý thêm một số nội dung sau:
4.1.1 Những căn cứ chủ yếu để thực hiện kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
- Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh.
- Sổ tổng hợp và sổ chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Các chứng từ vầ các tài liệu có liên quan (Báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu của bộ phận sản xuất, Biên bản hoàn nhập vật liệu không dùng hết ) đến việc nhập,… xuất, sử dụng vật liệu cho sản xuất kinh doanh.
4.1.2 Thực hiện các thủ tục khảo sát và kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Ngoài việc khảo sát và thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đã tiến hành khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, ở đây kiểm toán viên cần chú ý thêm một số việc sau:
-Việc tổ chức quản lý và theo dõi quá trình sản xuất ở các phân xởng, tổ đội sản xuất của lãnh đạo, nhân viên thống kê, kế toán phân xởng và tổ đội sản xuất.
- Kiểm tra việc ghi nhật ký và việc lập báo cáo định kỳ của bộ phận sản xuất quy trình làm việc của bộ phận kiểm tra chất lợng, tính độc lập của cán bộ làm nhiệm vụ này. - Quan sát việc quản lý, bảo quản vật t, sản phẩm dở dang ở các phân xởng, tổ đội sản xuất, quy tình và thủ tục kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
- Xem xét quy trình lập luân chuyển, kiểm tra và sử dụng chứng từ kế toán và các tài liệu có liên quan chi phí vật liệu trực tiếp ; Kiểm tra việc ghi sổ kế toán và quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuả bộ phận kế toán.
Trong thực tế, ở nhiều doanh nghiệp, hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quá trình sản xuất, quản lý nguyên vật liệu và chi phí sản xuất không chặt chẽ nên đã tạo ra những sơ hở nên dẫn đến gian lận trong việc sử dụng nguyên vật liệu nh : Có trờng hợp nguyên vật liệu xuất ra không đợc dùng vào sản xuất nhng vẫn lập chứng từ và hạch toán vào chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp). Ngợc lại, có trờng hợp nguyên vật liệu đã đợc dùng cho sản xuất nhng không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), hoặc không tính đúng vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuả bộ
phận sử dụng. Vì vậy, để tránh đợc những sai sót trọng yếu, khi xác định chi phí nguyên vật liệu trong chi phí sản xuất, trong quá trình kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu, kiểm toán viên cần đi sâu phân tích, đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho (Tài khoản 152 - Nguyên vật liệu) với tổng chi phí vật liệu đã sử dụng (phản ảnh trên các TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; TK 627 - Chi phí sản xuất chung ( 6272 - chi phí vật liệu) ; TK 641 - Chi phí bán hàng (6412- Chi phí vật liệu bao bì; 6422- chi phí vật liệu quản lý ; vv ), đối chiếu số liệu vật t… cấp dùng cho phân xởng với báo cáo sử dụng vật t của phân x- ởng, vv Cần kiểm tra chọn mẫu một số phiếu xuất kho… nuyên vật liệu dùng cho sản xuất để xem có trờng hợp nào hạch toán sai hoặc không đúng tài khoản. Thí dụ: Xuất dùng cho sản xuất nhng phải hạch toán vào chi phí sản xuất chung hoặc chi phí bán hàng và ngợc lại.