hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và dịch vụtin học thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: ThS.Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực : Nguyễn Thị Mai MSSV: 0954030303 Lớp: 09DKKT6 TP Hồ Chí Minh, 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) Công ty Cổ phần ABC, không chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan Tp Hồ Chí Minh, Ngày 22 tháng 07 năm 2013 Sinh viên thực LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến: Ban Giám đốc anh chị kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh nhiệt tình giúp đỡ củng cố kiến thức học trường học hỏi thêm kinh nghiệm thực tế Qúy thầy cô trường Đại học kỹ thuật công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh trang bị cho tơi kiến thức quý báu suốt bốn năm học Đặc biệt, ThS.Trịnh Ngọc Anh tận tình giảng dạy, hướng dẫn giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn! BM05/QT04/ĐT Khoa: ………………………… PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên/ nhóm sinh viên giao đề tài MSSV: ………………… Lớp: Ngành : Chuyên ngành : Tên đề tài : Các liệu ban đầu : Các yêu cầu chủ yếu : Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /……… Chủ nhiệm ngành (Ký ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày … tháng … năm ……… Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) Giảng viên hướng dẫn phụ (Ký ghi rõ họ tên) Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Nhiệm vụ nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Các kết đạt đề tài Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục tài sản cố định 1.1.1 Nội dung khoản mục tài sản cố định 1.1.1.1 Tài sản cố định hữu hình 1.1.1.2 Tài sản cố định vơ hình 1.1.1.3 Tài sản cố định thuê tài 1.1.1.4 Bất động sản đầu tư 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định 10 1.1.3 Công tác quản lý tài sản cố định 11 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 11 1.2 Khái quát khoản mục chi phí khấu hao 12 1.2.1 Nội dung khoản mục chi phí khấu hao 12 1.2.1.1 Các khái niệm 12 1.2.1.2 Các phương pháp khấu hao 13 1.2.1.3 Tài khoản sử dụng 13 1.2.1.4 Nguyên tắc hạch toán 14 1.2.2 Đặc điểm khoản mục chi phí khấu hao 14 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí khấu hao 15 SVTH: Nguyễn Thị Mai i MSSV: 0954030303 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh 1.3 Những vấn đề liên quan đến khoản mục tài sản cố định 15 1.3.1 Các gian lận sai sót thường xảy khoản mục tài sản cố định 15 1.3.2 Các quy định, chuẩn mực liên quan đến tài sản cố định 16 1.3.3 Cơng tác kế tốn tài sản cố định 17 1.3.3.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán 17 1.3.3.2 Quy trình hạch tốn tài sản cố định 18 1.4 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 18 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 18 1.4.2 Thực kiểm toán 19 1.4.2.1 Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội tài sản cố định 19 1.4.2.2 Thử nghiệm 22 1.4.3 Hoàn thành kiểm toán 29 CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) 31 2.1 Giới thiệu khái quát công ty 31 2.1.1 Lịch sử hình thành 31 2.1.2 Qúa trình phát triển 32 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 32 2.1.4 Lĩnh vực hoạt động 32 2.1.4.1 Các dịch vụ kiểm toán đảm bảo 33 2.1.4.2 Dịch vụ thẩm định 34 2.1.4.3 Dịch vụ kế toán 34 2.1.4.4 Dịch vụ tin học 35 2.1.5 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 35 2.1.6 Phương hướng phát triển 36 2.1.6.1 Công tác quản lý chất lượng kiểm toán 36 2.1.6.2 Công tác quản lý hoạt động kinh doanh 36 2.1.6.3 Công tác đào tạo đội ngũ nhân viên 37 SVTH: Nguyễn Thị Mai ii MSSV: 0954030303 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh 2.2 ĐÁNH GIÁ CHUNG 37 2.2.1 Thuận lợi 37 2.2.2 Khó khăn 38 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM THỰC HIỆN 39 3.1 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) 39 3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 39 3.1.1.1 Tiền kế hoạch 39 3.1.1.2 Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 43 3.1.2 Thực kiểm toán 47 3.1.2.1 Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội tài sản cố định 47 3.1.2.2 Các thử nghiệm 49 3.1.3 Hoàn thành kiểm toán 51 3.1.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 51 3.1.3.2 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán 52 3.1.3.3 Phát hành báo cáo kiểm toán 52 3.1.3.4 Lưu hồ sơ kiểm toán 53 3.2 Ví dụ minh họa quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM thực 55 3.2.1 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty cổ phần ABC 55 3.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 55 3.2.1.2 Thực kiểm toán 64 3.2.1.3 Hoàn thành kiểm toán 91 SVTH: Nguyễn Thị Mai iii MSSV: 0954030303 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 94 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM 94 4.1.1 Ưu điểm 94 4.1.2 Nhược điểm 94 4.1.2.1 Chương trình kiểm tốn mẫu 94 4.1.2.2 Tìm hiểu kiểm soát nội 95 4.1.2.3 Thử nghiệm phân tích 96 4.1.2.4 Chất lượng đánh giá tài sản cố định 96 4.2 Kiến nghị giải pháp nhằm hồn thành quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM 96 4.2.1 Thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu 96 4.2.2 Linh hoạt phương pháp tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội 97 4.2.3 Chú trọng thủ tục phân tích 97 4.2.4 Sử dụng ý kiến chuyên gia 98 KẾT LUẬN 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 PHỤ LỤC 102 SVTH: Nguyễn Thị Mai iv MSSV: 0954030303 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Cụm từ đầy đủ BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng VND Việt Nam Đồng SVTH: Nguyễn Thị Mai v MSSV: 0954030303 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán tài sản cố định 18 Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu kiểm sốt nội tài sản cố định 20 Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm soát 21 Bảng 1.3: Các thử nghiệm tài sản cố định 22 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý AISC 33 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu máy quản lý Công ty cổ phần ABC 59 Bảng 3.1: Trích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 63 Bảng 3.2: Xác lập mức trọng yếu 63 Bảng 3.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu kiểm sốt nội tài sản cố định 64 Bảng 3.4: Trích Sổ chi tiết TK 211 Cơng ty cổ phần ABC 70 Bảng 3.5: Trích Sổ chi tiết TK 214 Cơng ty cổ phần ABC 71 Bảng 3.6: Trích Sổ tổng hợp tài khoản 211 Công ty cổ phần ABC 75 Bảng 3.7: Trích Sổ tổng hợp tài khoản 214 Công ty cổ phần ABC 75 Bảng 3.8: Trích Bảng cân đối số phát sinh Công ty cổ phần ABC 76 Bảng 3.9: Bảng tổng hợp số liệu tăng giảm TSCĐ Hà Thị Thư lập 78 Bảng 3.10: Trích Bảng cân đối kế tốn Cơng ty cổ phần ABC 79 Bảng 3.11: Trích kiểm tra phân tích biến động 81 Bảng 3.12: Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích 82 Bảng 3.13: Kiểm tra, đối chiếu bảng tổng hợp loại TSCĐ 84 Bảng 3.14: Trích kiểm tra tăng, giảm tài sản cố định 85 Bảng 3.15: Trích kiểm tra tăng, giảm tài sản cố định 87 Bảng 3.16: Quan sát thực tế kiểm tra TSCĐ 88 Bảng 3.17: Kiểm tra phương pháp khấu hao 89 Bảng 3.18: Trích Bảng tính khấu hao kiểm tốn viên 90 Bảng 3.19: Kiểm tra phương pháp tính khấu hao 91 SVTH: Nguyễn Thị Mai vi MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Sau kiểm kê, nhóm kiểm tốn ghi chép chi tiết kiểm kê, đánh dấu trường hợp có sai lệch, đồng thời thu thập biên kiểm kê đầy đủ chữ ký phận: Nhóm kiểm kê, phận liên quan thảo luận với nhóm kiểm kê vấn đề khơng thỏa đáng điều chỉnh Kết kiểm kê thực tế thể Báo cáo kiểm kê thực tế trình bày giấy tờ làm việc D746 – Phụ lục A Bảng 3.16: Quan sát thực tế kiểm tra TSCĐ Số dư Theo sổ sách Theo kiểm kê Chênh lệch TK 211 231,422,063.,859 231,422,063.,859 - TK 241 Cộng 596,320,000 237,499,971,165 596,320,000 237,499,971,165 - Kết luận: Thông qua kết tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ thể Báo cáo kiểm kê thực tế kiểm toán viên kết luận Công ty cổ phần ABC đạt đảm bảo hợp lý tính hữu tài sản cố định Thử nghiệm 3: Kiểm tra chi tiết tính khấu hao tài sản cố định Mục tiêu: đạt đảm bảo hợp lý cách tính tốn phân bổ khấu hao Trong thử nghiệm công việc mà kiểm toán viên thực bao gồm: Thu thập bảng tính khấu hao kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư sổ Kiểm tốn viên thu thập bảng tính khấu hao kỳ đơn vị, kiểm tra tính xác số học đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh, sổ tiêu số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, phát sinh giảm, số dư cuối kỳ giá trị hao mòn nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị phương tiện, vận tải truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý SVTH: Nguyễn Thị Mai 88 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Bảng 3.17: Kiểm tra phương pháp khấu hao Nội dung TK Số dư đầu kỳ 21411 Hao m n nhà cửa, vật kiến trúc 21412 Hao m n máy móc, thiết bị Hao m n phương tiện vận tải, truyền 21413 dẫn 21414 Hao m n thiết bị, dụng cụ quản lý Bảng khấu hao TSCĐ HH Phát sinh tăng Phát sinh giảm 20,686,292,731 Số dư cuối kỳ 406,089,278 21,092,382,009 109,615,772,345 4,674,683,506 7,826,379,018 112,767,467,857 1,479,608,319 1,046,451,529 425,238,456 858,395,246 34,909,304 447,133,490 412,224,186 132,13,897,581 8,692,616,056 5,721,135,035 135,165,378,602 Cân đối số phát sinh 132,193,897,581 8,692,616,056 5,721,135,035 135,165,378,602 Sổ chi tiết tài khoản 132,193,897,581 8,692,616,056 5,721,135,035 135,165,378,602 - - - - Chênh lệch Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí - X m xét thời gian bắt đầu khấu hao có quy định C KT - Xem xét công suất sử dụng hay tình trạng sử dụng tài sản để ước tính thời gian có phù hợp Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu đơn vị Kiểm toán viên thu thập hay tự lập chữ T tài khoản 214 để phát nghiệp vụ bất thường kết chuyển chi phí vào tài khoản liên quan TK 214 SDĐ 132,193,897,581 (211) 5,721,135,035 - (211) (627) - 8,096,513,732 (627) (642) - 596,102,324 (642) 5,721,135,035 8,692,616,056 SDCK SVTH: Nguyễn Thị Mai 135,165,378,602 89 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Ước tính lại chi phí khấu hao đơn vị Kiểm tốn viên phải trình bày bảng tính cột tính tốn chi tiết Cơng thức tính tốn lại chi phí khấu hao: Đơn vị sử dụng phương pháp khấu hao th o đường thẳng, kiểm toán viên dựa vào để tính lại chi phí khấu hao đơn vị Mức khấu hao = Nguyên giá/ Thời gian sử dụng ước tính Ví dụ: Máy bơng Truetzschler – Lap – f d có nguyên giá 1.038.356.927, thời gian sử dụng ước tính 22 năm Giá trị lý ước tính Chi phí khấu hao năm 2012: 1.038.356.92/22 = 47.591.359 Bảng 3.18: Trích Bảng tính khấu hao kiểm toán viên NHÀ CỬA VẬT TRÚC Nguyên giá hấu hao năm 2012 22,237,142,030 406,089,278 114,848,000 1,148,487 654,084,000 TÊN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 13,081,680 iểm tốn tính Năm IẾN ch lối lớn Nhà làm việc tầng (Thí nghiệm , Điện CĐ, ) Chênh lệch 406,089,278 1,148,487 100 13,081,680 50 … - MÁY MÓC THIẾT Ị 7,826,379,018 206,509,704,402 7,826,379,018 Máy Truetzschler-Lapfeed Máy Truetzschler-Lapfeed … 1,038,356,927 47,591,359 1,263,866,430 57,927,212 47,591,359 22 57,927,212 22 Kết việc kiểm tra tính tốn khấu hao tăng kỳ Bảng 3.19: Kiểm tra phương pháp tính khấu hao Nội dung hấu hao tăng kỳ Số đơn vị Số kiểm toán Chênh lệch Khấu hao TSCĐHH 8,692,616,056 8,692,616,056 - Cộng 8,692,616,056 8,692,616,056 - SVTH: Nguyễn Thị Mai 90 MSSV: 0954030303 - Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Kết việc kiểm tra tính tốn khấu hao giảm kỳ Bảng 3.20: Kiểm tra phương pháp tính khấu hao Nội dung hấu hao giảm kỳ Số đơn vị Số kiểm toán Chênh lệch Khấu hao TSCĐHH 5,721,135,035 5,721,135,035 - Cộng 5,721,135,035 5,721,135,035 - ết luận: Công ty cổ phần ABC tính khấu hao đúng, thời gian sử dụng hữu ích hợp lý, phù hợp với khung thời gian khấu hao th o quy định nhà nước 3.2.1.3 Hồn thành kiểm tốn  Xem x t kiện phát sinh sau ngày kết th c niên độ Các kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài coi kiện có ảnh hưởng đến Báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế tốn lập Báo cáo tài để kiểm tốn đến ngày ký Báo cáo kiểm tốn Có hai loại kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn lập Báo cáo tài là: - Những kiện cung cấp thêm chứng kiện tồn vào ngày khóa sổ kế tốn để lập Báo cáo tài - Những kiện cung cấp dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập Báo cáo tài Những kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn gây ảnh hưởng trọng yếu khơng trọng yếu đến Báo cáo tài Tuy vậy, x m xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ cần đánh giá công việc cần thiết phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Mai 91 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Đối với khách hàng Cơng ty ABC, q trình x m xét cho thấy tình hình hoạt động Cơng ty sau ngày kết thúc niên độ ổn định, không phát sinh kiện gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/2012  soát lại hồ sơ kiểm toán Bước cuối quan trọng kiểm toán việc sốt xét lại tồn giấy làm việc tài liệu thu thập trình kiểm tốn nhằm tìm sai sót điều chỉnh kịp thời Mỗi thành viên đồn kiểm tốn có trách nhiệm việc xem xét lại giấy tờ làm việc tương ứng với phần hành mà họ giao từ đầu kiểm toán Sau đó, chủ nhiệm kiểm tốn người sốt xét lại toàn giấy làm việc thành viên, đánh giá tính đầy đủ hợp lý chứng kiểm toán thu thập SVTH: Nguyễn Thị Mai 92 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Tóm lại, chương thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty AISC thực trình bày hai nội dung quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) ví dụ minh họa kiểm tốn khoản mục tài sản cố định báo cáo tài công ty cổ phần ABC công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) thực Nội dung thứ trình bày giai đoạn kiểm tốn nói chung chi tiết vào khoản mục tài sản cố định, nêu cụ thể bước công việc thử nghiệm mà kiểm tốn viên thực q trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty khách hàng Nội dung thứ hai trình bày ví dụ minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty cụ thể AISC thực công ty cổ phần ABC dựa nội dung thứ Qua thực tiễn tham gia, tìm hiểu kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng công ty cổ phần ABC khách hàng AISC cho thấy thực tế kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài thực thống dựa sở quy trình kiểm tốn AISC xây dựng Tuy nhiên, đặc thù công ty cổ phần ABC ngành dệt may nên nội dung bước cơng việc kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt phù hợp Công ty cổ phần ABC khách hàng thường xuyên AISC Hà Thị Thư người thực kiểm toán phần hành tài sản cố định năm nên tiết kiệm thời gian thực kiểm toán So sánh lý luận chương chương cho thấy khơng có khác biệt nội dung mà khác cách đặt tên thử nghiệm trật tự thực bước cơng việc mà kiểm tốn viên tiến hành Qua cho thấy, AISC tuân thủ theo quy trình chung VACPA SVTH: Nguyễn Thị Mai 93 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh CHƯƠNG 4:NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) thực 4.1.1 Ưu điểm Quy trình kiểm tốn thực qua bước theo quy trình chung kiểm tốn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định báo cáo tài Cơng tyTNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) thực chi tiết có biểu mẫu, giấy tờ làm việc cụ thể Điều tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên q trình kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tốn viên có trình độ chun mơn nghề nghiệp kinh nghiệm nên việc kiểm tra chọn mẫu đơn giản Do đó, tiết kiệm thời gian kiểm tốn viên có nhiều thời gian để kiểm tốn khoản mục phức tạp khác AISC cập nhật văn pháp luật, chuẩn mực nghề nghiệp, quy định hướng dẫn tài sản cố định tạo điều kiện cho kiểm tốn viên ln theo kịp thay đổi để phục vụ cho công tác kiểm tốn, phổ biến cho đơn vị khách hàng sách kế tốn đơn vị khơng cịn phù hợp 4.1.2 Nhược điểm 4.1.2.1 Chương trình kiểm tốn mẫu AISC tiến hành kiểm toán khoản mục tài sản cố định th o chương trình kiểm tốn mẫu Việc thiết kế chương trình mang lại nhiều thuận lợi cho kiểm tốn viên Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn mẫu thực áp dụng cho lượng lớn khách hàng nhiều loại hình doanh nghiệp Đối với kiểm toán viên kiểm toán phần hành tài sản cố định nói riêng kiểm tốn viên vào SVTH: Nguyễn Thị Mai 94 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh nghề hay trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm nói chung gặp khó khăn thực Bên cạnh đó, thực tế có tình trạng thời gian kiểm tốn hạn chế nên chương trình kiểm tốn khơng điều chỉnh cho phù hợp với khách hàng cụ thể mà in nguyên chương trình mẫu tiến hành cơng việc tùy vào kinh nghiệm kiểm toán viên tự điều chỉnh cho phù hợp Điều dẫn tới không linh hoạt việc thêm lược bớt số thủ tục cần thực 4.1.2.2 Tìm hiểu kiểm sốt nội Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tài sản cố định Công ty Cổ phần ABC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) vấn, quan sát nhân viên chứng từ có liên quan để xây dựng nên bảng câu hỏi với câu hỏi dạng có hay khơng Vì vậy, bảng câu hỏi có ưu điểm việc lập câu hỏi đơn giản chuẩn bị trước nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng tìm vấn đề cần quan tâm Tuy nhiên, thiết kế chung nên bảng câu hỏi phù hợp với loại quy mơ doanh nghiệp kiểm tốn Sự xác câu hỏi cịn phụ thuộc vào trung thực nhiệt thành người vấn; câu hỏi mang nghĩa khái quát, định tính định lượng giúp kiểm tốn viên tìm hiểu thái độ Ban giám đốc, hay việc chấp hành quy định, quy tắc nhân viên Công ty Cổ phần ABC Hơn nữa, thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục tài sản cố định khách hàng c n sơ sài, chưa thấy trình luân chuyển đơn vị Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm soát tài khoản tài sản cố định không thực mà dựa vào kinh nghiệm cảm tính kiểm toán viên SVTH: Nguyễn Thị Mai 95 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh 4.1.2.3 Thử nghiệm phân tích Trong q trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Công ty Cổ phần ABC việc áp dụng thủ tục phân tích phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất thực mà chủ yếu thực thủ tục phân tích ngang, so sánh biến động số dư khoản mục qua năm Việc phân tích cho biết biến động tiêu tài mà ta nhìn từ bên ngồi vào số đơn lẻ 4.1.2.4 Chất lượng đánh giá tài sản cố định Hiện nay, chất lượng việc đánh giá tài sản cố định đ i hỏi người đánh giá phải có kinh nghiệm am hiểu tài sản mà đánh giá Tuy nhiên, tài sản cố định doanh nghiệp mn hình vạn trạng mà kiểm tốn viên khơng đủ khả kiểm tra, đánh giá Điều ảnh hưởng đến việc đánh giá tài sản cố định Từ đó, kết đánh giá khơng xác 4.2 Kiến nghị giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) 4.2.1 Thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu Để tạo thuận lợi cho việc kiểm toán tài sản cố định cách nhanh chóng, xác AISC nên thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu phần hành tài sản cố định nói riêng tất phần hành cịn lại nói chung phù hợp với loại hình doanh nghiệp Mỗi loại hình doanh nghiệp khác nên có chương trình kiểm tốn riêng biệt nhằm giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian cơng sức chỉnh sửa chương trình kiểm tốn cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp cơng ty khách hàng Đồng thời, điều tạo điều kiện cho kiểm tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm làm việc nhanh hơn, hiệu SVTH: Nguyễn Thị Mai 96 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh 4.3.2 Linh hoạt phương pháp tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội Với bảng câu hỏi, AISC nên thiết kế dạng câu hỏi đóng câu hỏi mở để thu thập nhiều thông tin Các câu hỏi tiết, cụ thể thay đổi phù hợp với loại hình khách hàng Để việc đánh giá xác mơ tả hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty Cổ phần ABC kiểm tốn viên nên có vận dụng linh hoạt phương pháp sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật mô tả sơ đồ Đặc biệt phương pháp lưu đồ Lưu đồ: bảng hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan khách hàng ký hiệu quy ước Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ cung cấp nhìn khái qt, súc tích tồn hệ thống mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách,…và có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá giúp kiểm tốn viên nhận diện sai sót thủ tục qua việc vận hành hệ thống Phương pháp giúp kiểm tốn viên có nhìn khái qt, logic xúc tích hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, dễ phát thiếu sót thiết kế vận hành q trình thủ tục kiểm soát Để thực phương pháp lưu đồ, AISC nên có hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng Do đối tượng khách hàng thuộc lĩnh vực khác nên kiểm toán viên cần áp dụng linh hoạt phương pháp khách hàng cụ thể 4.3.3 Chú trọng vào thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên khai thác chứng kiểm tốn nhanh chóng thông qua việc xác định sai lệch thông tin, tính chất bất thường báo cáo tài chính, để kiểm tốn viên xác định mục tiêu, phạm vi, quy mơ, khối lượng cơng việc cần kiểm tốn, từ sâu nghiên cứu, kiểm tốn vấn đề mà kiểm toán viên cho cần thiết SVTH: Nguyễn Thị Mai 97 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Chính vậy, việc thực thủ tục phân tích khoản mục tài sản cố địnhthơng qua việc tính tốn tỷ số liên quan đến tài sản cố định quan trọng Tuy nhiên, tỷ số tính tốn kết so sánh nằm mức hợp lý chúng cung cấp chứng để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép xác Ngược lại, biến động quan hệ bất thường dẫn cho việc điều tra sâu Trong quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định AISC có thực tính tốn tỷ số chưa quan tâm, trọng việc phân tích kết tính tốn từ tỷ số Vì vậy, kiểm tốn viên cần vào kết tính tốn từ tỷ số liên quan đến tài sản cố định để có nhìn xác hơn, khái qt tình hình nắm giữ sử dụng tài sản cố định đơn vị kiểm toán 4.3.4 Sử dụng ý kiến chuyên gia Việc đánh giá tài sản cố định kiểm tốn viên khó khăn, độ xác khơng cao AISC nên th chun gia bên ngồi Sử dụng ý kiến chuyên gia loại chứng đặc biệt kiểm toán khoản mục tài sản cố định, giúp kiểm tốn viên đánh giá xác số liệu kiểm toán Khi mời chuyên gia cần xem xét tới trình độ khách quan chuyên gia giá phí việc thuê chuyên gia nhằm đảm bảo chất lượng ý kiến đánh chi phí kiểm tốn hợp lý SVTH: Nguyễn Thị Mai 98 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Tóm lại, chương nhận xét kiến nghị bao gồm hai phần: phần nhận xét ưu điểm, nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định báo cáo tài công ty cổ phần ABC công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) thực Phần kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình dựa nhược điểm trình bày phần Từ nhận xét kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định AISC nhận thấy bên cạnh ưu điểm quy trình c n số khuyết điểm cần khắc phục Tuy nhiên, khơng phải mà kết kiểm tốn bị giảm bớt cơng ty nỗ lực hồn thiện quy trình tơi mong nhận xét kiến nghị góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung SVTH: Nguyễn Thị Mai 99 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh KẾT LUẬN Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, th o loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục tài sản cố định phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục tài sản cố định trở thành khoản mục quan trọng tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài ặt khác, chi phí hình thành tài sản cố định lớn khả quay v ng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp cho kiểm tốn viên đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho tài sản cố định từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào tài sản cố định cách hiệu Trong khóa luận tốt nghiệp, tơi trình bày cách chi tiết quy trình thực kiểm tốn khoản mục tài sản cố định chi phí khấu haotrong kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp.HCM thực Đồng thời, đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình cơng ty Tuy nhiên, sinh viên nên hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian nghiên cứu thực tế ngắn ngủi nên báo cáo chắn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tôi mong nhận bảo hướng dẫn thầy mơn kiểm tốn anh chị công ty Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ kiểm toán Tp.HC tạo điều kiện cho tơi có hội thực tập cơng ty Bên cạnh đó, giúp đỡ nhiệt tình anh chị công ty Các anh, chị tạo điều kiện bảo nhiều việc thực hành kiểm tốn Tơi xin chân thành cảm ơn ThS.Trịnh Ngọc Anh - Giảng viên hướng dẫn - cô tận tình hướng dẫn tơi thực khóa luận tốt nghiệp Qua chuyên đề này, mong nhận nhũng lời phê bình góp ý anh chị kiểm tốn viên cơng ty, giáo hướng dẫn để tơi trau dồi thêm kiến thức phục vụ cho công việc tương lai SVTH: Nguyễn Thị Mai 100 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh Đồng chủ biên: TS.Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2007) Lý thuyết kiểm toán, Thành phố Hồ Chí Minh Quy trình kiểm tốn Hội nghề nghiệp kiểm tốn VACPA Sổ sách, chứng từ Cơng ty Cổ phần ABC Tài liệu làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh Trang mạng điện tử: www.thuvienphapluat.vn www.kiemtoan.com.vn www.vacpa.org.vn SVTH: Nguyễn Thị Mai 101 MSSV: 0954030303 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC Phụ lục A: Giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh (AISC) Phụ lục B: Báo cáo tài năm 2012 Cơng ty cổ phần ABC Phụ lục C: Các chứng thu thập kiểm toán viên SVTH: Nguyễn Thị Mai 102 MSSV: 0954030303 ... giảm tài sản cố định Chứng từ tăng giảm tài sản cố định Lập (hủy) thẻ, ghi sổ tài sản cố định Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch tốn tài sản cố định 1.4 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẨN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM THỰC HIỆN 3.1 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định. .. kiểm tốn tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Tp.HCM (AISC) Nhiệm vụ nghiên cứu Nghiên cứu quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài công ty cổ phần ABC Công ty