Thủ tục chung
Thủ tục 1: Kiểm tra nguyên tắc nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Thủ tục 2: Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số của năm trước. Đối chiếu với số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối số phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích mà AISC sử dụng trong kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định bao gồm:
Thủ tục 1: So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, xây dựng cơ bản dở dang, bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Thủ tục 2: Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với Thông tư số 203 TT-BTC ngày 20/10/2009 và CMKT liên quan.
Thủ tục 3: So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
Thử nghiệm chi tiết
Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, bất động sản đầu tư
Thử nghiệm 1: Bảng số liệu tổng hợp tài sản cố định hữu hình, vô hình, XDCB dở dang
Kiểm toán viên cần thực hiện các bước công việc sau:
- Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp.
- Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên sổ cái.
- Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc
liên quan đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của Ban giám đốc.
- Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện.
Thử nghiệm 2: Quan sát thực tế tài sản cố định
Để đạt được kết quả chính xác trong thử nghiệm này, kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:
- Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được
thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp.
- Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản
tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của doanh nghiệp tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.
- Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu
trọng yếu).
Thử nghiệm 3: Kiểm tra chi tiết tính khấu hao tài sản cố định
Kiểm toán viên thực hiện các bước công việc cụ thể sau:
- Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao
với số dư trên sổ cái.
- X m xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm
bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
- Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- X m xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với
các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
Xây dựng cơ bản dở dang
- Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các công trình xây dựng trong năm và đối
- Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các công trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản công nợ được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hoàn thành tại ngày khóa sổ kế toán.
- Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí xây dựng
cơ bản dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình, biên bản bàn giao, yêu cầu thanh toán hóa đơn). Kiểm tra tính tuân thủ các quy định về lĩnh vực xây dựng cơ bản của Nhà nước (nếu liên quan).
- Đối với công trình được tự xây dựng bởi doanh nghiệp: kiểm tra tính đúng
đắn của việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.
- Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn
thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại đúng và khấu hao kịp thời.
3.1.3 Hoàn thành kiểm toán