PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI: CHUYỂN GIÁ

PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI: CHUYỂN GIÁ Là hành vi thông đồng giữa các công ty của cùng một tập đoàn để thực hiện dàn xếp áp đặt về mặt giá cả giữa các công ty không dựa trên giá thị trường nhằm chuyển lợi nhuận từ nước này sang nước khác, tránh nộp thuế đầy đủ, từ đó nâng cao hiệu quả kinh doanh của tập đoàn Là việc định giá hàng hóa dịch vụ chuyển giao giữa các công ty liên kết đóng ở các quốc gia khác nhau nhằm tối ưu hóa lợi nhuận của tập đoàn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC  BỘ MÔN: PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI: CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS.TS. TRẦN NGỌC HÙNG NHÓM THỰC HIỆN: NHÓM 9 LỚP: NGÂN HÀNG ĐÊM 4 K22 TPHCM. Tháng 11/2013 DANH SÁCH NHÓM THỰC HIỆN Họ và tên Ngày sinh      !" # #$%&'  (&  &)* # +,-&.  NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN                      MỤC LỤC I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ ……………………………………………01  $/0+0123145636789+:::::::::::  ;5<*89+::::::::::::::::::::::: 2.1 Khái niệm chuyển giá ……………………………………………………………………… 01 2.2 Phạm vi chuyển giá ………………………………………………………………………….02  =+83>3?86@89+:::::::::::::::::::: 3.1 Yếu tố bên ngoài ………………………………………………………………………………03 3.2 Yếu tố bên trong ………………………………………………………………………………04 # =+8ABC2/389+:::::::::::::::::::( 5. +8678D89+:::::::::::::::::::::::( 5.1 Dưới góc độ các công ty đa quốc gia……… …………………………………………….06 5.2 Dưới góc độ các quốc gia liên quan ……………………………………………………….07 II. THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM…………………………… 09 1. E+3,FGB3C<&F3&36789+8D8+8H3$C3) 1.1 Chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) ……………………09 1.2 Chuyển giá của các DN trong nước …………………………………………………………11 2. I73J>F3K889+::::::::::::::::::::: 2.1 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình giữa các bên liên kết ………11 2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình ………………….……………… 13 2.3 Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội bộ tập đoàn ………………………………13 2.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh ……………………… 13 3. =L3+851M36><N36789+:::::::::::: 4. 4OP8L3+851M36789+8!C5::::( 5. I73J><QAR<*89+3$C3)::::::::::::::::: 5.1 Công ty Hualon Corporation …………………………………………………………………16 5.2 Công ty Keangnam Vina ………………………………………………………………………17 5.3 Công ty Coca – Cola …………………………………………………………………………18 III. MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ ……………………….………19 I73J>/C0+08>89+6+0AR3$C3)::::::::: 1.1 Phương pháp định giá chuyển giao ………………………………………………………….19 1.2 Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) ………………………22 2. I73J>P/;J:::::::::::::::::::::::# 2.1 Đối với cơ quan thuế …………………………………………………………………….… 24 2.2 Đối với Chính phủ Việt Nam ……………………………………………………… ……….27 I./ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ 1. Văn bản pháp luật liên quan đến hoạt động chuyển giá: S T2351M3J>E& S L3!J>SU=&#!NAV3W8C<C8G+86 +33,!X3,A8PAY8+8/48Z5C14P3 S T23J[6;/;J)73J>6*8DT2351M3J>E S 6J>S= &E68333&)73J> 6*8DT23E1M3<&T23\[6;]/;J)73J>6*8DT23E1M3 o ,6Z*56^_323,!N8<*0!"0+0G+86+3Q3 `a ab 2. Tổng quan về chuyển giá: 2.1 Khái niệm chuyển giá: S T&&<3L6'Y8+88L38D8c)733206&693W8CA&G0 +06d3<*)d3+8Y8+88L3PLAW3,4+33,!Xe)891f 23g!N8&J!N8P+8]3,+7036-6D]3g6ZO8C5P A8D3206& S T&<C86+&ZA8<R89Y8+88L314P36Zh8+8 5>8P+8e)3>!Z1f28D3206& S T&367)3Q8D5]8>M8D8+83206&65>8e)3>39 ZJ>3070/e8+86+)/+J0@)]4<231CY8+8 8L33,8c)733206&]PL3i+33,!Xe)36!f81f28 B3 !<2]89+1&)73&<A8+88D39PA3W8Ce)3 6;+3,3,6;&Z]A8<R3,5C<N8+8/414P3&<B8Z 6>3!f3+8678Q1&+8\hAj+88Z39G+8613,YA8 !3GB30+33g/1MAJ^ Thứ nhất]GB30+33g5*3WA6633,PA]8+88D39& 3&8Z5*536+88D)73A8H6Zk&3&8Z5*) /+&Z]A8<R<N+k))> S Thứ hai]GB30+33g)>5Cl/Z8<*1fQ8YZ)14P34 JWP+8/C3<*+A86!f83W8CY8+88D39PA8Z8c1fQ8 PL1&)36;1fQ83&8R8 S Thứ ba]<C85368QJ+8+A8Y8+83&<43,Z) 14P3PL36;3;1fQ88!8Z391&)36;3;j<R3 8DkL5<C86+]j<R36!f8893g"/6*338J "/6*333B0"<&!f81'3JWP+8<*8QJ+838D8+8 5>81&6*PL3,+P_A8QJ+8P3SG.78DkPL396' B3]8%!JWCY8D8+856!6.31&6*3B3=41C8)K8 676*333<F3&3&8Z39G, 2.2 Phạm vi chuyển giá S =9+<NMj89+3,3,5C7/74&<0 6!f8Gi)Gm33,0)<A88D8+88D3914P3*=L!N8)V8D no=H<*6+892pAC06!f8Gi)1&14P3 `JJ83iAi3i,0,JiJbP^  I73AC03)<&51M]6*&Z0<><&51M]6* &Z0<><&AC0P)738+83,W830d8+30d853, q  AC08Z8c)73d8*!XY3W839`i33iJb P+83)51M]6*&Z0<>)738+83,W830d8+30d8 3L53, S 3>51M]6*&Z0<>8Q1&6*PC536JW!h] JWr<*)d31fQ88D8+88D39&48%1&8"Jh69G+86)>5C 14P3Q8B38DY/9C&PL)3Q536!38+8 AC014P38Z396!f8F3&3,8c)735>8d88Z39h *5>8P+8g6Z]89+PL8sA,3,8+8A85>8 3)&8Z3983,YA85>87 S ,43W83]89+3!X6!f853O)6++6><N8+8A85>8 3"AJWP+8/C3<*8QJ+83Y8+85>86!f839C,t", P6Z]A03O3D43l86>G[5>848+8j<R3F3&3g 8+8A83,!N8Q38ZJW8+8/C3 S $F3]0-1N8+85>8C3!X8s56<*89+6><N A85>83i6Z]A85>836!f8G+861&A8Y *AC014P3)&3,J>6Z8Z6>3!f3)1&8D39PL8!3,? `S,iJAi3Jb\WP+8/C38Qe)hJW8+8/C3<*)K83JB33H 8D8+85>8I73+3,1f2895+3gAC014P38!3,?3 5>88Z3JB38JAC014P3h5>88Z3JB33B0!f8 1)731!f80Q3145+)Ju1&))3208R8/7h5>88Z 3JB333208,3,!Xf06*8,YP353!"3W1& 1&)3;320J38D3&/7Z)14P3314 S Q8P+8]8+8A83,!N88Z39!h1f3g867!6.]) )320Ju1A8893gAC014P3PL6!f8!h! 6.d8!6.<N3s1C3B0"JAC014P38Z1f3"<*6*& 3. Các yếu tố thúc đẩy chuyển giá 3.1 Yếu tố bên ngoài S Sự khác biệt về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 3JB33H Y5>88ZJWP+8/C31N]8+8I=Ju3&3W8C&<89+ e))R86Q8)393>6P30708%!1&3>6Z1f2 J38DI==+8I=3!XO+)6-<&8+84]<231C]& Z<&6+/+,+GB3P@3B038+88L386Z3,48+85>8 8Z3JB33H8Ue8+83W8C&3 v I=6.89)730-1f 23g5>88Z3JB33H8J5>88Z3JB33H 3B0<&!<2)R8343>6Z1f26.6!f83W8C3&8L S Chi phí cơ hội: 1f28DI=8s8Z3989<*!N8JPP3 3?8)3&8Q<&JP6!f8P9)3,8D8"53<&8JWP9)J+3 3C8D8"551M>$F<2)&8+88"76-3!8Z39Ju//_1wH6Z 8+8I=Ju3&3D32389+e)3'<>6-3!<&/l31B8" 76-3!P+8 S Tỷ giá hối đoái^HW3,48+8AW/+<*3FF3x+)&8+8I=8Z393W8 C8+8P33+7/7JN)")7"e)),D,<*3x+=+8 P8Lf8Z396!f833+JN)"8+8AW/+8,e6'3*8D 5>8)&I=8Z8L38Ju/)B3+$&!f818+8P33+Ju/ 3,F.AW/+8,e6'3*8D5>86Z8ZG!N)14 S Lạm phát^FF1)0+38D8+85>8P+8]5>8&8Z3x1C 1)0+383K86'3*!N86Z/)B3+H6ZI=Ju3&367 89+e)/3&1!f<>6-3!<&1f2 S Tình hình kinh tế-chính trị của quốc gia:8+88QJ+8P38D5>8)& I=8Z8+8L3836;!h65*1f8D8+88L3 83FI=Ju3W8C8+8&<89+e)8>18+83+867d8 3FF8Q3,/B3;]69),D,<&/3'<>PA/e8+889+ 3FI=)>3'<>6-3!JN) S &,36789+8%e)1&))8+8P1.3g6Z)+01W8 6r31!"8D1W81!f167]8%!)JW8?M8D8+88"538D !N8Jh3 3.2 Yếu tố bên trong: S Mong muốn giảm thiểu thua lỗ:8+8367JGB3PA8DI=3 8Q5>8/31y38+88L33&<43,48+85>8P+84O 8Z391&AJ1-)3,P8PA]J1-)3,<C848K<&6!J 0@))N<&33,!X]8+880Q51M80Q58+]5/+J0@) 5+8AV6P35PA/31y=9+?088+8I=JJz3 1yY8+83&<4<N3g6Z1&))8+8P3070<&34/K8 3,3&8Q3!"J+"88L3P6K3,!N88+88;6L<&8+8/4Y 5P+8 S Thâu tóm thị trường, chiếm lĩnh quyền quản lý: o =+8I=P3O)20<&)7333,!X)N3F6*53,k3, 6&1&08)1j33,!X]8)1j30-e)GOAW*)Z/ 6-8367PAJ&$F<2)&8+8I=3,6&Ju3 8!X8+836758+]5/+J0@)1&)86&I=Ju/1y d<&PmA& o ,8+8)>14P3PAf03+8PA3F8+8I=JuAW <&3*)1W83&8Qc28D)F)&3W8C8+8&<89+/B3f0 0+0691&)8367PA31yPmA&<&8)1B5*51M<& P9)J+38L3'3C"1&6@8+86>3+8,P_367PA<&8) 3&/75*P9)J+3<&895*JhY8L3\P6+/238+88+86> 3D<&Y/414P3PA,P_33,!X3FI=Ju8)1j33,!X <&O+J0@)69/c10-80Q3,!N86O6./_, S Ưu đãi từ các nước trong quá trình kêu gọi đầu tư:H6!f8!h8+86d85*] 6d81f3,5+3,FP4k6-3!8D!N88D&<&l)3,38+85*<* P38Q3,<&G.7)&I=Gi)8L386d33,45>8&!1&3, 3O)1f28D8I=<&3W8C&<89+691256+P98 !N83026-3! S Giảm thiểu rủi ro khi giao dịch các sản phẩm đặc thù:e))8+8,D,P A88+8J0@)<&A8<R8Z3Q6d83c8]6785*<&3Q/)238 !3,8+8&8LC3L3]8LCJk8]A-PQ]A!f8:3F 89+1&0!"0+06!f88+8I=1W8k 4. Các dấu hiệu nhận biết chuyển giá $C8G+868QG+8)73AC08Z3W8JW89+PL<L8c PZP]0K830<&)B3*3XH!N6O1&)73J>ABCX<*& <89+8D)73AC0^ S =+8AC0/1y3,)14303,h14]J6)N3&120] 3,P6Z<V303R8)h,76-3!8367PA S =Z8+8C0<R893g8+8AC014P3hY5>88Z 3JB33B0 S =+8AC08Z3FF1.<&1y1O04d83FF1.1y0+3J PL/F3!X S =+8AC0)&3xJB31f28D8?_"*`841C8P+ 1NbJ<N8+8AC0P+83,8c&q S =+8AC0)&3xJB31f28D8?3B0"3xJB31f28D8+8 AC0P+83,8c)733206&q S =+8AC08Z80QJGB33W83P+3B0 5. Tác động của chuyển giá 5.1 Dưới góc độ các công ty đa quốc gia (MNC) S Ảnh hưởng tích cực: 36789+A!NZ8678DI=Ju6!f8F 23i!N6Z1&8Z39?08I=AA&3W8CP8<&)R834 PA8D)F<*1f2<&3]8R39^ o HW<&8+81f3<*3*)1W83&8Q]Y!6.)&8+85>86d88+8 88+8I=PP4k3?36-3!!3JB3]8]1j<W86-3!:3F 8+8I=8Z393W8C<C889+e))39<C83W8Cj<R<* 36><N5>8)&)F6d33,RJh o W8C<C889+Ju?08I=AA&891f2,!N8 &<&3W8CYP8PA)738+88Z]PL/_1w8+8 8"7PA,!Xf0&3!X6!f88+8I=3W8C38+85>88Z 8QJ+83*3C3l38d3 o $C889+8r?088+8I=8Z8)1j33,!X7 6]6+/23<&3O3Z)8+88L3_1z3,!N8AW<&'1W83&8QA' A&8D)F3W8C<C8GO)8)33,!X3F80QJu6!f88Jz8 8+88L38P+8<&88L3){$F<26K3,40!"AC3&8Q3FI= JuPL/+01W8*<*3F3,31y o =+8I=JuGOAW)73P8<*33,45)L3;39J88Z1f B3<&3g6ZAW<&JW841C8<*)K81.JB3Y8+85>8693W8C<C8 )/+7/7]89+8-33e)63)R834<*3 o L5<C8/+8+83&J]33/1y3X<N+83F)73)d3?08+8 8L338Q5>836;6!f88LC<N80Q3B0])73)d313'<> 6-3!38+85>83026-3! [...]... địa bàn được ưu đãi thuế TNDN và tìm cách chuyển lợi nhuận trước thuế sang công ty con để được hưởng ưu đãi thuế hoặc chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN có lãi sang DN bị lỗ để điều hoà lãi lỗ, tránh thuế TNDN 2 Một số hình thức chuyển giá II.1 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình giữa các bên liên kết: - Chuyển giá thông qua góp vốn đầu tư bằng tài sản để lợi dụng chính sách thông thoáng... mẹ ở Đài Loan đã hạ giá xuất khẩu, chuyển lợi nhuận về công ty mẹ ở Đài Loan Đơn vị tính:VND Công ty Trà Đài Loan Bán đúng giá Chuyển giá 2.000.000 80.000 Khối lượng 1000 1000 Doanh thu 2.000.000.000 80.000.000 Chi phí SX 100.000.000 100.000.000 25% 25% 475.000.000 0 Giá bán Thuế suất (tại VN) Số thuế phải nộp Số thuế thất thu 475.000.000 Công ty mẹ Giá mua Mua đúng giá Chuyển giá 2.000.000 80.000... chế, mức độ hiểu biết của công chức thuế về giá chuyển nhượng mới dừng ở cấp độ cơ bản, kiến thức về kinh tế ngành còn hạn chế nên gặp nhiều khó khăn trong phân tích hồ sơ giá chuyển nhượng; kinh nghiệm thực tiễn về quản lý giá chuyển nhượng còn hạn chế nên công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá chưa thực sự đạt được kết quả như mong muốn - Một số cục thuế vẫn chưa thực sự chủ động trong... về sự chênh lệch giá Nếu doanh nghiệp có lý do chính đáng, cơ quan thuế sẽ công nhận không có hành vi chuyển giá Nếu doanh nghiệp không có lý do chính đáng, cơ quan thuế có thể định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá của giao dịch tương đương ngoài thị trường (comparative unit pricing) Nếu không có giá tương đương, cơ quan thuế có thể áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus... quản thuế kiểm tra phát hiện có hiện tượng chuyển giá Nhưng để phát hiện có chuyển giá hay không lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả năng và yếu tố chủ quan của chính người quản lý Ta có thể thấy được đào tạo đội ngũ cán bộ thuế đủ năng lực cũng là một vấn đề lớn b Biện pháp cưỡng chế: - Quy định về quyền của cơ quan thuế được ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế hoặc ấn định thu nhập chịu thuế. .. thiết bị chuyên dụng giá đắt, mua nguyên vật liệu đầu cao, trong khi giá bán không đủ bù đắp chi phí III MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 1 Một số biện pháp chống chuyển giá đang áp dụng tại Việt Nam: 1.1 Phương pháp định giá chuyển giao Thông tư 117/2005/TT-BTC có thể được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh một cách khá chi tiết về biện pháp chống chuyển giá bằng phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa... người nộp thuế nộp hồ sơ đề nghị áp dụng APA chính thức - Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được hồ sơ đề nghị áp dụng APA chính thức của người nộp thuế, Tổng cục Thuế và người nộp thuế sẽ tổ chức họp để trao đổi, thống nhất kế hoạch, trình tự thực hiện các bước tiếp theo để giải quyết hồ sơ đề nghị áp dụng APA APA đã ký kết sẽ có hiệu lực thi hành bắt buộc với cơ quan thuế và người nộp thuế khi... trong công tác thanh tra thuế đối với hoạt động chuyển giá Kế hoạch thanh tra năm 2012 của ngành Thuế được lập trên cơ sở rà soát, phân tích rủi ro và đã xác định ưu tiên tập trung nguồn lực cho thanh tra giá chuyển nhượng, coi đây là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của Ngành Tồn tại: Bên cạnh những kết quả ban đầu, trong quá trình thực hiện quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá cũng vẫn còn nhiều... khác như vấn đề quản lý về chuyển tiền khi thanh toán, chuyển vốn, chia lãi qua chuyển giá Vậy nên chăng, một khi chúng ta đã thực hiện biện pháp định giá chuyển giao, thì mọi giao dịch liên kết có giá cao hay thấp hơn giá thị trường đều được đưa về mức chuẩn là giá thị trường phù hợp đã được định ra trong quá trình sử dụng phương pháp so sánh Áp dụng các biện pháp so sánh giá thị trường được xem là... định giá chuyển giao cho các giao dịch này trong khoảng thời gian xác định - Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế của Việt Nam giải thích khái niệm APA như sau: Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế là thỏa thuận bằng văn bản ràng buộc giữa cơ quan thuế và người nộp thuế cho một khoảng thời gian về việc xác định căn cứ tính thuế, phương pháp xác định giá tính thuế . =+8ABC2/389+:::::::::::::::::::( 5. +8678D89+:::::::::::::::::::::::( 5.1 Dưới góc độ các công ty đa quốc gia …… …………………………………………….06 5.2 Dưới góc độ các quốc gia liên quan ……………………………………………………….07 II. THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI. …………………………………………………………11 2. I73J>F3K889+::::::::::::::::::::: 2.1 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình giữa các bên liên kết ………11 2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình ………………….……………… 13 2.3 Chuyển giá thông. ……………………….………19 I73J>/C0+08>89+6+0AR3$C3)::::::::: 1.1 Phương pháp định giá chuyển giao ………………………………………………………….19 1.2 Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA)