CHỦ ĐỀ 3: GIAN LẬN VÀ NHẦM LẪN I. Khái niệm, đặc điểm của gian lận, nhầm lẫn; Phân biệt gian lận sai sót II. Minh họa bằng các ví dụ thực tế về gian lận nhầm lẫn III. Phân tích các nhân tố về gian lận nhầm lẫn IV. Trách nhiệm của đơn vị dc kiểm toán và kiểm toán viên đốivới gian lận sai sót TÀI LIỆU THAM KHẢO: slide bài giảng, giáo trình lý thuyết kiểm toán Chương 4 Mục4.1, chuẩn mực kiểm toán số 240 CHÚ Ý: thuật ngữ sai sót (lỗi sai không cố ý) trong hệ thốngCM cũ đã được thay = thuật ngữ nhầm lẫn trong hệ thống CMmới. Trong CM mới, sai sót bao gồm gian lận (cố ý) vànhầm lẫn (không cố ý)
Trang 1GIAN LẬN VÀ NHẦM LẪN
Trang 2Phạm Thị Thùy Dung
Đỗ Tuyết Nhung
Đinh Ngọc Phong
Dương Tuấn Anh
Tống Văn Sơn
Trang 3N i dung ội dung
I
Khái niệm, đặc điểm của gian
lận, nhầm lẫn;
Phân biệt gian lận sai sót
tế về gian lận nhầm lẫn
gian lận, nhầm lẫn
được KT & KTV đối với gian lận sai sót
Trang 4Khái niệm
GIAN LẬN: hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện bằng các hành vi gian dối để thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp
GIAN LẬN: hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện bằng các hành vi gian dối để thu lợi bất chính hoặc bất hợp pháp
Nhầm lẫn : hành vi dẫn đến sai sót là không cố ý.
Nhầm lẫn : hành vi dẫn đến sai
Trang 5động cơ hoặc áp lực phải
thực hiện hành vi gian lận
động cơ hoặc áp lực phải
thực hiện hành vi gian lận
cơ hội rõ ràng
hợp lý hoá hành vi gian lận
GIAN LẬN GIAN LẬN
Đặc điểm của gian lận
Trang 61 Động cơ hoặc áp lực phải thực hiện hành vi lập báo cáo tài chính gian lận: Ban GĐ phải chịu áp lực phải đạt được một mục
tiêu về lợi nhuận hoặc kết quả tài chính như dự kiến Các cá nhân
có thể có một động cơ thực hiện hành vi biển thủ tài sản, ví dụ vì hoàn cảnh kinh tế khó khăn;
2 Cơ hội rõ ràng để thực hiện hành vi gian lận: một cá
nhân cho rằng có thể khống chế KSNB, VD vì cá nhân đó có một vị trí đáng tin cậy hoặc biết rõ về các khiếm khuyết cụ thể của KSNB;
2 Cơ hội rõ ràng để thực hiện hành vi gian lận: một cá
nhân cho rằng có thể khống chế KSNB, VD vì cá nhân đó có một vị trí đáng tin cậy hoặc biết rõ về các khiếm khuyết cụ thể của KSNB;
3 Hợp lý hóa hành vi gian lận: Các cá nhân có thể biện
minh cho việc thực hiện hành vi gian lận Một số cá nhân có thái độ, tính cách hoặc hệ thống các giá trị đạo đức cho phép họ thực hiện một hành vi gian lận một cách cố ý.
Trang 81 Lập BCTC gian lận
có liên quan đến các sai sót cố ý như cố ý bỏ sót số liệu hoặc thông tin thuyết minh của
BCTC để lừa dối người sử dụng BCTC.
có liên quan đến các sai sót cố ý như cố ý bỏ sót số liệu hoặc thông tin thuyết minh của
BCTC để lừa dối người sử dụng BCTC.
Sai sót c ý có th xu t phát t ch đ nh c a BGĐ nh m ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ừ chủ định của BGĐ nhằm ủ định của BGĐ nhằm ịnh của BGĐ nhằm ủ định của BGĐ nhằm ằm
đi u ch nh KQKD, làm ng ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ười sử dụng BCTC hiểu sai về ử dụng BCTC hiểu sai về ụng BCTC hiểu sai về i s d ng BCTC hi u sai v ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về tình hình ho t đ ng và kh năng sinh l i c a đ n v đ ạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được ội dung ả năng sinh lời của đơn vị được ời sử dụng BCTC hiểu sai về ủ định của BGĐ nhằm ơn vị được ịnh của BGĐ nhằm ược c
ki m toán Vi c đi u ch nh KQKD có th b t đ u t ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ắt đầu từ ầu từ ừ chủ định của BGĐ nhằm
nh ng hành vi nh ho c nh ng đi u ch nh không thích ững hành vi nhỏ hoặc những điều chỉnh không thích ỏ hoặc những điều chỉnh không thích ặc những điều chỉnh không thích ững hành vi nhỏ hoặc những điều chỉnh không thích ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
h p đ i v i các gi đ nh và thay đ i các xét đoán c a ợc ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ới các giả định và thay đổi các xét đoán của ả năng sinh lời của đơn vị được ịnh của BGĐ nhằm ổi các xét đoán của ủ định của BGĐ nhằm
BGĐ
Trang 9Lập BCTC gian lận qua các hành vi
2.Làm sai lệch hoặc cố
ý không trình bày trong
BCTC các sự kiện, giao
dịch hoặc các thông tin
quan trọng khác
1.Xuyên tạc, làm giả (bao gồm cả việc giả mạo chữ ký), hoặc sửa đổi chứng
từ, sổ kế toán có chứa đựng các nội dung, số liệu được dùng để lập BCTC
3.Cố ý áp dụng sai các nguyên tắc kế toán liên quan đến các số liệu, sự phân loại, cách thức trình bày hoặc thuyết minh
Trang 10Lập c ác bú
t toán khốn
g
Thủ đoạn
Điều chỉnh cá c giả định
K ghi nhận, ghi nhận trước, trì hoãn việc ghi nhận
BGĐ thường sử dụng các thủ đoạn để khống chế kiểm soát nhằm thực hiện hành vi gian lận
Dàn xếp các GD phứ c tạp Sửa đổi c ác chứng
từ Che giấu hoặc không trình
bày các sự kiện
Trang 11Bi n th tài s n ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ủ định của BGĐ nhằm ả năng sinh lời của đơn vị được
Bi n th tài s n ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ủ định của BGĐ nhằm ả năng sinh lời của đơn vị được
Là hình thức trộm cắp với giá trị tương đối nhỏ và không mang tính trọng yếu thường là nhân viên trong đơn vị Tuy nhiên, hành vi biển thủ tài sản cũng có thể do thành viên BGĐ thực hiện vì họ có điều kiện dễ dàng hơn, theo những cách thức khó phát hiện được
Là hình thức trộm cắp với giá trị tương đối nhỏ và không
mang tính trọng yếu thường là nhân viên trong đơn vị Tuy nhiên, hành vi biển thủ tài sản cũng có thể do thành viên
BGĐ thực hiện vì họ có điều kiện dễ dàng hơn, theo những cách thức khó phát hiện được
thường đi kèm với việc giả mạo chứng từ, tài liệu nhằm che giấu sự thật là các tài sản đó đã bị mất hoặc đã được thế chấp mà không được phép
thường đi kèm với việc giả mạo chứng từ, tài liệu nhằm che giấu sự thật là các tài sản đó đã bị mất hoặc đã được thế chấp mà không được phép
Trang 12Biể n t
hủ cá
c k ho
ản th
u
Biểu hiện
Lấy cắp
TS v ật ch
ất/ t rí tu
ệ
Làm cho đv
phải thanh
toán tiền c
ho
HHDV mà đ
ơn vị không
nhận được
Dùng TS của đơn vị để đem
lại lợi ích cho cá nhân
Biển thủ tài sản
Trang 13Bi n th tài s n ển thủ tài sản ủ tài sản ản
(L y tài s n c a Công ty s d ng ấy tài sản của Công ty sử dụng ản ủ tài sản ử dụng ụng
cho m c đích cá nhân) ụng
L p BCTC gian l n ập BCTC gian lận ập BCTC gian lận (Báo cáo lãi/l cao h n/th p h n th c ỗ cao hơn/thấp hơn thực ơn/thấp hơn thực ấy tài sản của Công ty sử dụng ơn/thấp hơn thực ực
t ) ế) Ai? Ban qu n tr / BGĐả năng sinh lời của đơn vị được ịnh của BGĐ nhằm Nhân viên Ban qu n tr / BGĐả năng sinh lời của đơn vị được ịnh của BGĐ nhằm Nhân viên
Áp l c ực L i ích cá nhânợc L i ích cá nhânợc L i ích cá nhân nh ợc ư
gi m s thu ph i ả năng sinh lời của đơn vị được ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải ả năng sinh lời của đơn vị được
n p, bán công ty ội dung ở
m c giá cao, hay ức giá cao, hay
ti n thều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ưở ng
L i ích cá nhân nh ợc ư
đ t đạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được ược c m c ti n ức giá cao, hay ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
thưở ng theo k t ế phải
qu ho t đ ng.ả năng sinh lời của đơn vị được ạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được ội dung
C h i ơn/thấp hơn thực ội Kh ng ch th ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải ủ định của BGĐ nhằm
t c KSNB; L i ụng BCTC hiểu sai về ợc
d ng đi m y u ụng BCTC hiểu sai về ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải
c a ủ định của BGĐ nhằm h ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ th ng ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm KSNB
L i d ng đi m ợc ụng BCTC hiểu sai về ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
y u c a h th ng ế phải ủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm KSNB
Kh ng ch th t c ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải ủ định của BGĐ nhằm ụng BCTC hiểu sai về KSNB; L i ợc d ng ụng BCTC hiểu sai về
đi m y u c a h ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải ủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
th ng KSNBố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
L i d ng đi m y u ợc ụng BCTC hiểu sai về ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải
c a h th ng KSNBủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
S ti n ố tiền ền Thười sử dụng BCTC hiểu sai về ng là s ti n ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
l n do có v trí ới các giả định và thay đổi các xét đoán của ịnh của BGĐ nhằm cao và hi u bi t ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải
v h th n KSNBều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
Thười sử dụng BCTC hiểu sai về ng là s ti n ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
nh , tuy nhiên ỏ hoặc những điều chỉnh không thích cũng có kh năng ả năng sinh lời của đơn vị được
là s ti n l nố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ới các giả định và thay đổi các xét đoán của
Thười sử dụng BCTC hiểu sai về ng là s ti n ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
l n do có v trí cao ới các giả định và thay đổi các xét đoán của ịnh của BGĐ nhằm
và hi u bi t v th ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ế phải ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ủ định của BGĐ nhằm
t c KSNBụng BCTC hiểu sai về
Ph thu c vào l i ụng BCTC hiểu sai về ội dung ợc ích (ti n thều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ưở ng)
s nh n đẽ nhận được ận được ược c
Trang 14NH M L N th ẦM LẪN thường biểu hiện dưới nhiều hình thức, cụ thể như: ẪN thường biểu hiện dưới nhiều hình thức, cụ thể như: ười sử dụng BCTC hiểu sai về ng bi u hi n d ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ưới các giả định và thay đổi các xét đoán của i nhi u hình th c, c th nh : ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ức giá cao, hay ụng BCTC hiểu sai về ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ư
L i trong quá ỗi trong quá
trình thu th p ận được.
và x lý các d ử dụng BCTC hiểu sai về ững hành vi nhỏ hoặc những điều chỉnh không thích
li u trong quá ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
trình l p BCTC ận được.
VD: l i v tính ỗi trong quá ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
toán s h c, ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ọc,
nh m l n, b ầu từ ẫn, bỏ ỏ hoặc những điều chỉnh không thích
sót hay hi u sai ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
s vi c m t ự việc một ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ội dung
cách vô tình…
và x lý các d ử dụng BCTC hiểu sai về ững hành vi nhỏ hoặc những điều chỉnh không thích
li u trong quá ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
VD: l i v tính ỗi trong quá ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
toán s h c, ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ọc,
nh m l n, b ầu từ ẫn, bỏ ỏ hoặc những điều chỉnh không thích
sót hay hi u sai ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
s vi c m t ự việc một ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ội dung
cách vô tình…
L i trong các ỗi trong quá
c tính k
ưới các giả định và thay đổi các xét đoán của ế phải toán không phù
h p do s su t ợc ơn vị được ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm quên ho c do ặc những điều chỉnh không thích
hi u sai b n ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ả năng sinh lời của đơn vị được
ch t ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
L i trong các ỗi trong quá
c tính k
ưới các giả định và thay đổi các xét đoán của ế phải toán không phù
h p do s su t ợc ơn vị được ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm quên ho c do ặc những điều chỉnh không thích
hi u sai b n ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ả năng sinh lời của đơn vị được
ch t ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
L i trong vi c áp ỗi trong quá ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
d ng các nguyên ụng BCTC hiểu sai về
lý k toán v đo ế phải ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về
l ười sử dụng BCTC hiểu sai về ng, ghi nh n, ận được phân
lo i, trình bày và ạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được
áp d ng sai ch ụng BCTC hiểu sai về ế phải
năng
l c ự việc một
Trang 15Gian l n ập BCTC gian lận Nh m l n ầm lẫn ẫn
Ý th c th c ức thực ực
hi n ện
C ý th c hi n vì m c ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ự việc một ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ ụng BCTC hiểu sai về đích t l i ư ợc
Vô ý (không có ch ý), do thi u ủ định của BGĐ nhằm ế phải năng l c ho c thi u s c n ự việc một ặc những điều chỉnh không thích ế phải ự việc một ẩn
tr ng ọc,
M c đ tinh ức thực ội
vi
Tính toán k l ỹ lưỡng, che ưỡng, che ng, che
d u tinh vi nên khó phát ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
hi n ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
Do không có ch ý nên có th d ủ định của BGĐ nhằm ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ễ phát hi n ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
Tính tr ng ọng
y u ế)
Luôn tr ng y u, luôn là ọc, ế phải hành vi sai ph m nghiêm ạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được
tr ng ọc,
Tùy thu c vào quy mô, tính ch t, ội dung ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
t n su t c a sai ph m ầu từ ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ủ định của BGĐ nhằm ạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được
Ví dụng - X lý ch ng t theo ử dụng BCTC hiểu sai về ức giá cao, hay ừ chủ định của BGĐ nhằm
ý ch quan; s a đ i, ủ định của BGĐ nhằm ử dụng BCTC hiểu sai về ổi các xét đoán của xuyên t c làm gi ch ng ạt động và khả năng sinh lời của đơn vị được ả năng sinh lời của đơn vị được ức giá cao, hay
t k toán ừ chủ định của BGĐ nhằm ế phải
- Che gi u các nghi p ất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
v không đúng s th t ụng BCTC hiểu sai về ự việc một ận được.
- Áp d ng sai nguyên ụng BCTC hiểu sai về
t c, ph ắt đầu từ ươn vị được ng pháp và ch ế phải
đ k toán do c ý ội dung ế phải ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
- L i v tính toán s h c ho c ỗi trong quá ều chỉnh KQKD, làm người sử dụng BCTC hiểu sai về ố ý có thể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ọc, ặc những điều chỉnh không thích ghi chép sai.
- Áp d ng sai nguyên t c và ụng BCTC hiểu sai về ắt đầu từ
ch đ k toán do không hi u ế phải ội dung ế phải ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
ho c hi u sai ặc những điều chỉnh không thích ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm
- B sót ho c hi u sai nghi p ỏ hoặc những điều chỉnh không thích ặc những điều chỉnh không thích ể xuất phát từ chủ định của BGĐ nhằm ệc điều chỉnh KQKD có thể bắt đầu từ
v k toán do năng l c y u kém ụng BCTC hiểu sai về ế phải ự việc một ế phải