Theo chuẩn mực số 500: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”. Cũng theo chuẩn mực 500: “Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác.” Đối với mỗi loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên, do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá chúng một cách hữu hiệu trong khi thực hành kiểm toán.
Nhóm 3: Kiểm toán Chủ đề: Bằng chứng kiểm toán. 1.Nguyễn Văn Minh 2.Lê Mạnh Chiến 3.Bùi Văn Cường 4.Phạm Thanh Hằng 5.Nguyễn Thị Phương Nga 6.Kiều Thu Hà Nhóm 3 Page 1 I. Khái niệm và phân loại BCKT. Khái niệm: Theo chuẩn mực số 500: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”. Cũng theo chuẩn mực 500: “Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác.” Đối với mỗi loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên, do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá chúng một cách hữu hiệu trong khi thực hành kiểm toán. Phân loại: Mỗi loại bằng chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy của bằng chứng là yếu tố tin cậy để thu thập bằng chứng sử dụng chúng một cách tốt nhất và hợp lý nhất. Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bên trong hay ở bên ngoài); hình thức (hình ảnh, tài liệu, hoặc lời nói) và từng trường hợp cụ thể. Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cậy một cách hợp lý nhằm thu thập sử dựng bằng chứng thuận lợi thì việc phân loại bằng chứng là hết sức quan trọng, nó giúp kiểm toán viên có thể tìm được những bằng chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt những rủi ro kiểm toán cũng như giảm bớt chi phí kiểm toán. Việc phân loại này có thể tiến hành theo những cách sau: Phân loại bằng chứng theo nguồn gốc hình thành: Nhóm 3 Page 2 Bằng chứng do đơn vị được kiểm toán cung cấp: như bảng chấm công, sổ thanh toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn… Nguồn gốc bằng chứng này chiếm một số lượng lớn, khá phổ biến vì nó cung cấp với tốc độ nhanh, chi phí thấp. Do bằng chứng này có nguồn gốc từ nội bộ doanh nghiệp, nên chúng chỉ thực sự có độ tin cậy khi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu lực thật sự, do vậy tính thuyết phục của chúng không cao. Bằng chứng do đối tượng khác phát hành lưu trữ tại doanh nghiệp: hóa đơn bạn hàng, hóa đơn mua hàng, biên bản giao nhận tài sản cố định,… Bằng chứng có độ thuyết phục cao bởi nó được tạo từ bên ngoài tuy nhiên loại bằng chứng này vẫn có khả năng tẩy xóa, thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy của kiểm toán đối với hoạt động kiểm soát trong doanh nghiệp. Bằng chứng do đơn vị phát hành nhưng lưu giữ ở bên ngoài: ủy nhiệm chi, hóa đơn bán hàng,… đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao vì nó được cung cấp bởi bên thứ ba ( tuy nhiên nó cần phải đảm bảo được tính độc lập của người cung cấp với doanh nghiệp). Bằng chứng do bên ngoài phát hành và lưu trữ (đối thủ cạnh tranh, ngân hàng, bạn hàng, đối tác của đơn vị được kiểm toán,…): đây là các bằng chứng kiểm toán do bên thứ 3 độc lập có quan hệ với đơn vị được kiểm toán cung cấp như các số liệu thống kê chuyên ngành, các tài liệu biên bản làm việc của cơ quan có liên quan, các bằng chứng do các chuyên gia cung cấp, các tài liệu xác nhận của bên thứ 3 như bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận các khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản của ngân hàng,… Nhóm 3 Page 3 Bằng chứng do kiểm toán viên trực tiếp khai thác , phát hiện, tự tính toán: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát về hoạt động của kiểm soát nội bộ… đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì nó được thực hiện trực tiếp bởi kiểm toán viên. Song nhiều lúc nó còn mang tính thời điểm tại lúc kiểm tra (như kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý của chúng theo từng thời điểm khác nhau mà có kết quả khác nhau…) Phân loại theo hình thức biểu hiện: Dạng bằng chứng vật chất: như bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tài sản cố định,… đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao. Dạng bằng chứng tài liệu: bao gồm các tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ sung của kế toán, tính toán của kiểm toán viên… dạng bằng chứng này có mức độ tin cậy cao tuy nhiên một số loại bằng chứng độ tin cậy của chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực của bộ phận kiểm soát nội bộ. Dạng bằng chứng thu được từ lời nói: thường được thu thập qua phương pháp phỏng vấn, nó mang tính thuyết phục không cao song lại đòi hỏi hiểu biết của người phỏng vấn khá cao về độ am hiểu vấn đề cần phỏng vấn. Phân loại theo tính thuyết phục: Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: đây là loại bằng chứng do kiểm toán viên thu thập bằng cách kiểm kê, đánh giá và quan sát. Bằng chứng này thường được đánh giá là khách quan, chính xác và đầy đủ, dựa vào ý kiến này kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Bằng chứng thuyết phục từng phần: bằng chứng này thu được từ phỏng vấn cần phải phân tích và kiểm tra lại, các loại bằng chứng thường được đảm bảo bởi hệ Nhóm 3 Page 4 thống kiểm soát nội bộ. Chúng chỉ thật sự có tính thuyết phục khi bộ máy kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là thực sự tồn tại và có hiệu lực. Dựa vào loại bằng chứng này kiểm toán viên chỉ có thể đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần. Bằng chứng không có giá trị thuyết phục: là bằng chứng không có giá trị trong việc đưa ra ý kiến, quyết định của kiểm toán viên về việc kiểm toán. Bằng chứng có thể do phỏng vấn người quản lý, ban quản trị. II. Các yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình. Sự “ đầy đủ” và tính “ thích hợp” là hai vẫn đề có quan hệ với nhau, luôn đi liền với nhau và được áp dụng cho các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Đó chính là hai yêu cầu cơ bản đối với bằng chứng kiểm toán. Đầy đủ là tiêu chuẩn thể hiện số lượng của bằng chứng đã thu thập được và thích hợp là tiêu chuẩn thể hiện số lượng, độ tin cậy của các bằng chứng này. 2.1. Tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán Là tiêu chuẩn đánh giá về chất lượng của các bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán . Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nguồn gốc, nội dung của bằng chứng kiểm toán và phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên đã thu thập được bằng chứng đó. Tính thích hợp (chất lượng) của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng của tính phù hợp và độ tin cậy của tài liệu, thông tin làm cơ sở cho bằng chứng kiểm toán: Nhóm 3 Page 5 Thứ nhất, tính phù hợp: Tính phù hợp đề cập đến mối quan hệ logic với, hoặc liên quan tới, mục đích của thủ tục kiểm toán và trong một số trường hợp là cơ sở dẫn liệu được xem xét. Tính phù hợp của tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán có thể chịu ảnh hưởng của định hướng kiểm tra. Ví dụ: Nếu mục đích của một thủ tục kiểm toán là nhằm kiểm tra liệu giá trị hoặc sự hiện hữu của các khoản phải trả có bị phản ánh cao hơn thực tế hay không, thì thủ tục kiểm toán phù hợp có thể là kiểm tra các khoản phải trả đã được ghi nhận trên sổ kế toán. Mặt khác, khi mục đích của thủ tục kiểm toán là nhằm kiểm tra liệu giá trị hoặc sự hiện hữu của các khoản phải trả có bị phản ánh thấp hơn thực tế hay không thì việc kiểm tra các khoản phải trả đã được ghi nhận trên sổ kế toán sẽ là không phù hợp, mà thủ tục kiểm toán phù hợp có thể là kiểm tra các tài liệu, thông tin như các khoản chi sau ngày khoá sổ lập báo cáo tài chính, các hóa đơn chưa thanh toán, báo cáo của nhà cung cấp, và báo cáo về các hàng hóa đã nhận nhưng chưa đối chiếu. Một số thủ tục kiểm toán có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán phù hợp cho một số cơ sở dẫn liệu nhất định nhưng lại không phù hợp cho các cơ sở dẫn liệu khác. Ví dụ: Việc kiểm tra các tài liệu liên quan đến việc thu tiền của các khoản phải thu sau ngày kết thúc kỳ kế toán có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu và giá trị, nhưng không hẳn là bằng chứng về tính đúng kỳ. Tương tự, việc thu thập bằng chứng kiểm toán về một cơ sở dẫn liệu cụ thể (như sự hiện hữu của hàng tồn kho), không thay thế cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán về một cơ sở dẫn liệu khác (như giá trị của hàng tồn kho đó). Mặt khác, bằng chứng kiểm toán từ các nguồn khác nhau hoặc có nội dung khác nhau có thể cũng phù hợp cho cùng một cơ sở dẫn liệu. Nhóm 3 Page 6 Thử nghiệm kiểm soát được thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp bao gồm việc xác định các điều kiện (tính chất hoặc thuộc tính) cho thấy kiểm soát đã được thực hiện, và các điều kiện sai lệch cho thấy kiểm soát không được thực hiện theo đúng như đã thiết kế. Kiểm toán viên sau đó có thể kiểm tra sự hiện hữu hoặc không hiện hữu của các điều kiện này. Các thử nghiệm cơ bản được thiết kế nhằm phát hiện ra các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. Thử nghiệm cơ bản bao gồm kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích cơ bản. Việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản bao gồm việc xác định các điều kiện dẫn đến sai sót trong cơ sở dẫn liệu và liên quan đến mục đích của thử nghiệm này. Thư hai, độ tin cậy: Độ tin cậy của tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán và độ tin cậy của chính bằng chứng kiểm toán đó chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh mà tài liệu, thông tin được thu thập, bao gồm các kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thông tin khi thích hợp. Vì thế, có một số ngoại lệ trong các nguyên tắc đánh giá độ tin cậy của các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau. Thậm chí khi tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán được thu thập từ các nguồn bên ngoài đơn vị thì cũng có thể có trường hợp làm ảnh hưởng đến độ tin cậy của các tài liệu, thông tin đó. Ví dụ: Tài liệu, thông tin thu thập được từ một nguồn độc lập ngoài đơn vị có thể không đáng tin cậy nếu nguồn tài liệu, thông tin đó không đầy đủ hoặc chuyên gia của đơn vị được kiểm toán có thể thiếu khách quan. Nhóm 3 Page 7 Mặc dù có những ngoại lệ nhất định nhưng việc đánh giá về độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán có thể dựa trên các nguyên tắc sau: • Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán tăng lên khi bằng chứng kiểm toán được thu thập từ các nguồn độc lập bên ngoài đơn vị; • Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán được tạo ra trong nội bộ đơn vị tăng lên khi các kiểm soát liên quan, kể cả các kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ các bằng chứng đó, được thực hiện hiệu quả; • Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên trực tiếp thu thập (ví dụ bằng chứng thu thập được nhờ quan sát việc áp dụng một kiểm soát) đáng tin cậy hơn so với bằng chứng kiểm toán được thu thập gián tiếp hoặc do suy luận (ví dụ phỏng vấn về việc áp dụng một kiểm soát); • Bằng chứng kiểm toán dạng văn bản, có thể là trên giấy tờ, phương tiện điện tử, hoặc các dạng khác, đáng tin cậy hơn bằng chứng được thu thập bằng lời (ví dụ, biên bản họp được ghi đồng thời trong quá trình diễn ra cuộc họp đáng tin cậy hơn việc trình bày bằng lời sau đó về các vấn đề đã được thảo luận trong cuộc họp); • Bằng chứng kiểm toán là các chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy hơn bằng chứng kiểm toán là bản copy, bản fax hoặc các tài liệu được quay phim, số hóa hoặc được chuyển thành bản điện tử mà độ tin cậy của các tài liệu này có thể phụ thuộc vào các kiểm soát đối với việc tạo lập và lưu trữ tài liệu, thông tin. 2.2. Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán Là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng của các bằng chứng mà kiểm toán viên phải thu thập để dựa vào đó đưa ra ý kiến của mình. Nhóm 3 Page 8 Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của mỗi bằng chứng kiểm toán Dịch vụ kiểm toán ở các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp là hoạt động sinh lợi nên các kiểm toán viên phải luôn luôn cân nhắc, so sánh giữa các chi phí bỏ ra để thu thập các bằng chứng kiểm toán và sự hữu ích của các thông tin thu thập được. Do vậy trong quá trình hình thành ý kiến của mình, kiểm toán viên không nhất thiết phải kiểm tra toàn bộ các thông tin có sẵn. Kiểm toán viên được phép đưa ra kết luận về số dư tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê hoặc theo xét đoán cá nhân. Một trong các yêu cầu của cơ bản của kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán là xác định một kích thước mẫu thử nghiệm một cách phù hợp. Một kích thước mẫu phù hợp sẽ cho phép kiểm toán viên thu thập được một lượng thông tin vừa đủ cần thiết để từ đó có thể đưa ra các suy luận phù hợp cho tổng thể, đảm bảo cho rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được. Kích thước mẫu được xác định cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến khối lượng công việc và thời gian kiểm toán cần thực hiện. Như vậy kích thước mẫu và thời gian kiểm toán cần thiết là một biểu hiện cụ thể của tính đầy đủ đối với các bằng chứng kiểm toán Các nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến sự xét đoán của kiểm toán viên về tính đầy đủ (việc xác định kích thước mẫu kiểm toán và thời gian kiểm toán cần thiết): • Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao sẽ yêu cầu số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập là lớn tức là kích thước mẫu của các thử nghiệm sẽ lớn và ngược lại. Nói một cách khác, số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thiết có mối quan hệ cùng chiều với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá tại đơn vị. Nhóm 3 Page 9 • Tính trọng yếu: Các bộ phận trong yếu trong BCTC, khi kiểm toán cũng yêu cầu kiểm toán viên phải thu thập một lượng bằng chứng kiểm toán nhiều hơn để đảm bảo cho rủi ro kiểm toán ở mức độ chấp nhận được. Mặt khác, nếu căn cứ vào mức trọng yếu được phân bổ cho các bộ phận và khoản mục trên BCTC thì bộ phận nào có mức trọng yếu được phân bổ nhiều hơn thì trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập một số lượng các bằng chứng kiểm toán ít hơn và ngược lại. • Độ tin cậy của kiểm toán viên vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị: Độ tin cậy của kiểm toán viên vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị thể hiện ở mức độ thỏa mãn của kiểm toán viên về hệ thống này. Nếu độ tin cậy của kiểm toán viên vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị ở mức độ cao thì số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ ít đi và ngược lại. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cũng phải xem xét mối quan hệ giữa chi phí cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán với lợi ích của các thông tin đó. Mặc dù vậy, khó khăn và chi phí kiểm toán không phải là lý do để bỏ qua một số thủ tục kiểm toán cần thiết. Bằng chứng kiểm toán phải được thu thập cho từng cơ sở dẫn liệu của BCTC. Bằng chứng liên quan đến một cơ sở dẫn liệu này không thể bù đắp cho việc thiếu bằng chứng liên quan đến cơ sở dẫn liệu khác. Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản được thay đổi tùy thuộc vào từng cơ sở dẫn liệu. Các thử nghiệm của kiểm toán viên cũng có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán cho nhiều cơ sở dẫn liệu cùng 1 lúc. Như vậy, sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán còn thể hiện ở các loại bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên cần phải thu thập để xác định các cơ sở dẫn liệu của các chỉ tiêu và bộ phận cấu thành trên BCTC. Mỗi Nhóm 3 Page 10 [...]... thích hợp của bằng chứng kiểm toán có mối liên hệ tương quan Đầy đủ là tiêu chuẩn đánh giá về số lượng của bằng chứng kiểm toán Số lượng của bằng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên đối với rủi ro có sai sót (rủi ro được đánh giá ở mức độ càng cao thì cần càng nhiều bằng chứng kiểm toán) và đồng thời chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của bằng chứng kiểm toán đó (chất... chứng kiểm toán đó (chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toán càng cao thì cần càng ít bằng chứng kiểm toán) Tuy nhiên, nhiều bằng chứng kiểm toán được thu thập không có nghĩa là chất lượng bằng chứng kiểm toán được đảm bảo Ví dụ: Bằng chứng về sự xác nhận khoản nợ của khách hàng thích hợp để xác nhận sự tồn tại, tính toán chính xác với các khoản phải thu Tuy nhiên bằng chứng này không thể được sử dụng để... hội, vì vậy các chuẩn mực kiểm toán cho phép họ được sử dụng các bằng chứng kiểm toán đặc biệt để hỗ trợ cho công tác kiểm toán của KTV Trong một số trường hợp, KTV không thể thu thập được bằng chứng kiểm toán thông thường và khi đó, bằng chứng kiểm toán đặc biệt là bằng chứng duy nhất có thể thu thập được, ví dụ: Giải trình của BGĐ về chủ trương kinh doanh của DN (1) Bằng chứng đặc biệt là tư liệu... ra các giá trị pháp lý cao: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt có giá trị pháp lý cao vì có thể được sử dụng để giải quyết các tranh chấp liên quan tới trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán, của KTV -Giảm thiểu được chi phí kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt giúp giảm được chi phí kiểm toán đồng thời vẫn đảm bảo yêu cầu hợp lí, hợp pháp của bằng chứng -Hỗ trợ công tác kiểm toán cho KTV: Do KTV không... sẽ quyết định số lượng bằng chứng kiểm toán về từng cơ sở dẫn liệu của từng chỉ tiêu và bộ phận cụ thể cần phải thu thập Khi kiểm toán viên có nghi ngờ liên quan đến cơ sở dẫn liệu có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, kiểm toán viên phải thu thập them các bằng chứng kiểm toán bổ sung cần thiết để giải tỏa sự nghi ngờ đó Nếu không thể thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp, kiểm toán viên sẽ phải đưa ra... của WTO đối với lĩnh vực kế toán -Phục vụ cho nhu cầu thực tế trong từng trường hợp cụ thể phát sinh: Trong những trường hợp này, việc thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong quá trình kiểm toán tương ứng với từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán như với những ngành nghề kinh doanh phức tạp và việc không sử dụng bằng chứng kiểm toán đặc biệt có ảnh hưởng tới việc kiểm toán các khoản mục có tính... kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán: Các phương pháp kỹ thuật thường được vận dụng trong kiểm toán BCTC bao gồm: Kiểm tra đối chiếu, quan sát, phỏng vấn, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích 1 Kiểm tra đối chiếu: - Là việc soát xét chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu, số liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản hữu hình…để kiểm tra tính đúng đắn của sổ sách kế toán và sự tồn tại,... chất IV Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt *Vai trò, tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán đặc biệt: - Đáp ứng yêu cầu hội nhập khu vực và quốc tế: Ngành kiểm toán VN đã nỗ lực không ngừng để hoàn thiện theo yêu cầu hội nhập quốc tế +VN đã tham gia Hiệp định khung về dịch vụ ASEAN (AFAS) ký năm 1995 và thực hiện các vòng đàm phán, cam kết mở cửa các dịch vụ bảo hiểm, kế toán và kiểm toán +VN tham... thời của hoạt động kiểm toán Do đó, kiểm tra vật chất phải đi kèm với một số bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu, giá trị các tài sản đó và được xác định với quy mô thực sự phù hợp, cần thiết + Kiểm tra tài liệu: là xem xét, đối chiếu các tài liệu, văn bản, sổ sách và chứng từ có liên quan, cụ thể: • Chứng từ với sổ kế toán • Sổ kế toán với báo cáo kế toán • Các báo cáo kế toán với nhau • Đối... các lĩnh vực chuyên môn nào đó ngoài ngạch kế toán và kiểm toán - Trường hợp sử dụng: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán +Chỉ nên thu thập khi thực sự cần thiết, khi không có bằng chứng nào thay thế +Dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán vẫn đòi hỏi KTV là người chịu trách nghiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với BCTC được kiểm toán -Khi dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia . (chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toán càng cao thì cần càng ít bằng chứng kiểm toán) . Tuy nhiên, nhiều bằng chứng kiểm toán được thu thập không có nghĩa là chất lượng bằng chứng kiểm toán được đảm. có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán cho nhiều cơ sở dẫn liệu cùng 1 lúc. Như vậy, sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán còn thể hiện ở các loại bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên cần phải. các bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp và đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán . Độ tin cậy của bằng