Kế toán ngân hàng (KTNH) nói chung bao gồm kế toán tại các tổ chức tín dụng (TCTD) và tại Ngân hàng Nhà nước (NHNN). Tuy nhiên thông thường nói đến KTNH người ta thường hay tập trung nói về kế toán tại các TCTD trong đó đặc biệt nhấn mạnh đến kế toán tại các ngân hàng thương mại (NHTM). KTNH có vai trò quan trọng trong việc cung cấp các số liệu, phản ánh toàn bộ diễn biến hoạt động kinh tế và nhờ vậy nó có thể kiểm tra tình hình hoạt động và sử dụng vốn của Ngân hàng về việc sử dụng vốn của Ngân hàng có hiệu quả hay không. Cho nên KTNH là công cụ để quản lý các nghiệp vụ ngân hàng và hoạt động của nền kinh tế. Sổ kế toán chi tiết, bảng cân đối tài khoản kế toán và các báo cáo tài chính đều là những vấn đề cơ bảng thuộc KTNH. Chúng cũng có những vai trò hết sức quan trọng đối với các chủ thể trong nền kinh tế.
Trang 1Mục lục Trang
1
Trang 2I LÝ THUYẾT CHUNG
Kế toán ngân hàng (KTNH) nói chung bao gồm kế toán tại các tổ chức tín dụng (TCTD) và tại Ngân hàng Nhà nước (NHNN) Tuy nhiên thông thường nói đến KTNH người ta thường hay tập trung nói về kế toán tại các TCTD trong đó đặc biệt nhấn mạnh đến kế toán tại các ngân hàng thương mại (NHTM) KTNH có vai trò quan trọng trong việc cung cấp các số liệu, phản ánh toàn bộ diễn biến hoạt động kinh tế và nhờ vậy nó có thể kiểm tra tình hình hoạt động và sử dụng vốn của Ngân hàng về việc sử dụng vốn của Ngân hàng có hiệu quả hay không Cho nên KTNH là công cụ để quản lý các nghiệp vụ ngân hàng và hoạt động của nền kinh tế Sổ kế toán chi tiết, bảng cân đối tài khoản kế toán và các báo cáo tài chính đều là những vấn đề cơ bảng thuộc KTNH Chúng cũng có những vai trò hết sức quan trọng đối với các chủ thể trong nền kinh tế
1 Sổ kế toán chi tiết
Khái niệm: Theo quy định hiện hành của pháp luât VN, Sổ kế toán chi tiết (gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết), là sổ phân tích các loại tài sản hoặc nguồn vốn theo những yêu cầu quản lý khác nhau: Chi tiết vật tư, hàng hóa, chi phí sản xuất, tài sản cố định… thường dùng chỉ tiêu giá trị và cả các chỉ tiêu khác như: số lượng hiện vật, đơn giá, thời hạn thanh toán…
Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa được phản ánh trên sổ Nhật ký và Sổ Cái
2 Bảng cân đối tài khoản kế toán
2.1 Khái niệm
Bảng cân đối tài khoản là bảng tổng kết các số liệu phát sinh trên các tài khoản kế toán tổng hợp được trình bày theo thứ tự số hiệu tài khoản từ nhỏ đến lớn Đặc tính của bảng này thể hiện nguyên tắc cân đối, một nguyên tắc cơ bản nhất của kế toán có ý nghĩa
Trang 3rất quan trọng với việc kiểm tra tính chính xác của số liệu kế toán đã được phản ánh trong các tài khoản
2.2 Các điều kiện của bảng cân đối tài khoản
Tổng cộng số phát sinh bên Nợ bằng tổng cộng số phát sinh bên Có
Tổng cộng số phát sinh ở Bảng cân đối kế toán bằng tổng cộng số phát sinh của toàn bộ chứng từ ghi sổ
Tổng cộng số dư Nợ đầu kỳ bằng tổng cộng số dư Có đầu kỳ
Tổng cộng số dư Nợ cuối kỳ bằng tổng cộng số dư Có cuối kỳ
Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Nợ bằng tổng cộng số phát sinh lũy
kế từ đầu năm bên có
2.3 Hình thức Bảng cân đối tài khoản
Bảng cân đối tài khoản bao gồm phần tiêu đề và phần nội dung chính:
Phần tiêu đề: Góc bên trái ghi tên Ngân hàng, khoảng giữa ghi “Bảng cân đối tài khoản”, dòng dưới là ngày, tháng, năm Nếu bảng cân đối tài khoản có rút gọn tiền tệ thì góc phải trên bảng phải ghi đơn vị tính
Bảng cân đối tài khoản phần chính gồm các cột:
- Cột thứ 1: Số hiệu tài khoản
- Cột thứ 2:Tên tài khoản
- Cột thứ 3, 4: Số dư đầu kỳ: Nợ, Có
- Cột thứ 5,6: Số phát sinh trong kỳ: Nợ, Có
- Cột 7, 8: Số dư cuối kỳ
- Một số ngân hàng có thể lập thêm cột phát sinh lũy kế từ đầu năm Nợ, Có
Mẫu bảng cân đối tài khoản:
Trang 4Ngân hàng XYZ
BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN
Ngày… tháng… năm
Số hiệu
tài
khoản
Tên tài
khoản
Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
Người lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc
2.4 Các loại Bảng cân đối tài khoản
BCĐTK ngày: Là bảng cân đối có số phát sinh trong kỳ là phát sinh trong một ngày Số dư đầu kỳ là số dư của ngày hôm trước Số dư phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong ngày Số dư cuối kỳ là số dư cuối ngày
BCĐTK tháng: Là Bảng cân đối có số phát sinh trong kỳ là trong tháng Các yếu
tố khác tương tự
BCĐTK quý: Là bảng cân đối có số phát sinh trong kỳ là trong quý
BCĐTK năm: Là bảng cân đối có số phát sinh trong kỳ là trong năm
3 Các báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính của ngân hàng là báo cáo tài chính được lập bởi pháp nhân là các ngân hàng trên cơ sở tổng hợp số liệu trong toàn hệ thống ngân hàng, bao gồm trụ sở chính, sở giao dịch, các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc nhằm phản ánh chính xác thông tin kinh tế, tài chính của pháp nhân ngân hàng
3.1 Nguyên tắc lập BCTC
Trang 5Việc lập và trình bày BCTC phải tuân thủ 6 nguyên tắc quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 – Trình bày BCTC gồm có:
Hoạt động liên tục
Cơ sở dồn tích
Nhất quán
Trọng yếu và tập hợp
Bù trừ
Có thể so sánh
3.2 Bảng cân đối kế toán
3.2.1 Khái niệm
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp và phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có, các nguồn hình thành tài sản đó tại thời điểm lập báo cáo
Bảng cân đối kế toán cần tập hợp các tài sản, nợ theo tính chất và liệt kê các khoản này theo thứ tự phản ánh tính thanh khoản Các khoản mục lưu động và không lưu động được trình bày riêng rẽ bởi vì hầu hết các tài sản và công nợ của ngân hàng có thể được thực hiện và thnh toán trong tương lai gần
3.2.2 Căn cứ lập và trình bày bảng cân đối kế toán
Sổ hạch toán chi tiết, sổ hạch toán tổng hợp
Bảng cân đối tài khoản kế toán kỳ trước và bảng cân đối tài khoản kế toán kỳ này
3.2.3 Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán
Chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán sẽ được tổng hợp từ số dư của các tài khoản tổng hợp mà nội dung kinh tế thuộc chỉ tiêu đó phản ánh
Đảm bảo nguyên tắc số liệu tổng nguồn vốn luôn cân bằng vơi số liệu tổng sử dụng vốn
Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn
= Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu
Trang 6 Tổng hợp và phản ánh chính xác số liệu trên sổ sách kế toán và báo cáo kế toán, tài chính kỳ trước
Mẫu Bảng cân đối kế toán:
Đơn vị báo cáo:… Mẫu số 02
Địa chỉ:
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Cho năm tài chính kết thúc ngày… tháng…năm
Đơn vị tính: đồng VND
từ BCĐTKKT (1) (2) (3) (4) (5)
Tổng Tài Sản Có
VCSH
Tổng NPT và VCSH
…, ngày…tháng…năm
Lập bảng Kế toán trưởng Tổng giám đốc
3.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trang 7Khái niệm: BCKQHĐKD là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của đơn vị, chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và hoạt động kinh doanh khác, là cơ sở để kiểm tra, theo giõi việc thực hiện
kế hoạch thu chi tài chính của ngân hàng
3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Khái niệm: Là báo cáo cung cấp thông tin về các thay đổi từ trước tới nay về tiền mặt và các tài sản tương đương tiền Nó phản ánh những thay đổi về tài chính trong đơn vị
Phân loại các luồng tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ NHTM
- Hoạt động kinh doanh: Các hoạt động tạo thành thu nhập chính và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư và tài chính Đây là chỉ số căn bản và mức độ tạo ra tiền mặt từ hoạt động thông thường của NH, trả cổ tức và đầu tư mà không cần huy động đến các nguồn tài chính đặc biệt khác từ bên ngoài
- Hoạt động đầu tư: Mua hoặc bán các loại tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không tính trong các khoản tương đương tiền Đây là chỉ số về chi phí cho các nguồn lực nhằm tạo ra thu nhập và các dòng tiền trong tương lai
- Hoạt động tài chính: Những hoạt động làm thay đổi quy mô, kết cấu vốn chủ sở hữu và các khoản vay Đây là chỉ số chủ yếu trong dự đoán yêu cầu về tiền trong tương lai của những người cung cấp vốn cho ngân hàng
II VAI TRÒ
2.1 Vai trò của sổ kế toán chi tiết
Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa được phản ánh trên sổ Nhật ký và Sổ Cái
Trang 8Công tác kế toán ở đơn vị bao giờ cũng xuất phát từ chứng từ gốc và kết thúc bằng
hệ thống báo cáo kế toán định kỳ thông qua quá trình ghi chép theo dõi, tính toán và xử lý
số liệu trong hệ thống sổ kế toán cần thiết Việc quy định phải mở những loại sổ kế toán nào để phản ảnh các đối tượng kế toán, kết cấu của từng loại sổ, trình tự phương pháp ghi
sổ và mối liên hệ giữa các loại sổ nhằm đảm bảo vai trò, chức năng và nhiệm vụ kế toán gọi là hình thức kế toán Lịch sử phát triển khoa học kế toán đã trải qua các hình thức kế toán sau đây:
Hình thức nhật ký- sổ cái
Hình thức nhật ký chung
Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức nhật ký chứng từ
Việc áp dụng hình thức nào tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh
và trình độ quản lý của các doanh nghiệp Vấn đề cần lưu ý là khi đã chọn hình thức nào
để áp dụng thi nhất thiết phải tuân thủ theo các nguyên tắc cơ bản của hình thức đó, tuyệt đối tránh thay đổi và tùy tiện làm theo ý riêng
Hình thức kế toán áp dụng phổ biến tại các NHTM Việt Nam là chứng từ ghi sổ Ở hình thức này, kế toán dựa vào từng chứng từ kế toán Ngân hàng hoặc Bảng kê chứng từ
kế toán Ngân hàng để hạch toán vào sổ kế toán Như vậy, chúng ta sẽ tìm hiểu kỹ hơn về vai trò của sổ kế toán chi tiết trong hính thức kế toán “chứng từ ghi sổ”
Trình tự của hình thức kế toán “chứng từ ghi số” như sau:
Hàng ngày, nhân viên kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra lập các chứng từ ghi sổ Đối với những nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều và thường xuyên, chứng từ gốc sau khi được kiểm tra được ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, định kỳ căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc để lập các chứng từ ghi sổ
Trang 9Đối với các giao dịch liên quan nhiều đến tiền mặt, kế toán lập báo cáo quỹ hằng ngày để sau đó hoàn thành chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ sau khi được lập xong chuyển đến kế toán trưởng ký duyệt rồi chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để bộ phận này ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi vào Sổ cái
Cuối tháng khoá sổ tìm ra tổng số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và
số tổng số phát sinh Nợ, số tổng số phát sinh Có, của từng tài khoản trên Sổ cái Tiếp đó căn cứ vào Sổ Cái lập bảng cân đối tài khoản của các tài khoản tổng hợp Tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản tổng hợp trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp đúng với nhau và số dư của từng tài khoản (Dư Nợ, Dư Có) trên bảng cân đối phải khớp với số dư của tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết của phần kế toán chi tiết Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu nói trên, bảng cân tài khoản được sử dụng để lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo kế toán khác
Đối với những tài khoản có mở các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết thì chứng từ gốc sau khi sử dụng để lập chứng từ ghi sổ và ghi vào các sổ sách kế toán tổng hợp được chuyển đến các bộ phận kế toán chi tiết có liên quan để làm căn cứ ghi vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu của từng tài khoản Cuối tháng cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào số hoặc thẻ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ cái thông qua bảng cân đối tài khoản Các bảng tổng hợp chi tiết, sau khi kiểm tra đối chiếu số liệu cùng với bảng cân đối tài khoản được dùng làm căn cứ để lập các báo cáo kế toán
Trang 10Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chứng từ
Sổ kế toán chi tiết
Chứng từ ghi
ngày
Bảng cân đối tài khoản
Bảng cân đối kế toán và các báo cáo KT khác
Bảng tổng
hợp số liệu
chi tiết
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Ghi chú
Từ sơ đồ trên, ta có thể thấy được một số nội dung cơ bản sau:
- Sổ kế toán bao gồm sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái)
- Căn cứ từng chứng từ kế toán hoặc Bảng kê chứng từ kế toán để hạch toán vào
sổ kế toán chi tiết
- Có bước kiểm tra, đối chiếu để khẳng định các nghiệp vụ kinh tế tài chính thể hiện trên chứng từ kế toán phát sinh và hoàn thành đã được phản ánh chính xác, đầy đủ vào sổ kế toán chi tiết
- Có bước kiểm tra, đối chiếu để khẳng định số liệu của kế toán chi tiết khớp đúng với số liệu của kế toán tổng hợp
Như vậy, ở hình thức “chứng từ ghi sổ”, sổ kế toán chi tiết là căn cứ để kế toán lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ cái thông qua bảng cân đối tài khoản Sau khi kiểm tra đối chiếu số liệu cùng với bảng cân đối tài khoản được dùng làm căn cứ để lập các báo cáo kế toán
Trang 11Bên cạnh đó, sổ kế toán chi tiết còn là nơi để hạch toán các chứng từ kế toán hoặc Bảng kê chứng từ kế toán đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gồm nhiều tài khoản chi tiết
Sổ kế toán chi tiết cũng là cơ sở, chứng cứ để kế toán căn cứ vào và tiến hành các bước kiểm tra, đối chiếu nhằm khẳng định các số liệu kế toán cũng như các nghiệp vụ kinh tế phản ánh một cách chính xác, đầy đủ và khách quan
2.2 Vai trò của bảng cân đối tài khoản kế toán
Thứ nhất, bảng cân đối tài khoản phản ánh tổng quát số hiện có đầu kỳ, tăng,
giảm trong kỳ và số cuối kỳ về chi phí và sử dụng chi phí, tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản Có, tình hình cho vay và kết quả hoạt động của ngân hàng trong kỳ báo cáo
và từ đầu kỳ đến cuối kỳ báo cáo
Thứ hai, bảng CĐTK còn là phương tiện để đảm bảo rằng tổng số dư Nợ và Có
trên tất cả các tài khoản bằng nhau Dựa vào Bảng CĐTK, có thể kiểm tra sự chính xác của quá trình hạch toán thông qua việc cân đối Nợ và Có Nếu Bảng CĐTK không cân,
kế toán có thể kiểm tra sai sót thông qua việc:
- Đảm bảo rằng các cột của Bảng CĐTK được cộng chính xác
- Đảm bảo rằng số dư các tài khoản được ghi vào Bảng là khớp đúng với Sổ cái (Sổ kế toán tổng hợp)
- Kiểm tra xem các số dư Nợ và Có đã được đặt đúng cột
- Kiểm tra các số liệu trong Sổ cái được chuyển từ Nhật ký chứng từ có chính xác hay không
Thứ ba, căn cứ vào số liệu trên Bảng CĐTK, kế toán có thể lập Bảng cân đối kế
toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng một cách chính xác
Trang 12Thứ tư, Bảng CĐTK cũng cung cấp tài liệu cho việc phân tích hoạt động kinh tế
thông qua các số liệu về số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của tất cả các tài khoản thuộc mọi lĩnh vực hoạt động của ngân hàng; từ đó làm cơ sở cho việc quản trị hoạt động kinh doanh Ngân hàng của NHNN để phục vụ công tác thanh tra giám sát các NHTM cũng như việc xây dựng điều hành, đánh giá các chính sách kinh tế vĩ mô của NHNN
Tuy nhiên, Bảng CĐTK vẫn có một số hạn chế nhất định do tính tổng hợp và thời
kỳ của nó, vì vậy để việc kiểm tra được chính xác hơn, kế toán cần kết hợp kiểm tra với
Sổ kế toán chi tiết và các tài liệu khác
2.3 Vai trò của các báo cáo tài chính
2.3.1 Vai trò chung
BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính kết quả kinh doanh của một ngân hàng Mục đích của BCTC là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của NHTM, đáp ứng yêu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc ra các quyết định kinh tế
Những người sử dụng thông tin Báo cáo tài chính chủ yếu là bên ngoài NHTM như:
Các các cơ quan quản lý, điều hành ngành ngân hàng
Các cơ quan quản lý, điều hành ngân hàng như NHNN, Bộ Tài chính… sẽ sử dụng thông tin tài chính do các NHTM cung cấp nhằm phục vụ cho quá trình ra quyết định liên quan đến các chính sách tiền tệ quốc gia, quản lý ngoại hối… góp phần thúc đẩy nền kinh
tế phát triển và lành mạnh
NHNN Việt Nam quản lý hệ thống ngân hàng và các tổ chức tín dụng bằng các phương thức giám sát từ xa và giám sát tại chỗ Trong đó việc giám sát từ xa bao gồm những nội dung như vốn của ngân hàng, chất lượng tài sản có, khả năng quản lý, khả năng sinh lời, khả năng thanh toán, sự nhạy cảm với những rủi ro của thị trường Còn