Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh

Với mục tiêu chống thật thu cho NSNN, nâng cao hiệu quả quản lý Nhà nước bằng công cụ thuế và nâng cao ý thức người nộp thuế, người tiêu dùng trong việc chấp hành pháp luật về thuế với n

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ QUỐC HÙNG

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ

HẠ LONG TỈNH QUẢNG NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Chuyên ngành: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ QUỐC HÙNG

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ

HẠ LONG TỈNH QUẢNG NINH

Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN QUANG DŨNG

THÁI NGUYÊN - 2014

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn

“Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh” là

trung thực, là kết quả nghiên cứu của riêng tôi

Thái Nguyên, tháng 04 năm 2014

Tác giả luận văn

Lê Quốc Hùng

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố

Hạ Long tỉnh Quảng Ninh”, tôi đã nhận được sự hướng dẫn, giúp đỡ, động

viên của các cá nhân và tập thể Tôi xin được bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả các cá nhân và tập thể đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập

và nghiên cứu

Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trường, Phòng Quản lý Đào tạo Sau Đại học, các khoa và các phòng của Trườ ế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của giáo viên hướng dẫn

TS Nguyễn Quang Dũng

Tôi xin cảm ơn sự giúp đỡ, đóng góp nhiều ý kiến quý báu của các nhà khoa học, các thầy các cô giáo trong Trườ ế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi còn được sự giúp đỡ và cộng tác của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

Tôi xin cảm ơn sự động viên, giúp đỡ của bạn bè và gia đình đã giúp tôi thực hiện luận văn này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Thái Nguyên, tháng 4 năm 2014

Tác giả luận văn

Lê Quốc Hùng

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn 4

5 Bố cục của luận văn 4

Chương 1 TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 6

1.1 Một số nội dung cơ sở lý luận cơ bản về thuế GTGT 6

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT 6

1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nước ta 6

1.1.3 Vai trò của thuế GTGT 8

1.1.4.1 Phạm vi áp dụng 13

1.1.4.2 Căn cứ tính thuế GTGT 15

1.1.4.3 Phương pháp tính thuế GTGT 16

1.2 Nội dung cơ sở thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT 17

1.2.1 Sự cần thiết của công tác quản lý thuế GTGT 17

1.2.2 Mô hình tổ chức quản lý thuế 18

1.2.3 Nội dung công tác quản lý thuế GTGT 20

1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT 27

1.4 Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT ở ngoài nước 32

1.4.1 Tình hình áp dụng thuế GTGT ở một số nước trên thế giới 32

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

1.4.2 Kinh nghiệm rút ra từ các nước đã áp dụng thuế GTGT 35

1.5 Quan điểm của tác giả về công tác quản lý thu thuế GTGT ở Việt Nam 36

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 39

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 39

2.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu 39

2.2.2 Phương pháp xử lý số liệu 40

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 40

2.2.3.1 Phương pháp phân tổ 40

2.2.3.2 Phương pháp thống kê, mô tả 40

2.2.3.3 Phương pháp so sánh 41

2.2.3.4 Phương pháp chuyên gia, chuyên khảo 41

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu phân tích 42

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT DOANH NGHIỆP NQD TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG, TỈNH QUẢNG NINH 43

3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội và khái quát về ngành thuế tỉnh Quảng Ninh 43

3.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội thành phố Hạ Long 43

3.1.1.1 Vị trí địa lý và điều kiện tự nhiên 43

, xã hội 44

3.1.2 Khái quát về ngành Thuế Quảng Ninh 47

3.1.2.1 Công tác tổ chức bộ máy thu thuế 47

3.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 49

3.1.2.3 Chức năng, nhiệm vụ của các Chi Cục thuế thành phố Hạ Long 49

3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2011 - 2013 50

3.2.1 Tình hình thu ngân sách Nhà nước 50

3.2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT 55

3.2.2.1 Tình hình đăng ký thuế, khai, nộp thuế, quản lý nộp thuế 55

3.2.2.2 Quản lý hóa đơn, chứng từ 56

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

3.2.2.3 Công tác thanh tra, kiểm tra 58

3.2.2.4 Thanh tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT 59

3.2.2.5 Xử lý nợ đọng tiền thuế 61

3.2.3 Các yếu ảnh hưởng trong công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD tại thành phố Hạ Long 63

3.2.4 Đánh giá chung thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn thành phố Hạ Long, giai đoạn 2011 - 2013 69

3.2.4.1 Những kết quả đạt được 69

3.2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân 70

Chương 4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NQD TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG TỈNH QUẢNG NINH 73

4.1 Phương hướng, nhiệm vụ của ngành thuế Quảng Ninh trong thời gian tới 73

4.2 Một số để xuất và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh 76

4.2.1 Một số đề xuất với Ngành thuế tỉnh Quảng Ninh 76

4.2.2 Một số giải pháp cụ thể 80

4.3 Một số kiến nghị với cơ quan quản lý nhà nước cấp trên 90

4.3.1 Kiến nghị sửa đổi, bổ sung chính sách thuế GTGT 90

4.3.2 Kiến nghị về quy định quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ 90

4.3.3 Nghiên cứu, triển khai áp dụng giải pháp mới trong quản lý thuế 92

KẾT LUẬN 93

TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCTC Khai thác báo cáo tài chính

DNNN Doanh nghiệp nhà nước

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

GTGT Giá trị gia tăng

KK-KTT Kê khai và kiểm toán thuế

KT- XH Kinh tế - Xã hội

NSNN Ngân sách Nhà nước

QTT Khai thác ứng dụng thanh tra

SXKD Sản xuất kinh doanh

TNCN Thu nhập cá nhân

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

TT-HT Tuyên truyền và hỗ trợ

TTR Hỗ trợ phân tích thanh tra

UBND Ủy ban nhân dân

VAT Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Dự báo tốc độ tăng trưởng của Thành phố 46 Bảng 3.2: Kết quả thu NSNN đối với doanh nghiệp NQD địa bàn tỉnh

Quảng Ninh 52 Bảng 3.3: Kết quả thu NSNN doanh nghiệp NQD năm 2011 - 2013 phân

theo sắc thuế trên địa bàn thành phố Hạ Long 53 Bảng 3.4: Kết quả thu NSNN doanh nghiệp NQD năm 2011 - 2013 phân

theo ngành kinh tế - địa bàn thành phố Hạ Long 54 Bảng 3.5: Số thuế GTGT được khấu trừ của doanh nghiệp NQD trên địa

bàn Hạ Long 56 Bảng 3.6: Kết quả thanh tra kiểm tra doanh nghiệp NQD trên địa bàn

Hạ Long 59 Bảng 3.7: Kết quả hoàn thuế GTGT doanh nghiệp NQD trên địa bàn TP

Hạ Long 60 Bảng 3.8: Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiệp NQD toàn ngành 61 Bảng 3.9: Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiệp NQD trên địa bàn

Hạ Long 62 Bảng 4.1: Dự toán thu thuế GTGT năm 2014 toàn ngành 73 Bảng 4.2: Dự toán thu thuế GTGT năm 2014 - TP Hạ Long 74

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Khái quát công tác quản lý thu thuế GTGT 21

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Một Quốc gia phát triển có nền tài chính mạnh và bền vững thì nguồn thu NSNN phải chủ yếu từ thuế và thuế cũng phải là công cụ quản lý Nhà nước quan trọng của Nhà nước đó Nhận thức được tầm quan trọng đó, Đảng

và Nhà nước ta đã thực hiện cải cách thuế bước hai Điểm nổi bật của cuộc cải cách này là thay thế Luật thuế doanh thu bằng Luật thuế giá trị gia tăng được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự ra đời của Luật thuế giá trị gia tăng được xem là một bước ngoặc có tính đột phá trong công tác quản lý thu thuế và đã thể hiện được sự mạnh dạn, đường lối đúng đắn của Đảng và Nhà nước trong công cuộc xây dựng, đổi mới và phát triển đất nước

Những năm gần đây, số lượng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Tỉnh Quảng Ninh cũng như thành phố Hạ Long đăng ký thành lập tăng nhanh

đã tạo số thu về thuế ngày càng lớn Tuy nhiên, đây cũng là bộ phận người nộp thuế có sự hiểu biết và ý thức chấp hành pháp luật về thuế chưa cao gây thất thu về thuế Theo đó tình trạng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp và sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, để khấu trừ thuế, hoàn thuế, ghi giá trên hoá đơn thấp hơn giá thực tế, không thực hiện lập hóa đơn khi cung ứng hàng hóa, dịch vụ đang là vấn đề nhức nhối hiện nay trong công tác quản lý thuế Để khắc phục được những vấn đề trên, cần thiết phải tăng cường công tác quản lý và chống thất thu thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng

Thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh là một thành phố công nghiệp,

du lịch và dịch vụ với đủ các loại hình, thành phần kinh tế tham gia kinh doanh Các doanh nghiệp chủ yếu là doanh nghiệp ngoài quốc doanh chiếm

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

tỷ trọng lớn Thời gian qua, công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã đạt được khá nhiều kết quả tốt Tuy nhiên, không nằm ngoài những vấn đề nan giải chung, đó là, doanh nghiệp lợi dụng chính sách thông thoáng của Nhà nước trong việc thành lập doanh nghiệp và tự in, đặt in hóa đơn, một bộ phận người nộp thuế, thành lập các công ty “ma” chủ yếu là doanh nghiệp ngoài quốc doanh để mua, bán hóa đơn GTGT, khai khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào, hoàn thuế và người tiêu dùng là cá nhân chưa có

ý thức lấy hóa đơn khi mua hàng, doanh nghiệp chưa tự giác lập hóa đơn khi cung ứng hàng hóa, dịch vụ bên cạnh đó nhiều đơn vị xây dựng cơ bản (XDCB) tỉnh ngoài san gạt, xây dựng tại thành phố Hạ Long nhưng không khai, nộp thuế theo quy định dẫn đến gây thất thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Với mục tiêu chống thật thu cho NSNN, nâng cao hiệu quả quản lý Nhà nước bằng công cụ thuế và nâng cao ý thức người nộp thuế, người tiêu dùng trong việc chấp hành pháp luật về thuế với những kiến thức đã học và cùng với sự giúp đỡ của thầy, cô giáo, các đồng nghiệp trong ngành thuế tỉnh Quảng Ninh, chúng tôi đã nghiên cứu và tìm hiểu để đi đến lựa chọn đề

tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh” làm đề tài của luận văn tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Mục đích nghiên cứu của đề tài là góp phần hoàn thiện Luật thuế GTGT nói chung và công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long nói riêng và tỉnh Quảng Ninh, nói chung nhằm nâng cao công tác chống thất thu thuế GTGT

2.2 Mục tiêu cụ thể

Đề tài được thực hiện với mục tiêu cụ thể như sau:

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Tổng quan cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh

Quảng Ninh Từ đó, đánh giá những mặt được, những mặt còn hạn chế,

nguyên nhân của những hạn chế trong công tác quản lý thuế giá trị gia tăng

- Xác định các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng

đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn

thành phố Hạ Long

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tương nghiên cứu: Cơ chế, chính sách quản lý thu thuế GTGT,

công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, bao gồm các loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần, Công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân

và hợp tác xã

Tại Cục thuế Quảng Ninh, doanh nghiệp NQD được phân cấp quản lý theo các tiêu chí chủ yếu hướng dẫn tại văn bản số 3819/CT-THNVDT ngày

27 tháng 8 năm 2009 của Cục thuế Quảng Ninh, cụ thể:

+ Doanh nghiệp NQD do Cơ quan cục thuế quản lý bao gồm: Các doanh nghiệp có vốn điều lệ đăng ký trên 10 tỷ đồng; doanh nghiệp có hoàn do xuất khẩu hàng hóa; doanh nghiệp có các chi nhánh, văn phòng đại diện

+ Các doanh nghiệp NQD còn lại do Chi cục thuế quản lý và riêng tại Chi cục thuế thành phố Hạ Long việc phân cấp còn thêm tiêu chí là các ngành nghề về kinh doanh du lịch, dịch vụ (ăn uống, khách sạn nhà nghỉ, tầu du lịch) thì phân cấp hết cho Chi cục Hạ Long quản lý

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Phạm vi nghiên cứu: Công tác quản lý thu thuế GTGT của Cục Thuế

tỉnh Quảng Ninh đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long từ năm 2011 đến 2013

- Phạm vi về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu các vấn đề liên quan

tới công tác quản lý thu thuế GTGT và các yếu tố ảnh hưởng đến công tác này đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn thành phố Hạ Long

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn: Tìm ra các giải pháp góp phần nâng cao

hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp nói chung

và doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng Từ đó, cho chúng ta thấy các vấn đề thực tiễn:

- Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh chấp hành chính sách pháp luật về thuế chưa cao, còn có nhiều hành vi vi phạm về thuế trong quá trình hoạt động kinh doanh, như: không lập hóa đơn khi cung ứng hàng hóa, dịch vụ, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, hạch toán kế toán sai quy định, khai thiếu thuế

- Từ đó, đề tài đề tài đề xuất một số giải pháp nhằm xây dựng, bổ sung được, khắc phục những lỗ hổng, kẽ hở của Luật quản lý thuế, các Luật thuế đặc biệt là Luật thuế GTGT nhằm hoàn thiện hệ thống Luật pháp về thuế; đề ra cách thức và công cụ quản lý khoa học, hiệu quả nhằm nâng cao công tác quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng hạn chế thất thu cho NSNN

Kết quả nghiên cứu và các giải pháp được chúng tôi đề xuất là cơ sở cho Cục thuế Quảng Ninh và Chi cục Thuế thành phố Hạ Long tham khảo để xây dựng các chính sách nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD phù hợp với điều kiện thực tế của thành phố Hạ Long nói riêng và tỉnh Quảng Ninh nói chung

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành 4 chương như sau: Chương 1: Tổng quan cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và công tác quản lý thuế giá trị gia tăng

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh Chương 4: Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Chương 1

TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ

GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 Một số nội dung cơ sở lý luận cơ bản về thuế GTGT

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, được nghiên cứu từ sau đại chiến thế giới lần thứ nhất (1914-1918) và chính thức được áp dụng đầu tiên tại nước Pháp vào ngày 1 tháng 7 năm 1954

Thuế GTGT tiếng Anh là Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp là Taxe Sur la Valeur Ajoutée (TVA) là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Do thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ nên đối tượng nộp thuế phải là các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có giá trị tăng thêm, nhưng thực chất phần thuế mà họ nộp là do người mua hàng hóa dịch vụ phải thanh toán Vì vậy, thuế GTGT là thuế gián thu Như vậy, thuế GTGT được hiểu: "Thuế GTGT là loại thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng"

1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nước ta

Thực hiện đường lối đổi mới của Đảng theo tinh thần nghị quyết Đại hội Đảng lần thứ VI, từ năm 1986, nền kinh tế nước ta đã có sự chuyển đổi cơ bản

từ một nền kinh tế theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung với hai thành phần kinh

tế chủ yếu (kinh tế quốc doanh thuộc sở hữu Nhà nước và kinh tế tập thể hợp tác xã) Trong đó, kinh tế quốc doanh giữ vai trò chủ đạo, trong nền kinh tế

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

thị trường có nhiều thành phần kinh tế Theo đó, hệ thống chính sách thuế cũng có nhiều thay đổi

Nguồn thu từ thuế và phí qua từng năm đã đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên của ngân sách Nhà nước và ngày càng tăng thêm phần tích lũy cho nhu cầu đầu tư phát triển, tạo cho đồng tiền ổn định, giá cả không có biến động lớn Cũng trên cơ sở thực hiện một hệ thống chính sách thuế áp dụng thống nhất cho các thành phần kinh tế, đã giúp cho các nhà quản lý thấy rõ khuyết tật của khu vực kinh tế quốc doanh Nhưng qua quá trình thực hiện, bên cạnh những mặt ưu điểm, hệ thống chính sách thuế này ít nhiều đã bộc lộ khuyết tật của nó Thể hiện trong từng sắc thuế, ví dụ: Trong Luật thuế doanh thu, việc thu thuế còn trùng lắp Theo quy định của Luật thuế doanh thu, đối tượng chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh, điều đó đã làm cho việc tính thuế, thu nộp thuế bị trùng lắp, thuế thu chồng lên thuế

Để khắc phục những mặt hạn chế nói trên của Luật thuế doanh thu, ngày 10-5-1997, kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX đã nhất trí thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) có hiệu lực thi hành từ 1-1-1999 thay cho Luật thuế doanh thu

Thuế GTGT được tính trên giá trị mới tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng mà không đánh vào phần giá trị đã chịu thuế ở khâu trước nên cách tính thuế GTGT rất khoa học và cần thiết đối với nhu cầu phát triển sản xuất, phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế Thuế GTGT có những ưu điểm nổi bật hơn so với thuế doanh thu là:

- Tránh được hiện tượng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với nền kinh

tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trường

- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa, hoặc được cung ứng dịch vụ, nên có thể tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Thuế tính trên giá bán hàng hoặc giá dịch vụ, nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc

tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu

- Thuế được hoàn đối với hàng xuất khẩu nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

- Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hóa đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hóa đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ, thường xẩy ra trốn lậu thuế Người tiêu dùng không cần đòi hóa đơn, vì đối với họ không còn xẩy ra việc khấu trừ thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu ở khâu này không nhiều

- Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hóa, chuyên môn hóa sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị mới

để hạ giá thành sản phẩm

1.1.3 Vai trò của thuế GTGT

Thuế GTGT là một khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu ngân sách của Nhà Nước và công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, kiểm soát, điều tiết vĩ mô nền kinh tế do đó thuế GTGT có vai trò rất to lớn, tác động đến mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Có thể khái quát các vai trò đó thành ba vai trò cơ bản như sau:

Thứ nhất, thuế GTGT là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà nước

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Thuế GTGT là công cụ tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Thuế GTGT tập trung thu ngay từ khâu đầu (sản xuất hoặc nhập khẩu) nên đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, hạn chế thất thu Thuế GTGT được tính và thu vào từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu và đảm bảo huy động kịp thời cho ngân sách Nhà nước Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua hàng đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi đúng doanh thu với giá trị thực của hoạt động mua bán, góp phần khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế, giảm thất thu cho ngân sách Nhà nước

Thứ hai, thuế GTGT là công cụ điều tiết vĩ mô và vi mô nền kinh tế

Thuế GTGT điều tiết sản xuất và tiêu dùng Luật thuế GTGT quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các mặt hàng cụ thể, thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, tác động tới việc lựa chọn những hàng hoá, dịch

vụ để sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng, nhằm góp phần thực hiện điều tiết vĩ

mô nền kinh tế

Thuế GTGT khuyến khích hoạt động đầu tư mở rộng sản xuất Trong hoạt động đầu tư tài sản cố định, toàn bộ số thuế GTGT mà doanh nghiệp phải trả khi mua sắm tài sản cố định sẽ được Nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại Còn khi nhập khẩu máy móc thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp thì doanh nghiệp cũng không phải nộp thuế GTGT Đồng thời việc thuế GTGT không đánh vào vốn đầu tư đã làm cho giá thành các công trình đầu tư trong nước giảm rất nhiều Do đó, thuế GTGT đã góp phần khuyến

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

khích đầu tư đổi mới công nghệ, thúc đẩy phát triển sản xuất, kinh doanh và lưu thông hàng hoá

Thuế GTGT khuyến khích xuất khẩu và hạn chế nhập khẩu, góp phần bảo hộ sản xuất trong nước Hàng hoá xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%, số thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp đã nộp thì sẽ được nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại, vì vậy nó là động lực khuyến khích sản xuất các mặt hàng xuất khẩu, tăng cường sự hợp tác thương mại giữa Việt Nam với các nước trên thế giới Thuế GTGT tạo điều kiện cho hàng hoá xuất khẩu

có thể cạnh tranh dễ dàng hơn trên thị trường quốc tế, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, giải quyết nhu cầu lao động trong xã hội

Thuế GTGT góp phần điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Thuế GTGT áp dụng mức thuế suất cao đối với các loại hàng hoá, dịch vụ cao cấp mà chỉ những người có thu nhập cao mới sử dụng hoặc

sử dụng nhiều hơn, còn đối với các hàng hoá thông thường hoặc có tính chất thiết yếu thì thuế GTGT quy định mức thuế suất thấp hơn, qua đó điều tiết một phần thu của họ

Thuế GTGT khuyến khích tăng hiệu quả sản xuất Trong nền kinh tế thị trường, giá cả hàng hoá được bán ra phụ thuộc rất nhiều vào yếu tố cung cầu,

nó phải được người tiêu dùng chấp nhận, người sản xuất khó có thể thay đổi giá cả theo ý mình Do đó việc Nhà nước đánh thuế sẽ làm giảm doanh thu thuần của doanh nghiệp nếu doanh nghiệp không cố gắng nâng cao hiệu quả sản xuất để giảm bớt chi phí Điều đó đã thúc đẩy các doanh nghiệp phải luôn luôn cải tiến kỹ thuật, nâng cao năng suất, thúc đẩy nền sản xuất phát triển Thuế GTGT thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán, kế toán, phát triển quan hệ thanh toán Việc doanh nghiệp được phép khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào cùng với việc thực hiện hoàn thuế GTGT của Nhà nước đã khuyến khích các doanh nghiệp tự giác ghi chép,

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ, thúc đẩy việc hoàn thiện công tác hạch toán, kế toán tại đơn vị Ngoài ra, thuế GTGT góp phần phát triển hệ thống thanh toán Việc thuế GTGT đòi hỏi những doanh nghiệp có hàng hoá xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng thì mới được hoàn thuế đã thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện thanh toán qua hệ thống ngân hàng, góp phần phát triển hệ thống thanh toán

Thứ ba, thuế GTGT là công cụ kiểm soát các hoạt động sản xuất,

kinh doanh

Vai trò này hình thành ngay trong quá trình tổ chức thực hiện luật thuế GTGT Để thu được thuế và đảm bảo thực hiện đúng luật thuế, cơ quan thuế và các cơ quan hữu quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số lượng, quy mô và tình hình hoạt động của các cơ sở sản xuất, kinh doanh Từ đó mà cơ quan thuế

sẽ phát hiện ra những việc làm sai trái, vi phạm pháp luật của các cá nhân, tổ chức sản xuất, kinh doanh, cũng như phát hiện ra những khó khăn mà các cơ sở gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Thuế GTGT còn thúc đẩy việc mua bán hàng hoá sử dụng đầy đủ hoá đơn, chứng từ hợp lệ, tạo điều kiện

thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh 1.1.4 Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT

* Các văn bản chủ yếu quy định về thuế GTGT hiện hành bao gồm:

- Luật thuế Giá trị gia tăng được Quốc Hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XII, kỳ họp thứ 13/2008/QH12 thông qua ngày 03/6/2008 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009;

- Luật thuế Giá tị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008;

- Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006;

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006;

- Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng;

- Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng;

- Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 và thay thế các Nghị định số 123/2008/NĐ-CP và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP của Chính phủ) quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;

- Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chinh phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế;

- Nghị định 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế;

- Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ (có hiệu lực thi hành từ ngày 15/9/2013 và thay thế các Nghị định: số 85/2007/NĐ-

CP và số 106/2010/NĐ-CP của Chính phủ) quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế;

- Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ;

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, thay thế Thông tư số 06/2012/TT-BTC

và Thông tư số 65/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính), hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;

- Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính (thay thế Thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính) hướng dẫn Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 của Chính phủ;

- Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính (có hiệu lực từ ngày 20/12/2013 và thay thế Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính) hướng dẫn thi hành một số điều của luật quản

lý thuế; luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế và nghị định

số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ

Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT gồm:

1.1.4.1 Phạm vi áp dụng

* Đối tượng chịu thuế GTGT: Theo quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT

thì đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

* Đối tượng không chịu thuế GTGT Các đối tượng không chịu thuế

GTGT được quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT và điều 1 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT Theo đó,

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

các đối tượng không chịu thuế bao gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ đặc trưng của những nhóm hàng này là:

+ Những hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng

+ Hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh

+ Các hàng hoá, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích

+ Hàng hoá nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho tiêu dùng tại Việt Nam

+ Một số loại hàng hoá, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm như dịch

vụ tín dụng, quỹ đầu tư

+ Một số dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hàng hoá xuất khẩu; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế

+ Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống

+ Vũ khí khí tài phục vụ cho an ninh quốc phòng; hàng dự trữ quốc gia được cơ quan dự trữ quốc gia bán ra; Các hoạt động thu phí lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí

* Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

+ Hàng hoá, dịch vụ được người nộp thuế tại Việt Nam cung cấp ở ngoài Việt Nam

+ Các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác

+ Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của

tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

+ Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT thì không phải kê khai, tính thuế giá trị gia tăng khi bán tài sản

+ Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn

vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn

+ Các trường hợp khác: Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp; Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; Thu đòi người thứ 3 của hoạt động bảo hiểm

* Người nộp thuế GTGT: Theo quy định tại Điều 4 luật thuế GTGT thì

người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu)

1.1.4.2 Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất:

* Giá tính thuế: Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số

thuế GTGT phải nộp Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hoá nhập khẩu

* Thời điểm xác định thuế GTGT:Là thời điểm chuyển giao quyền sở

hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng của hoạt động kinh doanh cụ thể được quy định phù hợp tùy

vào đặc thù của hoạt động đó

* Thuế suất: Luật thuế GTGT quy định 3 mức thuế suất Việc quy

định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá dịch vụ Các mức thuế suất cụ thể đang được thực hiện như sau:

- Thuế suất 0%: Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này

- Thuế suất 5%: Là mức thuế suất áp dụng đối với các loại hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất, giáo dục thuộc đối tượng khuyến khích phát triển

- Thuế suất 10%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ trừ hàng hóa, dịch

vụ không chịu thuế và chịu thuế suất 0% và 5%, chủ yếu là những hàng hóa, dịch vụ thông thường trong đời sống xã hội, nguyên vật liệu, thiết bị mấy móc phục vụ SXKD

1.1.4.3 Phương pháp tính thuế GTGT

Tính thuế GTGT có 2 phương pháp: Phương pháp khấu trừ và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

- Phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng là các đơn vị, tổ

chức kinh doanh, doanh nghiệpthành lập theo luật Doanh nghiệp Nhà nước (trước đây), Luật Doanhnghiệp, luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị tổ chức kinh doanh; Xác định số thuế phải nộp bằng thuế GTGT đầu ra trừ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT: Đối tượng áp dụng là cá nhân,

hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư; Số thuế phải nộp bằng giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụ nhân thuế xuất thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đó

1.1.4.4 Khai thuế, nộp thuế

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Khai thuế: Là việc NNT khai thuế GTGT căn cứ giá trị, thuế của

hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu tờ khai quy định và nộp cho

cơ quan thuế

* Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Được quy định cụ thể đối với từng loại

hồ sơ khai thuế: Khai thuế GTGT theo tháng; Theo phương pháp trực tiếp; Tạm tính; theo từng lần phát sinh và khai thuế bổ sung

1.1.4.5 Hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT là việc Nhà nước trả lại cho Người nộp thuế mua hàng hoá dịch vụ về sử dụng số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hoá dịch vụ

mà người nộp thuế còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế

- Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT: Theo quy định được chia thành các trường hợp, cụ thể: Hoàn 3 tháng liên tục; hoàn do đầu tư dự

án; Hoàn do xuất khẩu; Hoàn do nộp thừa; Hoàn do sử dụng vốn ODA không hoàn lại hoàn do được ưu đãi miễn trừ ngoại giao

- Điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT: Các cơ sở kinh doanh, tổ chức

thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư có số thuế GTGT còn được khấu trừ hoặc nộp thừa

1.2 Nội dung cơ sở thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT

1.2.1 Sự cần thiết của công tác quản lý thuế GTGT

Một quốc gia ra đời và phát triển dòi hỏi phải có nhiều nguồn lực, trong

đó nguồn lực tài chính là quan trọng và là nền tảng để phát triển Để có được nguồn tài chính mạnh, Nhà nước có thể huy động bằng nhiều cách như: in tiền, phát hành trái phiếu, vay nợ trong và ngoài nước, thu thuế Tuy nhiên, các hình thức như in tiền hay đi vay không thể sử dụng lâu dài và có thể ảnh hưởng xấu đến nền kinh tế, chỉ có hình thức thu thuế là hợp lý và lâu bền nhất

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Công tác quản lý thuế GTGT là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước, góp phần phát huy tốt hơn vai trò của luật thuế GTGT

Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau, vì vậy công tác quản lý thuế GTGT ở mỗi nước có những đặc điểm riêng phù hợp với điều kiện của nước

đó Ngay cả công tác quản lý thuế GTGT trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi bộ phận, mỗi cấp

Ở Việt Nam, công tác quản lý thu thuế GTGT được thực hiện cụ thể chủ yếu ở hai cấp là Cục thuế và Chi cục thuế Cục thuế quản lý NNT là các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp NQD có quy mô và vốn kinh doanh lớn, còn Chi cục thuế quản lý đối với NNT là các doanh nghiệp NQD có quy mô, vốn kinh doanh nhỏ và các

hộ, cá nhân kinh doanh

Công tác quản lý thuế GTGT ở cấp Cục thuế và Chi cục thuế bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế và cấp mã số thuế; Quản lý hoá đơn, chứng từ;

Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế; Hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế; Quyết toán thuế và kiểm tra quyết toán thuế; Xử lý miễn, giảm thuế; Quản lý hồ sơ doanh nghiệp ; Điều tra doanh số ổn định thuế (đối với các hộ

ổn định thuế tại Chi cục)

Trong công tác quản lý thuế GTGT, Cục thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như: Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân Tỉnh, Sở kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu

1.2.2 Mô hình tổ chức quản lý thuế

Hiện nay hệ thống tổ chức quản lý thu thuế của nước ta được tổ chức như sau:

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

- Ở Trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài Chính: thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với các khoản thu nội địa, bao gồm thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác thuộc Ngân sách nhà nước và Tổng cục hải quan thực hiện chức năng quản lý thu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu

- Ở các tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương có các Cục thuế, các Cục thuế chịu sự chỉ đạo của Tổng cục thuế và UBND cùng cấp

- Ở cấp quận, huyện, thành phố trực thuộc tỉnh có các chi cục thuế, các Chi cục thuế chịu sự chỉ đạo của Cục thuế và UBND cùng cấp

Để thực hiện Luật quản lý thuế, hiện nay ngành thuế đã chuyển đổi cơ cấu theo mô hình quản lý theo chức năng

Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc tổ chức bộ máy trong

đó cơ cấu bao gồm các bộ phận (Phòng, ban, đội), mỗi bộ phận thực hiện một chức năng quản lý thuế cơ bản đối với hầu hết các loại thuế và đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo thẩm quyền được phân công Các chức năng quản lý thuế cơ bản gồm:

- Tuyên truyền pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế

- Xử lý tờ khai và kế toán thuế

- Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế

- Thanh tra, kiểm tra thuế

Ngoài các bộ phận thực hiện chức năng quản lý thuế cơ bản, cơ cấu tổ chức còn gồm một số bộ phận thực hiện việc quản lý các sắc thuế đặc thù hoặc thực hiện các chức năng khác phục vụ cho việc quản lý thuế ( quản lý thuế thu nhập cá nhân; pháp chế, chính sách, quản lý cán bộ, dự toán thu thuế, quản lý

ấn chỉ, quản trị, tài vụ, quản lý các khoản thu từ đất…) Đây là mô hình được đánh giá với nhiều ưu điểm

Năm 2004 mô hình này đã được triển khai áp dụng thí điểm tại Cục Thuế TP.HCM và Quảng Ninh và bắt đầu từ 1/7/2007 được triển khai trên

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

toàn quốc Thực hiện quản lý thuế theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế :

Cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN Theo kinh nghiệm của các nước và qua hơn 4 năm triển khai thí điểm đã khẳng định việc thực hiện cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN và tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là phù hợp và

ưu việt đối với công tác quản lý thuế của Việt Nam trong điều kiện phát triển

và hội nhập kinh tế thế giới hiện nay Cụ thể:

- Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế

- Tập trung chuyên sâu quản lý thuế theo chức năng, hạn chế sự trùng chéo chức năng quản lý thuế giữa các bộ phận trong cơ cấu tổ chức do mỗi chức năng được giao cho một bộ phận chịu trách nhiệm thực hiện, tạo điều kiện nâng cao trình độ, kỹ năng chuyên môn hóa quản lý thuế, tập trung đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu, chuyên nghiệp cho cán bộ, công chức

- Quản lý được minh bạch do mỗi bộ phận thực hiện một chức năng, một hoặc một số công đoạn của quy trình quản lý, vì vậy khâu sau kiểm soát được khâu trước, tạo điều kiện nâng cao hiệu quả của việc kiểm soát nội bộ

- Tạo điều kiện áp dụng các công nghệ quản lý tiên tiến, hiện đại; tin học hóa công tác quản lý thuế nhờ chuyên môn hóa chức năng quản lý thuế

- Khắc phục tình trạng gia tăng áp lực khi đối tượng nộp thuế ngày càng tăng trưởng nhanh chóng so với tổ chức quản lý theo NNT

- Tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng cường tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ luật thuế của người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan Thuế

- Hạn chế sự tùy tiện và các hành vi tiêu cực trong quản lý thuế do các cán bộ thuế trực tiếp tiếp xúc với NNT trong toàn bộ các khâu của quy trình quản lý

1.2.3 Nội dung công tác quản lý thuế GTGT

Quy trình công tác quản lý thu thuế GTGT được thể hiện theo Sơ đồ sau:

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Sơ đồ 1.1: Khái quát công tác quản lý thu thuế GTGT

* Tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế

Việc tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế ở cục thuế được các phòng: Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế (TT-HT); phòng Kê khai và kế toán thuế (KK-KTT) và phòng Tin học, thực hiện và ở Chi cục là cấp đội

Hướng dẫn các doanh nghiệp kê khai đăng ký thuế: phòng (đội) Tuyên

truyền và hỗ trợ người nộp thuế phát các tài liệu hướng dẫn về các chính sách thuế, nghĩa vụ nộp thuế cho các doanh nghiệp, hướng dẫn các doanh nghiệp

Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Quản lý hồ sơ ĐTNT

Quản lý hoá đơn, chứng từ

Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế và xác định, ấn định

số thuế phải nộp

Tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế

Quản lý việc nộp thuế của ĐTNT

Xử lý hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra thuế

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

mới ra kinh doanh liên hệ với Cục thuế để nhận và kê khai tờ khai đăng ký thuế rồi nộp cho phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế

Nhận tờ khai đăng ký thuế: phòng (đội) Tuyên truyền và hỗ trợ người

nộp thuế (bộ phận một cửa) nhận tờ khai đăng ký thuế từ Người nộp thuế chuyển cho các phòng Kê khai và kế toán thuế

Tiếp đến là kiểm tra tờ khai đăng ký thuế: phòng (đội) Kê khai và kế toán

thuế kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trên tờ khai đăng ký thuế của các doanh nghiệp

và phải liên hệ với doanh nghiệp để chỉnh sửa nếu có sai sót, sau đó chuyển cho phòng Tin học

Cấp mã số thuế: Phòng Tin học nhận các tờ khai, thực hiện nhập các

thông tin trên tờ khai vào máy tính và lấy mã số thuế của ĐTNT trên máy tính

để ghi vào tờ khai đăng ký thuế Sau đó chuyển dữ liệu đăng ký thuế về Tổng cục thuế để kiểm tra tránh sự trùng lặp mã số thuế, khi được Tổng cục thuế chấp nhận thì in giấy chứng nhận cấp mã số thuế và bảng kê danh sách mã số thuế của ĐTNT, chuyển cho các phòng Kê khai và kế toán thuế, phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế và các Chi cục thuế để gửi tới ĐTNT

* Quản lý hoá đơn, chứng từ

Việc tổ chức quản lý hoá đơn, chứng từ được thực hiện bởi: Bộ phận ấn chỉ thuộc Phòng (đội) Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ

Nhận và cấp phát hoá đơn: Cục thuế nhận hoá đơn do Tổng cục thuế cấp

phát, chuyển cho các Chi cục thuế và tổ chức bán hoá đơn GTGT cho các cơ

sở sản xuất, kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Từ thời điểm Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/20010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có hiệu lực thì Cục Thuế đặt in hóa đơn và thực hiện cấp, bán hóa đơn cho tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh Công việc này do Bộ phận ấn chỉ thực hiện

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Quản lý in hoá đơn: Đối với NNT đặt in, tự in hóa đơn để sử dụng thì quản

lý quá trình in hoá đơn, theo dõi việc thông báo phát hành, thông báo mất cháy hỏng, hủy hóa đơn Theo dõi báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn của NNT

Xử lý vi phạm: Khi phát hiện có vi phạm trong quá trình in và sử dụng

hoá đơn thì Cục Thuế xử lý theo quy định, nếu thấy có dấu hiệu tội phạm thì phải chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật

Kiểm tra việc thực hiện chế độ phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ở các cơ quan thuế cũng như NNT, tổ chức xác minh hoá đơn và trả lời các cơ quan, các cấp, các ngành, các Chi cục trên địa bàn về các vấn đề liên quan đến hoá đơn

* Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế và xác định-ấn định thuế GTGT

Công tác này do: Phòng (đội) tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, Kê

khai và kế toán thuế, các Phòng Kiểm tra thuế phối hợp thực hiện

Hướng dẫn ĐTNT lập tờ khai thuế: Phòng (đội) tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế hướng dẫn ĐTNT lập tờ khai thuế trong vòng 20 ngày đầu tháng và nộp cho Cục thuế

Tiếp nhận tờ khai thuế: Phòng (đội) tuyên truyền và hỗ trợ người nộp

thuế tiếp nhận tờ khai thuế, ghi vào sổ theo dõi và chuyển cho phòng Kê khai và kế toán thuế

Tiến hành kiểm tra tờ khai: phòng (đội) Kê khai và kế toán thuế tiến

hành kiểm tra tờ khai ban đầu, nếu phát hiện lỗi thì phải liên hệ với ĐTNT để chỉnh sửa, sau đó phân loại và đóng tệp tờ khai theo ngày kiểm tra và chuyển

dữ liệu vào hệ thống theo dõi thuế thông qua thiết bị tin học

Chỉnh sửa tờ khai: Phòng (đội) Kê khai và kế toán thuế nhập tờ khai vào

máy tính và sửa các lỗi mà máy tính phát hiện ra, in danh sách ĐTNT kê khai sai và liên hệ với ĐTNT yêu cầu chỉnh sửa

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Ấn định thuế: Người nộp thuế không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai

thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế thì phòng Kê khai và kế toán thuế tiến hành ấn định thuế theo luật định, lập danh sách ấn định thuế và gửi cho phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để đôn đốc thu thuế

Xử lý đối tượng nộp chậm: Phòng (đội) Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

theo dõi trên máy, tổ chức thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt, lập danh sách đối tượng nộp chậm thuế và ra thông báo cho người nộp thuế trình lãnh đạo Cục duyệt

* Thanh tra, kiểm tra thuế

- Phòng (đội) Kiểm tra thuế: Các phòng kiểm tra thuế khai thác hồ sơ khai

thuế của người nộp thuế qua hệ thống kê khai thuế qua mạng Internet của ngành Thuế để kiểm tra tất cả các hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn các cơ

sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế Hàng năm các phòng (đội) kiểm tra trên kết quả lựa chọn rủi ro về thuế để lập danh sách phải kiểm tra theo quy định của ngành

Nội dung kiểm tra tại cơ quan thuế: Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế Trường hợp phát hiện người nộp thuế không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong hồ sơ khai thuế; Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm;

số tiền hoàn thuế Nếu có những vấn đề vướng mắc mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của cơ quan Thuế, người nộp thuế giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng thì cán bộ

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra quyết định ấn định thuế hoặc tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

- Phòng Thanh tra thuế: Các phòng Thanh tra thuế có nhiệm vụ xây

dựng chương trình, kế hoạch thanh tra người nộp thuế hàng năm; Tiếp nhận yêu cầu và hồ sơ đề nghị thanh tra người nộp thuế của phòng Kiểm tra thuế và các Chi cục Thuế chuyển đến; Tổ chức thu thập thông tin trên hệ thống khai thuế qua mạng Internet của người nộp thuế thuộc đối tượng thanh tra; Tổ chức thực hiện công tác thanh tra thuế theo chương trình kế hoạch thanh tra của Cục Thuế; thanh tra các trường hợp do phòng Kiểm tra thuế, các Chi cục

đề nghị và chuyển hồ sơ; hoặc theo yêu cầu của cơ quan thuế cấp trên và cơ quan nhà nước có thẩm quyền; Xử lý hoặc kiến nghị xử lý theo quy định đối với các trường hợp tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế phát hiện được khi thanh tra thuế; đôn đốc tổ chức cá nhân vi phạm thực hiện nộp tiền thuế, tiền phạt theo đúng quyết định xử lý;

* Xử lý hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra hoàn thuế

Công tác này do: Phòng (đội) tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, Kê khai và kế toán thuế, các Phòng Kiểm tra thuế phối hợp thực hiện

Tiếp nhận hồ sơ: Phòng (đội) tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế

tiếp nhận hồ sơ, ghi vào sổ theo dõi và chuyển cho phòng Kê khai và kế toán thuế ngay trong ngày

Kiểm tra hồ sơ và xác định số thuế được hoàn: Phòng (đội) Kê khai và

kế toán thuế kiểm tra thủ tục, hồ sơ hoàn thuế, kiểm tra đối tượng, trường hợp

và các số liệu trên hồ sơ Phân loại đối tượng hoàn thuế và kiểm tra xác định

số thuế được hoàn: đối với các đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau thì Phòng Kê khai và kế toán thuế thực hiện kiểm tra, xác định số thuế được hoàn (đối chiếu các số liệu liên quan với số thuế đề nghị hoàn) nếu có sai lệch thì phải trình lãnh đạo Cục để ra thông báo cho ĐTNT nộp thuế biết

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

để giải trình, bổ sung, nếu không giải trình được thì Cục (Chi cục) thông báo chưa đủ căn cứ để hoàn thuế

Sau đó xác định số thuế GTGT được hoàn trình lãnh đạo Cục quyết định Đối với đối tượng phải kiểm tra trước khi hoàn thuế (các cơ sở mới thành lập dưới một năm, đề nghị hoàn thuế lần đầu hoặc đã có vi phạm gian lận về thuế, không giải trình bổ sung hoặc giải trình bổ sung không đúng yêu cầu của cơ quan thuế ) thì Phòng (đội) Kê khai và kế toán thuế chuyển hồ sơ sang Phòng (đội) Kiểm tra thuế để tiến hành kiểm tra, dựa vào kết quả kiểm tra, thanh tra, quyết định xử lý vi phạm và việc thực hiện quyết định đó của ĐTNT (nếu có) để trình lãnh đạo Cục ra quyết định hoàn thuế theo số thuế được hoàn xác định sau kiểm tra

Các hồ sơ hoàn thuế của các phòng trên cục và của do Chi cục sau khi

xử lý các bước theo quy định thì gửi lên phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán thực hiện thẩm định hồ sơ và trình lãnh đạo Cục ra quyết định

Hoàn thuế: Phòng Kê khai và kế toán thuế lập lệnh chi NSNN trình

Lãnh đạo Cục hoàn thuế căn cứ theo hồ sơ của Phòng Kê khai và kế toán thuế

và phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán trình lên, gửi cho các phòng, các Chi cục thuế và ĐTNT có liên quan để thực hiện hoàn thuế Chứng từ chi hoàn thuế gửi Kho bạc Nhà nước Tỉnh để tiến hành hoàn thuế

* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Công việc này do phòng (đội) quản

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thực hiện, cụ thể: Sau thời gian hết hạn nộp thuế phòng (đội) quản lý nợ theo dõi xác định các doanh nghiệp còn nợ thuế trên ứng dụng Quản lý nợ, tiếp đó thực hiện phân loại nợ và đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế theo quy trình Quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 của Tổng cục Thuế

1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT

* Các chính sách quản lý của Nhà nước nói chung và chính sách thuế GTGT nói riêng

Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế GTGT trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước, việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc rất nhiều vào chính bản thân các chính sách

đó Nếu Nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý sẽ được thuận lợi, ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của Nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT

Các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT một cách gián tiếp hoặc trực tiếp Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt quá năng lực nên các bộ phận không hoàn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực thì

sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả trong công tác

Các chính sách phát triển kinh tế như chính sách thu hút đầu tư nước ngoài, chính sách khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, thủ tục hành chính, môi trường kinh doanh và môi trường đầu tư nếu không phù hợp với

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

điều kiện kinh tế xã hội sẽ hạn chế nền kinh tế phát triển, làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

* Nguồn nhân lực

Nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, thể lực thì không thể hoàn thành được nhiệm vụ được giao Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện luật thuế GTGT, đó là yếu tố hết sức quan trọng Nếu người quản lý mà không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì công tác quản lý không thể đạt kết quả cao Cán bộ thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, ĐTNT về các chính sách, quy định về thuế để mọi người hiểu và chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao

* Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật

Khi nền kinh tế phát triển ổn định thì hàng hoá cũng thường xuyên ổn định, vì thế sẽ đảm bảo cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh của xã hội phát triển, giá cả ở khâu sau luôn cao hơn khâu trước, khi đó thuế GTGT đầu

ra luôn lớn hơn thuế GTGT đầu vào, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, giảm các trường hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách

mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiến trang thiết bị kỹ thuật Cơ

sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT

* Kỷ luật kế toán, tài chính, quan hệ thanh toán

Công tác hạch toán, kế toán và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT Bởi vì hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc kê khai, tính thuế GTGT Do đó, việc ghi chép

sổ sách kế toán đầy đủ, thống nhất, sử dụng hoá đơn, chứng từ đúng quy định

sẽ tạo điều kiện thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, giúp cho quy trình tự kê khai, tự tính thuế của đơn vị giảm được sai sót, hạn chế được tình trạng gian lận Việc thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện thuế GTGT, vì muốn xác định được GTGT của hàng hoá, dịch vụ thì doanh nghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu ra, đầu vào và phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó

Trình độ phát triển của quan hệ thanh toán trong nền kinh tế cũng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT Việc thanh toán bằng tiền mặt như hiện nay đang gây khó khăn, chậm trễ cho công tác thu thuế, nếu hình thức thanh toán không dùng tiền mặt phát triển thì việc thu nộp thuế sẽ đơn giản và hiệu quả hơn nhiều Khi đó, ĐTNT có thể nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước thông qua các ngân hàng, còn cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng xác định được các hoạt động cũng như doanh thu và chi phí của ĐTNT thông qua hệ thống tài khoản của họ ở ngân hàng, điều đó sẽ làm giảm thời gian thu ngân sách, tránh được tình trạng

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

chây ỳ của ĐTNT, hạn chế được tình trạng thất thu do bỏ sót khi tính thuế và hạn chế được tình trạng gian lận trong kê khai tính thuế của ĐTNT

* Ý thức chấp hành pháp Luật của người dân

Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân là yếu tố có ảnh hưởng quyết định tới việc thực thi Luật thuế GTGT Ý thức chấp hành pháp luật thuế của nhân dân phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền, giáo dục của những người làm công tác quản lý, nếu Nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích nhân dân tự giác chấp chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao

Ý thức chấp hành thể hiện rõ rệt qua hàng vi tự khai nộp thuế của NNT, các doanh nghiệp ít khi vi phạm về nộp tờ khai thuế GTGT mà chủ yếu vi phạm về cơ chế tự khai tự nộp thuế Nguyên nhân do ý thức chấp hành pháp luật của một bộ phận doanh nghiệp còn kém nên đã tìm mọi các thức để gian lận thuế, đó là sử dụng hóa đơn khống mua vào một lượng hàng hóa lớn sau

đó bán ra với giá thấp hoặc bán ra không lập hóa đơn

* Công tác thanh tra, kiểm tra của các cơ quan quản lý Nhà nước

Bên cạnh việc xây dựng các chính sách, thì công tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các chính sách đó có vai trò rất lớn ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT Công tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan Nhà nước

có vai trò đảm bảo công bằng trong xã hội và sự công minh của pháp luật Nó làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế, góp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận

* Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Hiện nay tình trạng nợ thuế

khá phổ biến gần như không giảm qua các năm và có chiều hướng gia tăng, Nguyên nhân:

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/

Từ phía doanh nghiệp, do chưa nắm rõ Luật Quản lý thuế và nhận thức

về trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế của một bộ phận người nộp thuế chưa cao, chưa tự giác, cá biệt có DN cố tình dây dưa chiếm dụng tiền thuế, nhiều trường hợp đã được đôn đốc, nhắc nhở nhiều lần nhưng vẫn cố tình nợ thuế

và tình hình kinh tế khó khăn chung làm ảnh hưởng đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp nên khả năng nộp thuế gặp khó khăn

Từ phía cơ quan thuế: Do cơ chế chính sách chưa đồng bộ nên khi thực hiện biện pháp cưỡng chế nợ thuế đạt kết quả chưa cao; Xử lý chưa kiên quyết trong việc áp dụng biện pháp cưỡng chế; Công tác phối hợp chưa đồng

bộ, nhịp nhàng giữa các bộ phận trong và ngoài ngành thuế trong quản lý thu

* Công tác Tuyên tuyền và Hỗ trợ người nộp thuế: Tuyên truyền, hỗ trợ

người nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột phá của toàn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, không những nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng của người nộp thuế, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành,

mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế và người nộp thuế

* Năng lực và ý thức trách nhiệm của cán bộ công chức: Ý thức trách

nhiệm và năng lực của một bộ phận cán bộ còn kém, còn bàng quan với công việc, xa rời thực tiễn, thụ động trong công tác Trong khi đó thái độ xử lý của Cục, Chi cục thành phố Hạ Long chưa kiên quyết, còn nương nhẹ, do đó công tác quản lý chưa phát huy tối đa năng lực của mỗi cán bộ

* Công nghệ thông tin và việc sử dụng công nghệ thông tin: Trình độ tin

học của cán bộ thuế chưa cao, việc áp dụng công tác quản lý thuế trên máy tính chưa đồng bộ Công tác quản lý thuế GTGT trên máy tính đạt hiệu quả chưa cao, các chương trình quản lý trên máy tính chưa hoàn chỉnh, trình độ kỹ năng về máy tính còn hạn chế