MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC

Mọi hoạt động xuất hiện trong thực tế đều là kết quả của những nhu cầu nảy sinh. Chân lý ấy đã được thực tiễn chứng minh. Kiểm toán độc lập ra đời là kết quả của xu thế quốc tế hoá, xu thế hội nhập hóa nền kinh tế mà trong đó việc công khai các thông tin tài chính đòi hỏi phải thực sự trung thực và hợp lý. Theo đó, chất lượng cuộc kiểm toán lại là kết quả của sự tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập này. Nó là yêu cầu đòi hỏi tất yếu của đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán và cũng là mục tiêu phấn đấu của các tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán.

LỜI MỞ ĐẦU Mọi hoạt động xuất hiện trong thực tế đều là kết quả của những nhu cầu nảy sinh. Chân lý ấy đã được thực tiễn chứng minh. Kiểm toán độc lập ra đời là kết quả của xu thế quốc tế hoá, xu thế hội nhập hóa nền kinh tế mà trong đó việc công khai các thông tin tài chính đòi hỏi phải thực sự trung thực và hợp lý. Theo đó, chất lượng cuộc kiểm toán lại là kết quả của sự tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập này. Nó là yêu cầu đòi hỏi tất yếu của đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán và cũng là mục tiêu phấn đấu của các tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán. Chân lý trên một lần nữa lại được chứng minh, chất lượng cuộc kiểm toán mà xét đến ở đây là chất lượng của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính lại là sản phẩm tổng hợp do chất lượng kiểm toán các chu trình nghiệp vụ riêng biệt mang lại. Trong đó, chất lượng của chu trình mua hàng và thanh toán có ảnh hưởng quyết định đến chất lượng của toàn bộ cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính này. Hiện nay ở Việt Nam, mặc dù các Công ty kiểm toán đều đã xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu quy trình kiểm toán chu trình này, song hầu hết các chương trình kiểm toán này chỉ có ý nghĩa như một tài liệu tham khảo do không đảm bảo được sự đầy đủ và thuận tiện cho kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán. Hơn nữa mức độ chi tiết của các chương trình này chưa cao, chưa được vi tính hoá. Với những lý do trên, trong thời gian tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán-AASC, em đã chọn đề tài “một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thanh toán với khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do aasc” cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. Việc nghiên cứu đề tài này là hết sức cần thiết nhằm hệ thống hoá và đưa ra các quan điểm mới cho quy trình kiểm toán chu trình này. CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.VỊ TRÍ VAI TRÒ CỦA THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH: 1.Đặc điểm của khoản mục thanh toán với khách hàng Trong mối quan hệ với đối tượng của mình kiểm toán tàI chính có quan hệ với các Bảng khai tàI chính ,đặc biệt là Báo cáo tàI chính . Để kiểm tra chặt chẽ với các Bảng khai tàI chính , đặc biệt là Báo cáo tàI chính .Để kiểm tra được tính hợp lý chung trên các Báo cáo tàI chính ,kiểm toán viên không thể tách rời các tàI liệu kế toán ,các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác định cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục ,cũng như các mỗi quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số dư ,các chỉ tiêu tài chinh. Có hai cách để phân chia Báo cáo tàI chính thành các phần hành kiểm toán :theo khoản mục và theo chu trình đối với nghiệp vụ thanh toán với khách hàng theo em nên làm theo khoản mục Đối với một đơn vị sản xuất kinh doanh chu trình sản xuất thông thường được thực hiện như sau: 2 Mua nguyên vật liệu để phục vụ sản xuất Quá trình sản xuất kinh doanh Bán h ngà Thanh toán với khách h ng (Bao gà ồm trả tiền cho nh cung cà ấp v thuà tiền Bán h ngà Qua sơ đồ trên ta thấy vị trí quan trọng của kiểm toán Khoản mục thanh toán với khách hàng ,bởi nó là “điểm nóng” dể xảy ra gian lận nhất trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị cũng như khả năng phát hiện ra gian lận trong khoản mục này là tương đối khó. 2.Bản chất của khoản mục thanh toán với khách hàng: Thanh toán với khách hàng như trên đã nói bao gồm hai nghiệp vụ đó là Thanh toán với nhà cung cấp và thu tiền của người mua hàng đây la hai nghiệp vụ quan trong nhất liên quan đến quá trình thu mua đầu vào và thanh toán đầu ra. Đây là quá 3 3.Kế toán Khoản mục thanh toán với khách hàng. 3.1 Đối với nghiệp vụ thanh toán. Nhu cầu thanh toán Kế toán quỹ Thủ trưởng kế toán trưởng Thủ quỹ Nhân viên thanh toán Kế toán Lưu chứn g từ Lập chứng từ chi quỹ Duyệt chứng từ Chi quỹ Nhận tiền v thanh à toán Ghi sổ 4 Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Công việc kiểm soát nội bộ Các loại trắc nghiệm cho nghiệp vụ thu tiền Chung Riêng cho thu tiền Bộ chủ yếu về thu tiền Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm độ vững chãi Hiệu lực Các khoản thu tiền đã ghi sổ thực tế đã nhận -Phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền và người giữ sổ -Đối chiếu độc lập với tài khoản ở ngân hàng -Thẩm tra việc phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền và người giữ sổ -xem xét việc thực hiện đối chiếu với 1 ngân hàng -Thẩm tra nhật ký thu tiền Sổ cái ,các sổ chi tiết các khoản phải thu với các nghiệp vụ thu tiền có quy mô lớn hoặc bất thường -Đối chiếu các khoản thu tiền đã ghi sổ với phiếu thu hoặc giấy báo có của ngân hàng Được phép Khoản tiền chiết khấu đã được xét duyệt đúng đắn;Phiếu thu tiền được đối chiếu và ký duyệt -Có chính sách cụ thể cho việc thanh toán trước hạn -Duyệt các khoản chiết khấu -Đối chiếu chứng từ gốc và ký duyệt phiếu thu tiền -Xem xét quy chế thu tiền hàng hoặc trao đổi với giám đốc phụ trách tàI chính hoặc kinh doanh -Xem xét giấy báo nhận tiên trước hạn -Khảo sát trình tự lập phiếu thu tiền . -Đối chiếu riêng các khoản chiết khấu đã thanh toán với chính sách của công ty về chiết khấu thanh toán trước hạn -Đối chiếu phiếu thu tiền với các chứng từ gốc và Bảng 1 : Mục tiêu kiểm toán với công việc kiểm soát nội bộ chủ yếu và các loại trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền 5 giấy báo của ngân hàng với các hợp đồng và các chứng từ bán hàng khác Trọn vẹn Tiền mặt thu được đã ghi đầy đủ vào Sổ quỹ và các nhật ký thu tiền -Phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền với người ghi sổ -Sử dụng giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê tiền mặt đánh số trước kèm qui định cụ thể về chế độ báo cáo nhận tiền kịp thời Trực tiếp xác nhận Séc thu tiền -Thẩm tra phân cách nhiệm vụ giữa người giữ tiền với người ghi sổ -Xem xét dãy liên tục các giấy nhận tiền hoặc bảng kê tiền mặt đánh số trước. -Xem xét thủ tục kiểm tra nội bộ tại các bộ phận có thu tiền -Rà soát quan hệ giữa các Séc và bảng kê -Đối chiếu giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê với các khoản mục đã ghi vào nhật ký thu tiền -Đối chiếu các giấy báo của ngân hàng với sổ sách tương ứng của công ty. Định giá Các khoản tiền thu đã ghi sổ và nộp vào đúng với giá hàng bán Theo dõi chi tiết các khoản thu theo thương vụ và đỗi chiếu với chứng từ bán hàng và thu tiền Đối chiếu đều đặn với ngân hàng các -Khảo sát tổ chức kế toán chi tiết các khoản thu. -Xem xét việc đối chiếu hàng tháng với ngân hàng -Soát xét chứng từ về thu tiền -Đối chiếu giaays báo của ngân hàng với bảng kê hoặc nhật ký bán hàng 6 khoản tiền bán hàng Phân loại Các khoản thu tiền đều được phân loại đúng đắn -Sử dụng sơ đồ tài khoản có qui định các quan hệ đối ứng cụ thể về thu tiền . -Soát xét đối chiếu nội bộ việc phân loại chú ý định khoản đặc biệt -Kiểm ta việc tổ chức thực hiện sơ đồ tàI khoản và qui định về đối ứng -Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ về thu tiền -Xem xét chứng từ thu tiền và đối chiếu với thực tiến phân loại trên các tàI khoản thu tiền Kịp thời Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian -Qui định rõ việc cập nhật các khoản thu tiền vào quỹ và vào sổ -Có nhân viên độc lập kiểm soát ghi thu và nhập quỹ -Quan sát việc tổ chức ghi thu ,chế độ báo cáo thu tiền ở các bộ phận có liên quan -Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ về thu tiền -So sánh ngày nộp tiền với ngày ghi trên nhật ký thu tiền và bảng kê (hoặc báo cáo ) thu tiền của các bộ phận Chính xác cơ học Các khoản thu tiền ghi đúng vào sổ quỹ ,Sổ cáI và tổng hợp đúng -Phân cách nhiệm vụ ghi Sổ quỹ với theo dõi thanh toán tiền hàng -Lập cân đối thu tiền và gửi cho người mua đều đặn -Tổ chức đối chiếu nội bộ về chuyển sổ ,cộng sổ -Xem xét việc phân cách nhiệm vụ giữa người ghi sổ quỹ với người ghi sổ thanh toán -Thẩm tra việc gửi các bảng cân đối thu tiền . -Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội -Đối chiếu các bút toán ở Sổ quỹ với sổ theo dõi thanh toán tiên hàng;Các báo cáo thu tiền hoặc bảng kê thu tiền -Cộng lại các khoản thu của Sổ quỹ và đối chiếu với Sổ cái 7 bộ Thủ tục kiểm toán nội bộ hữu hiệu với các khoản thu tiền bán hàng. Là qui định rõ việc chuyển các khoản tiền thu trực tiếp tại công ty vào tài khoản ở ngân hàng .Theo đó trình tự kiểm toán cũng đặt ra cả việc gửi đầy đủ các khoản thu này vào ngân hàng .Trong trường hợp này ,trắc nghiệm độ vững chãi có thể bắt đầu từ việc đối chiếu tổng số tiền đã thu được và ghi vào Nhật ký thu tiền vào Sổ quỹ trong một kỳ nhất định với số thực tế nộp vào ngân hàng trong cùng kỳ đó .Trình tự này không phát hiện ra các khoản thu không ghi sổ hoặc chuyển vào ngân hàng không kịp thời nhưng có thể khám phá ra những khoản tiền thu không nộp ,khoản không vào sổ và những sai phạm tương tự Trong phương thức thanh toán qua ngân hàng cùng các khoản thu trực tiếp nộp vào ngân hàng cần đặc biệt chú ý tới các chứng cứ thu tiền Khi bán hàng theo phương thức nhờ ngân hàng thu tiền ,các giấy báo của ngân hàng là chứng cứ quan trọng .Về nguyên tắc ,giấy báo này của ngân hàng được gửi cho công ty thường xuyên theo từng nghiệp vụ phát sinh. Bảng 2 : Mục tiêu và thủ tục kiểm toán các khoản phảI thu ở người mua hàng Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán khoản phảI thu Ví dụ về thủ tục kiểm toán tương ứng thường dùng Sự hợp lý chung Số dư các tài khoản bán hàng và thu tiền -Kiểm tra bảng kê hoặc bảng cân đối về thu tiền ở những khoản có qui mô lớn hoặc có dấu hiệu bât thường 8 -Tính toán các tỷ suất và theo dõi những biến đổi lớn so với năm trước Chính xác cơ học Các khoản phảI thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp đúng với sổ theo dõi thu tiền và số tổng cộng được chuyển đúng vào sổ cái -Chọn ra một số tàI khoản phảI thu đối chiếu với sổ thu tiền và Sổ cái. -Cộng lại các trang và cộng dồn bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền và đối chiếu các tàI khoản liên quan trên sổ cái. Hiệu lực Các khoản phải thu ghi trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đều có thật Lấy và theo dõi xác nhận của người mua về các khoản phải thu có qui mô lớn kết hợp chọn các khoản có qui mô nhỏ điển hình. Trọn vẹn Chọn ra một số tàI khoản (người mua) từ bảng kê hoặc bảng bảng cân đối để đối chiếu với sổ chi tiết về thu tiền -Cộng lại bảng kê hoặc bảng cân đối các khoản phảI thu và đối chiếu với sổ cáI . -Đối chiếu hóa đơn bán hàng và vận chuyển với sổ thu tiền và sổ theo dõi khoản phảI thu. -Các khoản phảI thu đã phát sinh trong quá trình bán hàng chưa được xử lý đều ghi đầy đủ Quyền và nghĩa vụ -Kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản lưu hóa đơn liên quan đến khoản phải thu có chú ý khoản chiết khấu hồi khấu -Điều tra qua tiếp xúc với các nhà -Các khoản phảI thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiềntheo thời hạn đều thuộc sở hữu của công ty (không tính các khoản chiết khấu hồi khấu vv… ) 9 quản lý có liên quan về sự đầy đủ cả trong cơ cấu và trong thủ tục với các khoản thu tiền được ghi sổ Tính giá Các khoản phải thu ghi trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn được tính giá đúng (cả về tổng số và riêng các khoản có thể thu được) -Lấy và theo dõi xác nhận của người mua về các khoản phảI thu có qui mô lớn kết với chọn điển hình các khoản thu có qui mô nhỏ -Trao đổi với các nhà quản lý bán chịu về khả năng thu tiền ở các khoản quá hạn và đánh giá khả năng thu được tiền Phân loại Các khoản phảI thu trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn được phân loại đúng -Đối chiếu các khoản phảI thu trên bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn với chứng từ bà sổ chi tiết . -Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý về các khoản phải thu trên các chứng từ và sổ chi tiết để xác minh việc phân loại Trình bày Các khoản phảI thu đều được trình bày và thuyết minh rõ -Đối chiếu các bảng cân đối về khoản mục phảI thu với phân loại các khoản mục trên bảng Bảng cân đối tài sản và Bản giải trình -Kiểm tra các hóa đơn thu tiền các biên bản họp giao ban có liên quan 10 [...]... CÔNG TY AASC( ĐÃ TRÌNH BÀY TRONG BÁO CÁO SƠ BỘ) II.CHUYỂN BỊ KIỂM TOÁN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN : 1.ký kết hợp đồng kiểm toán và cử kiểm toán viên phụ trách Khi hợp đồng kiểm toán được ký kết ,công việc kiểmtoán sẽ chính thức bắt đầu , AASC cử kiểm toán viên phụ trách công việc Đây là một công việc rất quan trọng trong quá trình kiểm toán Số lượng kiểm toán viên phụ thuộc vào quy mô từng cuộc kiểm toán. .. biét về lĩnh vực sản xuất của khách hàng sau đó có them hiểu biết về khoản mục thanh toán với khách hàng Từ đó ,kiểm toán viên có định hướng và thiét kế phương pháp kiểm toán cho phù hợp Tùy vào khách hàng cụ thể ( Thường xuyên hay lần đầu kiểm toán ) mà kiểm toán viên tiến hành thu thập một phần hoặc toàn bộ những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng Trên thực tế ,AASC tiến hành tìm hiểu chi... tục kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán Mục tiêu kiểm toán - Tính hợp lý chung Kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán - So sánh với tổng chi phí mua hàng năm Số dư tài khoản nợ phải trả trước người bán, các số dư chi tiết - Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện trong sổ hạch toán chi tiết các tài những khoản bất hợp lý như không có bên bán khoản phải trả, các tài khoản và các khoản. .. tiết tàI khoản tiền gửi ngân hàng -Báo cáo tàI chính năm trước -Các biên bản đối chiếu công nợ -Các hóa đơn chứng từ có liên quan 4.Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chiến lược , kiểm toán viên đã tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Nhưng với chu trình mua hàng và thanh toán việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Nhưng với chu trình mua hàng và thanh toán. .. cấp trên báo cáo tàI chính được lập Bam đầu ,kiểm toán viên cộng tổng phát sinh trên sổ cáI TK 331 ,bảng cân đỗi phát sinh công nợ và sổ chi tiét thanh toán với người bán Sau đó ,so sánh đối chiếu số dư cuối năm nợ phảI trả nhà cung cấp trên Báo cáo tàI chính với sổ tộng cộng vừa tính xem có khớp nhau không nhằm đảm bảo công việc cộng sổ là chính xác Đối với số dư đầu năm trên Báo cáo tài chính đã... tách riêng đắn CHƯƠNG II: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY AASC Để minh họa cho những nội dung đã nghiên cứu trong phần I ,cũng như có thêm những hiểu biết về thực tiễn kiểm toán khoản mục thanh toán với khách hàng tại AASC ,phần tiếp sau đây của chuyên để trình bày chi tiết quá trình kiểm toán áp dụng đối với hai công ty A và Công ty B khách hàng của AASC qua một số giai đoạn: I.LỊCH SỬ HÌNH THÀNH... hàng - Kiểm tra các bảng và sổ sách của kế toán - Bảng đối chiếu với đối chiếu với ngân tiền mặt (bằng chứng ngân hàng được lập hàng và quan sát của các khoản thanh hàng tháng bởi một quá trình chuẩn bị toán) nhân viên độc lập với cho việc đối chiếu việc ghi sổ các khoản chi tiền mặt hoặc thanh toán Sự đánh giá: Các - Kiểm tra nội bộ các - Kiểm tra dấu hiệu - So sánh các phiếu chi nghiệp vụ thanh toán. .. kế toán (phân tích ngang) hay tính toán các tỷ suất về thanh toán ( phân tích dọc) Từ đó kiểm toán viên so sánh ,đánh giá để tìm ra những khoản mục bất thường ,những tàI khoản trọng yếu Qua việc tính toán số biến động của số dư tàI khoản phảI trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước trên bảng cân đối kế toán của hai công ty A,B kiểm toán viên nhận thấy số dư các khoản phảI trả nhà cung cấp có biến... tổ chức hành chính Phòng kế toán tài chính Phòng kế hoạch kinh doanh Phòng thị trường Chi nhánh tại HP,HN, TP HCM ,Nghệ An Hệ thống kế toán :  Chế độ kế toán áp dụng : Các chính sách chính kế toán được áp dụng nhất quán trong công ty và nhất quán với các chính sách kế toán áp dụng trong cả nước ,không thay đổi so với những niên độ trước Trong kỳ không có thay đổi lớn trong chính sách kế toán áp dụng... danh sách khách hàng trên báo cáo với sổ chi tiết và báo cáo bán hàng , biên bản đối chiếu công nợ , nhằm phát hiện ra tên các nhà cung cấp chưa được ghi sổ dẫn đến thiếu sót trong ghi sổ khoản phảI trả Kiểm toán viên kết hợp chọn các nhà cung cấp có số dư tồn tại quá lâu và quá nhỏ Qua kiểm toán tại Công ty A ,Kiểm toán viên tổng hợp kết quả như sau : Bảng 11: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên . hoá. Với những lý do trên, trong thời gian tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán- AASC, em đã chọn đề tài một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thanh toán với khách. trình kiểm toán chu trình này. CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.VỊ TRÍ VAI TRÒ CỦA THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG TRONG BÁO. TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH: 1.Đặc điểm của khoản mục thanh toán với khách hàng Trong mối quan hệ với đối tượng của mình kiểm toán tàI chính có quan hệ với các Bảng khai tàI chính ,đặc biệt là Báo cáo tàI