kế toán thuế gtgt tại công ty tnhh cơ khí huy hùng

- Khi áp dụng Luật thuế GTGT đã thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiệntốt hơn việc hạch toán và thực hiện mua bán hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn,chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế.. a Đối t

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước vào ngân sách nhà nước, đảmbảo nguồn thu chi cho nhà nước nhằm thực hiện các mục tiêu chung của xãhội Các chính sách về thuế đóng góp vào quá trình phát triển của đất nước vàtạo môi trường kinh doanh bình đẳng cho các thành phần trong nền kinh tế.Tuy nhiên hiện nay cùng với sự phát triển của nền kinh tế và quá trình pháttriển của nền kinh tế Việt Nam vào nền kinh tế thế giới các chính sách về thuếGTGT của nước ta đã có những sửa đổi và bổ sung để phù hợp với thông lệquốc tế, giúp các doanh nghiệp Việt Nam có nhiều thuận lợi trong quá trìnhhoạt động sản xuất, kinh doanh trong điều kiện nước ta đang thực hiện hộinhập vào nền kinh tế thế giới

Đối với các doanh nghiệp sự thay đổi của các luật thuế có ảnh hưởnglớn đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và của cả công tác kế toánthuế và việc thực hiện nộp thuế của các doanh nghiệp Do đó công tác kế toánthuế nói chung và thuế GTGT nói riêng tại các doanh nghiệp cần có nhữngđiều chỉnh để phù hợp với luật định Vì vậy với mong muốn qua quá trìnhthực tập tốt nghiệp để có những hiểu biết và học hỏi được nhiều kinh nghiệm

về các vấn đề liên quan đến kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp, nên emtiến hành nghiên cứu đề tài: “Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH cơ khíHuy Hùng”

Bố cục luận văn gồm 3 chương:

Chương I: Những vấn đề chung về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT Chương II: Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH cơ khí Huy Hùng

Chương III: Một số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT công ty TNHH cơ khí Huy Hùng

Do hạn chế về mặt thời gian,… nên luận văn không thể tránh khỏinhững thiếu sót Em mong nhận được những ý kiến đóng góp của quý thầy cô

và các bạn để luận văn này được hoàn chỉnh hơn

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG I NHỮNG VẪN DỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN

THUẾ GTGT

1.1 Những vấn đề chung về thuế GTGT

1.1.1 Khái niệm thuế GTGT

Thuế GTGT (VAT: Value Added Tax) là một loại thuế đánh trên phầngiá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh qua mỗi khâu của quá trình

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế tính được ở các khâu bằngchính số thuế tính trên giá bán cuối cùng cho tiêu dùng

1.1.2 Lịch sử ra đời và phát triển của thuế GTGT

1.1.2.1 Trên thế giới

Thuế GTGT có nguồn gốc từ doanh thu Năm 1918 người đầu tiên nghĩ

ra thuế này là một người Đức tên là Carl Friedrich Von Siemens Mặc dù vậy,ông đã thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng vào thời kỳ bấy giờ

Vào năm 1954, nước Pháp áp dụng thí điểm một loại thuế mà ngườiPháp gọi là Taxesur La Valeur Ajoutee, gọi tắt là TAV, còn người Mỹ gọi làValue Added Tax (viết tắt là VAT) gọi tắt là giá trị gia tăng, tạm dich raTiếng việt là thuế giá trị gia tăng Chỉ sau một năm, TVA đã được áp dụngchính thức tại Phap để thay thế thuế sản xuất và một vài thuế gián thu khác

Từ đó đến nay do tính ưu việt của mính, thuế GTGT ngày càng được sử dụngrộng khắp ở nhiều nước trên thế giới thuế GTGT được áp dụng sớm ở Châu

Âu, chỉ hơn hai năm sau khi ra đời hình thức sơ khai đầu tiên, nó được coi làmột trong những điều kiện kiên quyết để gia nhập khối EC (năm 1997)

Tính đến năm 1995, trên thế giới có tới hơn 100 nước áp dụng thuếGTGT Riêng Châu Á kể từ năm 80 trở về đây đã có sự gia tăng vượt bậc về

số lượng các thành viên sử dụng thuế GTGT Đầu tiên là Triều Tiên (1984),

tiếp đến là Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ(1993), Trung Quốc (1994) và Việt Nam (1999).

1.1.2.2 Tại Việt Nam

Ở Việt Nam, thuế GTGT được nghiên cứu từ năm 1990, được làm thíđiểm từ tháng 9/1993 ở 11 đơn vị thuộc nghành đường, dệt, xi măng… luậtthuế GTGT được Quốc hội khóa XI kỳ họp 11 thông qua ngày 10/05/1997 và

có hiệu lực thi hành từ 01/1/1999 thay thế cho Luật thuế doanh thu ThuếGTGT là một luật thuế mới, có phạm vi rộng nên đã gặp không ít khó khăn,vướng mắc Sau một thời gian thi hành, đến nay Luật thuế GTGT đã đượcquốc hội sửa đổi, bổ sung và lần sửa đổi gần đây nhất có hiệu lực từ ngày01/03/2012

1.1.3 Đặc điểm của thuế GTGT

- Thuế GTGT thực chất là một sắc thuế đánh vào việc tiêu dùng hànghóa, dịch vụ nhưng thu được ở khâu bán hàng, nó mang tính gián thu Tuynhiên trên thực tế khó phân biệt được đâu là người tiêu dùng trung gian, đâu

là người tiêu dùng cuối cùng Vì thế cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế

- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập

- Thuế GTGT có tính lãnh thổ, chỉ áp dụng cho người tiêu dùng trongphạm vi lãnh thổ quốc gia

- Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng thu qua nhiều gian đoạn nhưngkhông trùng lặp vì chỉ tính thuế trên phần tăng thêm của muỗi giai đoạn

- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao, vì thuế GTGT không phải

là yếu tố chi phí sản xuất, thuế GTGT là yếu tố cấu thành trong giá bán hànghóa, dịch vụ nên nó không bị ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của ngườinộp thuế

- Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi quá trình sản xuất và phânchia các chu trình kinh tế Nghĩa là dù chu trình kinh tế có bị phân đoạn nhiều

- Thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãi, khuyến khíchđối với một số nghành nghề, lĩnh vực hay một loạt hàng hóa dịch vụ nào.Thuế GTGT không bóp méo giá cả hàng hóa.

- Thuế GTGT có khả năng đem lại một số thu thường xuyên, ổn địnhcho NSNN Điều này tính chủ động của Nhà nước trong quan điểm động viênvào ngân sách của mình cũng như điều tiết vĩ mô nền kinh tế

1.1.4 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT tại Việt Nam.

Mở đầu cho tiến trình cải cách thuế giai đoạn II, một trong hai luật thuếđược Nhà nước ban hành là luật thuế GTGT thay cho luật thuế Doanh thutrước đây là một bước tiến mới trong hệ thống thuế ở nước ta Việc ban hành

và thực tế thuế GTGT là cần thiết vì:

- Thuế GTGT có thể khắc phục được nhược điểm của thuế Doanh thunhư trùng lặp thuế trên thuế, nhiều mưc thuế suất, chưa khuyến khích mạnhxuất khẩu và đầu tư công nghệ mới

- Thuế GTGT được áp dụng không những đảm bảo được mức thu thuế

ổn định cho NSNN mà còn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh là cơ sở đểtăng thu cho NSNN

- Thuế GTGT thu cả đối với hàng hóa nhập khẩu tạo sự bình đẳngtrong kinh doanh giữa các doanh nghiệp nhập khẩu và doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh trong nước Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong nước cóđiều kiện phát huy lợi thế của mình

- Khi áp dụng Luật thuế GTGT đã thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiệntốt hơn việc hạch toán và thực hiện mua bán hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn,chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế

- Thuế GTGT đã góp phần vào việc hoàn thiện hệ thống chính sáchthuế ở nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với nền kinh tế thịtrường tạo điều kiện tham gia và mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tếnhanh chóng hội nhập với nền kinh tế thế giới

1.1.5 Đối tượng chịu thuế GTGT (người chịu thuế).

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuấtkinh doanh và tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam, trừ các đối tượng không chịuthuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT có phạm vi rộng, bao quát được tất cả cáchàng hóa, dịch vụ được sản xuất trong nước hoặc nhập khẩu phục vụ nhu cầutiêu dùng trong nước

Xuất phát từ các mục đích ưu đãi khác nhau, theo quy định của luậtthuế về thuế GTGT hiện hành có 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diệnkhông chịu thuế GTGT Các hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT cómột số đặc điểm sau

- Là sản phẩm của một số nghành SXKD trong những điều kiện khókhăn phụ thuộc vào thiên nhiên Sản phẩm sản xuất ra lại dùng cho chínhngười sản xuất và cho nhu cầu toàn xã hội như trồng trọt, chăn nuôi, nuôitrồng thủy sản…

- Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cho toàn xãhội nhằm nâng cao đời sống vật chất, văn hóa không ngừng được tăng lên củacon người, như dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, vận chuyển hành khách côngcộng, phát sóng truyền thanh, truyền hình…

- Là sản phẩm, dịch vụ nhằm phục vụ nhu cầu của toàn xã hội không vìmục tiêu lợi nhuận, như muối iot, sản phẩm và tài nguyên phục vụ quốc phòng,

an ninh, phục vụ vệ sinh công cộng, thoát nước đường phố, trùng tu bảo dưỡngcông viên vườn hoa, vườn thú, tưới tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp

- Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ không tiêu dùng ở Việt Nam như hànghóa tạm nhập, tái xuất, tái nhập; hàng quá cảnh mượn đường qua Viêt Nam…

- Là sản phẩm, dịch vụ ưu đãi vì mang tính xã hội, tính nhân đạo cao,như xây dựng nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân viên, việntrợ nhân đạo, các dịch vụ ma chay, tang lễ, xây dựng công trình văn hóa –

- Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, chuyển giaocông nghệ; nhập khẩu máy móc thiết bị vận tảu chuyên dùng mà trong nướcchưa sản xuất được, như máy bay, dàn khoan, tàu thủy có trọng tải lớn…

1.1.6 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế).

Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh

tế có hoạt đông SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT trên lãnh tổ ViệtNam, không phân biệt nghành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh và các cánhân tổ chức khác nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ chịu thuế từ nước ngoài

Tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theoLuật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổchức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp vàcác tổ chức khác

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo Luật đầu tư, các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt độngkinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam

- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đốitượng kinh doanh khác có hoạt động SXKD, nhập khẩu

- Tổ chức, cá nhân SXKD tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợpmua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sởthường trú tại Việt Nam, cá nhân nươc ngoài là đối tượng không cư trú tạiViệt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế

1.1.7.2 Thuế suất thuế GTGT

Có 3 mức thuế suất thuế GTGT khác nhau: 0%, 5%, 10% được áp dụngthống nhất theo từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu SXKD trong nước hay

nhập khẩu (Phụ lục 02 – phần phụ lục)

1.1.8 Phương pháp tính thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT theo 2 phương pháp là phươngpháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và phương pháp tính thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp

1.1.8.1 Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

a) Đối tượng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh (trừ các đối

tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trênGTGT) thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, mua bán có hóa đơn, chứng từ theoquy định của pháp luật và kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuếtheo phương pháp khấu trừ thuế GTGT

đầu ra chịu thuế bán ra hóa, dịch vụ đó

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừthuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn phải ghi

rõ giá bán chưa thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán

Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán (không chỉ giá chưa có thuế

và thuế GTGT) thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giáthanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ

1.1.8.2 Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

a) Đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp:

- Cơ sở, cá nhân sản xuất, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc khôngthực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của Pháp luật

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luậtđầu tư và các tổ chức khác không thực hiện đầy đủ hoặc chưa thực hiện đầy

đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của Pháp luật

- Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Nếu cơ

sở kinh doanh vừa có hoạt động mua, bán vàng, bạc, đá quý, vừa có hoạtđộng chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì áp dụng tính thuế đối với hoạtđộng này theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

b) Xác định thuế GTGT phải nộp:

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấutrừ thuế đúng doanh thu bán hàng và dịch vu nhưng không đủ hóa đơn muahàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhâ(x)với tỷ lệ (%): Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10% Dịch vu, xâydựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật lệu): 50% Sản xuất, vận tải, dịch

vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng (có bao thầu nguyên vật liệu): 30%

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương phápkhấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháptrực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kêkhai thuế phải nộp của hàng hóa, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh vàphương pháp tính thuế riêng

- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý GTGT là số chênhlệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý trừ đi giá vốn của vàng, bạc, đáquý bán ra

1.2 Kế toán thuế GTGT.

1.2.1 Khái niệm kế toán thuế.

Kế toán thuế là quá trình thu thập, sử lý thông tin, cung cấp thông tin

về tình hình SXKD của đơn vị để lập báo cáo thuế theo đúng quy định củapháp luật về thuế

1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT

Hàng ngày ghi chép, kiểm tra hóa đơn đầu vào, đầu ra

Tính toán, quản lý tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của công tyđối với Ngân sách Nhà nước

Kiểm tra đối chiếu lại tất cả các số liệu, thiết lập đầy đủ và gửi đúnghạn các báo cáo kế toán, thống kê và quyết toán theo quy định của Nhà nước.Ngoài ra kế toán thuế GTGT còn làm nhiệm vụ khác như: Theo dõi tình hình

sử dụng hóa đơn, giao dịch với cơ quan thuế khi cần, cập nhật kịp thời cácchính sách mới về thuế GTGT

1.2.3 Phương pháp kế toán thuế GTGT

1.2.3.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

a Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

* TK sử dụng:

TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 133

- TK 133: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ

và còn được khấu trừ

TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

- Phản ánh số thuế GTGT đầu vào

* Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hànghóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213… Giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng ngay vào hoạt động SXKD:

Nợ TK 641, 642, 621,… Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán

- Khi hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho)

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật

tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu phản ánh:

Nợ TK 152, 156, 211 – Tổng giá thanh toán ( chưa thuế GTGT)

Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ tỷ giá

Có TK 331 – Tổng số tiền thanh toán cho người bán

Có TK 333(2,3) – Thuế TTĐB, thuê nhập khẩu phải nộp

Có TK 515 – Chênh lệch lãi tỷ giá

- Khi mua vật tư, hàng hóa dùng đồng thời cho hoạt đông SXKD hànghóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêngđược, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153, 156… Giá mua chưa thuế

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ tỷ lệ doanh thu

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ:

+ Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nhỏ

Nợ TK 632, 641, 642 – Chi phí trong kỳ

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ+ Nếu số thuế GTGT không được khấu trừ lớn thì được phân bổ dần:

Nợ TK 142, 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừSang kỳ sau, kế toán tiến hành phân bổ vào chi phí của kỳ kế toán:

Nợ TK 632, 641, 642 – Chi phí trong kỳ

Có TK 142, 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn

- Khi hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng được giảm giá do kém, mấtphẩm chất, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ghi:

Nợ TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán

Có TK 152, 153, 156, 211… Giá chưa có thuế GTGT

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vàocủa hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)

- Trường hợp người bán trả lại bằng hàng hóa căn cứ vào hóa đơnGTGT ghi:

Nợ TK 152, 153, 156,…

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toánCác chi phí khác có liên quan đến hoạt động tài chính thuộc diện chịuthuế GTGT kế toán ghi:

Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK133 – Thuế GTGT được khấu trừ

- TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ

- TK 33312 – Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu

* Kết cấu của TK 3331

TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Số thuế GTGT đầu ra đã khấu trừ

với số thuế GTGT đầu ra

- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN

- Số thuế GTGT đầu vào của hàng

hóa bị trả lại, giảm giá hay chiết khấu

cho khách hàng

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của

hàng hóa, dịch vụ bán ra, dùng đểtrao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ…

- Thuế GTGT phải nộp của hàng nhậpkhẩu

SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa SDCK: Số thuế còn thiếu phải nộp

TK 331: phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ, đã nộp, còn phải nộp

- Trong trường hợp cá biệt , TK 333 có thể có số dư bên Nợ Số dư bên

Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và các khoản phải đã nộp lớn hơn sốthuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộpđược xét miễn giảm hoặc do thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu

* Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ thuế GTGT đầu ra

- Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, căn

cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512, - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp, kế toán xác địnhdoanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa thuế GTGT:

Nợ TK 111, 112 –Số tiền người mua trả lần đầu

Nợ TK 131 – Số tiền người mua chưa thanh toán

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 – Lãi trả chậm, trả góp

- Trường hợp khi bán hàng hóa phát sinh các khoản chiết khấu thươngmai, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:

Nợ TK 521, 532, 531

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131

* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thực hiện vào cuối kỳ

- Cuối kỳ, kế toán phải xác định tổng số thuế GTGT được khấu trừ với

số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ

- Phản ánh số thuế GTGT đã nộp cho NSNN trong kỳ:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

- Nếu cơ sở kinh doanh được miễn, giảm được NSNN hoàn trả bằng tiền,

kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 711 – Thu nhập khác

1.2.3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

a Kế toán hàng hóa, dịch vụ mua vào

* Tài khoản sử dụng: TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

* Phương pháp hạch toán

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD kế toánphản ánh giá mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ là tổng giá thanh toán:

Nợ TK 152, 153,156, 211,… Giá mua chưa có thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán

- Trường hợp mua hàng hóa nhập khẩu dùng cho hoạt đông SXKD hoặcdùng cho hoạt động phúc lợi sự nghiệp… thì thuế GTGT phải nộp của hàngnhập khẩu phải nộp được tính vào giá trị hàng mua:

(1) Nợ TK 152, 153, 156, 211… Theo tỷ giá giao dịch

Nợ TK 635 – Lỗ tỷ giá

Có TK 1112, 1122 – Theo tỷ giá ghi sổ

Có TK 331 – Chưa thanh toán

Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu

Có TK 515 – Lãi tỷ giá(2) Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

Có TK 333(1,2) – Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp(3) Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu và thuế nhập khẩu:

Nợ TK 641, 642…

Nợ TK 353 – Quỹ khen thưởng phúc lợi

Có TK 512 – Doanh thu nội bộ

b Kế toán hàng hóa, dịch vụ bán ra

* TK sử dụng:

TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

* Phương pháp kế toán:

- Khi bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, kế toán phản ánh doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512

- Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác:

Có TK 515, 711

- Khi bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp số tiền thu lần đầu và

số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng, lãiphải thu:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 – Theo giá bán trả tiền một lần chưa thuế GTGT

Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (lãi trả chậm, trả góp)

- Khi thực hiện thu tiền lần tiếp theo, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ:

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 – Tiền lãi trả chậm, trả góp

* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thực hiện vào cuối kỳ.

- Cuối kỳ, kế toán tính, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp, kế toán ghi:

+) Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD, kế toán ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp+) Thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, hoạt động khác, kếtoán ghi:

+) Trường hợp số thuế giảm được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong

kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 – Thu nhập khác+) Trường hợp thuế GTGT được giảm, được NSNN trả bằng tiền, kếtoán ghi:

- Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT,04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT)

- Phụ lục kèm theo mẫu quy định như: Bảng kê hóa đơn chứng từ hànghóa, dịch vụ bán ra (01-1/GTGT), Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch

vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT),…

Khi kê khai thuế GTGT doanh nghiệp phải thực hiện theo quy định sau:Phải ghi đầy đủ các thông tin cơ bản của kỳ khai thuê (tháng, năm) và cácthông tin đã đăng ký thuế với cơ quan thuế vào các mã số từ [01] đến [09]như: Mã số thuế, tên doanh nghiệp, địa chỉ nơi đặt văn phòng, trụ sở, số điệnthoại, số fax và địa chỉ email để cơ quan thuế có thể liên lạc khi cần thiết Nếu

có sự thay đổi thông tin từ mã số [02] đến mã số [09], doanh nghiệp phải thực

hiện đăng ký bổ sung với cơ quan thuế theo quy định hiện hành và kê khaitheo các thông tin đã đăng ký bổ sung với cơ quan thuế.

1.2.4.2 Khai bổ sung và điều chỉnh thuế GTGT

Sau khi nộp hồ sơ khai thuế, nếu phát hiện nhầm lẫn, sai sót khi đã hếthạn kê khai thì kế toán tiến hành lập tờ khai bổ sung vào bất cứ ngày làm việcnào trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sởcủa người nộp thuế

Mẫu hồ sơ kê khai bổ sung theo quy định của cơ quan thuế gồm có: Bản giảitrình bổ sung theo mẫu số 01/KHBS, Tờ khai thuế đã được bổ sung điều chỉnh