* Chứng từ kế toán sử dụng
-Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01GTKT3/001) -Chứng từ, biên lai nộp thuế
-Phiếu nhập kho
-Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.(Mẫu số: 01-- 2/GTGT)
-Sổ theo dõi thuế GTGT
* Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
* Nguyên tắc xác định thuế GTGT được khấu trừ
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (gọi là thuế đầu vào) như sau:
- Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
- Đối với vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở SXKD phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào TK 133. Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh số bán ra trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng hóa bán ra trong kỳ.
Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn liên quan đến hàn đã bán thì phân bổ vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau.
Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình dự án hoặc dùng hoạt động văn hóa, phúc lợi mà được trang trải bằng nguồn hạch toán vào TK 133. Số thuế GTGT không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vu mua vào.
- Nếu số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vao kỳ tính thuế hoặc được xem xét hoàn thuế theo chế độ quy định.
- Trường hợp cơ sở mua vật tư, hàng hóa không có hóa đơn, chứng từ hoặc có hóa đơn, chứng từ nhưng không phải là hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn GTGT không ghi số thuế GTGT ngoài giá bán thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT (hóa đơn đặc thù) thì cơ sở căn cứ vào giá đã có thuế để xác định giá không có thuế GTGT và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
là 6 tháng kể từ thời điểm kê khai thuế phát sinh. Đối với tài sản cố định nếu số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được khấu trừ hoặc được hoàn thuế theo quy định của pháp luật.
* Phương pháp kế toán
Sau khi hóa đơn, chứng từ được kế toán trưởng phê duyệt. Kế toán ghi vào sổ nhật ký chung vào sổ cái TK 1331 (Phụ lục 16 – phần phụ lục)
- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, căn cứ vào hóa đơn GTGT hợp pháp, hợp lý, hợp lệ, kế toán định khoản như sau:
Ví dụ 01:
Hóa đơn số 0000486 ngày 04/03/2013 công ty mua thép 2.0mm của
công ty TNHH thép Quang Minh dùng cho hoạt động SXKD (Phụ lục 09 –
phần phụ lục). Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 152: 10.092.511đ
Nợ TK 1331: 1.009.251đ Có TK 331(QM): 11.101.762đ
Ví dụ 02:
Hóa đơn số 000838 ngày 06/03/2013 công ty nhập 10 chiếc đồng hồ khí CO2 của công ty TNHH công nghệ và TB Hàn với giá 240.000đ/1 chiếc, thuế suất thuế GTGT là 10%. Công ty đã thanh toán bằng tiền mặt (Phụ lục 10 – phần phụ lục). Kế toán ghi:
Nợ TK 153: 2.400.000đ
Nợ TK 1331: 240.000đ
Có TK 111: 2.640.000đ
Ví dụ 03:
Ngày 08/03/2013 công ty nhập 1 cuôn inox 201 để sản xuất tủ điện theo hóa đơn GTGT số 0001472 của Công ty TNHH TM Tân An, với giá chưa thuế là 17.181.900đ/ cuộn, thuế suất thuế GTGT là 10% công ty đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng (Phụ lục 11- phần phụ lục). Kế toán ghi:
Nợ TK 152: 17.181.900đ
Nợ TK 1331: 1.718.190đ
Có TK 112: 18.900.090đ
Ví dụ 04:
Hóa đơn GTGT số 000397, ngày 25/03/2013 công ty nhập khóa, bản lề của Công ty CP TM Liên Việt, với tổng giá thanh toán là 11.275.000đ (thuế
suất thuế GTGT là 10%), công ty chưa thanh toán (Phụ lục 12 – phần phụ
lục). Kế toán ghi:
Nợ TK 152: 10.250.000đ
Nợ TK 1331: 1.025.000đ
Có TK 331(LV): 11.275.000đ