Kế toán Thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam

 Xác lập và tuyên bố đề tài: Nhận thấy tầm quan trọng của thuế GTGT, và những gì nó đã và đang đạt đượccùng với những khó khăn do xu hướng hội nhập kinh tế của các chính sách, quy định,

TÓM LƯỢC

Hiện nay với nền kinh tế toàn cầu công nghiệp hóa và hiện đại hóa, cùng với sựphát triển không ngừng của nền kinh tế hiện nay thì việc thực hiện kế toán thuế đã trởthành một khâu quan trong để thúc việc thực hiện chế độ kế toán một cách nghiêm túc

và chính xác hơn Đặc biệt đối với Công ty nhỏ và vừa áp dụng theo quyết định48/2006-BT

Dựa trên cơ sở lý luận của bài khóa luận này đã khái quát được tương đối đấy

đủ cả về lý luận và thực tiễn về việc thực hiện kế toán thuế GTGT Khóa luận nêu sơlược lịch sử hình thành của Công ty, tình hình kinh doanh của Công ty trong năm qua,điểm mạnh và điểm yếu của Công ty, đưa ra được nguyên nhân ảnh hưởng đến việc

thực hiện Kế toán Thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

Đặc biệt cùng với một nghiên cứu định lượng chính thức với mẫu phiếu điều tra

và phỏng vấn được thực hiện để kiểm định lại thực trạng công tác thực hiện Kế toánThuế GTGT trên quan điểm của các cán bộ nhân viên trong Công ty khi điền phiếuhay trả lời phỏng vấn Để từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện thực hiện kế

toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam hoàn thiện hơn và chính

xác hơn để tránh những sai sót nhầm lẫn xảy ra

Đề tài mang tính điển hình, phương pháp nghiên cứu không chỉ dựa vào việcphân tích dữ liệu thứ cấp mà còn dựa vào dữ liệu sơ cấp việc tổng hợp kết quả phiếuđiều tra thu về, thông qua đó phân tích tổng hợp các dữ liệu và đánh giá thực trạng về

Kế toán Thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

Hà nội, ngày tháng năm 2013

Sinh viên thực hiện

Ninh Thị Tiền

LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian thực tập tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam, em đã

được thực hiện việc nghiên cứu thực tế, tìm hiều và đánh giá được về công tác kế toántại Công ty, cũng như việc phân tích tìm hiểu nhiều hơn về thực hiện Kế toán thuếGTGT tại Công ty là do em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của các anh, các chị

trong phòng Tài chính kế toán và được sự hưỡng dẫn tận tình của TS Hà Thị Thúy Vân.

Em xin cảm ơn chân thành và sâu sắc tới thầy cô giáo, những người tận tình dìudắt em trong suốt thời gian em học ở trường cũng như cả một năm vừa qua, đặc biệt là

TS Hà Thị Thúy Vân người đã hưỡng dẫn và giúp đỡ em trong suốt thời gian thực

hiện khóa luận này

Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty cùng toàn thể các anh chị, ở

phòng Tài chính kế toán của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam đã tận tình giúp đợ

em việc tiếp cận và tìm hiểu về thực tế hoạt động của công tác tài chính nói chung, đặcbiệt là thực trạng việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Công ty nói riêng

Với những gì trình bày trong khóa luận này, em rất mong rằng phần nào phản

ánh được thưc trạng việc thực hiện Kế toán Thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

Với thời gian nghiên cứu và trình độ học vấn còn bó hẹp, nên bài khóa luận của

em không tránh những sai sót Do vây em rất mong nhận được những ý kiến đóng gópcủa các thầy, cô để đề tài khóa luận của em được hoàn thiện hơn

Hà nội, ngày tháng năm 2013

Sinh viên thực hiện

Ninh Thị Tiền

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Thống kê số lượng phiếu điều tra

Bảng 2.2: Kết quả phiếu điều tra trắc nghiệm

Sơ đồ 1.1.: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch toán và luân chuyển chứng từ

MỤC LỤC

PHẦN MỞĐẦU

……….1

1 TÍNH CẤP THIẾT, Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI “KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM”………1

 Tinh cấp thiết nghiên cứu đề tài: 1

 Xác lập và tuyên bố đề tài: 2

 Các mục tiêu nghiên cứu: 2

 Phạm vi nghiên cứu: 2

 Kết cấu của khóa luận: 3

2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 3

2.2 Phương pháp xử lý, phân tích dữ liệu 4

PHẦN NỘI DUNG 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA THUẾ GTGT 5

1.1 Một số định nghĩa cơ bản 5

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT 5

1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT 5

1.1.3 Vai trò của thuế GTGT 6

1.2 Những quy định chung về thuế GTGT 6

1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 6

1.2.2 Người nộp thuế 6

1.2.3 Căn cứ tính thuế GTGT 7

1.2.3.1 Giá tính thuế: 7

1.3.2.2 Thuế suất thuế GTGT 10

1.2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 11

1.2.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT 11

1.2.4.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 13

1.2.5 Hoàn thuế giá trị gia tăng 15

1.3 Kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp áp dụng theo quyết định 48/2006-BTC 15

1.3.1 Chứng từ sử dụng 15

1.3.2 Tài khoản kế toán 16

1.3.3 Trình tự hạch toán 17

1.3.4 Sổ sách kế toán 19

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM 21

2.1 Đánh giá tình hình ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến việc thực hiện kế toán thuế tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 21

2.1.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 21

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 21

2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 22

2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức và quản lý của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 22

2.2 Đánh giá ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến việc thực hiện kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 23

2.2.1 Đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố tới môi trường bên ngoài Công ty 23

2.2.2 Đánh giá ảnh hưởng của nhân tố tới môi trường bên trong của Công ty 24

2.3 Kết quả điều tra trắc nghiệm và kết quả tổng hợp các ý kiến đánh giá 25

2.4 Kết quả về đánh giá việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Công ty 26

2.4.1 Hóa đơn chứng từ 26

2.4.2 Hạch toán thuế 27

2.4.3 Đăng ký, quyết toán, kê khai và nộp thuế GTGT 28

2.4.4 Hoàn thuế GTGT 33

CHƯƠNG 3: KÉT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM 34

3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu thực trạng về kế toán thuế GTGT

tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 34

3.1.1 Những mặt đạt được 34

3.1.2.Những mặt hạn chế 34

3.1.3 Nguyên nhân 35

3.2 Các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện việc thực hiện kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 36

3.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 37

3.2.1.1 chấp hành hóa đơn chứng từ, tài khoản kế toán, hạch toán ban đầu, sổ kế toán 37

3.2.1.2 Cách xử lý lập tờ khai và bảng kê đối với các trường hợp phát sinh tại Công ty vào tháng 2/2013 38

3.2.1.3 Quyết toán thuế và hoàn thuế 41

3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam 41

3.2.2.1 Phía Nhà nước 41

3.2.1.2 Phía Công ty 44

PHẦN KẾT LUẬN 45

PHẦN MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT, Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI “KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM”.

 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài:

Xuất phát từ những yêu cầu chiến lược phát triển kinh tế xã hội ở Việt Namtrong giai đoạn hiện nay - giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trườngtheo định hướng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khuvực và trên thế giới, đòi hỏi chính sách kinh tế vi mô nói chung và chính sách thuế nóiriêng phải phù hợp và tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển bền vững

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước mà thuế GTGT là một trongcác loại thuế có tầm quan trọng trong nền kinh tế Trong hầu như tất cả các loại hànghóa dịch vụ của mỗi lĩnh vực, ngành nghề của nền kinh tế quốc dân, thuế GTGT đềuchiếm một phần trong tổng giá trị của nó Thuế GTGT giúp hệ thống chính sách thuế,sắc thuế tương đồng với luật thuế nhà nước và phù hợp với thông lệ quốc tế Điều đógiúp các doanh nghiệp mở rộng quan hệ hợp tác, phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tếquốc tế, thực hiện bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnhtranh của nền kinh tế thúc đẩy sản xuất phát triển và đảm bảo lợi ích quốc gia…

Thuế GTGT đã và đang phát huy tác dụng tích cực trong tất cả mọi mặt đời sốngkinh tế- xã hội: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất khẩu đầu tư, thúcđẩy hạch toán kinh doanh của các DN Tuy nhiên, sau hơn hai năm có hiệu lực thihành, các quy định của pháp luật hiện hành về thuế giá trị gia tăng đang nảy sinhnhiều bất cập Những vấn đề này ít nhiều gây khó khăn, trở ngại trong quá trình triểnkhai áp dụng luật cho các doanh nghiệp

Ngoài những thành công đã đạt được, ta cần nghiên cứu sâu những khó khăn,khúc mắc, tìm ra nguyên nhân để từ đó có những giải pháp, hướng khắc phục nhằmhoàn thiện hơn luật thuế GTGT, đồng thời nhằm đạt hiệu quả cao trong công tác thựchiện kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp

Do vậy qua thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tập tại Công ty TNHH EXCADOViệt Nam, em nhận thấy kế toán thuế còn nhiều vấn đề khó khăn, nan giản trong đóphải kể tới thuế GTGT về việc thực hiện chế độ thuế GTGT Trong thời gian thực tậptổng hợp trước với kết quả em thu được từ các phiếu điều tra trắc nghiệm của các ýkiến cán bộ nhân viên trong Công ty, đặc biệt là phòng tài chính kế toán đều đề cậptới vấn đề kế toán thuế, cụ thể là việc thực hiện chế độ thuế GTGT tại Công ty cầnđược khắc phục và giải quyết triệt để Nhưng một vấn đề đặt ra là làm như thế nào để

giải quyết việc hoàn thiện tốt công tác thực hiện kế toán thuế GTGT ngày càng hiệuquả”.

Nhận biết tầm quan trọng và sự cần thiết phải thực hiện đúng kế toán thuếGTGT về chế độ thuế GTGT do vậy em đã chọn đề tài “Kế toán thuế GTGT tại Công

ty TNHH EXCADO Việt Nam” Để làm đề tài cho khóa luận có ý nghĩa thiết thực,thời sự, cả về mặt lý luận và thực tiến

 Xác lập và tuyên bố đề tài:

Nhận thấy tầm quan trọng của thuế GTGT, và những gì nó đã và đang đạt đượccùng với những khó khăn do xu hướng hội nhập kinh tế của các chính sách, quy định,luật thuế trong giai đoạn hiện nay nên em muốn tìm hiểu về thực trạng kế toán thuếGTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam là một doanh nghiệp vừa và nhỏ -thành phần doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn ở Việt Nam, đóng vai trò quan trọngtrong nền kinh tế quốc dân, góp phần đáng kể vào thành công trong quá trình chuyểnđổi từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trường định hướng xã hội chủnghĩa ở Việt Nam

Từ việc xác lập đề tài nghiên cứu trên đây, em xin lựa chọn thực hiện đề tài làmkhóa luận: “Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Việt Nam” Đối tượng nghiên cứuchính của đề tài này là tìm hiểu thực trạng Kế toán thuế GTGT tại Công ty trongnhững năm vừa qua, từ đó đưa các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện việc hoànthiện thực hiện Kế toán thuế tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam

 Các mục tiêu nghiên cứu:

Đánh giá thủ tục đăng ký, kê khai, tự tính, tự nộp và quyết toán thuế GTGT tạiCông ty

Đánh giá thực trạng thực sử dụng và quản lý hóa đơn, chứng từ tại Công ty

Đánh giá thực trạng thực hiện kê khai thuế GTGT tại Công ty

Đề xuất các giải pháp cụ thể để khắc phục và hoàn thiện việc thực hiện chế độGTGT tại Công ty

 Phạm vi nghiên cứu:

Với đối tượng và mục tiêu nghiên cứu như trên đề tài đã đề cập tập trung nghiêncứu thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam thì phạm

vi nghiên cứu của đề tài:

Về không gian: Khóa luận chủ yếu đi sâu vào nghiên cứu thực trạng thực hiện

Về thời gian: Các số liệu và tình hình phản ánh thực hiện luật thuế GTGT tạiCông ty trong khoảng thời gian từ năm 2010-2013.

 Kết cấu của khóa luận:

Ngoài phần giới thiệu khái quát, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục thì khóaluận được bố cục thành 3 phần:

Phần mở đầu

Phần nội dung

Chương 1: Cơ sở lý luận của thuế GTGT

Chương 2: Thực trạng về kế toán thuế GTGT của Công ty TNHH EXCADOViệt Nam

Chương 3: Kết luận và đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tạiCông ty TNHH EXCADO Việt Nam

Phần kết luận.

2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu.

 Dữ liệu sơ cấp:

Để hiểu rõ hơn và đánh giá thực tế được chính xác hơn về kế toán thuế GTGT tạiCông ty TNHH EXCADO Việt Nam Thông qua việc thu thập dữ liệu bằng phươngpháp phiếu điều tra và phỏng vấn Với mẫu phiếu điều tra trắc nghiệm và phỏng vấnđược thiết kế và đưa đi tham khảo ý kiến của cán bộ phòng kế toán để các câu hỏitrong phiếu điều tra và phỏng vấn sát thực với Công ty cũng như sát với đề tài khóaluận nhất

Phiếu điều tra trắc nghiệm là phương pháp kiểm tra đánh giá khách quan theoquan điểm chủ quan của mỗi đối tượng điều tra, nhằm thăm dò về một số đặc điểm củaquá trình hoạt động kinh doanh, công tác kế toán tài chính cũng như thực trạng việcthực hiện kế toán thuế GTGT tại Công ty Phiếu điều tra trắc nghiệm chủ yếu đưa racác câu hỏi đóng dưới dạng “đúng – sai”, loại câu hỏi có nhiều câu trả lời để lựa chọn,loại câu điền khuyết (hay có câu hỏi lời ngắn) Với phương pháp này cung cấp cácthông tin trong một thời gian ngắn thu nhập được từ nhiều đối tượng trong các bộphận, các phòng ban tại Công ty

Phương pháp phỏng vấn chuyên gia là phương pháp phỏng vấn trực tiếp các đốitượng có liên quan trực tiếp đến việc thực hiện để vấn đề cần nghiên cứu như: Các cá

nhân làm việc trực tiếp tại phòng tài chính kế toán Phương pháp này chủ yếu sử dụngcác câu hỏi mở từ đó có thể tổng hợp các ý kiến, nhận xét, đánh giá một cách chủ quan

đối với các đối tượng trực tiếp thực hiện về vấn đề cần nghiên cứu như: Kế toántrưởng, kế toán viên tại các bộ phận… (Mẫu phiếu điều tra và phỏng vấn ở phụ lục 1)

 Dữ liệu thứ cấp:

Dữ liệu được thu thập dựa vào các báo cáo tài chính, các sổ kế toán chi tiết, sổcái tài khoản tổng hợp mà Công ty lập và sử dụng trong quá trình hoạt động kinhdoanh của Công ty Được phép của BGĐ và kế toán trưởng của Công ty và được sựgiúp đỡ tận tính của nhân viên phòng tài chính kế toán trong thời gian thực tập Đồngthời được tiếp cận trực tiếp quá trình sử dụng, lập hóa đơn, chứng từ, hạch toán nghiệp

vụ kinh tế phát sinh lên sổ kế toán, thực trạng Kế toán thuế GTGT tại Công ty từ cácnhân viên trong phòng kế toán Sau khi lấy được số liệu thứ cấp sinh viên mang vềphân tích và nhập số liệu vào khóa luận

2.2 Phương pháp xử lý, phân tích dữ liệu.

Trên cơ sở các dữ liệu đã thu thập được từ dữ liệu sơ cấp được thống kê, tổnghợp lập bảng tổng kết thành các vấn đề cơ bản Qua đó để thấy được sự thành công,mặt hạn chế cũng như những nguyên nhân gây ảnh hưởng đến việc thực thi tại Công

ty và từ đó nhận định được nội dung chủ yếu cần được nghiên cứu để đưa ra các giảipháp, các ý kiến nhằm hoàn thiện những tồn tại chưa thực hiện tốt tại Công ty Ngoài

ra còn sử dụng phương pháp phân tích dữ liệu bằng việc so sánh việc áp dụng thực thitại Công ty với các văn bản hưỡng dẫn, các thông tư, luật quy định đã được ban hànhtại từng thời điểm

PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA THUẾ GTGT.

1.1 Một số định nghĩa cơ bản.

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT.

Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phátsinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sáchtheo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ

Giá trị gia tăng là khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trongquá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT.

Thuế GTGT đánh vào các giai đoạn sản xuất kinh doanh nhưng chỉ

tính phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu

được ở mỗi giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người

tiêu dùng cuối cùng

Đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người tiêu

dùng sử dụng để mua hàng hoá và dịch vụ Như vậy về nguyên tắc chỉ

cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng là đủ Tuy nhiên trên thực tế rất

khó phân biệt đâu là tiêu dùng cuối cùng và đâu là tiêu dùng trung gian

vì thế cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế Nếu là tiêu dùng trung

gian thì số thuế đó sẽ tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua ở

gia đoạn sau

Bên cạnh đó, thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao Thuế

GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp

thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản

cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ

Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia

các chu trình kinh tế Như ta đã biết GTGT là phần giá trị mới được tạo

ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Nó được xác định bằng chênh

lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch

vụ mua vào tương ứng tổng GTGT ở tất cả các giai đoạn luân chuyển có

giá trị bằng giá bán của sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng, nên việc thu

thuế trên GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu được

tương đương với số thuế tính trên giá bán trong giai đoạn cuối cùng

Chính vì thế quá trình tổ chức kinh tế và phân chia các chu trình kinh tế

có diễn ra dài hay ngắn hay như thế nào đi nữa thì thuế GTGT cũng

không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế ở các giai đoạn luôn khớp với số

tính thuế trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay

ít

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh

vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người phải

trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số

thuế như nhau

Thuế GTGT có tính lãnh thổ được thể hiện ở chỗ đối tượng chịu thuế

là người tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc

gia

1.1.3 Vai trò của thuế GTGT.

 Đối với nền kinh tế - xã hội:

Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân

tiều dùng HHDV chịu thuế GTGT

Thuế GTGT góp phần thúc đẩy sản xuất xã hội phát triển, mở rộng lưu thônghàng hoá dịch vụ vì thế thuế GTGT đã khắc phục được tình trạng trùng lắp của thuếdoanh thu

Thuế GTGT có thể tạo nguồn thu ngày càng tăng cho NSNN, thông qua việc

mở rộng và bao quát diện đánh thuế đối với mọi hoạt động nhập khẩu, sản xuất, kinhdoanh dịch vụ

 Đối với doanh nghiệp:

Thuế GTGT giúp DN thực hiện tốt chế độ hạch toán, kế toán và sử dụng hóađơn, chứng từ theo đúng chuẩn mực kế toán và quy định pháp lý có liên quan

Thuế GTGT giúp khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất0%, DN sẽ xuất khẩu HHDV không phải chịu thuế ở khâu xuất khẩu mà còn đượchoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu mua nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá

thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá HHDV xuất khẩu trên thị trườngquốc tế.

1.2 Những quy định chung về thuế GTGT.

1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT.

Đối tượng chịu thuế là HHDV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ởViệt Nam (bao gồm cả HHDV mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài) là đối tượng chịuthuế GTGT, trừ các đối tượng không chịu thuế theo quy định hiện hành

1.2.2 Người nộp thuế.

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh

hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành

nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và

tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu

thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:

Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh

theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật

Doanh nghiệp) và Luật Hợp tác xã;

Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã

hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân

dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài

tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

(nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh

doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;

Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối

tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ

(kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài

không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối

tượng không cư trú tại Việt Nam

1.2.3 Căn cứ tính thuế GTGT.

Căn cứ vào giá tính thuế và thuế suất:

1.2.3.1 Giá tính thuế:

Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra

Giá tính thuế = giá bán chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa nhập khẩu

Giá tính thuế = giá nhập tại cửa khẩu + thuế nhập khẩu (nếu có) +

với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu

thì

Giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu + với thuế nhập khẩu xác định theo mứcthuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm

Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ,

biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động

Giá tính thuế là giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng

loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng,

xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là

số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá

tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không

bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm

Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công

trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá

xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT

Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì

giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên

vật liệu, chưa có thuế GTGT

Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục

công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao

là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công

việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT

Trường hợp xây dựng, kinh doanh cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để

bán, chuyển nhượng có thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ

thu tiền ghi trong hợp đồng, giá đất được trừ (-) là giá đất thực tế tại thời

điểm thu tiền lần đầu theo tiến độ Giá đất được trừ tính theo tỷ lệ (%)

của số tiền thu theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi

trong hợp đồng với giá đất thực tế tại thời điểm chuyển nhượng (thời

điểm thu tiền lần đầu theo tiến độ)

Ðối với cơ sở kinh doanh được Nhà nước cho thuê đất để đầu tư

cơ sở hạ tầng để cho thuê, giá tính thuế là giá cho thuê cơ sở hạ tầng

chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng trừ (-) tiền thuê đất phải nộp Ngân

sách nhà nước

 Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ,

ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế

là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế

GTGT

Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi

giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số

kiến thiết thì giá chưa có thuế được xác định như sau:

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )Giá chưa có thuế GTGT =

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

Đối với điện của các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập

đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT

nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện

thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh

giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế

tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách

Giá tính thuế được tính theo công thức sau:

Giá tính thuế =

Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế

GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi

người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền

công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền

hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp

bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp

người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt

Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân

hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu

để xác định giá tính thuế

Thời điểm xác định thuế GTGT như sau:

Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc

quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được

tiền hay chưa thu được tiền

Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng

dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt

đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêuthụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền

Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựngnhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện

Số tiền thu được1+ thuế suất

dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinhdoanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạngmục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu đượctiền hay chưa thu được tiền

Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

1.3.2.2 Thuế suất thuế GTGT

Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ được áp dụng

như sau:

Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt

động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán

cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ

thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp

không áp dụng mức thuế suất 0%

Mức thuế suất 5%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

 Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại

nước uống đóng chai, đóng bình và các loại nước giải khát khác thuộc

diện áp dụng mức thuế suất 10%

 Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh

và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng

 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm

các loại đã qua chế biến hoặc chưa chế biến như cám, bã, khô dầu các

loại, bột cá, bột xương và các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia

cầm và vật nuôi

 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất

nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ

chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp

 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế

biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt

lát, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường

khác ở khâu kinh doanh thương mại.

 Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh

doanh thương mại, trừ gỗ, măng

 Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã

mía, bã bùn

 Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ

dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu

tận dụng từ nông nghiệp

 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp

 Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho

y tế

Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập

Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ

thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

 Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại, trừ sách không chịu thuế

GTGT

 Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ việc

nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan

đến sở hữu trí tuệ; các dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng,

phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học và công nghệ và kinh nghiệm thực

tiễn, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên Internet

Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không áp

dụng mức thuế suất 0%, 5%

1.2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo một trong hai phương pháp:

phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

1.2.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế GTGT.

 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực

hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp

luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương

pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương

Số thuế GTGT đầuvào được khấu trừTrong đó:

 Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của

hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hànghoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá,dịch vụ đó

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn

GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản

xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi

trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế

GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp

dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt

Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại

Việt Nam

 Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho

sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu

thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố

định của doanh nghiệp như nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí,

phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người

lao động làm việc trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế

cho người lao động làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ

toàn bộ Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô

tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh

du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng thì số thuế GTGT đầu

vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu

trừ

Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt

thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết quả sản xuất

kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm ở các khâu sản xuất nông

nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu

để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản

phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã

qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) được kê khai, khấu trừ

thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh ở tất cả các khâu

đầu tư xây dựng cơ bản, sản xuất, chế biến Trường hợp cơ sở có bán

hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc

mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì

số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ

lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số

của hàng hóa, dịch vụ bán ra

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn

thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ không được khấu trừ

Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua

ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử

dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức phục vụ cho sản xuất

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu

trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất

dùng hay còn để trong kho

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh

được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính

vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật

Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh

doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện,

Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo không thuộc đối

tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu

vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn

vị này Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hoá,

dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng

cho các hoạt động này

1.2.4.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với các đối

tượng sau đây:

 Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ

chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và

các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế

toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấutrừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sảnphẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bánvàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

 Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGTcủa hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hànghoá, dịch vụ đó

 Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định bằng giá

thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng

hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi

trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các

khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã

thu tiền hay chưa thu được tiền

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào được xác định

bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế

GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

bán ra tương ứng

 Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá

đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều

kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng

và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch

vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ

(%) GTGT tính trên doanh thu

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăngđược quy định như sau:

Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu):

50%

Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao

thầu nguyên vật liệu: 30%

 Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không

thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ

theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài

chính quy định

1.2.5 Hoàn thuế giá trị gia tăng

Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT được quy định

như sau:

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế

GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa

được khấu trừ hết Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu

trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

 Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư

có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho

đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu

đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

 Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có

số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng

trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng

 Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản,

chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước

có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT

nộp thừa

 Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn

hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không

hoàn lại, viện trợ nhân đạo

 Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của

Pháp lệnh về Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ tại Việt

Nam để sử dụng được hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT

hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT

 Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm

quyền theo quy định của pháp luật

1.3 Kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp áp dụng theo quyết định 48/2006-BTC.

 Tên và số hiệu của chứng từ kế toán;

 Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán;

 Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán;

 Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán;

 Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh;

 Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số; tổng

số tiền của chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi bằng số và bằng chữ;

 Chữ ký, họ và tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đếnchứng từ kế toán;

 Những chứng từ dùng làm căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán phải có thêm chỉtiêu định khoản kế toán

 Hóa đơn bán lẻ hàng hóa và dịch vụ

1.3.2 Tài khoản kế toán.

Kế toán thuế GTGT ở Công ty sử dụng hai tài khoản chính là TK 133 và TK

3331 Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan nữa như TK111-Tiền mặt, TK112- Tiền gửi ngân hàng, TK 131 –Phải thu của Khách hàng (chi tiết cho từng kháchhàng), TK 141- Tạm ứng…

 TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ:

Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấutrừ và còn được khấu trừ tại Công ty

Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộcđối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh khôngthuộc diện chịu thuế GTGT

Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh

thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vàosản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừthuế

Tài khoản 1332- Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuếcủa quá trình mua săm bất động sản đầu tư

 Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”

Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế

GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế

GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào

Ngân sách Nhà nước

Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương

pháp trực tiếp

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT

đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bịgiảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ tiêu thụ trong kỳ

+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế

GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

1.3.3 Trình tự hạch toán

 Kế toán thuế GTGT ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo

phương pháp khấu trừ

(1) Kế toán thuế GTGT đầu vào

Khi mua hàng hóa, vật tư, dịch vụ, tài sản trong nước dùng vào

hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

tính theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi tăng tài khoản hàng

hóa, vật tư, dịch vụ, tài sản (TK 152, 153, 154, 156, 211, 213, 217) theo

giá trị thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT , ghi tăng tài

khoản thuế GTGT được khấu trừ (TK 133) đồng thời ghi giảm tài khoản

thanh toán (TK111, 112, 331)

 Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ, kế toán ghi tăng hàng

hóa, vật tư, tài sản (TK 152, 153, 156, 211) theo giá trị vật tư, hàng hóa,

TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán,

thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có) ; ghi tăng tài

khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK 33312) đồng thời ghi giảm tài

khoản thanh toán (TK111, 112, 331)

Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng mua được giảm

giá do kém chất lượng, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi tăng tài khoản thanh toán

(TK111,112,331) theo giá trị hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng mua

được giảm giá bao gồm thuế GTGT đồng thời ghi giảm tài khoản thuế

GTGT được khấu trừ (TK 133) và tài khoản hàng hóa, vật tư,tài sản (TK

152,153,156,211)

Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu

trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong

kỳ, kế toán ghi tăng tài khoản thuế GTGT phải nộp (TK3331) đồng thời

ghi giảm tài khoản thuế GTGT được khấu trừ (TK 133)

(2) Kế toán thuế GTGT phải nộp

(2.1) Kế toán thuế GTGT đầu ra

Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế

toán ghi tăng tài khoản thanh toán (TK 111,112, 131), tăng tài khoản

doanh thu bán hàng (TK 511) và tăng tài khoản thuế GTGT đầu ra (TK

33311)

Đối với sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại, hàng giảm giá, hoặc

chiết khấu thương mại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi tăng tài khoản các khoản giảm trừ doanh

thu (TK 521) đồng thời ghi giảm tài khoản thuế GTGT đầu ra (TK

33311) và các tài khoản thanh toán (TK111,112,331)

Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính và thu

nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu

trừ, kế toán ghi tăng các TK 111, 112, 131, 138… , tài khoản thuế GTGT

đầu ra (TK 33311) đồng thời ghi tăng tài khoản doanh thu hoạt động tài

chính, thu nhập khác (TK 515, 711)

(2.2) Kế toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu

Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động

SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo

phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi tăng tài khoản thuế GTGT được

khấu trừ (TK 133), tăng tài khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK

33312)

Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản

xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính

theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi tăng các tài khoản hàng hóa, vật

tư, tài sản (TK 152, 153, 156, 211…) và tài khoản thuế GTGT hàng nhập

khẩu (TK 33312)

Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào ngân sách nhà nước,

kế toán ghi tăng các tài khoản thanh toán (TK 111, 112) đồng thời ghi

giảm tài khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK 33312)

(3) Kế toán thuế GTGT được khấu trừ, hoàn thuế

Cuối kỳ, sau khi tính và xác định số thuế GTGT được khấu trừ với

số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi

giảm các tài khoản thuế GTGT phải nộp (TK 33311) và thuế GTGT

được khấu trừ (TK 133)

Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn

của hàng bán trong kỳ hoặc tính vào chí phí trong kỳ, kế toán ghi tăng tài

khoản giá vốn hàng bán, chi phí (TK 632, 627, 6421, 6422) đồng thời ghi

giảm tài khoản thuế GTGT được khấu trừ (TK 133)

Đối với hàng hóa, dịch vụ được hoàn thuế GTGT kế toán ghi tăng

tài khoản thanh toán đồng thời ghi giảm tài khoản thuế GTGT được khấu

trừ (TK 133)

(4) Kế toán thuế GTGT được giảm, trừ

Để phản ánh số thuế GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT

phải nộp trong kỳ, kế toán ghi giảm tài khoản thuế GTGT phải nộp (TK

33311) đồng thời ghi tăng tài khoản thu nhập khác (TK 711)

 Kế toán thuế GTGT tại đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp

trực tiếp

Tại đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế

GTGT đầu vào không phản ánh vào TK 133 mà ghi trực tiếp vào giá trị

tài sản

Cuối kỳ, số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh kế toán ghi giảm tài

khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511) đồng thời ghi

tăng tài khoản thuế GTGT phải nộp (TK 3331)

Đối với hoạt động khác, kế toán ghi giảm tài khoản thu nhập khác

đồng thời ghi tăng tài khoản thuế GTGT phải nộp (TK 3331)

Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước, kế toán ghi giảm tài

khoản thuế GTGT phải nộp (TK 3331) và tài khoản thanh toán (TK 111,

111)

1.3.4 Sổ sách kế toán

 Theo hình thức Nhật Ký Chung (phụ lục 4: sơ đồ 01)

(a) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ và HĐ GTGT đã được

dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ được

ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên Nhật ký

chung để ghi vào sổ Cái TK 133, 333 Nếu Công ty mở sổ, thẻ kế toán

chi tiết TK133, 3331 thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các

nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết TK

133, TK3331

(b) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái để lập

báo cáo thuế

 Theo hình thức Nhật ký – sổ cái (phụ lục 5: sơ đồ 02)

(a) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán, hóa đơn GTGT đã

được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài

khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký- sổ Cái Chứng từ

kế toán, HĐ GTGT sau khi đã ghi Sổ Nhật ký – Sổ Cái, được dùng để

ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết TK133, 3331

(b) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toán bộ chứng từ kế toán phát

sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ chi tiết TK133,

3331 Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này

tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đễn cuối tháng này Căn cứ vào số

phát sinh đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế

toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của Tài khoản 133, 3331 trên

Nhật ký- Sổ cái Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp

chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ

được sử dụng để lập báo cáo thuế

 Theo hình thức Chứng từ ghi sổ (phụ lục 6: sơ đồ 03)

(a) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán, HĐ GTGT đã được kiểm tra,được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ

để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các

chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ

kế toán chi tiết có liên quan

(b) Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tàichính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh

Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của tài khoản 133, 3331 trên Sổ Cái

(c) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chitiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo thuế

 Theo hình thức Kế toán máy (phụ lục 7: sơ đồ 04)

(a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán, HĐ GTGT đã được kiểm

tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản 133, 3331 ghi Nợ, tài khoản 133,

3331 ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trênphần mềm kế toán.Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự độngnhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toánchi tiết TK133, 3331

(b) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện cácthao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo thuế Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợpvới số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theothông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệugiữa sổ kế toán TK133, 3331 với báo cáo thuế sau khi đã in ra giấy

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA CÔNG TY TNHH EXCADO VIỆT NAM

2.1 Đánh giá tình hình ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến việc thực hiện kế toán thuế tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

2.1.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

 Tên công ty: Công ty TNHH EXCADO Việt Nam

 Số lao động: 30 người

 Vốn điều lệ: 20 tỷ

 MST: 0101101910

 Địa chỉ trụ sở: 109 An Xá, Phúc Xá

 Quận huyện: Ba Đình Tỉnh: Hà Nội

 Điện thoại: 0436782177 Fax: 0436782155

 Chức năng : Cung cấp các sản phẩm và thiết bị máy công trình có uy tín hàng đầuViệt Nam.

 Ngành nghề kinh doanh của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam:

Cầu đường – máy móc thiết bị

Cầu đường – nhà thầu

Cầu đường và xây dựng

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

Công ty TNHH EXCADO Việt Nam là công ty được sáng lập bởi Ông ĐoànTrinh chuyên kinh doanh thiết bị công trình vận tải Công ty được tách ra từ Công tyTNHH Lexim được thành lập từ năm 2001

- Năm 2001-2004: Nhà cung cấp máy xây dựng đã qua sử dụng hàng đầu trên thịtrường Việt Nam

- Tháng 10/2002 cung cấp chiếc máy xúc đào 80 tấn Komatsu PC800 đầu tiên vào thịtrường

- Năm 2005: Cung cấp lô xe tự đổ cỡ lớn cho khách hàng khai khoáng và là nhà cungcấp thiết bị hạng nặng cho các công trình trọng điểm quốc gia tại : Sơn La, QuảngNinh, Cửa Đạt…

- Năm 2006: Doanh số vượt mốc 10 triệu USD Cấp lô xe Ben Hino 23 tấn ZS700 đầutiên

- Tháng 1/2008: Đại lý độc quyền của XGMA, tập đoàn sản xuất maý xây dựng hàngđầu Trung Quốc

- Tháng 3/2008: Đại lý đầu tiên của Việt Nam của Zoomlion, nhà sản xuất cần cẩu lớncủa Trung Quốc và thế giới

- Tháng 5/2008: Đại lý 3S của Hino Motors Việt Nam Hoàn thiện và đưa vào sử dụng4000m2 văn phòng và nhà xưởng tại KCN Đài Tư – Hà Nội Doanh số ước tính đạt 25triệu USD

- Tháng 1/2008: Lắp ráp cẩu tự hành Soosan – Hàn Quốc từ 2 tấn đến 17 tấn lên xe tải

- Từ năm 2008 đến nay: Dịch vụ KD và cho thuê cẩu xích từ 30 tấn đến 300 tấn khoan

2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

 Công ty TNHH EXCADO Việt Nam là đại lý độc quyền của thương hiệu máycông trình hàng đầu Trung Quốc –XGMA một doanh nghiệp quốc doanh hàng đầutrong lĩnh vực sản xuất máy công trình Với sản lượng hàng năm là hơn 30.000 máyxúc lật, 2.000 máy đào 2.000 xe nâng, XGMA đã trở thành cơ sở chế tạo máy lớn nhấtTrung Quốc.

 Ngành nghề kinh doanh của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam là

 Cầu đường –máy móc thiết bị

 Cầu đường –nhà thầu

 Cầu đường và xây dựng

 Các sản phẩm dịch vụ:

 Sản phẩm máy Xúc lật do XGMA sản xuất

 Sản phẩm máy Xúc Đào do XGMA sản xuất

 Sản phẩm máy Lu rung do XGMA sản xuất

 Sản phẩm máy Xe nâng do XGMA sản xuất

 Sản phẩm khác Máy đã qua sử dụng: gồm có Máy Đào, Máy Ủi, Các máykhác, Cung cấp phụ tùng

 Các sản phẩm CẦU- KHOAN

 Dịch vụ bao gồm có dịch vụ sửa chữa, tư vấn kỹ thuật, cung cấp phụ tùng

2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức và quản lý của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

Đặc điểm phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh

 Giám đốc công ty TNHH EXCADO Việt Nam ông Đoàn Trinh là Người trựctiếp điều hành và quản lý công việc của công ty, chịu toàn bộ trách nhiệm trước cácthành viên trong công ty về nội dung và nhiệm vụ hoạt động của công ty

 Phó giám đốc công ty, Giám đốc Máy&Cẩu, PGĐ cẩu, PGĐ máy& phụ tùng: Kỹ

sư cơ khí Nguyễn Viết Chấn, Mxd Trần Song Hưng, Kỹ sư ôtô Nguyễn Đức Hanh:Chuyên quản lý và giám sát công việc Cẩu và cho thuê Cẩu, máy xây dựng đã qua sửdụng và quản lý máy &phụ tùng

 PGĐ Công ty, Giám đố XGMA, PGĐ XGMA: Kỹ sư cơ khí, cử nhân luật Vũ Phi Hải,

cử nhân kinh tế Lê Xuân Hoàng, Kỹ sư MXD Lê Quang Huy: Phụ trách sau bán hàng

 Phòng tài chính kế toán: Trách nhiệm thực hiện các nghiệm vụ kế toán tài chínhcủa công ty

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam (phụ lục 8):

Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty TNHH EXCADO Việt Nam theo mô hìnhtập trung và phân tán bao gồm các bộ phận :

 BP Kinh doanh:

 BP cẩu và cho thuê cẩu (phòng kinh doanh)

 BP máy xây dựng đã qua sử dụng ( phòng kinh doanh)

 BP máy mới XGMA (phòng kinh doanh, các đại lý)

 BP phụ tùng (phòng kinh doanh)

 Phòng service &kĩ thuật

 BP tài chính &kế toán độc lập với các bộ phận khác: Bao gồm 3 nhân viên kế toánchị Nguyễn Thị Trang (ĐH Kinh Tế Quốc Dân) làm về mảng kế toán thuế và kiêm thủquỹ, chị Nguyễn Thị Đức Hạnh (ĐH Nông nghiệp 1 Hà Nội) làm về mảng kế toán tiền

và tương đương tiền, chị Phạm Thị Nga ( ĐH Xây Dựng) làm về mảng kế toán công

nợ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán (xem phục lục 9 )

2.2 Đánh giá ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến việc thực hiện kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam.

2.2.1 Đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố tới môi trường bên ngoài Công ty.

 Chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước: Việt Nam hiện nay trong thời kỳ đổi

mới nền kinh tế Công nghiệp hóa hiện đại hóa, nền kinh tế Việt Nam có rất nhiều biếnđộng Do vậy Nhà nước cũng cho phép các DN có quyền tự do trong hoạt động kinhdoanh cũng như thực hiện các chính sách kinh tế một cách chủ động hơn Mặt khácNhà nước quản lý hoạt động kinh tế của DN bằng các chính sách ưu đãi, ưu tiên vàcũng có những chính sách hà khắc cho các ngành nghề Đặc biệt là Công ty TNHHEXCADO Việt Nam là một trong những DN chủ yếu kinh doanh những mặt hàngnhập khẩu, do vậy Công ty khó tránh khỏi chịu sự chi phối bởi thuế Nhập khẩu, nêndẫn tới tình trạng việc đánh thuế chồng nên thuế

 Chính sách về luật thuế và các văn bản pháp luật của Nhà nước về thuế GTGT:

Hiện nay Nhà nước ta có rất nhiều loại thuế khác nhau cũng như từng văn bản quyphạm phát luật khác nhau Các chính sách thuế do Nhà nước, chính phủ, BTC banhành thường xuyên thay đổi một cách liên tục Do vậy xuất hiện tình trạng là DN vừamới nắm bắt được văn bản này thì Nhà nước đã đưa ra những văn bản mới Ký thuật

văn bản thì chung chung, hiểu theo nhiều cách khác nhau, do vậy dẫn tới việc thựchiện các văn bản có nhiều sai sót, không đúng với quy định Đặc biệt là Công tyTNHH EXCADO là Công ty nhỏ và vừa áp dụng theo quyết định 48/2006-BTC việchạch toán hay sử dụng chứng từ còn rất nhiều sai sót

 Các yếu tố vĩ mô: Công ty TNHH EXCADO Việt Nam chủ yếu kinh doanh các

mặt hàng nhập khẩu nên đã chịu ảnh hưởng rất nhiều của tỉ giá đối với đồng tiền việt

và yên,USD, nhân dân tệ Mặt khác Công ty cũng hay vay vốn để quay vòng nguồnvốn của mình, nên khó tránh khỏi lãi suất vay và sự biến động lên xuống của lãi suất.Đặc biệt năm 2011-2012 tình hình kinh tế có nhiều biến động nên việc làm ăn khókhăn, lạm phát xảy ra Nên lãi suất trong giai đoạn này tăng cao, dẫn tới việc hạn chếkhả năng hoạt động đầu tư và kinh doanh của Công ty

 Những yếu tố khác: Sự phát triển của khoa học công nghệ, các đối thủ cạnh tranh

và các đối thủ tiềm ẩn, sản phẩm thay thế đa dạng, phong phú mới làm xuất hiện vàtăng cường ưu thế cạnh tranh của các sản phẩm thay thế các hãng: Máy Lu công trình,máy xúc lật … Đã cạnh nhau về cả giá cả và chất lượng Trong khi đó các sản phẩmcủa Công ty chủ yếu là nhập khẩu từ Nhật và Trung quốc nên phải chịu thuế Nhậpkhẩu cao Do vậy buộc Công ty TNHH EXCADO phải cạnh tranh về giá và chất lượngđối với các đối thủ cạnh tranh, tận dụng các thời cơ, các biện pháp làm sao có thể đẩynhanh hiệu quả kinh doanh bằng bất cứ giá nào mà họ thực hiện được

2.2.2 Đánh giá ảnh hưởng của nhân tố tới môi trường bên trong của Công ty.

 Đối tượng nộp thuế chính là chủ doanh nghiệp: Chủ DN nào cũng muốn công ty

mình thu được nhiều lợi nhuận và cũng không muốn đóng nhiều thuế để giảm đi chiphí Do vậy mà Ông Đoàn Trinh cũng không muốn nộp thuế cho NSNN nên đã điềuhành và chỉ đạo bộ phận kế toán làm thế nào để thực hiện đúng các chuẩn mực kế toánnhưng cũng giúp cho DN không phải đóng nhiều thuế theo giá trị thực tế Dựa trênthực tế là các công trình hiện nay mà Công ty mới thực hiện ngành nghề mới này đãảnh hưởng rất lớn tới việc quyết toán thuế TNDN và thuế GTGT

 Bộ máy kế toán và hình thức kế toán tại Công ty: Việc thực hiện chế độ, chính

sách và các quyết định của Nhà nước và Công ty, thì bộ máy kế toán chưa vận dụngđược đúng chế đô luật thuế quy định Nhân viên kế toán còn hạn chế kiến thức, trình

độ và kinh nghiệm hiểu biết thực tế cũng như các văn bản, các chính sách thuế và luậtthuế, và chế độ kế toán nên việc thực hiện công tác thuế tại Công ty gặp rất nhiều hạnchế và sai sót

Phòng kế toán của Công ty hiện nay đang áp dụng hình thức kế toán Nhật kýchung Đây là hình thức kết hợp giữa việc ghi chép theo thứ tự thời gian với việc ghi

sổ theo hệ thống và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó Việc áp dụng hình thức kếtoán này giúp ban lãnh đạo Công ty thực hiện kiểm tra, giám sát mọi hoạt động kinhdoanh của Công ty một cách thuận lợi và dễ dàng Nhưng khối lượng ghi chép cònnhiều, chồng chéo, chưa thật sự hiệu quả Đặc biệt việc sử dụng phần mềm kế toánMISA của nhân viên kế toán chưa khai thác hết công dụng của phần mềm, chưa biếtcách lập và tạo ra các tài khoản cấp 2, cấp 3 phù hợp với việc quản lý hóa đơn chứng

từ đàu ra, đầu vào, sổ sách chi tiết, tổng hợp cụ thể tại Công ty

 Trình độ nhân viên trong bộ máy kế toán: Trình độ kiến thức về kế toán tài chính

đặc biệt là công tác thuế GTGT nói riêng tại Công ty còn yếu kém, chưa có hiểu biếtrộng về văn bản, thông tư, hóa đơn của bộ máy kế toán chưa khoa học, hiểu quả dẫnđến việc nhầm lẫn trong cách phân loại chứng từ, hạch toán không đúng nghiệp vụkinh tế phát sinh Đồng thời các hóa đơn, chứng từ hóa đơn hàng tháng vào tờ khai,bảng kê và các phu lục thuế GTGT chưa đúng, còn nhiều hạn chế và sai sót

2.3 Kết quả điều tra trắc nghiệm và kết quả tổng hợp các ý kiến đánh giá.

a.Phiếu điều tra (phụ lục 1)

Qua việc thống kê từ các phiếu điều tra nhận thấy việc thực hiện kế toán thuếGTGT tại Công ty chưa tốt vẫn còn nhiều tồn tại và bất cập Hầu hết các ý kiến đềuđánh giá và đưa ra các giải phát về hoàn thiện kế toán thuế khá đầy đủ

b Tổng hợp các ý kiến phỏng vấn.

Giám đốc của Công ty cho biết: Thực trạng Kế toán thuế nói chung và kế toánthuế GTGT của DN nói riêng vẫn còn tồn tại những vấn đề bất cập và khó khăn.Nguyên nhân cho thấy sự hạn chế ở đây là kiến thức và sự hiểu biết của nhân viên kếtoán về thuế và thuế GTGT Đồng thời những khó khăn trong việc áp dụng những thayđổi của chính sách thuế không được kịp thời và phù hợp với những quy định của NhàNước

Kế toán trưởng: Tình trạng thực hiện Kế toán thuế GTGT có những khó khăn là

do những vướng mắc trong quá trình kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế,những khó khăn trong việc tiếp thu các chính sách mới một cách không kịp thời doBTC thường liên tục sửa đổi bổ sung các quy định và thông tư mà chưa có sự thốngnhất

Bổ sung ý kiến của bản thân tôi: Nhận thấy vấn đề chủ yếu là do trình độ nhậnbiết và cách tiếp cận luật thuế GTGT của nhân viên kế toán còn nhiều hạn chế Cụ thể

xảy ra tình trạng hạch toán sai, kê khai sai, sử dụng sai các chứng từ và các khoản vềthuế suất chưa được phù hợp và thống nhất của Công ty Mặt khác Công ty còn cónhững hạng mục công trình về xây dựng mới thực hiện và do lần đầu làm nên việc kêkhai thuế còn bỡ ngỡ đối với những công trình xây dựng Do đó Công ty tránh khôngkhỏi những sai lầm xảy ra.

2.4 Kết quả về đánh giá việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Công ty.

2.4.1 Hóa đơn chứng từ.

Hiện nay Công ty TNHH EXCADO Viêt Nam đang áp dụng phương pháp tínhthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bao gồm các hóa đơn chứng từ sau:

 Hóa đơn GTGT mẫu số 01/GTKT

 Tờ khai hải quan

 Bảng giải tình điều chỉnh tờ khai thuế GTGT

 Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua vào theo mẫu 01-2/GTGT

 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu 01-1/GTGT

 Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT

 Công ty cũng sử dụng bảng kê mua vào và bảng kê bán ra đối với tất cả các HHDV,báo cáo sử dụng hóa đơn, giấy nộp tiền theo đúng quy định để kê khai thuế và nộpthuế GTGT một cách đầy đủ hàng tháng, quý, năm…

b Mặt hạn chế: Bên cạnh những mặt đạt được thì Công ty TNHH EXCADO Việt

Nam còn có những hạn chế và khó khăn trong việc thực hiện đúng theo quy định vềcách lập, thời điểm lập và việc sử dụng hóa đơn chứng từ chưa hợp lý, cụ thể:

 Việc hạch toán giữa phần chứng từ thuế GTGT tại Công ty và Công trình có nhiềukhác biệt Đặc biệt đối với vấn đề khấu hao TSCĐ có nhầm lẫn dẫn tới việc hạch toán,

kê khai thuế hàng tháng bị sáo chộn và nhầm lẫn giữa máy móc sử dụng cho Côngtrình và máy móc dùng để làm hàng hóa và bán hàng.

2.4.2 Hạch toán thuế

a.Tài khoản sử dụng.

Các tài khoản được sử dụng chủ yếu tại Công ty TNHH EXCADO Việt Namtrong quá trình hạch toán thuế GTGT là:

 Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Bao gồm 3 tài khoản chi tiết:

 TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của dịch vụ hàng hóa

 TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

 TK 133C: Thuế GTGT chưa được khấu trừ

 Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

Trong đó: TK3331: Thuế GTGT gồm các tài khoản chi tiết sau:

 TK33311: Thuế GTGT bán hàng

 TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu trực tiếp

Ngoài hai tài khoản quan trọng trên thì Công ty còn sử dụng tới một số tài khoản sau: TK111 (TK 1111): Tiền mặt (TK 1112): Tiền mặt ngoại tệ…

TK112 (TK 1112): TGNH (TK1122): Ngoại tệ gửi ngân hàng…

TK 131 (chi tiế cho từng khách hàng), TK 211 (chi tiết cho từng loại tài sản cốđịnh), TK156; TK515; TK331…

b.Hạch toán thuế.(phụ lục 3 và 4):Việc hạch toán thuế đầu vào và đầu ra dựa vào

bảng kê bán hàng hóa và dịch vụ mua vào và bán ra, tờ khai thuế GTGT ban hành theothông tư số 60/TT-BTC và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo đúng Công thức:

Trong quá trình bán hàng thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT bán ra đã được kếtoán phản ánh tách riêng ra khỏi doanh thu mua hàng và bán hàng

Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch toán và luân chuyển chứng từ (phụ lục 10)

2.4.3 Đăng ký, quyết toán, kê khai và nộp thuế GTGT.

a Mặt đạt được.

 Công ty TNHH EXCADO hiện nay cũng tham gia việc kê khai thuế và quyết toánthuế qua mạng cho cơ quan thuế Đó là một ưu điểm tiện lợi, vì vậy Công ty có thể tiếtkiệm thời gian và hoàn thành nhanh hơn nghĩa vụ thuế của mình

Số thuế GTGT

phải nộp

Số thuế GTGT đầu ra Số thuế GTGT

đầu vào được khấutrừ

 Công ty TNHH EXCADO Việt Nam đã tham gia đăng ký và nộp thuế GTGT với cơquan Nhà Nước có thẩm quyền và được cấp Mã số thuế, đồng thời thực hiện các quyđịnh của pháp luật.

 Kê khai thuế GTGT đầy đủ trong kỳ tính thuế theo tháng, quý, năm phản ánh được

số thuế GTGT đã trả khi mua hàng, số thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ cho cơ quanthuế Việc kê khai thuế được tiến hành theo đúng mẫu tờ khai và bảng kê mua vào bán

ra theo đúng biểu mẫu của Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tàichính

 Công ty thực hiện khâu nộp thuế GTGT đầy đủ căn cứ theo đúng quý định số tiềnphải nộp trên tờ khai thuế GTGT hàng tháng và thời gian nộp đúng quy định tối đakhông quá ngày thứ 20 của kỳ tính thuế (tháng, quý, năm) tiếp theo

b Mặt hạn chế.

Bên cạnh những mặt đạt được thì Công ty TNHH EXCADO Việt Nam còn gặpphải những hạn chế trong công tác kê khai thuế GTGT Đặc biệt là việc kê khai đối vớicác nghiệp vụ phát sinh tại Công ty

Việc thực hiện quyết toán thuế GTGT tại Công ty chưa thực hiện đầy đủ, vẫn cònlúng túng và sai sót rất nhiều tại các chỉ tiêu kê khai thuế và hạch toán các nghiệp vụkinh tế phát sinh Đồng nghĩa với việc quyết toán thuế chưa tốt dẫn tới việc thực hiện

kê khai, nộp thuế một cách chưa chặt chẽ, nhằm xác định đủ số thuế thiếu hay thừamột cách chưa chính xác dẫn tới những vấn đề về hoàn thuế hay các thủ tục liên quantới điều chỉnh thuế còn nhiều vấn đề bất cập

Để thấy rõ được tình hình hạch toán thuế và kê khai, quyết toán thuế GTGT tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam thì xem xét trình tự hạch toán tháng 2/2013 nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng như sau:(ĐVT:Đồng)

A Tình hình mua vào hàng hóa, dịch vụ trong tháng.

1 Ngày 1/2/2013 Công ty TNHH EXCADO Việt Nam nhập khẩu 1 Xe nâng 18E số Serial là 83225theo hợp đồng A46335 ngày 1/2/2013 với tổng giá thanh toán là3.370.000 JPY theo giá CIF Hải phòng tỉ giá thực tế 273.90VND/JPY Thuế nhậpkhẩu 28%, thuế GTGT là 10% DN đã kê khai và nộp thuế theo số 85326

D53A-2 ngày 2/2/2013 Hóa Đơn GTGT (Dịch vụ đăng kiểm) số 0441494 ký hiệu AA/11P.Đơn vị đăng kiểm: Cục Đăng kiểm Việt Nam Kiểm tra chất lượng xe nhập khẩu sốlượng là 1 đơn giá 1.043.653,23 thành tiền 1.043.653,23 với thuế GTGT là 10% Tổnggiá thanh toán là 1.148.018đ

3 Theo HĐ GTGT AB/2012B số 0003259 ngày 2/2/2013 Của Công ty Vận chuyểnThương mại và Dịch vụ Thành An MST: 0101020357 phát hành, chi phí vận chuyển

từ Hải Phòn về tới Công ty trị giá là 4.000.000 vnđ, thuế VAT 10%

4 Theo HĐ bán hàng ký hiệu 01BQ/11P số 0063056 ngày 3/2/2013 Công tyEXCADO mua của Hoàng Thị Hương tại dương xá- Gia Lâm-Hà Nội có MST0102295754:

STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

6 Ngày 9/2/2013 Nhận HĐ giá trị gia tăng mẫu số 01GTKT3/001 ký hiệu: TM/11P

số 0000129 của Văn phòng Luật sư Trí Minh MST: 0102353420 Công ty TNHHEXCADO Việt Nam sử dụng phí tư vân pháp lý thành lập chi nhánhNĐ số 003/2011với giá chưa thuế 2.700.000 đ, thuế giá trị gia tăng là 10% Tổng giá thanh toán là2.970.000đ, của Văn phòng Luật sư Trí Minh

7 Ngày 12/2 nhận HĐ Giá trị gia tăng số 0088202, KH: MP/11P Công ty TM DVTràng Thi Trung tâm thương mại dịch vụ 108 Tràng thi MST: 0100107437 Công ty

TNHH EXCADO Việt Nam mua 1 cái Cát Sét JVC RC-E257 với đơn giá là1.536.365.640đ, thành tiền 1.536.365.640đ, được giảm giá 90.909,09 Tổng tiền hàngchưa thuế là 1.445.456đ, thuế GTGT là 10%: 144.545đ, tổng giá thanh toán là1.590.000đ.

8 Nhận được Hóa đơn GTGT ngày 15/2/2013 số 0008792, KH: MY/11P do Công tyTNHH Thương Mại và Dịch Vụ Chúc Ngân MST: 0102029738 phát hành Công tyTNHH EXCADO Việt Nam mua:

tính

Sốlượng Đơn giá Thành tiền

01 Thay bạc xích PC 2006 Bộ 01 10.000.00

0

10.000.000

Tổng tiền hàng chưa thuế là 14.130.000đ, thuế GTGT là 10%: 1.413.000đ, Tổng tiềnhàng thanh toán là 15.543.000đ Khi kiểm nhận nhập kho phát hiện thiếu 60 con ốcxích với giá chưa thuế là 840.000đ Xác định nguyên nhân do nhân viên vận chuyểnhàng Công ty làm mất, bắt bồi thường theo biên bản số 0087653 theo giá thanh toán

9 Ngày 19/2/2013 bản hợp đồng SH12-EXCADO-PI03191 từ trung quốc của ngườibán là SOOSAN HEAVY INDUSTRIES CO, LTD nhập khẩu lô hàng là:

No

(STT)

Description(hàng hóa)

Quantily(sốlượng)

Unit price(đơn giá)

Amount(thành tiền)

1 C3A09 SB81 TR-F 1 Unit 12,900.00 USD 12,900.00 USD

2 U81A02 ST200 1 Unit 10,600.00 USD 10,600.00 USD

PIN/45*88.5*304 6PCS 30.00 USD 180.00 USD

4 C3X001 SEAL KIT AS/Y/

5 C31211 ROD(M-LONG)/

3,243.30USD6

C31255PISTION/SB81/SNCM43

9

2 PCS 1,500.00 USD 3,000.00 USD

USDTheo tỉ giá thực tế mua vào là 20.920 vnđ/usd, với thuế suất là 28%, thuế GTGT là10% DN đã nộp thuế theo biên lai số 11546 ngày 19/2

10 ngày 28/2/2013 nhận HĐ giá trị gia tăng số 0070399, KH: XD/11P của Công ty CPXây Lắp I, MST: 0121345520 Công ty EXCADO Việt Nam mua 100lit dầu Desel0.05% với đơn giá là 18.45,545đ thành tiền là 1.845.455đ Tổng tiền hàng chưa thuế là1.845.455đ Thuế GTGT là 10%: 184.545đ Tổng giá thanh toán là 2.080.00đ.

11 HĐ giá trị gia tăng ngày 29/2/2013 số 0003147, MT/11P của Công ty CP Máy vàThiết bị Phú Toàn MST: 0200909674 Công ty TNHH EXCADO Việt Nam đã mua:

Đơnvịtính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

0

Tổng tiền hàng phải thanh toán chưa thuế là 20.200.000đ

Thuế suất GTGT là 10%: 2.020.000đ Tổng tiền thanh toán là : 22.220.000đ Dothanh toán trước hạn nên Công ty được hưởng chiết khấu thanh toán sớm là 10%/Tổnggiá thanh toán